Пособие на погребение проводки

Бухгалтерский учет для
ритуальных услуг

Практически все сферы бизнеса имеют свои особенности в отношении ведения бухгалтерского учета. Поэтому ведение бухучета в сфере ритуальных услуг содержит некоторые особенности.

Учет готовой продукции (ритуальные венки и корзины, гробы, церковные принадлежности, урны для праха) ведется на счете 43 » Готовая продукция».

Бухгалтерские проводки готовой продукции

  • Получена выручка от реализации готовой продукции Дт 62 Кт 90
  • Списаны затраты на себестоимость продукции Дт 90 Кт 43.
  • КВ течении отчетного периода счет 90 действует накопительной системой и в конце года закрывается на 99 счет » Прибыль (убыток)».
  • Оплаченная продукция приходуется проводкой. Дт 51, 50 Кт 62.

Стоимость: 10 000 — 12 000 руб. (все включено)

  • Составление и сдача деклараций УСН и НДС, бухгалтерской отчетности и прибыли
  • Расчет заработной платы на сотрудников
  • Консультации по учету и налогообложению и т.д.
  • Ведение кадрового документооборота

Учет ритуальных услуг

В работе ритуальных услуг задействованы люди. Так как они являются сотрудниками компании, то им необходимо рассчитывать заработную плату, с заработной платы рассчитывать налоги, тем самым рассчитывать внутренние расходы.

  • Начислена заработная плата сотрудникам ритуальных услуг Дт 20 Кт 70
  • Начислены налоги с заработной платы сотрудников Дт 20 Кт 69
  • Выплачена заработная плата сотрудникам Дт 70 Кт 51
  • Оплачены налоги по сотрудникам во внебюджетные фонды Дт 69 Кт 51

Услуги, которые мы осуществляем (захоронения, оказание сопутствующих ритуальных услуг) учитываются на затратных 20 счетах.

  • Оказали ритуальные услуги Дт 62 Кт 90
  • Оплатили наши услуги Дт 51,50 Кт 62.

Так как ритуальные услуги в основном необходимы физическим лицам, то фирмам ритуальных услуг необходимо иметь в работе кассовый аппарат. Кассовый аппарат необходимо не только приобрести, но и поставить на учет в налоговый орган. Как только вы его поставите на учет, вы должны выбивать на приход налички чеки и заполнять журнал кассира операционниста и вести кассовую книгу.

Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности в сфере оказания ритуальных услуг

Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденный Госстандартом СССР 01.01.1976 (с последующими изменениями), относит деятельность похоронных бюро, кладбищ и крематориев к непроизводственным видам бытового обслуживания населения.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, ритуальные услуги выделены в отдельную подгруппу «Деятельность по организации похорон и связанные с этим ритуальные услуги» (код 9313). Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, также выделяет этот вид услуг в отдельную подгруппу — «Ритуальные услуги» (код 19500), к которым относит:

услуги приемщика заказов службы по организации похорон;

подачу объявлений, некролога, составление текстов траурной речи, оповещение родственников;

прокат зала и его оформление для проведения гражданской панихиды, обряда поминания;

услуги организатора ритуала по похоронам;

услуги по захоронению;

услуги крематориев;

услуги по уходу за могилой;

услуги по установке, снятию окраски надмогильных сооружений;

заключение договора на организацию похорон, уход за могилой по предварительному заказу;

изготовление гробов, в том числе цинковых;

изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их реставрацию;

изготовление временных надгробных сооружений из различных материалов;

надписи на памятниках, мраморных досках, крепление фотографий на памятниках;

высечку барельефов, выполнение графических портретов на памятниках, скульптурные работы и т.п.;

изготовление оград, памятников, венков из металла;

пошив, изготовление и прокат похоронных принадлежностей.

Отдельные услуги, связанные с погребением, в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию, что предусмотрено Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле». Лицензия является официальным документом, который разрешает его владельцу осуществление деятельности по оказанию ритуальных услуг в течение установленного срока с соблюдением лицензионных условий и действующего законодательства.

Согласно п.4 Положения о порядке лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.1995 N 1272, лицензированию подлежит деятельность по оказанию следующих видов ритуальных услуг:

прием заказа и заключение договора на организацию похорон;

бальзамирование, санитарная и косметическая обработка трупов;

захоронение и перезахоронение;

услуги крематориев;

уход за могилой;

изготовление гробов, в том числе цинковых;

заключение прижизненного договора на оказание ритуальных услуг.

Владельцами лицензий (далее — лицензиаты) могут быть юридические лица независимо от их организационно — правовой формы, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Для получения лицензии заявитель представляет в орган лицензирования:

а) заявление о выдаче лицензии с указанием:

для юридических лиц — наименования и организационно — правовой формы, юридического адреса, номера расчетного счета и соответствующего банка;

для физических лиц — фамилии, имени, отчества, паспортных данных (серия, номер, кем и когда выдан, место жительства);

вида деятельности;

срока действия лицензии;

б) копии учредительных документов;

в) копию свидетельства о государственной регистрации предприятия, организации;

г) документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления о выдаче лицензии;

д) справку налогового органа о постановке на учет или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя со штампом налогового органа;

е) заключения органов санитарно — эпидемиологической службы и государственного пожарного надзора о соответствии помещений требованиям, необходимым для осуществления указанных в заявлении о выдаче лицензии видов работ и услуг;

ж) заключение компетентного медицинского органа о наличии специально оборудованных помещений и справку, подтверждающую профессиональную квалификацию работника, для осуществления деятельности по бальзамированию, санитарной и косметической обработке трупов;

з) заключение органов экологического надзора для осуществления деятельности по захоронению и кремации.

Если требуемые копии документов нотариально не заверены, одновременно предъявляются оригиналы документов.

Рассмотрение заявления о выдаче лицензии и выдача лицензии осуществляются на платной основе. За рассмотрение заявления взимается плата в размере 1/10 установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. За выдачу лицензии (или ее копии) взимается плата в 3-кратном размере установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Документальное оформление услуг и организация первичного учета

Деятельность предприятий сферы ритуальных услуг имеет ряд специфических особенностей, которые в значительной степени влияют на построение и организацию бухгалтерского учета. Процесс оказания услуг состоит из трех взаимосвязанных элементов:

  1. прием заказов на услуги;
  2. производство (оказание) услуг,
  3. реализация услуг.

Одной из особенностей, присущих предприятиям сферы обслуживания, является то, что они имеют непосредственный контакт с потребителем при оказании услуг, т.е. в процессе своей деятельности осуществляют не только производственные, но и торговые функции. В связи с этим состав издержек обращения на этих предприятиях может быть шире и разнообразнее, чем на производственных предприятиях или предприятиях торговли.

Процесс организации обслуживания населения представляет собой прием заказов и заявок на услуги, согласование характера работ, форм обслуживания и выдачу заказов.

Должностное лицо, ответственное за прием заказов на похороны по телефону, должно записать фамилию, имя и отчество заказчика (или наименование организации — заказчика), его адрес и номер телефона, проверить правильность заказа по телефону, снабдить соответствующими бланками агента похоронной службы или церемониймейстера и направить одного из них к заказчику. Агент непосредственно принимает заказ на похороны и обеспечивает оформление и получение свидетельства о смерти, получение необходимых разрешений, приобретение похоронных принадлежностей, осуществление иных мероприятий, связанных с похоронами, после чего вносит стоимость заказанных услуг и похоронных принадлежностей в счет — заказ на похороны (в четырех экземплярах), который подписывается заказчиком, и получает от заказчика деньги. На каждом подписанном заказчиком бланке счета — заказа агент ставит штамп «Оплачено» с указанием общей суммы в рублях (прописью) и копейках и свою подпись. Полученные от заказчика деньги и три экземпляра оформленного счета — заказа агент должен сдать в магазин в день оформления заказа, а первый экземпляр счета — заказа оставить заказчику. Форма счета — заказа установлена Инструкцией о порядке похорон и содержании кладбищ в Российской Федерации.

Взаимоотношения предприятий, оказывающих платные услуги, и заказчиков в процессе их обслуживания регулируются правилами предоставления услуг, утверждаемыми Правительством Российской Федерации по отдельным отраслевым группам платных услуг. В настоящее время при оказании ритуальных услуг следует руководствоваться Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025 (с изм. и доп. от 02.10.1999 и 30.09.2000).

Заказы на услуги и работы должны приниматься специальными работниками — приемщиками — кассирами, в обязанности которых входят надлежащее документальное оформление принятых заказов, контроль за их движением и расчеты с заказчиком. Заказы на платные услуги могут оформляться как специальными первичными документами, так и путем выдачи жетонов, талонов, кассовых чеков, расписок и т.п. Основной вид первичных документов, используемый для оформления заказов, — квитанции типовых унифицированных форм. Учет бланков квитанций должен осуществляться по видам бланков, местам хранения и материально ответственным лицам. Бланки квитанций хранятся у материально ответственных лиц и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Бланки квитанций, выданные приемщикам заказов или кассирам, подлежат обязательной регистрации в книге учета квитанций, в которой приемщик (кассир) расписывается в получении бланков.

Первичный учет на предприятии ритуальных услуг должен обеспечивать контроль за соблюдением сроков выполнения заказов и своевременной выдачей их заказчику, качеством исполнения заказов и их сохранностью, полнотой оприходования, сохранностью и своевременной сдачей выручки, рациональным использованием и сохранностью материальных ценностей предприятия и заказчиков.

Договор об оказании платной услуги должен быть заключен в письменной форме на бланке квитанции или иного документа, который содержит следующие обязательные реквизиты:

наименование и местонахождение организации — исполнителя или фамилию, имя, отчество и сведения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

вид услуги (работы);

цену услуги (работы);

точное наименование, описание и цену материалов или вещи, если услуга оказывается из материалов исполнителя или из материалов (с вещью) потребителя;

отметку об оплате потребителем полной цены услуги либо о внесенном авансе при оформлении договора;

даты приема и исполнения заказа;

гарантийные сроки на результаты работы, если они установлены;

другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг;

должность лица, принявшего заказ, его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ.

Один экземпляр квитанции (договора) выдается заказчику.

Все принятые заказы на услуги регистрируются в журнале учета движения заказов, в котором приводятся следующие данные:

номер заказа;

сведения о заказчике;

стоимость услуги;

сведения о движении заказов в производстве;

сроки выполнения заказов и др.

Журнал открывается на год и ведется в хронологическом порядке. Регистрация принятых и выданных заказов производится приемщиком на основании квитанций ежедневно по мере поступления или реализации заказов.

Все принятые заказы приемщик передает в производство. В процессе производства необходимо обеспечить контроль за движением и сохранностью заказов на каждой стадии технологического процесса. Как правило, к заказу прикрепляются отрывной талон квитанции, наряд — заказ, паспорт к заказу и т.п. На каждую партию заказов, передаваемую в производство, составляется группировочный сопроводительный документ (наряд — задание, маршрутный лист, дневное задание, сопроводительная ведомость или реестр и т.п.)

Ритуальные услуги могут быть оказаны и по заказам предприятий и организаций. В этом случае все работы выполняются на основании договора, гарантийного письма, заявки предприятия — заказчика. При приеме заказа составляется твердая или приблизительная смета на заказ и выписывается счет. В смете производится расчет необходимых материалов и других затрат и определяется стоимость заказа. Смета составляется в двух экземплярах, один из которых передается в производство.

Выдача заказа осуществляется по предъявлении заказчиком выданного ему экземпляра квитанции, а в случае ее утери — по письменному заявлению заказчика с предъявлением паспорта. При этом приемщик на оборотной стороне заявления делает расчет общей стоимости заказа: полученных за материалы и работу по прейскурантам сумм, которые подтверждаются подписью заказчика.

Аннулирование заказа по желанию заказчика производится только по его письменному заявлению. При этом заказчику возвращаются ранее принятый от него материал, сумма, полученная от него при оформлении заказа, за вычетом убытков и потерь, причиненных предприятию расторжением договора на заказ.

В соответствии с Правилами бытового обслуживания населения при невыполнении условий договора бытового заказа предприятие выплачивает заказчику неустойку в размере 3% стоимости оказания услуги.

Согласно ОКУН ритуальные услуги, оказываемые предприятиями (организациями) независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, относятся к платным услугам населению. Денежные расчеты с населением при оказании ритуальных услуг осуществляются с обязательным применением контрольно — кассовых машин (ККМ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 утвержден перечень организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно — кассовых машин. В соответствии с этим перечнем и Положением по применению контрольно — кассовых машин предприятие, оказывающее бытовые (в том числе и ритуальные) услуги, при организации расчетов с населением использует бланки строгой отчетности либо кассовый аппарат. Однако наличие контрольно — кассовой машины не освобождает производителя услуги от оформления договора (квитанции). ККМ подлежат обязательной регистрации в налоговых органах.

Ведение кассовых операций возлагается на приемщиков заказов или кассиров, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности.

На всех ККМ в обязательном порядке применяются контрольно — кассовые ленты, а по каждой ККМ в хронологическом порядке ведется книга кассира — операциониста, заверенная в налоговом органе. Контрольно — кассовая лента оформляется на начало и конец дня и сверяется с книгой кассира — операциониста.

Указания по применению и заполнению бланков строгой отчетности в организациях, оказывающих различные, в том числе и ритуальные, услуги, даны в Письме Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно — кассовых машин». В соответствии с этим Письмом при оформлении заказа на ритуальные услуги применяются следующие формы бланков строгой отчетности:

БО-1, БО-3 — для единичных (некомплексных) ритуальных услуг (изготовление венков, траурных лент, починка ограды и др.);

БО-13 (01) ритуал — при изготовлении надмогильных изделий (памятников, оград и т.п.), а также при оказании иных услуг;

БО-13 (02) ритуал — для комплексных ритуальных услуг (организации похорон, кремации).

При выборе формы бланка строгой отчетности необходимо обратиться к классификатору ОКУН.

Контрольные ленты, книги кассира — операциониста и другие документы, подтверждающие факт проведения денежных расчетов с заказчиками, хранятся в течение пяти лет.

По окончании рабочего дня кассир обязан составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру в кассу предприятия или инкассатору. Для учета денежных средств приемщики заказов и кассиры ведут ведомость учета движения денежных средств и реализации услуг (форма N 4), которая составляется ежедневно в двух экземплярах. Ведомость одновременно является кассовым отчетом и отчетом о реализации услуг населению. Один экземпляр ведомости вместе с приходными и расходными документами передается в бухгалтерию предприятия, другой остается в приемном пункте.

В настоящее время точно установленного перечня внутренней отчетности для предприятий ритуальных услуг не существует. Это объясняется в основном многообразием видов деятельности и разноотраслевым характером бытовых услуг вообще. Как правило, конкретный состав оперативной внутренней отчетности, которую ежемесячно представляют подразделения предприятия в бухгалтерию, устанавливается предприятием самостоятельно. Можно выделить ряд отчетов, которые используются в бухгалтерском учете:

материальный отчет;

кассовый отчет;

отчет о движении заказов и расчетах с заказчиками;

сведения о выработке и заработной плате рабочих;

отчет о реализации бытовых услуг и продукции.

С целью своевременной проверки отчетов и отражения их данных в бухгалтерском учете на предприятии должен быть разработан и утвержден график документооборота.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп.8 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации). В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 N 567 «Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость» от НДС освобождаются погребальный венчик, гудра (головной убор с бахромой); гроб, в том числе цинковый; закрутка для гроба; ручка на гроб; цинковый вкладыш; венок; ветка; гирлянда; корзина с цветами, выполненная специально для проведения обряда похорон; каркас для венка; подставка для венка; крест на гроб; капсула для праха; лента траурная; нарукавные повязки; подушка в гроб; подушка орденская; покрывало в гроб; покрывало или ковер на гроб; постамент погребальный; рушники погребальные; ритуальная одежда и белье для усопшего; тапочки; тахрихим (саван); спецмешок или пакет для усопших; ящик транспортировочный; крест на могилу; опора под крест; памятники и другие надгробные сооружения; урна для захоронения; трафарет на могилу.

Следует учитывать, что для применения освобождения необходимо ведение раздельного учета в случае осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. В этих целях целесообразно данные по конкретным операциям отражать на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов.

При оказании услуг, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль. В случае применения предприятием льготы по НДС в учете делаются следующие записи:

Дебет 10, 20, Кредит 60 — акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы (оказанные услуги);

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по акцептованным счетам поставщиков;

Дебет 60, Кредит 51 — погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) путем перечисления денежных средств с расчетного счета;

Дебет 20, Кредит 19 — списаны суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), использованным в основном производстве при изготовлении продукции (производстве работ, оказании услуг), не облагаемой НДС.

Налог с продаж

В соответствии с п.3 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 «О налоге с продаж» не является объектом обложения налогом с продаж стоимость ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев. При реализации товаров (работ, услуг) предприятиями, льгота для которых не предусмотрена, делаются, например, следующие записи (в скобках указан номер по новому Плану счетов):

Дебет 10, Кредит 60 — оприходованы материалы, предназначенные для изготовления памятника по договору, заключенному с физическим лицом;

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по поступившим материалам;

Дебет 60, Кредит 51 — оплачена стоимость полученных материалов;

Дебет 20, Кредит 10 — списаны материалы в производство;

Дебет 20, Кредит 60 — акцептован счет подрядчика по гравировальным работам;

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по гравировальным работам;

Дебет 60, Кредит 51 — погашена задолженность перед подрядчиком по гравировальным работам;

Дебет 20, Кредит 19 — сумма НДС отнесена на издержки производства;

Дебет 20, Кредит 60 — акцептован счет подрядчика по доставке и установке памятника;

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по доставке и установке памятника;

Дебет 60, Кредит 51 — погашена задолженность перед подрядчиком по доставке и установке памятника;

Дебет 62, Кредит 46 (90-1) — отражена выручка за оказанные услуги;

Дебет 46 (90-2), Кредит 20 — списана себестоимость услуг на реализацию;

Дебет 50, Кредит 62 — получены деньги в кассу предприятия от физического лица;

Дебет 46 (90-1), Кредит 68 — определена сумма налога с продаж;

Дебет 20, Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам;

Дебет 20, Кредит 69 — начислен единый социальный налог на заработную плату сотрудников;

Дебет 70, Кредит 68 — удержан налог с доходов физических лиц;

Дебет 68, Кредит 51 — перечислен налог в бюджет;

Дебет 50, Кредит 51 — получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы;

Дебет 70, Кредит 50 — выдана заработная плата сотрудникам;

Дебет 20, Кредит 67 (68) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 67 (68), Кредит 51 — перечислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 (90-2), Кредит 20 — списана сумма налога на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 (90-9), Кредит 80 (99) — определен финансовый результат.

И.Карлин

ООО «Центр налогового

планирования бизнеса»

Расходы на похороны сотрудника

Пособие на погребение (сумму оплаты стоимости ритуальных услуг) в пределах 5277,28 руб. (плюс районный коэффициент) возместит ФСС России. Такие выплаты отразите на счете 69 (Инструкция к плану счетов).

Перечень расходов при УСН изменился. Мы опубликовали таблицу изменений. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, сумма пособия на погребение или оплаты стоимости ритуальных услуг в пределах 5277,28 руб. (плюс районный коэффициент) не облагается:
– НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
– взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Сумму, превышающую 5277,28 руб., оформите как материальную помощь.

Единовременная материальная помощь в любом размере, которая выплачена в связи со смертью самого работника, если материальная помощь была оказана членам его семьи, не облагается НДФЛ. По данному основанию не облагается НДФЛ единовременная выплата членам семьи сотрудника, не только умершего, но и погибшего в результате несчастного случая на производстве (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-04-06/6-141). Подтверждающим документом для выдачи такой материальной помощи является свидетельство о смерти.

Начислять страховые взносы на сумму материальной помощи в пользу членов семьи умершего сотрудника не нужно.

Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагают взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму материальной помощи также не начисляйте (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Обоснование

Из рекомендации

Как учесть пособие на погребение

Пособие на погребение (сумму оплаты стоимости ритуальных услуг) в пределах 5277,28 руб. (плюс районный коэффициент) возместит ФСС России. Такие выплаты отразите на счете 69 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет

Порядок начисления пособия на погребение в бухучете зависит от того, кому оно выплачивается.

Если пособие получит сотрудник (в связи со смертью несовершеннолетнего члена семьи), то сделайте такую проводку:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 73
– начислено сотруднику пособие на погребение.

Если пособие получит родственник умершего сотрудника (или человек, взявший на себя расходы на погребение), то сделайте такую запись:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 76
– начислено единовременное пособие на погребение.

Возмещение стоимости гарантированных услуг по погребению специализированной службе отразите так:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 76
– начислено возмещение ритуальных услуг специализированной организации.

Выплату пособия (перечисление денег ритуальной службе) оформите такой проводкой:

Дебет 73 (76) Кредит 50 (51)
– выплачено единовременное пособие на погребение (оплачены услуги ритуальной службы).

НДФЛ и страховые взносы

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, сумма пособия на погребение или оплаты стоимости ритуальных услуг в пределах 5277,28 руб. (плюс районный коэффициент) не облагается:
– НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
– взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

На сумму пособия на погребение (стоимости ритуальных услуг) уменьшите страховые взносы в ФСС России (п. 13Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16, ч. 2 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Специальный налоговый режим

Если организация применяет специальный налоговый режим, то сумму социального пособия на погребение (стоимости ритуальных услуг) не учитывайте при расчете единого налога. Это связано с тем, что выплаченные суммы возмещает ФСС России. Они не являются расходом организации и не учитываются при расчете единого налога (п. 2 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

В дополнение к пособию на погребение (стоимости ритуальных услуг) организация может выплатить сотруднику (родственнику умершего сотрудника) сумму, превышающую 5277,28 руб. Такие затраты оформите как материальную помощь. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи. Организация применяет специальный налоговый режим.

Из рекомендации

Как отразить при налогообложении оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи. Организация применяет специальный налоговый режим

НДФЛ

По общему правилу независимо от применяемой системы налогообложения материальная помощь облагается НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Из этого правила есть исключения. Так, не нужно удерживать НДФЛ:

  • с материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за налоговый период на одного сотрудника (бывшего сотрудника, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту) (п. 28 ст. 217 НК РФ);
  • с единовременной материальной помощи, выплаченной в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям или усыновителям, опекунам, в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
  • с материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. Источник выплаты не важен. Единовременно выплачены суммы или нет – не играет никакой роли. При этом подтверждающим документом может быть, например, справка из санэпидемстанции или от пожарной службы;
  • с единовременной материальной помощи в любом размере, которая выплачена в связи со смертью члена семьи сотрудника (самого работника, если материальная помощь была оказана членам его семьи). Данное правило действует и если умер член семьи совместителя либо сам умерший сотрудник являлся внешним совместителем;
  • с материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной пострадавшим (родственникам погибших) от террористических актов на территории России. Источник выплаты не важен. Единовременно выплачены суммы или нет – не играет никакой роли. Документом, подтверждающим факт совершения террористического акта, является, например, справка из органов внутренних дел.

При этом единовременной материальной помощью считается такая помощь, которая предоставляется человеку на определенные цели не более одного раза в год по одному основанию (письмо ФНС России от 18 августа 2011 г. № АС-4-3/13508). Она освобождается от НДФЛ независимо от того, как ее выплатили – сразу всей суммой или частями в течение года (письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1006). Главное, чтобы основанием для этого был один документ, а именно приказ или распоряжение руководителя. Если же сотрудник получает матпомощь от работодателя по двум и более приказам (распоряжениям), то считать ее единовременной нельзя. И тогда с выплат по второму и последующим приказам (распоряжениям) придется удерживать НДФЛ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 31 октября 2013 г. № 03-04-06/46587, от 22 августа 2013 г. № 03-04-06/34374 и от 16 августа 2013 г. № 03-04-06/33543.

При освобождении от НДФЛ материальной помощи в связи со смертью члена семьи сотрудника обратите внимание на следующее. По данному основанию не облагается НДФЛ единовременная выплата членам семьи сотрудника, не только умершего, но и погибшего в результате несчастного случая на производстве (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-04-06/6-141). Подтверждающим документом для выдачи такой материальной помощи является свидетельство о смерти. Также для подтверждения родства граждан (например, при разных фамилиях у супругов) могут потребоваться свидетельства о браке или рождении. Не нужно удерживать НДФЛ и в случае смерти близкого родственника сотрудника (например, брата или сестры), который формально не признается членом его семьи. Налог не удерживается при условии, что умерший проживал совместно с сотрудником (письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 03-04-06/4-318).

Взносы: матпомощь членам семьи сотрудника

Ситуация: нужно ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму материальной помощи, оказанной членам семьи сотрудника

Нет, не нужно.

Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому, если с членами семей сотрудников не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры (в т. ч. авторские договоры), оснований для начисления страховых взносов с выплаченных им сумм у организации нет.

Из рекомендации

Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат в пользу членов семьи сотрудника (например, на сумму материальной помощи)

Нет, не нужно.

Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагают взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Поэтому, если с членами семей сотрудников не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры (в т. ч. авторские договоры), оснований для начисления страховых взносов с выплаченных им сумм у организации нет. Аналогичные разъяснения есть и в письме Минтруда России от 18 февраля 2014 г. № 17-3/ООГ-82.

>
Как оформить и отразить в учете выплату пособия на погребение

Кто может получить пособие

Организация должна выплатить пособие на погребение:

  • сотруднику при смерти несовершеннолетнего члена его семьи (возраст которого не достиг 18 лет) (п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ);
  • родственнику или любому другому человеку, взявшему на себя обязанность по погребению умершего сотрудника.

Это предусмотрено в пункте 4 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16.

Пособие выплатите, если сотрудник (родственник умершего сотрудника) несет расходы на погребение за свой счет (п. 6 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16).

Возможно, за выплатой пособия на погребение обратится сотрудник, который является внешним совместителем. Этому человеку также нужно выплатить пособие. Объяснение такое.

В отношении совместителей организация также признается страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2.1, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Поэтому, если сотрудник (родственник умершего сотрудника) обратился за пособием на погребение, организация не может ему отказать (абз. 3 п. 2 ст. 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ, ст. 287 ТК РФ).

Двойной выдачи пособия (по основному месту работы и по совместительству) не произойдет. Ведь организация должна оставить у себя заявление о назначении пособия и оригинал справки о смерти, выданной органами ЗАГСа. Так предусмотрено пунктом 84 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. № 81.

Ситуация: нужно ли выплатить пособие на погребение гражданину, работающему в организации по гражданско-правовому договору, в связи со смертью несовершеннолетнего члена его семьи (или его родственнику – в случае смерти самого гражданина)?

Нет, не нужно.

Организация обязана выплатить пособие на погребение:

  • сотруднику при смерти несовершеннолетнего члена его семьи (возраст которого не достиг 18 лет) (п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ);
  • родственнику или любому другому человеку, взявшему на себя обязанность по погребению умершего сотрудника.

Это предусмотрено в пункте 4 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16.

Данное правило применяется только в отношении лиц, для которых организация является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (абз. 3 п. 2 ст. 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ). По такому виду страхования организация выступает страхователем только для лиц, работающих по трудовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 2.1, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Если гражданин работает по гражданско-правовому договору, то он не подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. По отношению к нему организация не является страхователем. Такой вывод позволяют сделать абзац 3 пункта 2 статьи 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ, пункт 1 части 1 статьи 2.1 и пункт 1 части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Поэтому в случае смерти несовершеннолетнего члена семьи гражданина, работающего в данной организации по гражданско-правовому договору, или в случае смерти самого гражданина пособие на погребение не выплачивайте. В данной ситуации пособие можно получить в органах социальной защиты (абз. 4 п. 2 ст. 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ).

Как выплатить пособие

Базовый размер как пособия на погребение, так и стоимости ритуальных услуг, компенсируемых ФСС России, составляет 4000 руб. Эту сумму нужно увеличить на районные коэффициенты, если они применяются в местности, где находится организация.

Кроме того, базовый размер пособия (гарантированного перечня услуг) ежегодно индексируется исходя из прогнозируемого уровня инфляции (коэффициента индексации). Так, с учетом коэффициента индексации с 1 января 2015 года максимальный размер выплат составляет 5277,28 руб.

Аналогичные выводы следуют из пункта 1 статьи 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ, постановления Правительства РФ от 12 октября 2010 г. № 813, части 1 статьи 1 Закона от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗ, части 1 статьи 1 Закона от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ, части 2 статьи 10 Закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ, части 1 статьи 1 Закона от 30 ноября 2011 г. № 371-ФЗ, части 1 статьи 1 Закона от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ. Правильность данного подхода подтверждена в письмах ФСС России от 18 января 2012 г. № 15-03-11/05-359 и от 19 декабря 2012 г. № 15-03-11/12-17008.

Ситуация: как применить коэффициенты индексации при расчете суммы пособия на погребение (стоимости гарантированных ритуальных услуг), возмещаемых ФСС России?

В 2016 году пособие не индексируйте – выплачивайте его в том же размере, что и в 2015 году. Объяснение такое.

Применять коэффициенты индексации при расчете пособия на погребение (стоимости ритуальных услуг) обязывает пункт 1 статьи 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ. Здесь сказано, что размер социального пособия на погребение (стоимости гарантированных ритуальных услуг) ежегодно индексируется исходя из прогнозируемого уровня инфляции (коэффициента индексации). Этот показатель устанавливается законом о федеральном бюджете на очередной год. Срок, с которого надо начать индексировать сумму пособия на погребение (стоимость гарантированных ритуальных услуг), определяется Правительством РФ.

Согласно нормам постановления Правительства РФ от 12 октября 2010 г. № 813, индексировать пособие на погребение нужно с 1 января 2011 года. Уровень инфляции на 2011 год составлял 6,5 процента. А коэффициент индексации, соответственно, был равен 1,065 (ч. 1 ст. 1 Закона от 13 декабря 2010 г. № 357-ФЗ). Таким образом, максимальный размер пособия на погребение (стоимости ритуальных услуг) в 2011 году составлял 4260 руб. (4000 руб. × 1,065).

Уровень инфляции на 2012 год был равен 6 процентам, а коэффициент индексации составлял 1,06 (ч. 1 ст. 1 Закона от 30 ноября 2011 г. № 371-ФЗ). Соответственно, максимальная сумма пособия на погребение (стоимости ритуальных услуг) в 2012 году была равна 4515,60 руб. (4260 руб. × 1,06).

Уровень инфляции на 2013 год был равен 5,5 процента, а коэффициент индексации составлял 1,055 (ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 10 Закона от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ). Соответственно, максимальная сумма пособия на погребение (стоимости ритуальных услуг) в 2013 году равна 4763,96 руб. (4515,60 руб. × 1,055).

Уровень инфляции на 2014 год равен 5 процентам, а коэффициент индексации составляет 1,05 (ч. 1 ст. 1 Закона от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ). Соответственно, максимальная сумма пособия на погребение (стоимость ритуальных услуг) в 2014 году равна 5002,16 руб. (4763,96 руб. × 1,05).

Уровень инфляции на 2015 год равен 5,5 процента, а коэффициент индексации составляет 1,055 (ч. 1 ст. 1 Закона от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗ). Соответственно, максимальная сумма пособия на погребение (стоимость ритуальных услуг) в 2015 году равна 5277,28 руб. (5002,16 руб. × 1,055).

В 2016 году приостановлено действие традиционного механизма индексации пособий. При этом алгоритм выплаты пособий на погребение в 2015 году не изменился. Поэтому, если изменений в законодательство не внесут, выплачивайте в 2016 году пособие в сумме 5227,28 руб. Это следует из статей 1 и 4 Закона от 6 апреля 2015 г. № 68-ФЗ, постановления Правительства РФ от 13 августа 2015 г. № 840.

Документы

Чтобы получить пособие на погребение, сотрудник (родственник умершего сотрудника) должен представить организации:

  • справку из ЗАГСа о смерти члена семьи (или сотрудника);
  • письменное заявление о назначении пособия.

Такой перечень документов установлен пунктом 9 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16.

Еще один момент. Для назначения пособия на погребение от сотрудника (родственника умершего сотрудника) получите оригинал справки о смерти, выданной органами ЗАГСа. При проверках сотрудники ФСС России будут требовать этот документ именно в таком виде (подп. «б» п. 84 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС России от 7 апреля 2008 г. № 81).

Что касается заявления о назначении пособия, то типовой формы законодательством не предусмотрено. Поэтому сотрудник (родственник умершего сотрудника) может составить его в произвольной форме.

Если вместо пособия на погребение человек получил гарантированный перечень услуг, никаких документов по месту работы он не представляет.

Чтобы организация оплатила ритуальные услуги специализированной службы, последняя должна представить:

  • оригинал справки из ЗАГСа о смерти члена семьи сотрудника (или самого сотрудника);
  • счет на оплату услуг.

Это предусмотрено пунктом 12 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16.

Срок выплаты пособия

Пособие на погребение выдайте сотруднику (родственнику умершего сотрудника) в день обращения (абз. 3 п. 2 ст. 10 Закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ, п. 8 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16). Ритуальные услуги специализированной службы оплатите в срок, не превышающий 10 дней со дня получения счета (абз. 3 п. 12 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16).

Общий срок выплаты пособия сотруднику (родственнику умершего сотрудника) или оплаты ритуальных услуг специализированной службы не должен превышать шести месяцев со дня смерти человека (п. 10 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16).

Возмещение пособия из ФСС России

Если у организации нет денег на выплату пособий или оплату ритуальных услуг, их выделит ФСС России (п. 15 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 г. № 16). Для этого в свой филиал отделения ФСС России нужно представить пакет необходимых документов.

Организации и предприниматели Республики Крым и г. Севастополя участвуют в пилотном проекте по выплате пособий напрямую из ФСС России. Порядок действий такой. Сначала получатель пособия представляет справку о смерти в организацию, которая и выплачивает пособие.

Следующий шаг. Чтобы возместить пособие из ФСС России, организация передает соответствующее заявление в отделение фонда. К заявлению нужно приложить справку о смерти.

Затем в отделении ФСС России в течение 10 рабочих дней со дня получения документов принимается решение о возмещении расходов страхователю на выплату социального пособия на погребение. Не позднее двух рабочих дней со дня его принятия фонд перечисляет средства на расчетный счет страхователя.

Данный порядок установлен в пункте 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. № 294.

ОСНО

Так как социальное пособие на погребение (стоимость ритуальных услуг) компенсирует ФСС России, оно не является расходом организации. Поэтому выплаченные суммы не включайте в расходы по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ).

Пример, как учесть выплату пособия на погребение и материальной помощи. Организация применяет общую систему налогообложения

В июне у бухгалтера ООО «Альфа» В.Н. Зайцевой умер несовершеннолетний сын.

10 июня сотрудница обратилась к руководству организации за получением пособия на погребение (в сумме 5277,28 руб.). Также Зайцева попросила оказать ей материальную помощь на похороны в размере 3000 руб.

В этот же день руководитель «Альфы» издал приказ о выплате Зайцевой материальной помощи в указанной сумме. Кассир организации выдал сотруднице 8277,28 руб. (3000 руб. + 5277,28 руб.).

В учете бухгалтер сделал такие проводки.

10 июня:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 73
– 5277,28 руб. – начислено единовременное пособие на погребение;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 3000 руб. – начислена материальная помощь на погребение;

Дебет 73 Кредит 50
– 8277,28 руб. – выплачены единовременное пособие и материальная помощь на погребение.

С суммы пособия и материальной помощи никаких налогов и взносов начислено не было. Эти выплаты бухгалтер не учел при расчете налога на прибыль. В бухучете начислено постоянное налоговое обязательство (в связи с разницей в признании расходов на выплату материальной помощи в бухгалтерском и налоговом учете):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *