Понятие налога сбора признаки функции

Понятие, признаки налога и сбора. Цель взимания налога и сбора. Правовое значение признаков налога и сбора

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками налога являются:

1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее — НК РФ), нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;

2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

3) денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) публичный характер. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публичноправовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ;

5) нецелевой характер. Основной целью налогообложения является обеспечение деятельности государства и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) (далее — БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.

Налог и иные обязательные платежи. Функции налога

Налоги выполняют следующие функции:

1) фискальную. Фискальная природа налога появилась вместе с появлением самого обязательного платежа. Так, для того чтобы государство успешно функционировало, деятельность государственных органов и должностных лиц необходимо финансировать. Финансирование деятельности государства во многом происходит именно благодаря налогам и сборам. В этом и заключается фискальная функция налогов и сборов;

2) регулирующую. При помощи налогов происходит регулирование общественных отношений. При помощи установления налогов и их ставок государством осуществляется поддержка одних отраслей экономики и снижение развития других. В зависимости от того, поддерживается определенная хозяйственная деятельность или нет, выделяются стимулирующая и пресекающая функции налогов. Так, стимулирующую функцию выполняет, например, установление единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Наоборот действуют акцизы на алкоголь или налог на игорный бизнес. С помощью установления высоких ставок в данных отраслях государство снижает количество желающих заниматься этим видом бизнеса. В нормативно-правовых актах налоговых органов, в частности в письме Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 2 июня 1997 г. N 04-01-11 и письме Департамента налоговых реформ Минфина РФ от 26 июня 1997 г. N 04-01-11, отмечается приоритет стимулирующей функции. Так, НК РФ предусматривает создание оптимального налогового режима для экономической деятельности, упор при проведении реформы делается на повышение налогообложения тех видов деятельности, где сосредоточиваются реальные доходы, а также на «усиление стимулирующей функции налогов».

Основной функцией сборов является оплата расходов государственных органов и их должностных лиц, возникающих в связи с совершением ими действий в пользу физических лиц или организаций.

Принципы налогообложения в РФ

Принципы налогообложения в Российской Федерации установлены в ст. 3 НК РФ.

Итак, законом закреплены следующие основные начала законодательства о налогах и сборах:

1) законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

2) принцип определенности, ясности и недвусмысленности правовой нормы, который тесно связан с принципом законности. В соответствии с этим принципом при установлении налогов и сборов на высоте должна оставаться законодательная техника. Так как налоговое законодательство направлено не только и не столько на специалистов в области налогообложения, а в большей степени на граждан и организации, которые не являются профессионалами в области налогов, налоговая норма должна излагаться простым и понятным языком. В соответствии же с постановлением Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» неопределенность правового содержания законодательной нормы противоречит общеправовым принципам юридической ответственности. Между тем критерий определенности правовой нормы как конституционное требование к законодателю был сформулирован в постановлении Конституционного Суда РФ от 25 апреля 1995 г. N 3-П «По делу о проверке конституционности частей первой и второй статьи 54 Жилищного кодекса РСФСР в связи с жалобой гражданки Л.Н. Ситаловой». Общеправовой критерий определенности, ясности, недвусмысленности правовой нормы вытекает из конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ), поскольку такое равенство может быть обеспечено лишь при условии единообразного понимания и толкования нормы всеми правоприменителями. Неопределенность содержания правовой нормы, напротив, допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, а значит — к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона;

3) принцип обязательности уплаты налогов и сборов. В соответствии с этим принципом каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

4) принцип недискриминационного характера налогов и сборов — налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

5) принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

6) принцип установления всех элементов налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Таким образом, установление налогов, препятствующих развитию единого экономического пространства путем, например ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;

8) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

Отвечает Красноармейский межрайонный прокурор А.В. Бурлаченко:

Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств.

Налог характеризуется такими признаками как: обязательностью платежей, индивидуальной безвозмездностью платежа, денежной формой и целью взимания налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. Налоги взимаются с граждан и организаций.

Сбор – это обязательный платеж, взимаемый с граждан и организаций за конкретные действия государственных структур.

Сбор схож с налогом следующими признаками: обязательность уплаты и денежная форма. Но, в отличие от налога, сбор является возмездным платежом. Сборы взимаются за оказание государством конкретных услуг гражданам и организациям. Соответственно, сбор имеет иную цель, чем налог. Цель сбора – компенсировать затраты государства на содержание государственных органов и государственных служащих, занятых оказанием услуг гражданам и организациям.

Обязательный страховой взнос – это обязательный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государственных внебюджетных фондов, которые отвечают за социальную поддержку граждан.

Обязательный страховой взнос (как и сбор) схож с налогом такими признаками, как обязательность уплаты и денежная форма. В то же время такой признак налога, как индивидуальная безвозмездность платежа, относится к обязательному страховому взносу лишь частично. Страховые взносы можно отчасти считать возмездными платежами.

Налоги, сборы и обязательные страховые взносы являются обязательными денежными платежами государству со стороны граждан и организаций.

Взаимоотношения, возникающие по поводу взимания налогов, сборов и обязательных страховых взносов между плательщиками и государственными структурами, регулируются разными законодательными актами. Для налогов и сборов главным законодательным актом является Налоговый кодекс. Для обязательных страховых взносов – Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Институт налога не может быть понят и точно категорирован без определения его важнейших юридических признаков. Последние отражают все наиболее существенные стороны налога как правовой категории. Нас в данном случае в первую очередь интересует определение налога с позиций права, соответственно в последующем изложении речь будет идти преимущественно о признаках, которые отражают юридические свойства налога. Однако следует учитывать, что налог, будучи сложным межотраслевым феноменом, проявляет и другие (неправовые) признаки, которые, например, могут быть выделены экономической наукой.

Совокупность юридических и иных признаков налога позволяет отграничить обязательные платежи данного вида от всех иных платежей, что является исключительно важным с точки зрения формирования соответствующих теоретических представлений. В настоящее время существует несколько научных версий определения юридических признаков налога, которые хотя и проявляют определенное сходство друг с другом, но несколько различаются по составу и содержанию этих признаков.

По мнению известного специалиста в области налогового права Н. П. Кучерявенко, налог отличают от других видов изъятий в бюджет такие признаки, как закрепленность актом компетентного органа, индивидуальная безоплатность, безусловный характер, нецелевой характер, поступление в бюджет соответствующего уровня, обязательный характер, безвозвратный характер, денежная форма платежа.

Существует точка зрения, в соответствии с которой неотъемлемыми признаками налога являются: установление его законно избранными представителями народа (т.е. законно сформированным представительным органом); ограничение права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ в пользу фиска; социальная обусловленность; безвозвратность; безвозмездность; общеобязательность; стоимостной (денежный) характер; соответствие принципам всеобщности, равенства, соразмерности.

По другой версии на счет признаков налогов относят обязательность, безвозвратность и индивидуальную безвозмездность, денежный характер и публичное предназначение.

Предлагается также рассматривать в качестве юридических признаков налога односторонний характер его установления, индивидуальную безвозмездность, безвозвратность, принудительность взыскания.

Представляется, что не все перечисленные позиции могут рассматриваться, как юридические признаки налога, поскольку не отражают его правовую сущность. К примеру, социальная обусловленность является важным признаком налогообложения, однако к правовым признакам отнесена быть не может.

Вряд ли также в качестве юридического признака налога может рассматриваться его соответствие определенным принципам налогообложения, поскольку эти принципы являются руководящими идеями в деле формирования эффективной налоговой системы. Несоответствие этим принципам может лишь указывать на ущербность налога с точки зрения его справедливости, но не ставит под сомнение его состоятельность в качестве обязательного платежа.

Такие признаки, как односторонний характер установления налога, а также закрепленность его актом компетентного органа и поступление в бюджет, поглощаются другими более общими признаками. В данном случае имеются в виду

такие признаки, как публичность и законность установления налога.

С учетом всего изложенного можно выделить следующие юридические признаки налога: публичность; законность установления; обязательность; принудительность взимания; процедурный порядок уплаты; имущественный характер; абстрактность (нецелевой характер); индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность); безвозвратность.

Публичность налога указывает на его общественное предназначение, которое в данном случае заключается в обеспечении формирования фондов денежных средств (бюджетов), расходуемых субъектами публичной власти в интересах общества и государства. Выше нами уже отмечалось, что налог является важнейшим институтом, правовым средством реализации фискальной функции государства по формированию публичных финансов.

Отчуждение собственности (имущества) в пользу государства путем уплаты налогов является наиболее ярким примером «взаимопроникновения публичной и частной сфер». Целью налогообложения, как известно, является финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований. На протяжении всей истории существования налогов они служили делу обеспечения ресурсами публичной власти. В настоящее время налоги являются главными источниками доходов бюджета, поэтому их роль в деле формирования государственных финансов является определяющей. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ налог – необходимое условие существования государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, – оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

Признак публичности налогообложения предполагает, что взимаемые в виде налогов денежные средства могут поступать только в те фонды денежных средств, которые имеют общественное предназначение. К таковым в первую очередь относятся собственно бюджеты, а также государственные внебюджетные фонды. В случае если обязательные платежи поступают в какие-либо иные денежные фонды, формируемые, например, в целях удовлетворения частных потребностей, то они нс могут рассматриваться в качестве налогов.

Соответственно признак публичности налогообложения позволяет отграничить налоги от многих других платежей, в первую очередь тех, уплата которых обусловлена наличием между плательщиком и получателем платежа соответствующих договорных отношений, имеющих, как известно, частный, гражданско-правовой характер.

Из публичного предназначения налогообложения вытекает право государства устанавливать налоги. В праве устанавливать налоги и сборы на своей территории в первую очередь и проявляется фискальный (налоговый) суверенитет государства. Установление в данном случае предполагает официальное объявление налога, сопровождающееся возложением на тех или иных лиц обязанности по его уплате. Соответственно оно заключается в определении всех элементов налога, а также его плательщиков. Однако такое установление должно строго соответствовать принятому в том или ином государстве порядку, игнорирование которого ставит иод сомнение законность налога.

С учетом этого в качестве интересующего нас признака следует рассматривать законность установления налога. Этот признак как раз и отражает необходимость соблюдения определенного порядка установления налога, нарушение которого фактически исключает возникновение обязанности по его уплате.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ обязанность по уплате того или иного налога возникает лишь в случае законного его установления. В свою очередь это означает, что какие-либо обременения, не отвечающие этому признаку, не могут рассматриваться в качестве налогов. Последние в известной степени ограничивают право граждан и организаций в части распоряжения принадлежащим им имуществом, поскольку предполагают передачу его доли в пользу государства или муниципального образования.

Право собственности относится к числу основных конституционных прав, которые в соответствии с п. 3 ст. 55 Конституции РФ могут быть ограничены исключительно федеральным законом. Соответственно законное установление налога предполагает его установление и введение посредством принятия законодательным (представительным) органом власти соответствующего нормативного правового акта в форме закона, в данном случае – акта законодательства о налогах и сборах.

ЗАРУБЕЖНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

В конституциях многих иностранных государств порядок установления налогов и сборов прописан аналогичным образом. Так, в ст. 133 Конституции Королевства Испании определено, что изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством издания закона. Законодательная форма установления и введения налогов и сборов обусловливает наделение соответствующей компетенцией органов представительной власти. В ст. 132 Конституции Молдавии так прямо и определено, что налоги, сборы и любые другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и бюджетов районов, городов и сел устанавливаются согласно закону соответствующими представительными органами. В соответствии с разд. 8 Конституции США Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги, пошлины, подати и акцизы для того, чтобы уплачивать долги и обеспечивать совместную оборону и общее благосостояние.

Следует обратить внимание еще на одно очень важное обстоятельство. В ряде случаев установление налога требует не просто принятия законодательного акта вообще, но – акта законодательства о налогах и сборах. Например, по смыслу п. 5 ст. 3 НК РФ возложение обязанности но уплате налогов и сборов, а также иных взносов и платежей, обладающих налоговыми признаками, возможно лишь на основании положений НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Соответственно иные законодательные акты подобные обязанности предусматривать не могут. Этот признак позволяет отграничивать обязательные налоговые и неналоговые платежи, поскольку последние определяются актами законодательства, имеющими иную отраслевую принадлежность.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в отдельных иностранных государствах официальное установление налогов и сборов может осуществляться не на основе закона, принимаемого представительным органом власти, а посредством издания иных нормативных правовых актов, например, указов или распоряжений президента, постановлений правительства и пр.

ЗАРУБЕЖНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

В Туркменистане налог на реализацию автомобилей был введен постановлением Президента от 03.03.2000 «О налоге на реализацию автомобилей».

В ряде стран законодательные полномочия по вопросам налогообложения делегируются органам исполнительной власти (делегированное право). Например, во Франции Правительству для выполнения своих задач предоставлено ограниченное право издавать ордонансы по вопросам, относимым к сфере законодательного регулирования. Эти акты принимаются Правительством с одобрения Государственного совета, которое в свою очередь выражается в соответствующем законе. В качестве примера может служить Ордонанс от 02.01.1959 № 59-2, в котором присутствуют нормы, определяющие отдельные элементы налогообложения и порядок уплаты налогов.

В соответствии со ст. 89 Конституции Китайской Народной Республики Центральное народное правительство – Государственный совет КНР наделен правом издания установлений по исполнению налоговых законов и других нормативных актов временного применения. Например, в соответствии с Уведомлением Госсовета КНР от 22.02.1994 «О вопросах, касающихся временных правил о налоге на добавленную стоимость, потребительском и промысловом налоге для совместных предприятий и предприятий иностранного капитала» в стране действуют Временные правила от 08.08.1951 «О налоге на недвижимое имущество».

Независимо от того, какой орган государственной власти уполномочен на установление налогов и какова процедура принятия соответствующего нормативного правового акта, этот процесс в любом случае носит односторонний характер. Ведь установление налога, как уже отмечалось, предполагает возложение государством в лице соответствующего органа власти обязанности по его уплате на других лиц – организации и граждан. На односторонность этих отношений указывает то, что налогоплательщик непосредственно в установлении налогов нс участвует и принужден платить налоги в том объеме и в соответствии с тем порядком, который для него определен в соответствующем нормативном правовом акте.

Односторонний характер установления налогов является типичным примером публичных отношений власти и подчинения. Эти отношения предполагают обязательное исполнение подчиненной стороной властных велений. Соответственно в качестве интересующего нас юридического признака следует обозначить обязательность налога. Этот признак указывает на то, что уплата налога хотя и предполагает добровольность платежа, тем не менее основывается не на соответствующем желании того или иного лица, а в силу нормативного правового акта составляет его обязанность, которая подлежит неукоснительному исполнению. Уклонение от исполнения этой обязанности является противоправным общественно опасным и наказуемым деянием.

Исключительная важность своевременной и полной уплаты налогов обусловила необходимость закрепления соответствующей обязанности на конституционном уровне. При этом налоговая обязанность устанавливается наряду с воинской повинностью и другими важнейшими конституционными обязанностями. В соответствии с уже упоминавшейся ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить налоги. Аналогичным образом обязательность налогов сформулирована и в других странах.

ЗАРУБЕЖНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

В ст. 73 Конституции Азербайджанской Республики говорится о том, что выплачивать установленные законом налоги и другие государственные сборы в полном объеме и своевременно является долгом каждого. В соответствии со ст. 46 Конституции Армении каждый обязан в установленном законом порядке и размере уплачивать налоги, пошлины, производить другие обязательные платежи. В ст. 35 Конституции Казахстана закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого. В конституциях ряда стран установление соответствующих обязанностей обосновано необходимостью участия всех граждан в финансировании государства. Например, ст. 53 Конституции Итальянской Республики гласит, что все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими налоговыми возможностями. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.

Обязательность налога позволяет отграничить его от тех платежей, уплата которых обязательной не является, например, от пожертвований и дарений, которые в основе своей имеют соответствующее волеизъявление того или иного лица. В отличие от необязательных платежей налог подлежит уплате во всех случаях даже при отсутствии такого волеизъявления, т.е. помимо воли налогообязанного лица. Эта обязательность исполнения обеспечивается соответствующим принуждением. Как отмечал П. М. Годме, «элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера». Соответственно добровольные взносы и пожертвования к числу налогов отнесены быть не могут.

Вместе с тем в налоговых системах целого ряда стран присутствует церковный налог, уплата которого обычно не носит обязательного характера и осуществляется верующими в процессе отправления ими религиозного культа. Собственно налогом такая повинность со всей очевидностью признана быть не может. Напротив, в отдельных мусульманских государствах подобные платежи (закят, хумс, ушр) являются обязательными.

ЗАРУБЕЖНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

В таких странах, как Ливия и Саудовская Аравия, закят является государственным налогом и ежегодно взимается со всех видов имущества.

К примеру, в России в соответствии со ст. 56 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» население муниципальных образований вправе на местном референдуме принимать решения о самообложении посредством введения разовых платежей. Собранные в соответствии с указанными решениями средства самообложения не относятся на счет налоговых доходов муниципальных образований. Соответственно в любом случае добровольность того или иного платежа указывает на его неналоговую природу.

Принудительность взимания налога не отрицает возможности самостоятельной, добровольной и добросовестной его уплаты налогоплательщиком. Так, профессор А. А. Соколов в свое время писал, что «принудительность налога отличает его от добровольных пожертвований. <…> С другой стороны, принудительные сборы могут уплачиваться отдельными лицами совершенно добровольно. Например, многие плательщики с полной добросовестностью декларируют весь свой доход для целей обложения его подоходным налогом, хотя без всякого риска могли бы скрыть ту или иную его часть. Вообще рост материального благосостояния и культуры характеризуется повышением так называемой налоговой дисциплины или налоговой морали. Поэтому по мере общественного развития налоги утрачивают характер исключительной принудительности, и уплата их начинает становиться более или менее добровольной». Однако во все времена исполнение этой обязанности обеспечивалось силой государственного принуждения. К принуждению государство прибегает во всех случаях, когда имеет место неисполнение налоговой обязанности.

Принудительный характер налогов отмечался в ряде научных работ, как одна из главных их особенностей. Так, русские финансисты изначально рассматривали налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств», «принудительные сборы с граждан, устанавливаемые для покрытия общих расходов государства», или «принудительные сборы постоянного характера». Таким образом, принудительность взимания налога является одним из важнейших юридических признаков последнего. Посредством налога государством принудительно отчуждается собственность граждан и предприятий, т.е. при его уплате происходит переход права собственности на уплачиваемые денежные средства к государству. Такое законное изъятие обеспечивается государственным принуждением, поскольку оно необходимо для обеспечения функционирования публичной власти, выполнения ее основных задач. Вместе с тем, хотя сам налог является неким имущественным обременением, его нив коей мере нельзя рассматривать в качестве средства правового принуждения. По этому поводу С. Г. Пепеляевым совершенно обоснованно утверждается, что налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению.

Из изложенного выше следует, что уплата налогов по общему правилу осуществляется посредством самостоятельного и добровольного исполнения налогоплательщиком соответствующей обязанности. Обеспечение же исполнения налоговых обязанностей, как необходимое условие финансовой состоятельности государства, а, следовательно, его экономической безопасности базируется лишь на потенциальной возможности применения уполномоченными государственными органами мер принуждения в отношении тех лиц, которые их проигнорировали или могут не исполнить. С учетом этого осуществление государством принуждения в сфере налогов и сборов следует признать во многом вынужденной мерой, обусловленной нежеланием отельных налогоплательщиков в силу тех или иных причин исполнять свои налоговые обязанности.

Однако необходимо учитывать, что для должного исполнения налоговой обязанности не достаточно одного желания налогоплательщика и наличия соответствующих денежных средств. Ведь уплата налога не допускает произвольное поведение налогообязанного лица по внесению соответствующего платежа, поскольку предполагает строгое соблюдение определенных процедур, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Во всяком случае, должная уплата налога, помимо соблюдения срока, включает в себя также необходимость соответствия платежа определенным требованиям, предъявляемым к его виду, основанию, направлению, валюте, форме и пр. Несоблюдение этого порядка фактически означает неисполнение налоговой обязанности. С учетом этого в качестве важнейшего юридического признака налога следует рассматривать процедурный порядок его уплаты.

С учетом изложенного следует вывод, что процедурный порядок уплаты налога в качестве юридического признака указывает на то, что внесение соответствующих налоговых платежей в бюджет подчинено соответствующим процессуальным нормам и осуществляется в рамках налогового производства. В данном случае следует принять во внимание то, что отношения по формированию государственных и муниципальных денежных фондов посредством взимания налоговых платежей составляют предмет правового регулирования налогово-процессуальных норм.

Исходя из того, что налог, по сути, есть платеж, отдельные правоведы, как уже указано выше, обозначают в качестве самостоятельного его признака денежный характер. Этот признак указывает на то, что современное налогообложение основывается исключительно на денежной форме уплаты налогов. В тоже время, как справедливо отмечает Д. В. Винницкий, денежный характер налога на протяжении столетий не признавался обязательным его признаком, поскольку истории известны многочисленные налоговые повинности, отбываемые в натуральной форме. Соответственно с учетом этой ретроспективы данный признак уже не является безусловным.

ИЗ ИСТОРИИ

Натуральные налоги (обычно налоги на сельхозпроизводителей) до недавнего времени все еще сохранялись в отдельных странах (Вьетнам, Лаос, Украина), где их взимание является вынужденной мерой и средством преодоления кризисных явлений в экономике.

Тем не менее в пользу рассматриваемого признака указывает тот факт, что налог за редким исключением всегда уплачивается из денежных средств налогоплательщика, а также то, что даже принудительное взыскание недоимки, которое допускает обращение взыскания на иное его имущество, в конечном счете, после реализации последнего осуществляется в денежной форме.

Представляется, что будет все же правильнее обратить внимание нс на денежный, а на имущественный характер налогообложения. Конечно, как указано выше, современные налоговые системы практически полностью перешли на денежную форму уплаты налогов, однако натуральная форма уплаты из практики налогообложения совсем не исключена. Соответственно в качестве интересующего нас юридического признака может быть определен имущественный характер налога. Этот признак, во всяком случае, указывает на то, что налог уплачивается из имущества налогообязанного лица, которое в данном случае является источником его уплаты. Именно это имущество независимо от того, представлено оно деньгами или другими предметами, в конечном счете, и позволяет посредством взимания налогов формировать необходимые ресурсы для государства и общества.

В связи с этим Г. В. Петровой отмечается, что содержание имущественных (денежных) отношений, регулируемых налоговым правом, проявляет себя как законное ограничение прав собственности субъектов частного права (физических лиц, организаций). При уплате налога происходит смена собственника в той части имущества, которая передается налогоплательщиком в рамках исполнения своих налоговых обязанностей для удовлетворения коллективных потребностей. В результате возникает уже право публичной (государственной или муниципальной) собственности на это имущество.

К числу существенных особенностей налога относится и то, что денежные средства, поступающие в бюджет от налогоплательщиков, по общему правилу не связаны с какой-либо определенной целью их расходования. Презюмируется, что эти средства предназначены для удовлетворения потребностей государства и общества вообще, при этом имеется некая неопределенность относительно того, на что конкретно они будут потрачены.

В связи с этим в качестве юридического признака может рассматриваться абстрактность (нецелевой характер) налога. Этот признак означает, что в результате установления налога у тех или иных лиц возникает обязанность по его уплате для покрытия неких абстрактных общественно значимых расходов. При этом абстрактность, т.е. нецелевой характер налогового платежа, означает перечисление его в фонды, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей. При этом неясно, на какие именно цели расходуются поступления от конкретного налога. Таким образом, формируется обезличенный денежный фонд государства. Признак нецелевого, абстрактного налогового взыскания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что конкретные налоговые доходы не предназначаются заранее для обеспечения конкретных государственных нужд, дабы осуществление государственных расходов не было обусловлено величиной поступлений от отдельных налоговых платежей. Определение же направления и объема расходования средств бюджета, как известно, является исключительной прерогативой государства, соответственно последнее и распоряжается денежными средствами, аккумулируемыми в бюджете посредством взимания налогов. Налогоплательщик же фактически лишен какой-либо возможности ставить в зависимость свое исполнение налоговой обязанности от последующего использования перечисленных им денежных средств.

Некоторое исключение из этого правила, пожалуй, составляют так называемые целевые налоги, денежные средства от уплаты которых в последующем предполагают строго определенные цели расходования. Так, например, денежные средства от уплаты транспортных и дорожных налогов обычно аккумулируются в соответствующих целевых бюджетных фондах и расходуются на цели финансирования транспорта и дорожной инфраструктуры. Впрочем, и в этом случае от налогоплательщика лишь требуется исполнение обязанности по их уплате и не более того. Это обстоятельство наводит на мысль относительно еще одного характерного юридического признака налога – индивидуальной безвозмездности, или иначе – безэквивалентности.

Индивидуальная безвозмездность (безэквивалентность) налога как признак свидетельствует о том, что лицо, его уплатившее, не вправе рассчитывать на встречное персональное предоставление со стороны государства, иными словами налоговому платежу какой-либо эквивалент нс противопоставляется. Однако предоставление, нс носящее индивидуального характера, возможно в том или ином виде через финансирование публичными субъектами расходов на социальное развитие, здравоохранение, образование и пр. Так, С. Д. Цыпкин в связи с этим в свое время отмечал, что «собранные в виде налогов средства возвращаются населению в форме затрат на развитие народного хозяйства и социально культурной сферы…». Необходимо, впрочем, отметить, что подобная возмездность реально возникает уже в рамках не налоговых, а бюджетных отношений. При этом государство призвано предоставлять те или иные блага и оказывать услуги независимо от того является налогоплательщик добросовестным исполнителем налоговой обязанности или нет. По этому поводу не без оснований отмечается, что государство в лице своих служб обязано предоставлять соответствующие услуги конкретному плательщику налога даже в том случае если он не выполнил соответствующим образом свои налоговые обязанности. В свою очередь «невыполнение государством своего социального предназначения юридически не освобождает граждан от налогообложения».

Признак индивидуальной безвозмездности является определяющим при разграничении налогов и сборов, имеющих налоговую природу, поскольку последние, напротив, предполагают индивидуально определенное встречное предоставление в пользу их плательщика. Это предоставление обычно носит неимущественный характер и заключается в совершении в интересах плательщика определенных юридически значимых действий. В данном случае это может быть оформление ему различного рода официальных документов, например, паспорта, разрешения на право торговли, лицензии на занятие определенным промыслом и т.д. Конечно, собственно возмещения или полноценного эквивалентного предоставления при этом нс происходит, тем не менее, в отличие от налога, налоговый сбор все же предполагает то или иное встречное предоставление плательщику со стороны государства.

С рассмотренным выше признаком сочетается безвозвратность налога. Этот признак, впрочем, не следует понимать буквально, так как законодательство о налогах и сборах предусматривает основания и порядок возврата излишне уплаченных или взысканных налоговых платежей. Данный признак означает лишь то, что в случае своевременной и полной уплаты налога возврат налогоплательщику соответствующей денежной суммы из бюджета невозможен ни при каких обстоятельствах.

15. Понятие, сущность, признаки налогов

Согласно ст. 8 НК РФ, налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную часть ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков – физических лиц и организаций – в денежной форме переходит в собственность государства.

Признаки налогов:

1) обязательность;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) денежная форма уплаты;

4) публичные цели налогообложения.

Обязательный характер налога . Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в форме закона.

Индивидуальная безвозмездность налога . Уплата налога не влечет встречной обязанности государства оказать налогоплательщику публичные услуги или совершить в его интересах конкретные действия. Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги для налогоплательщика отсутствует. Налоговые поступления в бюджет перераспределяются государством между отдельными территориями, отраслями и сферами управления, таким образом попадая обратно в общество.

Денежная форма уплаты. НК РФ определяет налог как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Какие-либо натуральные формы уплаты налога действующее законодательство не предусматривает. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Публичные цели налогообложения. Согласно ст. 8 НК РФ, налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *