Планово учетная цена

22. Документальное оформление движения материалов

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки организация получает от поставщиков:

  • расчетные документы (платежные требования, счета от поставщиков, которые являются основанием для оплаты, товарно-транспортные накладные и т.д.);

  • сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и т.д.).

Организация самостоятельно устанавливает порядок приемки материалов и регистрации расчетных документов. При поступлении груза организация обязана:

  • зарегистрировать документы в Журнале учета поступающих грузов;

  • проверить соответствие данных этих документов договору (качество, количество, ассортимент и т.д.) и правильность расчетов;

  • передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.д.) в соответствующие сроки.

Операции по движению материалов оформляются унифицированными формами первичной учетной документации:

    • Доверенность (ф.№ М-2 или ф.№ М-2а). Используется для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации. Регистрируется в Журнале учета выданных доверенностей и действительна в течение 15 дней.

    • Приходный ордер (ф.№ М-4). Оформляется в день поступления материалов на склад.

    • Карточка учета материалов (ф.№ М-17). Используется для учета движения материалов на складе по каждому наименованию. Ведется кладовщиком. Заполняется на основании приходно-расходных документов.

    • Акт о приемке материалов (ф.№ М-7). Составляется, если есть расхождения между сопроводительными документами поставщика и поступившими материалами, или материалы поступили без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Составляется комиссией и является основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации.

  • Лимитно-заборная карта (ф.№ М-8). Используется, если материальные ценности передаются в производство, и по ним установлен лимит отпуска.

  • Требование-накладная (ф. № М-11). Оформляется при непостоянном (эпизодическом) отпуске материалов, при перемещении их между структурными подразделениями, при сдаче на склад оставшихся материалов, отходов или брака.

  • Накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15). Отпуск на сторону – это отпуск сторонним организациям по договору или своим хозяйственным подразделениям, расположенным за пределами территории организации (жилищно-коммунальному хозяйству, отделу капитального строительства и т.д.).

На фактически израсходованные материалы составляется Акт расхода материалов, порядок оформления которого устанавливается организацией. На основании данного акта производится списание стоимости материалов.

Первоначальная оценка запасов

Запасы признаются активами, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

В балансе запасы оцениваются по первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Порядок определения балансовой стоимости зависит от пути поступления запасов на предприятие.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, складывается из затрат предприятия, связанных с приобретением. К ним относятся:

  • * суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
  • * суммы ввозной пошлины;
  • * суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
  • * транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
  • * другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов). Первоначальная стоимость запасов, внесенных в уставный капитал, определяется как справедливая стоимость, согласованная учредителями предприятия, при регистрации предприятия и отражена в его учредительных документах.

Первоначальная стоимость запасов, полученных безвозмездно, представляет собой справедливую стоимость, которая складывалась на момент поступления.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.

При этом, если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью является их справедливая стоимость, а разница включается в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен на непохожи запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства.

Не все затраты предприятия, связанные с поступлением запасов, включаются в первоначальную стоимость.

Так, не включаются в первоначальную стоимость:

  • * сверхнормированного потери и недостачи запасов, возникших во время транспортировки запасов;
  • * проценты за пользование займами, полученными для приобретения запасов;
  • * расходы на сбыт;
  • * общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.

Эти расходы относятся к расходам деятельности того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Если первоначальная стоимость запасов существенно изменилась на дату составления баланса или запасы испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, то как балансовая стоимость используется чистая стоимость реализации.

Чистая стоимость реализации запасов — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Разница между первоначальной стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации и стоимость полностью утраченных запасов списываются на расходы отчетного периода с отражением в забалансовом учете. После установления лиц, которые имеют право возмещать потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и дохода отчетного периода.

Если чистая стоимость реализации запасов уцененных, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.

Таблица. Порядок формирования первоначальной стоимости запасов

Способ поступления запасов

Как определяется первоначальная стоимость запасов

Какой нормой П (С) БУ регулируется

Приобретенные за плату

Состоит из: — сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов; — сумм ввозной пошлины; — сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию; — транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), что это расходы на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов; — других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости * с последующей корректировкой до первоначальной стоимости

П. 9 П (С) БУ 9

Изготовленные собственными силами

Равно производственной себестоимости запасов определяется согласно П (С) БУ 16

П. 10 П (С) БУ 9

Внесенные в уставный капитал

Отвечает согласованной с учредителями (участниками) справедливой стоимости * запасов с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П (С) БУ 9

П. 11 П (С) БУ 9

Полученные безвозмездно

Отвечает справедливой стоимости запасов * с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П (С) БУ 9

П. 12 П (С) БУ 9

Полученные в результате обмена на подобные запасы

Равно балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость *, то первоначальная стоимость полученных запасов определяется на уровне справедливой стоимости. Разница, образовавшаяся, включается в состав расходов отчетного периода

П. 13 П (С) БУ 9

Полученные в результате обмена на непохожи запасы

Соответствует справедливой стоимости * полученных запасов

П. 13 П (С) БУ 9

* Под справедливой стоимостью П (С) БУ 19 понимает: — для готовой продукции и товаров — цену реализации за вычетом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли) исходя из надбавки (прибыли) для аналогичной готовой продукции и товаров — для незавершенного производства — цену реализации готовой продукции за вычетом расходов на завершение, реализацию и надбавки (прибыли), рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции — для материалов — восстановительную стоимость (современную себестоимость приобретения).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *