Первоначальная стоимость нематериальных активов

Какие нормативные акты раскрывают понятие первоначальной стоимости НМА

Понятие нематериальных активов (НМА), а также их первоначальной стоимости раскрываются в ПБУ 14/2007, в которое периодически вносятся важные изменения и дополнения. В середине 2016 года в ПБУ были внесены поправки, которые дали право организациям, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, списывать стоимость НМА в затраты по обычным видам деятельности в момент осуществления расходов, а не через амортизацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как объекта амортизируемого имущества для целей налогового учета отражен в ст. 257 НК РФ. Принципиальной разницы в составе расходов в налоговом и бухгалтерском учете нет. Исключение составляют расходы на страхование, проценты по кредитам, курсовые разницы, которые увеличат стоимость НМА в бухгалтерском учете, но в налоговом попадут во внереализационные расходы.

И еще одно отличие. Если в налоговом учете установлена минимальная стоимость объекта для включения его в амортизируемое имущество, то для целей бухгалтерского учета никаких стоимостных ограничений нет.

Грамотно подойти к вопросу формирования учетной политики поможет статья «Составляем учетную политику в организации».

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость НМА

Законодатель дает открытый перечень расходов, которые составят первоначальную стоимость нематериального актива. Это значит, что увеличить стоимость можно на любые расходы, если они оправданы и связаны с приобретением НМА или обеспечением условий для его последующего использования. В пп. 8, 9 ПБУ 14/2007 отражены следующие расходы:

  • оплата в рамках договора на отчуждение интеллектуальной собственности или иные виды получения права использования интеллектуальной собственности;
  • вознаграждение агентам-посредникам, принимавшим участие в приобретении актива;
  • пошлины (в том числе таможенные), сборы, невозвратные налоги;
  • консультационные и иные услуги, связанные со сбором и анализом информации перед покупкой нематериального актива;
  • оплата труда тех сотрудников, которые принимали участие в создании НМА, исследованиях и технических разработках, а также обязательные социальные отчисления с суммы этой заработной платы;
  • оплата в рамках договоров на оказание услуг (выполнение работ), связанных с проведением исследований или разработок.

Данный перечень открыт — возможно включение в стоимость НМА и других аналогичных расходов.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость НМА составляет совокупность затрат на их приобретение (создание, изготовление) и доведение до состояния пригодности для использования. Первоначальная стоимость, а также вся дальнейшая информация об объекте НМА отражается в регистрах налогового учета.

В налоговом учете переоценка НМА недопустима. Поэтому при проведении переоценки для целей бухгалтерского учета необходимо понимать, что как следствие этого мероприятия возникнет разница с налоговым учетом.

Изменения первоначальной стоимости НМА

Не чаще одного раза в год предприятием может производиться переоценка первоначальной стоимости нематериального актива — это делается для того, чтобы стоимость, по которой НМА учитываются в бухгалтерском учете, соответствовала рыночной. Причем переоценивается остаточная стоимость путем пересчета первоначальной оценки и суммы начисленной амортизации. В результате стоимость НМА может как увеличиться, так и снизиться.

ВАЖНО! В ПБУ 14/2007 прописано, что если переоценка проведена один раз, то необходимо проводить ее в дальнейшем каждый год.

Законодатель вводит также понятие обесценения НМА. Эта процедура проводится по международным стандартам финансовой отчетности и подразумевает обеспечение соответствия балансовой и возмещаемой стоимости НМА. В данном случае понимают:

  • под балансовой стоимостью — остаточную стоимость за минусом убытка от обесценения;
  • под возмещаемой стоимостью — справедливую стоимость за минусом расходов на продажу или ценность использования НМА.

Ни в каких других случаях изменение первоначальной стоимости не допускается. Это значит и то, что при проведении работ по модернизации (например, модернизации сайта организации) первоначальная стоимость НМА не изменится, а расходы на эти работы будут списываться равномерно в течение оставшегося срока полезного использования в бухгалтерском учете и единовременно в налоговом.

Переоценка нематериального актива

10.04.2013 | консультации | | отвечает:

  • Александра Волохова, эксперт ЭЖ

опубликовано:

  • «ЭЖ Вопрос-ответ» №04 2013

отвечает:

  • Александра Волохова, эксперт ЭЖ

опубликовано:

  • «ЭЖ Вопрос-ответ» №04 2013

На балансе нашей организации числится нематериальный актив. Можно ли провести его переоценку? И если да, то как эта операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Да, вы можете провести переоценку нематериального актива в бухгалтерском учете. Право на это дает п. 16 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В нем сказано, что изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, допускается, в том числе в случае переоценки объекта. Правда, проводить переоценку активов можно не чаще одного раза в год и только на конец отчетного периода (п. 17 ПБУ 14/2007). Таким образом, сейчас переоценить нематериальный актив вы не имеете права, нужно подождать до конца года.

Переоценка проводится в отношении группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. Она определяется исключительно по данным активного рынка указанных активов (п. 17 ПБУ 14/2007). К сожалению, законодательство по бухгалтерскому учету не содержит такого понятия. Активный рынок нематериальных активов упоминается только в международных стандартах финансовой отчетности. Так, в п. 78 МСФО (IAS) 38 сказано, что применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление. Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок для лицензий на перевозку пассажиров, лицензий на рыболовство или производственных квот, на передачу которых нет ограничений. Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет о торговых марках, титульных данных газет, правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер. Кроме того, хотя нематериальные активы являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко. По этим причинам цена, уплаченная за один актив, не всегда является достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива. Кроме того, информация о ценах часто не является общедоступной.

Как видите, исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что переоценку можно провести далеко не по всем видам нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериального актива нужно учесть еще один момент. Если объект будет переоценен, то в последующем компания обязана регулярно его переоценивать, чтобы стоимость, по которой он отражен в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007).

Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости нематериального актива (п. 19 ПБУ 14/2007). Сумма дооценки включается в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 21 ПБУ 14/2007).

Что касается налогового учета, то правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предусмотрена переоценка нематериальных активов. Организация не может изменить первоначальную стоимость нематериального актива после начала его амортизации. Это подтверждают и специалисты Минфина России в письме от 14.12.2012 № 03-03-06/1/659. Финансисты указали, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов.

В связи с тем, что в бухгалтерском учете предусмотрена возможность переоценки нематериального актива, а в налоговом нет, бухгалтер должен отразить разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Переоценка нематериальных активов по МСФО

Каталог консалтинговых компаний

  • Войти в личный кабинет
  • Поиск компаний
  • Семинары
  • Новости и пресс-релизы
  • Конференции

Библиотека управления Показать все разделы библиотеки управления Екатерина Исаева главный экономист компании «Ростелеком»
Журнал Актуальная бухгалтерия, №1 за 2015 год

Последующий учет НМА возможен либо по фактическим затратам, либо по переоцененной стоимости. В последнем случае используется пропорциональный метод или метод списания.

В 2014 году Совет по МСФО выпустил новый МСФО (IFRS) 13 «Измерение справедливой стоимости» (далее — IFRS 13). Почему же оценка справедливой стоимости так важна в текущей экономической ситуации? Все дело в том, что рыночная стоимость активов подвергается сильным колебаниям из-за инфляции и влияния прочих экономических факторов. Кроме того, на падение реальной стоимости многих нематериальных активов (далее — НМА) существенно влияет быстрое развитие технологий. В связи с этим отраженные в финансовой отчетности по исторической стоимости активы не могут дать достоверную оценку инвестору о стоимости чистых активов компании. Именно поэтому Совет по МСФО уделил время рассмотрению и принятию стандарта, связанного с оценкой справедливой стоимости активов и обязательств.

Что же такое переоценка НМА? Она есть не что иное, как доведение его балансовой стоимости до справедливой. В настоящий момент вопросы переоценки НМА регулируются стандартами МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее — IAS 38) и IFRS 13.

Как признается и переоценивается НМА

Для начала рассмотрим порядок признания. В схеме ниже указаны критерии НМА (см. рис. 1).

Рис. 1. Что такое нематериальный актив

При первоначальном признании НМА оценивается по себестоимости (за исключением случаев оценки по номинальной стоимости НМА, полученных по государственным субсидиям). В дальнейшем компания в своей учетной политике может выбрать для группы НМА учет либо по фактическим затратам (исторической стоимости), либо по переоцененной стоимости (см. рис. 2). При этом IAS 38 допускает применение метода по переоцененной стоимости как ко всем НМА, так и к отдельной группе. Отметим, что разные методы последующей оценки к однородным НМА применять категорически запрещено.

Рис. 2. Модели последующего учета НМА

Основными критериями применения модели последующего учета по переоцененной стоимости является возможность достоверно определить справедливую стоимость и наличие активного рынка для НМА. IAS 38 указывает на то, что наличие активного рынка для НМА — явление довольно редкое, поскольку объекты эти по своей природе, как правило, уникальны.

Действующий с 1 января 2014 года IFRS 13 определяет активный рынок следующим образом (см. рис. 3).

Рис. 3. Критерии активного рынка согласно IFRS 13

Участников рынка стандарт определяет как независимых субъектов, осведомленных об активе или обязательстве и об операции, имеющих возможность провести операцию обмена актива или передачи обязательства (т.е. имеется доступ на рынок), а также желающих провести операцию обмена. Определения IFRS 13 в большей части повторяют положения IAS 38 в предыдущей версии, за исключением требования о доступе компании к рынку. Это означает, что если у организации нет доступа на рынок, то ценовые котировки этого рынка не могут быть использованы ей при оценке своих активов или обязательств. Это нововведение существенно влияет на оценку активов и обязательств для целей МСФО.

Приведем примеры НМА, к которым возможно применение модели последующего учета по переоцененной стоимости:

  • лицензии на перевозку пассажиров;
  • лицензии на ловлю рыбы;
  • торговые и производственные квоты.

Отметим, что к таким НМА, как бренды, торговые марки, издательские права, патенты, не может быть применен метод учета по переоцененной стоимости ввиду уникальности подобных активов.

Частота переоценки зависит от волатильности справедливой стоимости НМА. При значительных изменениях справедливой стоимости актива переоценка должна проводиться не реже одного раза в год. При этом IAS 38 разрешает не проводить переоценку в случае незначительного изменения справедливой стоимости. Значительность в данном случае определяется уровнем существенности при формировании отчетности для каждой компании или группы компаний.

Факт исчезновения активного рынка для переоцененного НМА может свидетельствовать о возможном обесценении последнего. В таком случае необходимо проведение теста на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

IAS 38 также указывает на ситуации, при которых запрещено применение модели последующего учета по переоцененной стоимости (см. рис. 4).

Рис. 4. Когда запрещена модель последующего учета по переоцененной стоимости

Вместе с тем IAS 38 разрешает применение метода переоцененной стоимости к НМА, полученным по государственным субсидиям и отраженным в отчетности по номинальной стоимости. В таком случае справедливая стоимость должна оцениваться как разница между справедливой стоимостью актива и справедливой стоимостью самого гранта.

Итак, переоцененная стоимость — это справедливая стоимость на момент переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Понятие справедливой стоимости следует искать в IFRS 13. Он определяет ее как цену продажи актива в ходе обычной операции между участниками рынка на текущих рыночных условиях. Цена сделки обязательно должна определяться на основном рынке или, в отсутствие такового, на наиболее благоприятном рынке. Основной рынок — это рынок с наибольшим объемом и уровнем активности для актива или обязательства. Наиболее благоприятный рынок — это рынок, где цена продажи актива максимальна или где цена погашения обязательства минимальна за вычетом транспортных расходов и затрат по сделке. Обязательное условие — компания должна иметь доступ к основному (или наиболее благоприятному) рынку.

Участники рынка при установлении цены на актив руководствуются своими наилучшими экономическими интересами. Это значит, что цена должна устанавливаться исходя из наибольшей стоимости между ценой продажи и ценности использования. При этом ценность использования может быть ограничена возможностью извлекать экономические выгоды из актива (например в ситуации, когда актив находится в залоге).

Определение ценности использования должно производиться с учетом следующих факторов:

  • физические характеристики актива (например, месторасположение или размер);
  • любые юридические ограничения на использование актива (например, местное законодательство, регулирующее использование недвижимости);
  • способность актива приносить доход или денежные потоки (с учетом затрат по доведению его до состояния, приносящего доход) для достижения необходимого уровня окупаемости.

Этими факторами участники рынка руководствуются при установлении цены на актив.

IFRS 13 указывает, что наилучшие экономические интересы должны определяться с точки зрения участников рынка, а не с точки зрения компании, оценивающей актив (см. пример 1).

Пример 1

Представим ситуацию, в которой компания покупает НМА с целью предотвратить его использование другими участниками рынка. При этом компания не собирается сама использовать этот НМА.

Справедливая стоимость актива будет определяться с точки зрения участников рынка, которые хотят и имеют возможность приобрести и использовать НМА.

IFRS 13 устанавливает иерархию методов определения справедливой стоимости:

  • 1-й уровень — рыночный метод;
  • 2-й уровень — доходный метод (основывается на данных активного рынка по похожим активам или обязательствам с корректировками на особенности последних);
  • 3-й уровень — затратный метод (справедливая стоимость актива или обязательства определяется затратами на их замещение).

Действующий в настоящее время IAS 38 не разрешает использование методов второго и третьего уровней. То есть можно оценивать справедливую стоимость НМА, только используя информацию по рыночным сделкам на активном рынке по идентичным активам (при условии, что компания имеет доступ на этот рынок на момент оценки). В этом случае справедливая стоимость будет равна цене, уплаченной покупателем за актив.

Методы учета по переоцененной стоимости НМА

Согласно IAS 38 при применении модели учета по переоцененной стоимости возможно использование пропорционального метода и метода списания.

При применении пропорционального метода дооценка распределяется пропорционально первоначальной стоимости и накопленному износу (см. пример 2).

Пример 2

До переоценки НМА имел балансовую стоимость 40 000 руб. В результате переоценки она увеличилась до 50 000 руб. (см. таблицу 1).

При использовании метода списания накопленная амортизация на момент переоценки списывается на резерв по переоценке в составе капитала. Начисление дооценки производится на разницу между первоначальной стоимостью после переоценки и до переоценки (см. пример 3).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Порядок отражения операций приведен в таблице 2.

Учет переоценки зависит от того, в какую сторону изменится балансовая стоимость НМА. Если в прошлые периоды дооценка/уценка не проводилась, то увеличение стоимости относится на капитал (прочий совокупный доход без права в будущем реклассификации в отчет о прибылях и убытках), а уменьшение — на расходы текущего периода.

При реализации НМА накопленная в капитале переоценка списывается в состав прибылей/убытков прошлых лет. Как альтернативный вариант, переоценка, учтенная в капитале, может списываться в состав нераспределенной прибыли в суммах, равных разнице между амортизацией за период начисленной от переоцененной стоимости и амортизацией, которая была бы начислена до переоценки.

Представим учет последующей переоценки более подробно (см. рис. 5).

Рис. 5. Учет последующей переоценки

Рассмотрим учет последующей переоценки, используя пропорциональный метод (см. пример 4).

Пример 4

До первой переоценки НМА имел балансовую стоимость 40 000 руб. В результате переоценки на 01.01.201х балансовая стоимость стала равной 50 000 руб. Через полгода была произведена вторая переоценка, и балансовая стоимость стала равной 30 000 руб. Актив амортизируется 5 лет.

Расчеты представлены в таблицах 3 и 4.

А теперь рассмотрим аналогичный пример учета последующей переоценки, но используя метод списания (см. пример 5).

Пример 5

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Расчеты представлены в таблицах 5 и 6.

Раскрытие информации в отчетности

Отдельно следует упомянуть о дополнительных требованиях стандартов IAS 38 и IFRS 13 к раскрытию в отчетности информации для НМА, учитываемых по переоцененной стоимости. Необходимо указать:

  1. По группам НМА:
    • дату переоценки;
    • балансовую стоимость переоцененных НМА;
    • балансовую стоимость НМА, как если бы они учитывались по исторической стоимости после признания.
  2. Суммы накопленной переоценки на начало и конец отчетного периода, с указанием изменения переоценки за период.
  3. Методы оценки справедливой стоимости.

Движение по переоценке уместнее показать в составе примечания по НМА и отдельно привести информацию о сальдо переоценки НМА на начало и конец периода с указанием движения переоценки за период (см. пример 6).

Пример 6

Основываясь на примере 5, раскрытие информации о переоценке к отчетности за 201х год может выглядеть следующим образом:

«Переоценка на 01.01.201х — Отражено в общем совокупном доходе — Отражено в отчете о прибылях и убытках (3750)
Переоценка на 31.12.201х (3750)»

Отметим, что более широкое применение метода учета по переоцененной стоимости может существенно повлиять на финансовые показатели компании. Вот лишь один из примеров.

Пример 7

Компания создала собственными силами программное обеспечение. Затраты составили 20 млн. руб. По отчету независимого оценщика рыночная стоимость этого ПО — 100 млн. руб.

В случае если бы IAS 38 разрешал применение доходного и расходного методов, компания отразила бы переоценку НМА, а значит, увеличила бы свои чистые активы на 80 млн. руб.

Кроме того, применение метода учета НМА по переоцененной стоимости требует дополнительных затрат по оценке, которую не всегда возможно сделать силами сотрудников фирмы.

В заключение отметим: в настоящее время в российском бизнесе найдется немного компаний, применяющих переоценку НМА. Это обусловлено прежде всего отсутствием активного рынка для большинства НМА.

Однако, если учитывать последствия отражения НМА по переоцененной стоимости, не все так однозначно. С одной стороны, инвестору было бы интересно увидеть реальную стоимость активов, а с другой, если компания не планирует продажу НМА, зачем показывать колебания стоимости актива, который никогда не будет реализован?

Версия для печати

Переоценка нематериальных активов

III. Последующая оценка нематериальных активов

16. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

17. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей )

18. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

19. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

20. Утратил силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.

(см. текст в предыдущей )

21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей )

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

(см. текст в предыдущей )

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

(абзац введен Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н)

22. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Учет переоценки нематериальных активов

Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета предусмотрена возможность после дующей оценки объектов нематериальных активов, т.е. изменение их фактической (первоначальной) стоимости по результатам переоценки объектов нематериальных активов.

При переоценке нематериальных активов определяется их восстановительная стоимость, отражающая затраты на воспроизводство нематериальных активов в современных условиях (на дату переоценки).

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Решение о проведении переоценки нематериальных активов организации принимают самостоятельно и отражают его в своей учетной политике.

Организация, принявшая решение о переоценке нематериальных активов, должна учитывать, что в последующие годы она должна будет производить их переоценку регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

При переоценке пересчету подлежит фактической (первоначальной) стоимость нематериальных активов и сумма амортизации, начисленной по ним к моменту переоценки.

В результате переоценки нематериальные активы либо дооцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом увеличиваются, либо уцениваются и их стоимость и сумма начисленной по ним амортизации при этом уменьшаются.

Дооценить или уценить можно нематериальные активы, которые раньше не переоценивались, и нематериальные активы, которые раньше уже переоценивались.

Порядок отражения в учете результатов переоценки определен п. 20 и 21 ПБУ 14/2007 и зависит от того, проводилась ли переоценка нематериальных активов раньше или она проводится впервые.

Если нематериальные активы дооцениваются впервые, то сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки относится на увеличение добавочного капитала организации, а увеличение амортизации – на уменьшение добавочного капитала. При этом делаются следующие записи:

Дебет 04 Кредит 83 – на сумму дооценки нематериальных активов;

Дебет 83 Кредит 05 – на сумму увеличения амортизации дооцененных нематериальных активов.

Если нематериальные активы уцениваются впервые, то сумма уценки относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а уменьшение амортизации – на увеличение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делаются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 04 – на сумму уценки нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 84 – на сумму уменьшения амортизации по уцененным нематериальным активам.

Если в результате переоценки дооцениваются нематериальные активы, уцененные ранее, то сумма дооценки объекта нематериальных активов, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на ее увеличение, а сумма увеличении амортизации – на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если в результате переоценки уцениваются нематериальные активы, дооцененные ранее, то сумма уценки объекта нематериальных активов относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, а уменьшение суммы амортизации – на увеличение добавочного капитала.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объекта нематериальных активов сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль и в бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 83 Кредит 84

Пример переоценки нематериальных активов.

ООО «Альфа» в феврале 2015 года приобрело и ввело нематериальный актив. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» записано, что раз в год по состоянию на 1 января группы однородных НМА подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости.

Допустим, ООО «Альфа» проведет переоценку НМА по состоянию на 1 января 2016 года. На момент проведения переоценки сумма начисленной амортизации составит 42 000 руб. Рыночная стоимость НМА на 1 января 2016 года – 600 000 руб.

Величина дооценки первоначальной стоимости НМА – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.).

Коэффициент пересчета составляет 1,2 (600 000 руб.: 500 000 руб.).

Разница между суммой пересчитанной (с учетом коэффициента) амортизации и суммой накопленной амортизации равна 8400 руб. (42 000 руб. х 1,2 – 42 000 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в январе 2016 года будут сделаны следующие проводки:

Дебет 04 Кредит 83– 100 000 руб.

Изменения в методологии учета нематериальных активов

– учтена дооценка первоначальной стоимости НМА;

Дебет 83 Кредит 05 – 8400 руб. – скорректирована амортизация по дооцененному нематериальному активу.

ООО «Альфа» не включит в данные бухгалтерской отчетности за 2015 год результат переоценки нематериальных активов. Он принимается при формировании данных строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса ООО «Альфа» за I квартал 2016 года в графе «на начало отчетного года».

5.2.4. Учет амортизации нематериальных активов

Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

Амортизация –это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

В целях начисления амортизации ПБУ 14/2007 подразделяет:

— нематериальные активы на нематериальные активы с определенным сроком полезного использования;

— нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

— патента на изобретение – 20 лет;

— свидетельства на полезную модель – 5 лет;

— патента на промышленный образец – 10 лет,

— свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара – 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования всех НМА нужно ежегодно проверять с целью его уточнения. По НМА с неопределенным сроком службы нужно уточнять наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок службы этих НМА.

Срок может поменяться. В результате в бухучете и отчетности придется отражать изменение оценочных значений (п. 27 ПБУ 14/2007).

Пример 1.

ПАО «Актив» принадлежит исключительное право на изобретение, которое используется в производстве.

Первоначальная его стоимость 120 000 рублей.

Срок полезного использования изобретения – 60 месяцев, амортизацию начисляют линейным способом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2000 рублей.

На 1 января отчетного года нематериальный актив использовали 24 месяца, сумма амортизации за это время составила 48 000 рублей.

В январе текущего года было принято решение со следующего года прекратить использование изобретения в связи с изменением технологического процесса. В результате срок полезного использования НМА сократился до 35 месяцев (24 + 11).

Исходя из нового срока полезного использования месячная норма амортизации составит 3428,57 руб. (120 000 руб. : 35 мес.).

Сумма амортизации за 24 месяца составит 82 285,68 руб. (3428,57 руб. × 24 мес.).

В январе текущего года (периоде изменения оценочного значения) нужно отразить в составе расходов разницу между фактической амортизацией НМА и амортизацией, начисленной из пересмотренного срока полезного использования. Она составит 34 286,68 руб. (82 285,68 – 48 000).

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 20 Кредит 05– 34 286,68 руб. – доначислена амортизация НМА в связи с изменением срока его полезного использования.

С февраля по декабрь текущего года амортизацию по НМА нужно начислять в сумме 3428,57 руб. В декабре стоимость НМА будет погашена.

В налоговом учете для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).

С 2011 года из этого правила есть исключение. По таким НМА, как владение «ноу-хау», исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет.

Амортизацию по нематериальным активам начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем их принятию к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения первоначальной стоимости объекта или либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Пример 2. Организация приобрела исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. 15 марта договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Амортизацию этого нематериального актива нужно начислять начиная с апреля.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример 3. Организация передала исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 15 февраля. В этот день нематериальный актив был списан с баланса организации. Тем не менее за февраль амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

В течение всего срока полезного использования начисление амортизации не может быть приостановлено ни в каких случаях независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

При любом способе начисления амортизации в течение отчетного года амортизационные отчисления начисляют ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *