Переплата по НДС, что делать?

Когда возникает переплата

Налоговая переплата может возникнуть в результате излишней уплаты вами любых налоговых платежей: налогов, сборов, авансовых платежей, пеней, налоговых штрафовпп. 1, 14 ст. 78 НК РФ. Рассмотрим несколько примеров таких ситуаций:

  • при уплате налога вы ошиблись в сумме и перечислили в бюджет больше, чем было нужно.

Имейте в виду, что если в платежке был неверно указан тип платежа, КБК, ОКТМО (ОКАТО) или статус плательщика, то такой платеж можно просто уточнить. Нужно подать в ИФНС соответствующее заявление. И тогда инспекция поправит данные в карточке лицевого счета и пеней не будетп. 7 ст. 45 НК РФ;

  • уплаченные вами в течение года авансовые платежи превысили сумму налога, рассчитанную по итогам года (например, по налогу на прибыль, по налогу при УСНО);
  • вы нашли ошибку в прошлом периоде (например, забыли применить льготу) и подали за этот период уточненную декларациюп. 1 ст. 81 НК РФ;
  • вы представили в ИФНС декларацию по НДС с заявленной в ней суммой налога к возмещению. Если при этом вы затянули с подачей заявления на возврат или зачет (то есть подали его, когда ИФНС уже вынесла решение о возмещении налога), то возврат и зачет НДС производятся в нижеописанном порядке п. 14 ст. 78, пп. 6, 11.1 ст. 176 НК РФ.

Если же заявление о зачете (возврате) НДС подано до принятия инспекцией решения о возмещении налога, то зачет (возврат) НДС производится по специальным правилам (в частности, в более короткие сроки)пп. 7—11 ст. 176 НК РФ.

Если вы хотите, чтобы переплата по налогу была зачтена в счет предстоящих платежей по этому же налогу (то есть в пределах одного КБК и ОКТМО), то тогда обращаться в ИФНС за зачетом не нужно. Такой зачет будет произведен в вашей карточке лицевого счета автоматически, как только в ней отразятся очередные начисления или поступления по этому налогу. Вы просто в очередной раз перечисляете в бюджет меньше, чем нужно, на сумму переплаты.

Поэтому при излишней уплате налога обращаться за его зачетом или возвратом есть смысл, только если сумма переплаты значительна или вы уже перестали быть плательщиком этого налога.

По каким правилам производится зачет

Основных правил, по которым переплата зачитывается в счет уплаты предстоящих платежей по налогам или недоимки, всего два.

ПРАВИЛО 1. Переплата, образовавшаяся у организации или предпринимателя как у налогоплательщика, может быть зачтена лишь в счет платежа, который уплачивается ими также в статусе налогоплательщикап. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (далее — Методические рекомендации). А потому налогоплательщик не может зачесть переплату в счет уплаты налога, который он должен перечислить как налоговый агент, и наоборотПисьма Минфина от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543, от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69.

ПРАВИЛО 2. Переплата по федеральным налогам (а к ним относятся и спецрежимныеп. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ) и пеням по ним зачитывается в счет федеральных налогов и пеней, по региональным — в счет региональных, а по местным — в счет местныхп. 1 ст. 78 НК РФ. При этом не имеет значения то, что налоги зачислялись в бюджеты разного уровня (так, налог на прибыль частично платится в федеральный бюджет, а частично — в бюджет субъекта РФ).

Для наглядности покажем в таблице, как может зачитываться переплата по налогам (сборам) и пеням по ним.

Налоги (сборы) и пени, по которым имеется переплата Налоги (сборы) и пени, в счет которых можно зачесть переплату
Федеральные налоги (сборы):

  • налог на прибыль (зачисляемый как в федеральный бюджет, так и в региональный), включая авансовые платежи;
  • НДС (за исключением НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров и в других случаяхст. 147 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ);
  • «предпринимательский» НДФЛ;
  • акцизы, включая авансовые платежи;
  • НДПИ;
  • водный налог;
  • сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
  • налог при УСНО, включая авансовые платежи и минимальный налог;
  • ЕНВД;
  • ЕСХН, включая авансовые платежи
В счетпп. 1, 14 ст. 78, пп. 6, 11.1 ст. 176 НК РФ:

  • предстоящих платежей или недоимки по любому федеральному налогу (сбору), в том числе авансовых платежей;
  • задолженности по пеням по любому федеральному налогу.
  • Авансовые платежи по УСНО можно зачесть в счет минимального налогап. 5 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231
Пени по федеральным налогам
Региональные налоги:

  • налог на имущество организаций, включая авансовые платежи;
  • транспортный налог, включая авансовые платежи;
  • налог на игорный бизнес
В счетпп. 1, 14 ст. 78 НК РФ:

  • предстоящих платежей или недоимки по любому региональному налогу, в том числе авансовых платежей;
  • задолженности по пеням по любому региональному налогу
Пени по региональным налогам
Местный налог — земельный налог, включая авансовые платежи В счетпп. 1, 14 ст. 78 НК РФ:

  • предстоящих платежей или недоимки по земельному налогу, в том числе авансовых платежей;
  • задолженности по пеням по земельному налогу
Пени по земельному налогу

Сумма переплаченной госпошлины может быть зачтена только в счет госпошлины за совершение аналогичного действияп. 14 ст. 78, п. 6 ст. 333.40 НК РФ; п. 19 Информационного письма Президиума ВАС от 25.05.2005 № 91; Постановление ФАС ВВО от 15.02.2013 № А43-20114/2012.

Что касается переплаты по налоговым штрафам, то из НК РФ следует: она может в общем порядке направляться на уплату предстоящих платежей по налогам либо на погашение любой налоговой задолженностипп. 1, 14 ст. 78 НК РФ. При этом вид налога (сбора), пени, штрафа, в уплату которых может зачитываться переплата по штрафам, не конкретизируется. Значит, зачет возможен в счет любых налоговых платежей.

Однако на местах с таким зачетом часто возникают проблемы.

Напомним, что размеры налоговых штрафов, в зависимости от вида нарушения, установлены:

  • <или>в твердой сумме. Это, в частности, штрафы по п. 1 ст. 116, ст. 119.1, пп. 1, 2 ст. 120, статьям 125, 126, 129.1 НК РФ;
  • <или>исходя из суммы неуплаченного налога (сбора). Например, штрафы по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ.

И переплату по последним штрафам налоговики часто соглашаются зачесть, только если соблюдается принцип соответствия видов налоговп. 1.2 Методических рекомендаций. То есть если штраф, к примеру, был наложен за непредставление «прибыльной» декларации, то переплата по такому штрафу зачитывается лишь в счет уплаты федеральных налогов (пеней по ним). И наоборот: переплата по федеральным налогам (пеням по ним) зачитывается лишь в счет уплаты штрафов по федеральным налогам.

В связи с неоднозначным решением этого вопроса на практике мы поинтересовались мнением специалистов ФНС о том, как все-таки должны производиться зачеты по штрафам.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Некоторые штрафы также относятся к видам налогов. Так, штраф за неуплату налогов, предусмотренный ст. 122 НК РФ, относится к федеральному, региональному или местному виду в зависимости от того, за неуплату какого вида налога он наложен. Это определяется бюджетным законодательством. Тут действует общее правило: федеральные налоги зачитываются в счет федеральных и т. д. Вместе с тем существуют штрафы (их большинство), не относящиеся к определенному виду налога (это, например, все штрафы, предусмотренные гл. 18 НК РФ, ст. 126 НК РФ и др.). По моему мнению, зачет этих штрафов в корреспонденции с видами налоговых платежей, относящихся к федеральному, региональному или местному виду, невозможен”.

СОВЕТ

Чтобы не столкнуться с отказом в зачете переплаты по штрафу, назначенному исходя из сумм неуплаченного налога, сразу просите о ее возврате либо о ее зачете в счет уплаты налогов и пени того же вида, что и налог, исходя из которого был исчислен штраф.

Какую сумму переплаты можно зачесть или вернуть

Можно зачесть или вернуть лишь ту переплату, которая числится в налоговом органе в вашей карточке лицевого счета. То есть разницу между суммой поступлений по конкретному налогу (сбору, пени, штрафу), в том числе в результате зачета, и суммой начислений по этому же налогу (сбору, пени, штрафу), отраженных на основании вашей отчетности, решений по результатам налоговой проверки и прочих документов.

При этом всем известно, что данные налоговиков и плательщиков часто не совпадают. Поэтому, перед тем как подать в налоговую инспекцию заявление на возврат либо зачет налога, лучше сначала провести с ней совместную сверку расчетов с бюджетом или хотя бы запросить справку о состоянии таких расчетовподп. 5.1 п. 1, п. 2 ст. 21, подп. 10, 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ. Если вы не сделаете этого и подадите в налоговую инспекцию заявление на бо´ль­шую сумму, чем числится по данным налоговиков, ИФНС все равно предложит вам произвести совместную сверку. И скорее всего, вернет вам заявление с тем, чтобы вы представили после сверки новоепп. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Методических рекомендаций. Правда, вы этого делать не обязаны, достаточно и уже поданного заявленияп. 4 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2012 № 03-02-07/1-226.

Акт сверки готовится 10—15 рабочих дней со дня получения ИФНС вашего заявления, а справка о состоянии расчетов — до 5 рабочих дней (правда, за нарушение этих сроков ИФНС ничего не грозит)п. 6 ст. 6.1, подп. 10, 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; пп. 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@. В этих документах будут указаны суммы переплаты при их наличии. Их-то и можно будет вернуть или зачесть в счет иных налоговых платежей.

В отличие от справки о состоянии расчетов акт сверки — двусторонний документ. Если вы подтвердите свою правоту при наличии расхождений по суммам, то налоговики скорректируют данные.

Но если у вас есть задолженность по налогу (сбору, пеням, штрафу) того же вида, по которому есть переплата (см. выше правило 2), то переплата в первую очередь направляется на погашение этой задолженностипп. 5, 6 ст. 78 НК РФ. Налоговый орган производит такой зачет самостоятельно с извещением организации или предпринимателя о принятом решении в течение 5 рабочих дней со дня его принятияп. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ. Но плательщикам не запрещено и со своей стороны просить о таком зачетеп. 5 ст. 78 НК РФ.

Причем если у вас есть такая недоимка, то не стоит дожидаться, когда ИФНС произведет «принудительный» зачет. Поскольку она может с этим затянуть, а в это время на сумму недоимки будут начисляться пенип. 1 ст. 75 НК РФ. Ведь обязанность по уплате налога считается исполненной с момента уплаты этого налога либо с момента принятия налоговым органом решения о зачетеп. 3 ст. 45 НК РФ.

То есть при наличии одновременно недоимки по одному налогу и переплаты по другому пени на недоимку все равно начисляются. В случае когда недоимка и переплата образовались по разным налогам одного вида и недоимка погашается зачетом, начислять пени налоговики прекращают со дня вынесения решения о зачетеПисьмо Минфина от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260. Но есть суды, которые с этим не соглашаются и считают, что из-за наличия переплаты пени в данной ситуации начисляться не должныПостановления ФАС ЦО от 09.06.2011 № А09-14978/2008; ФАС СЗО от 16.05.2011 № А42-4246/2010. Поэтому такие пени можно попробовать оспорить.

В какую ИФНС и как подать заявление

За возвратом или зачетом налоговой переплаты нужно обращаться в ИФНС по месту своего учетап. 2 ст. 78 НК РФ.

По какому основанию вы должны состоять в ИФНС на учете, в НК РФ не конкретизировано. Поэтому можно сделать вывод, что обратиться за зачетом (возвратом) переплаты можно в любую ИФНС, в которой вы стоите на учете, независимо от того, по месту нахождения какой ИФНС произошла переплата. И например, в случае переплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения можно по своему выбору обратиться или в ИФНС по месту нахождения головной организации, или в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделенияПисьмо ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939; Постановление ФАС МО от 14.10.2011 № А40-99747/10-4-476.

Так ли это, мы уточнили у специалиста налоговой службы.

“Если переплачен налог по месту нахождения обособленного подразделения, то организация имеет право выбора, куда ей обратиться за возвратом (зачетом) суммы излишне уплаченного налога: или в ИФНС по месту нахождения организации, или в ИФНС по месту нахождения подразделения”.

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Если вы стоите на учете в нескольких инспекциях, то за зачетом или возвратом переплаты лучше обращаться в ту ИФНС, по месту которой был излишне уплачен налог. А если переплату самостоятельно выявила одна из инспекций, прислав вам извещение, то этой ИФНС и нужно адресовать ваше заявление о зачете (возврате)Письмо Минфина от 12.07.2010 № 03-02-07/1-315.

Форма заявления на возврат или зачет налоговой переплаты произвольная. Его можно подать или на бумаге, или в электронном виде с усиленной квалифицированной подписьюпп. 4, 6 ст. 78 НК РФ. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие переплату. Это копии платежек и деклараций.

В какой срок ИФНС должна принять решение

Она обязана это сделатьп. 6 ст. 6.1, пп. 4, 8 ст. 78 НК РФ:

  • <если>по предложению налогового органа проводилась сверка расчетов с бюджетом — в течение 10 рабочих дней со дня подписания акта сверки;
  • <если>сверка не проводилась — в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления (например, когда вы его подали на основании полученного от ИФНС извещения о наличии переплаты);
  • <если>вы подали заявление на основании декларации (одновременно с ней или до окончания ее проверки) — в течение 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки декларации или истечения 3-ме­сячного срока, отведенного на такую проверкуп. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-02-08/25502. Правда, Президиум ВАС указывал, что сроки возврата (зачета) предусмотрены в ст. 78 НК РФ лишь для тех случаев, когда на момент получения заявления от плательщика размер переплаты уже установлен налоговым органомп. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98. Из этого можно сделать вывод, что когда заявление подается на основании декларации, то 10-днев­ный срок на принятие решения о зачете или возврате вообще не применяется. Ведь факт переплаты нужно еще проверить.

Поэтому мы уточнили у специалистов ФНС, в какой срок по окончании камеральной проверки (либо 3-ме­сячного срока, установленного для ее проведения) ИФНС должна принять решение о зачете — сразу же (то есть не позднее чем на следующий день) или же в течение 10 рабочих дней.

“В ситуации, когда заявление на возврат (зачет) излишне уплаченного налога подано на основании налоговой декларации, срок на принятие налоговым органом решения о возврате (зачете) налога составляет 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки этой декларации либо со дня окончания 3-ме­сячного срока, отведенного для проведения такой проверки, — в зависимости от того, какой срок наступит ранее”.

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

О принятом решении ИФНС должна сообщить вам в течение 5 рабочих дней со дня его принятияп. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ; приложение № 7 к Приказу ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@.

Если вы хотите зачесть налоговую переплату в счет предстоящих платежей по другому налогу того же вида, то заявление о зачете нужно подавать как минимум за 10 рабочих дней до крайнего срока уплаты этого другого налога, а лучше — еще более заблаговременно. Ведь если ИФНС примет решение о зачете позже срока уплаты налога, то со дня, следующего за днем уплаты этого другого налога, до даты решения о зачете будут начислены пениПисьма Минфина от 02.08.2011 № 03-02-07/1-273, от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260, от 12.02.2010 № 03-02-07/1-62.

Если вы не получили решение, а все сроки для его принятия уже прошли, то можете подать в ИФНС заявление с просьбой о его выдачепп. 2.2.2—2.5.5 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@.

Зачет считается состоявшимся на дату принятия инспекцией решения о зачетеподп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ.

В какой срок должна быть возвращена переплата

На все про все налоговой инспекции и УФК отводится 1 месяцпп. 6, 8 ст. 78 НК РФ. Поэтому деньги должны поступить на ваш счетп. 36 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57:

  • <если>вы просили вернуть переплату из-за ошибки в платежке — в течение месяца со дня получения ИФНС вашего заявленияп. 6 ст. 78 НК РФ;
  • <если>заявление вы подавали на основании декларации (одновременно с ней или до окончания ее проверки) — в течение месяца со дня окончания камеральной проверки декларации либо истечения 3-ме­сячного срока, отведенного на такую проверкуп. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-02-08/25502.

Если эти сроки нарушены, то вам должна быть выплачена компенсация в виде процентов. Они рассчитываются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за последним днем месячного срока, отведенного на возврат переплаты, по день, предшествующий дню поступления денег на ваш счетпп. 10, 12 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05.

Проценты считаются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период, за который начисляются проценты, по формулеп. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ; Письма ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@; Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; пп. 3.2.7, 3.3.6 Методических рекомендаций:

Если при возврате вам переплаты проценты не были перечислены или были перечислены в меньшей сумме, то ИФНС должна самостоятельно их доначислить и поручить УФК сделать еще один платежп. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 78 НК РФ.

А вот за несвоевременный зачет проценты не полагаютсяп. 2 ст. 78 НК РФ.

***

Если ИФНС откажет вам в возврате (зачете) переплаты или проигнорирует ваше заявление, то вы можете подать жалобу в УФНСп. 2 ст. 138 НК РФ. А если и это не поможет, то тогда уже можно идти в суд. На это отводится 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о переплатеп. 7 ст. 78 НК РФ; ст. 196 ГК РФ; Письма Минфина от 17.03.2011 № 03-02-08/27, от 31.01.2008 № 03-02-07/1-37; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О; Постановления Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08, от 08.11.2006 № 6219/06.

Имейте в виду, что если вы пропустили 3-го­дичный срок для обращения в ИФНС или в суд за возвратом (зачетом) суммы переплаты, то при большом желании вы можете включить ее в расходы как безнадежный долгподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановления ФАС МО от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013; ФАС ВСО от 13.06.2012 № А78-5404/2011. Это нужно сделать в периоде, когда вам стало известно о ее «безнадежности», то есть на момент проведения инвентаризации, а если она не проводилась — на момент получения «отказного» решения ИФНС или суда. Но будьте готовы к спорам с налоговиками, поскольку при проверке они наверняка исключат суммы такой переплаты из расходовПисьмо Минфина от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Зачет / возврат налогов»:

Списание переплаты по налогам проводки украина

Действительно, Конституционный суд указал, что пропуск трехлетнего срока для подачи в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченного налога не мешает налогоплательщику обратиться в суд с требованием о возврате этой переплаты в течение срока, равного общему сроку исковой давности. Но таким образом КС РФ просто очертил срок давности взыскания, срок обращения в суд в подобных случаях.

И это вовсе не означает, что правила ГК РФ о прерывании срока исковой давности могут применяться к налоговым правоотношениям”. ПЕТРОВА Светлана МихайловнаВАС РФ СИТУАЦИЯ 4. Инспекция письменно не сообщила вам о числящейся в карточке расчетов с бюджетом излишней уплате.

Настаивайте, что срок давности не пропущен, поскольку налоговики не выполнили свою обязанность проинформировать вас о выявленной переплатеп. 3 ст. 78 НК РФ.

Поэтому все-таки письменно попросите провести зачет. Если инспекция переплату не зачтет, то придется дождаться требования на уплату недоимки и затем обращаться в суд, чтобы:

  • <илипризнать недействительным требование;
  • <илиобязать инспекцию провести зачет.

Правда, обяжет ли суд сделать зачет переплаты, которой уже более 3 лет, неизвестно.

По крайней мере, однажды суд поддержал именно налоговиковПостановление ФАС СЗО от 22.12.2009 № А05-10308/2009. ВАРИАНТ 2. Попытайтесь вернуть переплату через суд Вернуть переплату через суд можно, заявив иск о возврате излишне уплаченных в бюджет денег в течение 3 лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате налогаст.

196, п. 1 ст. 200 ГК РФ; п. 3 ст. 79 НК РФ; Определение КС РФ от 21.06.2001 № 173-О; Постановления Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09, от 08.11.2006 № 6219/06.

ИнфоИз авторитетных источников ПЕТРОВА Светлана Михайловна Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент “Недоимка — это задолженность налогоплательщика перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога. Если на момент возникновения недоимки у налогоплательщика имеется переплата по налогам, перечисляемым в те же бюджеты, в сумме большей, чем недоимка, или равной ей, то занижение налога не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом.
Это правило применяется и тогда, когда такая переплата не может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению из-за того, что пропущен трехлетний срок на его подачу. Соответственно, налогоплательщику не могут быть начислены пени, которые являются компенсацией потерь бюджета, и с него нельзя взыскать штраф по ст.

122 НК РФ”.

Данное правило касается и случаев, когда ошибка привела к перечислению в бюджет излишней суммы налога (Письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421). Позиция нижестоящих налоговых органов может быть неоднозначной.

Так, УФНС России по г. Москве в Письме от 14.05.2010 N 16-15/050713@ придерживается подхода Минфина России. Немногим ранее в Письме от 26.03.2010 N 16-15/031541@ Управление дало противоположные разъяснения.

Поэтому рекомендуем вам выяснить позицию вашего налогового органа по данному вопросу. Если вы решите пересчитать налоговую базу и налог за налоговый (отчетный) период, в котором допущена ошибка, вам необходимо подать в инспекцию уточненную декларацию (п.

1 ст. 81 НК РФ). Чем раньше вы ее представите, тем быстрее сможете вернуть сумму переплаты по налогу. Порядок исправления ошибок <2 в бухучете определен ПБУ 22/2010 и зависит от их существенности и момента обнаружения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *