Переход с осн на УСН

Содержание

УСН 2019, плюсы и минусы УСН, переход на УСН самостоятельно, заявление о переходе на УСН образец



В данной статье мы рассмотрим упрощенную систему налогообложения (УСН) и процедуру перехода на упрощенку самостоятельно шаг за шагом.

  • Что такое УСН?
  • Какие плюсы УСН?
  • Какие минусы УСН?
  • Условия применения УСН. Условия перехода на УСН.
  • Виды деятельности, попадающие под УСН.
  • От каких налогов освобождает УСН?
  • Виды УСН. Объект налогообложения УСН.
  • Налог УСН. Расчет налога УСН. Ставки УСН.
  • Что лучше УСН 6% или УСН 15%?
  • Можно ли применять УСН 6% и УСН 15% одновременно?
  • Налоговый период УСН.
  • Отчетный период УСН.
  • Оплата налога и предоставление отчетности на УСН.
  • Подача декларации по УСН. Срок подачи декларации на УСН.
  • Нужно ли платить НДФЛ за своих сотрудников на УСН?
  • Ответственность за неуплату налога на УСН.
  • Когда право на применение УСН утрачено?
  • Пошаговая инструкция по заполнению и сдаче уведомления о переходе на УСН.
  • Что такое УСН?

    Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов. Упрощенка подразумевает особый порядок уплаты налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, она ориентирована на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта представителей малого и среднего бизнеса. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

    Какие плюсы УСН?

    Преимущества УСН:

    — упрощенное ведение бухгалтерского учета;

    — упрощенное ведение налогового учета;

    — отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;

    — возможность выбрать объект налогообложения (доход 6% или доход минус расход 15%);

    — три налога заменяются на один;

    — налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются всего лишь 1 раз в год;

    — уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;

    — дополнительный плюс для ИП на УСН – освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности. 

    Какие минусы УСН?

    Недостатки УСН:

    — ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, занимающиеся производством подакцизных товаров, негосударственные пенсионные фонды (полный список представлен в п.3 ст. 346.12 НК РФ);

    — невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса;

    — ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы»;

    — отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета;

    — отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговых режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима;

    — наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте УСН «доходы минус расходы»);

    — вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки»;

    — ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;

    — включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами;

    — необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации;

    — необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения УСН «доходы минус расходы»).

    

    Условия применения УСН. Условия перехода на УСН.

    Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

    — кол-во сотрудников менее 100 человек;

    — доход менее 60 млн. руб.;

    — остаточная стоимость менее 100 млн. руб.

    Отдельные условия для организаций:

    — доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;

    — запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

    — организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

    Виды деятельности, попадающие под УСН.

    Под УСН попадают любые виды деятельности за исключением оговоренных в п.3 ст. 346.12 НК РФ.

    Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

    1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

    2) банки;

    3) страховщики;

    4) негосударственные пенсионные фонды;

    5) инвестиционные фонды;

    6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

    7) ломбарды;

    8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

    10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

    11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

    12) утратил силу с 1 января 2004 г.;

    13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

    14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

    Данное ограничение не распространяется:

    — на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

    — на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

    — на учрежденные в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

    — на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

    15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

    16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

    17) казенные и бюджетные учреждения;

    18) иностранные организации;

    19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;

    20) микрофинансовые организации.

    От каких налогов освобождает УСН?

    В связи с применением упрощенки, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:

    Для организаций на УСН:

    — налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

    — налога на имущество организаций;

    — налога на добавленную стоимость.

    Для ИП на УСН:

    — налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

    — налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

    — налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

    Внимание! Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

    

    Виды УСН. Объект налогообложения УСН.

    — доходы УСН 6%

    — доходы минус расходы УСН 15%

    В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.14 НК РФ).

    Налог УСН. Расчет УСН. Налоговая ставка УСН. Налоговая база УСН.

    Расчет налога производится по следующей формуле (ст. 346.21 НК РФ):

    Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

    Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

    При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6% (УСН 6%). Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

    Если объектом налогообложения являются УСН «доходы минус расходы», ставка составляет 15% (УСН 15%). В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

    При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

    — налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

    — на УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

    Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект УСН «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

    Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»:

    За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

    Определяем налоговую базу:

    25 000 000 руб. — 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

    Определяем сумму налога:

    1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

    Рассчитываем минимальный налог:

    25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

    Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

    Что лучше УСН 6% или 15%?

    Однозначного ответа на вопрос, что лучше, УСН 6% или УСН 15%, не существует. Всё зависит от соотношения доходов и расходов конкретно в Вашем случае. Если расходы составляют более 60% доходов, то, как правило, выгоднее УСН 15%, если менее, то УСН 6%. Однако стоит учитывать, что уменьшение налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» при УСН 15% возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

    Можно ли применять УСН 6% и УСН 15% одновременно?

    Если Вы применяете УСН 6%, но хотите добавить вид деятельности и применить к нему УСН 15%, то сделать это не получится. Совмещать УСН 6% и УСН 15% нельзя. Добавленный вид деятельности будет также на УСН 6%. 

    Процедура перехода на УСН является добровольной. Существует два варианта:

    1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП или организации:

    Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

    2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения:

    Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

    Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

    Чтобы перейти с УСН 15% на УСН 6% и наоборот, необходимо подать уведомление об изменении объекта налогообложения. Изменить объект налогообложения возможно только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.

    По собственному желанию налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив (рекомендованная форма № 26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения») об этом налоговый орган в срок не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. При этом если такое уведомление не представлено, то до конца наступившего нового календарного года налогоплательщик обязан применять УСН.

    Налоговый период УСН.

    Налоговый период упрощенной системы налогообложения составляет 1 год. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

    Отчетный период УСН.

    Квартал, полугодие или 9 месяцев.

    Отчетность УСН. Оплата налога и предоставление отчетности на УСН.

    Порядок действий:

    Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства.

    1. Платим налог авансом:

    Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ).

    2. Заполняем и подаем декларацию по УСН:

    — организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

    — индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    3. Платим налог по итогам года:

    — организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

    — индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

    Способы уплаты:

    — через банк-клиент;

    — сформировать платёжное поручение;

    — квитанция для безналичной оплаты.


    Декларация по УСН. Подача декларации по УСН в 2019 году. Срок подачи декларации по УСН.

    Порядок действий:

    Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

    — организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

    — индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

    Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

    Порядок заполнения декларации утвержден Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

    В соответствии с письмом ФНС России от 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ налогоплательщикам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.

    — коды классификации доходов бюджета

    В случае прекращения налогоплательщиком деятельности, в отношении которой им применялась УСН, он представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. При этом налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 НК РФ. То есть налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН. (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

    

    Нужно ли платить НДФЛ за своих сотрудников на УСН?

    Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

    Ответственность за неуплату налога на УСН.

    При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета ст. 76 НК РФ).

    Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

    Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

    За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

    Когда право на применение УСН утрачено?

    1. размер дохода за календарный год превысил 60 млн. руб.;

    2. численность работников налогоплательщика превысила 100 человек;

    3. стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.

    Организации и ИП, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.

    Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) в случае утраты права на применение УСН в отчетном (налоговом) периоде уведомляет налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения путем подачи в течение 15 календарных дней по истечении того квартала, в котором он утратил данное право, сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (рекомендованная форма № 26.2-2).

    Пошаговая инструкция по заполнению и сдаче уведомления о переходе на УСН 2019.

    1. Подготавливаем уведомление о переходе на УСН автоматически с помощью онлайн-сервиса по оформлению документов или самостоятельно, для этого скачиваем актуальный бланк заявления перехода на УСН форма 26.2-1 в формате PDF.

    2. Заполняем бланк УСН, в этом Вам поможет образец заполнения формы 26.2-1:

    — 

    Необходимая при заполнении формы 26.2-1 информация:

    — узнать код своего налогового органа;

    — при заполнеии уведомления следуйте инструкциям, приведённым в сносках;

    — при переходе на УСН в 30 дневный срок после регистрации указывается код 2 признака налогоплательщика;

    — во всех случаях, кроме подачи уведомления одновременно с документами на государственную регистрацию, ставится печать организации (для ИП использование печати не обязательно);

    — в поле дата указывается дата подачи уведомления.

    3. Распечатываем заполненное уведомление в двух экземплярах.

    4. Идем в налоговую инспекцию, взяв с собой паспорт, и подаем оба экземпляра уведомления инспектору в окошко. Получаем с отметкой инспектора 2ой экземпляр уведомления 26.2-1 о переходе на упрощенку.

    Особенности перехода с ОСНО на УСН

    Основная особенность заключается в формировании переходящей налоговой базы. В плане доходов учтите следующее:

    • Получение аванса до перехода на упрощенку. Сумма аванса включается в доход на дату смены режима.
    • Суммы, полученные после становления упрощенцем, но которые вы учитывали ранее при подсчете налога на прибыль, доходом признать уже нельзя.

    Определенные сложности возникают и с расходами. Правда заморочиться с этим придется только тем, кто выбрал УСН “доходы-расходы”. Труднее всего будет в таких ситуациях:

    • До перехода на упрощенку вы совершали расходы, но подтверждающие документы получили уже после перехода. Тогда эти расходы вы учитываете при подсчете УСН по дате получения документов.
    • Аналогично учету доходов. Признав расходы при расчете налога на прибыль, но уплатив их позже — после перехода на УСН, — вы не можете учитывать их еще и в составе упрощенного налога.

    Учет ОС и НМА на упрощенном режиме очень сильно отличается от учета на ОСНО. Поэтому их остаточную стоимость отнесите на расходы по УСН. Для этого выполните следующие шаги:

    • Рассчитайте остаточную стоимость по состоянию на 31 декабря года до становления упрощенцем. Эту сумму вы и будете указывать в уведомлении.
    • Упрощенцы не амортизируют свое имущество. Вместо этого вы можете списывать остаточную стоимость в течение определенного периода. В течение 1 года — при сроке полезного использования до 3-х лет. Если срок превышает 3 года, то в первый год на расходы относите 50% стоимости, во второй — 30% и в третий — 20%. При сроке более 15 лет расходы будут списываться 10 лет равномерно.

    Восстановление НДС

    На ОСНО вы платили НДС и пользовались правом его вычета. УСН заменяет НДС, но при переходе все равно возникнут сложности. В последнем квартале на ОСНО восстановите НДС в той сумме, которую вы до перехода приняли к вычету.

    В случае с НДС по основным средствам и НМА, сумма к восстановлению будет рассчитываться пропорционально остаточной стоимости. По материалам, работам и услугам НДС восстанавливается в полном объеме. Можно заранее избавиться от запасов на складе, чтобы уменьшить сумму к восстановлению.

    Освобождены от этой обязанности только те, кто приобретал товары без НДС и кто не заявлял вычет по налогу.

    Восстановленный НДС признается прочим расходом и оформляется следующими проводками:

    • Дт 19 Кт 68 — принятый ранее к вычету НДС восстановлен;
    • Дт 91 Кт 19 — списаны в расходы затраты по восстановлению НДС.

    Сложности с уплатой НДС возникают и при получении авансов. Если вы получите аванс до перехода на УСН, то заплатите НДС с аванса в момент его получения. Эта ситуация вопросов не вызывает. Но в момент отгрузки товара вы также будете должны уплатить НДС, независимо от того, что вы стали упрощенцем. Эту сумму налога вы даже не сможете принять к вычету, т.к. вы упрощенец и не платите НДС. Рекомендуем не получать авансы до перехода на УСН.

    Но что делать если аванс уже получен? Ответ кроется в статье 346.25 НК РФ. Чтобы принять к вычету уплаченный НДС в последнем квартале до перехода, перечислите сумму НДС на счет покупателя, обязательно оформив это документами. Например, платежным поручением или соглашением о зачете в счет будущих платежей. Проводка:

    • Дт 68.НДС Кт 62 — вычет НДС с предоплаты.

    Ведите бухучет на ОСНО и УСН в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Так вы избежите многих ошибок, а наши специалисты помогут вам осуществить переход на любую систему налогообложения. Первый месяц работайте в сервисе бесплатно.

    Автор статьи: Михаил Кобрин

    Налоговый кодекс РФ устанавливает четыре правила учета доходов и расходов, которые следует соблюдать продавцам (исполнителям) и покупателям (заказчикам) при переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН).

    Правило 1 – для продавцов (исполнителей)

    На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2017 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

    Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.

    В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).

    Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

    Читайте также «Как учитывать доходы при УСН»

    ПРИМЕР. ДОХОД В ВИДЕ АВАНСА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

    Предположим, организация (исполнитель) получила в ноябре 2016 года аванс в счет оказания услуг в сумме 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Услуги оказаны в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

    Бухгалтер сделает проводки:

    в ноябре 2016 года:

    ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 236 000 руб. – отражено поступление аванса;

    ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. – начислен НДС с аванса к уплате в бюджет.

    в декабре 2016 года:

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 51 — 36 000 руб. – возвращен НДС заказчику;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным» — 36 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса, возвращенный заказчику.

    в январе 2017 года:

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»   КРЕДИТ 90-1 — 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – отражена выручка от оказания услуг;

    ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» — 200 000 руб. – зачтена сумма аванса в счет оплаты оказанных услуг.

    А для целей налогообложения организация в январе 2017 года признает «упрощенный» доход в сумме 200 000 рублей.

    Правило 2 – для продавцов (исполнителей)

    Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2017 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

    Читайте также «Какие доходы нельзя учесть при УСН»

    Распространенная ситуация – получение в 2017 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2017 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.

    К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.

    ПРИМЕР. ОТСУТСТВИЕ ДОХОДА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

    Предположим, организация (исполнитель) продала в ноябре 2016 года товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Оплата поступила в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

    Бухгалтер сделает проводки (списание стоимости товаров не рассматриваем):

    в ноябре 2016 года:

    ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

    ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости товаров.

    в январе 2017 года:

    ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 236 000 руб. – получена оплата за товары.

    А для целей налогообложения доход в сумме 200 000 руб. организация признала в ноябре 2016 года. Отражать доход в январе 2017 года (по факту получения денег) не нужно.

    Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

    Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

    • на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
    • на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

    Признание расходов на дату осуществления

    Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

    Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

    Читайте также «Когда не нужно восстанавливать НДС при переходе на УСН»

    Обратите внимание

    Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

    Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

    Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

    ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

    Торговая организация приобрела и оплатила товары в ноябре 2016 года стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей), а продала их в январе 2017 года за 230 000 рублей (без НДС) – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

    В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

    Бухгалтер сделает проводки:

    в ноябре 2016 года:

    ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60 — 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

    ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

    ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.

    в декабре 2016 года:

    ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

    ДЕБЕТ 44 (91-2)*   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

    в январе 2017 года:

    ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 230 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

    ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41 — 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;

    ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 230 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

    Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала 2017 года (на дату реализации товаров) следует учесть 150 000 рублей.

    ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО МАТЕРИАЛАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

    Производственная организация приобрела и оплатила материалы стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей) в ноябре 2016 года, а передала в производство половину этих материалов в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

    Бухгалтер сделает проводки:

    в ноябре 2016 года:

    ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60 — 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.). – приняты к учету материалы;

    ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по материалам;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по материалам;

    ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 177 000 руб. – оплачены материалы поставщику.

    в декабре 2016 года:

    ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по материалам в связи с переходом на УСН;

    ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

    в январе 2017 года:

    ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10 — 75 000 руб. (150 000 руб. : 2) – переданы материалы в производство.

    Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 150 000 рублей.

    Признание расходов на дату оплаты

    Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2017 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.

    ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

    Торговая организация закупила в ноябре 2016 года партию товара из 1000 единиц на сумму 147 500 рублей (в т. ч. НДС 22 500 руб.).

    С января 2017 года она перешла на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе весь товар оплачен поставщику и продано 700 единиц товара за 130 000 руб. (без НДС). Оплата от покупателя получена в феврале.

    В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

    Бухгалтер сделает проводки:

    в ноябре 2016 года:

    ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60 — 125 000 руб. (147 500 руб. – 22 500 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

    ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 22 500 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 22 500 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

    в декабре 2016 года:

    ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 22 500 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

    ДЕБЕТ 44 (91-2)   КРЕДИТ 19 — 22 500 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

    в январе 2017 года:

    ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 147 500 руб. – оплачены товары поставщику;

    ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 130 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

    ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41 — 87 500 руб. (125 000 руб. : 1000 × 700) – списаны расходы на приобретение товаров.

    в феврале 2017 года:

    ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 130 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

    Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 22 500 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 87 500 рублей.

    Правило 4 – для покупателей (заказчиков)

    Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

    Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2017 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.

    ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

    Организация в декабре 2016 года приобрела товары стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 руб.) и продала их покупателю за 236 000 рублей (в т. ч. НДС 36 000 руб.). Товары оплачены поставщику в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

    В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

    Бухгалтер сделает проводки:

    в декабре 2016 года:

    ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60 — 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

    ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

    ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

    ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41 — 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;

    ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

    ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 236 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

    в январе 2017 года:

    ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.

    Для целей налогообложения в расходы IV квартала 2016 года нужно включить фактическую себестоимость товаров – 150 000 рублей. А «упрощенных» расходов у организации не возникает.

    Читайте также «Книга учета доходов и расходов при УСН будет скорректирована»

    Действие правил

    Все названные правила действуют, только если организация до перехода с ОСН на УСН работала на общей системе по методу начисления. Так делают подавляющее большинство фирм.

    Если же до перехода на УСН налоговую базу при работе на общей системе определяли кассовым методом, то после перехода изменения в учете «налоговых» доходов и расходов минимальны. Ведь УСН тоже предполагает использование кассового метода.

    * Вопрос о том, на каком счете отразить восстановленный НДС по товарам, законодательно не урегулирован. Торговая организация должна определить этот счет самостоятельно и зафиксировать свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Рекомендуем отражать восстановленный НДС по товарам или в составе расходов по обычным видам деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу», или в составе прочих расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

    Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Анастасия Дегтяренко

    Электронная версия журнала
    «ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

    Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *