Передача основных средств

Содержание

С баланса одного муниципального бюджетного учреждения на баланс другого муниципального учреждения безвозмездно передается несколько единиц оборудования (основные средства) стоимостью менее 10 тыс. руб., но более 3 тыс. руб. Соответственно, передающая сторона передает их с балансового счета 101 «Основные средства». В соответствии с новыми федеральными стандартами основные средства стоимостью менее 10 тыс. руб. должны учитываться на забалансовом счете. Каким образом принимающей стороне следует отразить безвозмездное поступление указанных основных средств: на балансовый счет, на балансовый счет с последующим списанием на забалансовый счет или сразу приходование идет на забалансовый счет?

13 апреля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При принятии в 2018 году бюджетным учреждением переданных безвозмездно основных средств, стоимостью более 3 000 рублей, но менее 10 000 рублей и учитываемых передающей стороной на балансе, они первоначально приходуются на балансовый счет 101 00, а при их вводе в эксплуатацию списываются со счета 101 00 и принимаются к учету на забалансовый счет 21.

Обоснование вывода:
Начиная с 2018 года в отношении учреждений госсектора единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»).
Согласно п. 4 СГС «Основные средства» его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы…», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»).
Кроме того, в Методических рекомендациях по применению СГС «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 (далее — Методические рекомендации), указано, что положения СГС «Основные средства» применяются, если иное не предусмотрено, в частности, Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).
Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету с момента признания его согласно п.п. 8-12 СГС «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 14 СГС «Основные средства»).
Одним из критериев признания имущества основным средством является его принадлежность к активам, то есть субъектом учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала (п.п. 7, 8 СГС «Основные средства», п. 36 СГС «Концептуальные основы»).
В то же время объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах (абзац 3 п. 8, п. 12 СГС «Основные средства»). Иных случаев для принятия сразу на забалансовый счет имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления*(1), положения СГС «Основные средства» не содержат.
Соответственно, основные средства — оборудование, являющееся активом, принимается на балансовый счет 101 00 на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином РФ (п. 34 Инструкции N 157н).
Порядок начисления амортизации основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, установлен пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства». Амортизация на такое основное средство не начисляется, а его первоначальная стоимость при вводе (передаче) в эксплуатацию списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета. Соответственно, при вводе полученного оборудования в эксплуатацию оно списывается с балансового счета 101 00 и учитывается на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»*(2) бухгалтерской записью, предусмотренной п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).
Вместе с тем отметим, что действующие инструкции не содержат указаний по отражению в учете организаций госсектора передачи имущества, учитываемого за забалансовом учете. Абзацем 10 п. 3 Инструкции N 157н, абзацем 4 п. 19 СГС «Концептуальные основы» установлено, что данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности. Соответственно, постановка на баланс списанных ранее на забалансовый учет основных средств приведет к нарушению одного из базовых принципов ведения учета, установленных для организаций госсектора.
Иными словами, если основное средство стоимостью до 10 000 рублей (до 1 января 2018 года — до 3 000 рублей) один раз было введено в эксплуатацию и отражено на забалансовом счете 21 каким-либо субъектом учета, то весь его дальнейший учет в рамках госсектора должен осуществляться за балансом. Соответственно, в таком случае поступление основных средств в бюджетное учреждение следует отражать сразу на забалансовом счете 21, не отражая движение объектов на балансовых счетах. Применяемые при этом корреспонденции должны быть определены в учетной политике бюджетного учреждения в порядке п. 4 Инструкции N 174н.
В рассматриваемой ситуации у передающей стороны передаваемое оборудование учитывается на балансовом счете 101 00, следовательно, при безвозмездном получении бюджетным учреждением основных средств — оборудования, являющегося активом, следует его принять к учету на соответствующий аналитический счет счета 101 00 «Основные средства».
Учитывая, что передача объекта осуществляется между организациями государственного сектора, в бухгалтерском учете принимающей стороны такие основные средства подлежат в соответствии с п. 24 СГС «Основные средства» признанию в оценке, определенной передающей стороной по стоимости, отраженной в передаточных документах (смотрите также п. 5 Методических рекомендаций).
Затем при вводе в эксплуатацию оборудование списывается со счета 101 00 и принимается к учету на забалансовый счет 21.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

21 марта 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Полученное безвозмездно имущество может рассматриваться в качестве имущества, находящегося у учреждения на праве оперативного управления (п. 2 ст. 299 ГК РФ).
*(2) В действующих на момент подготовки ответа редакциях Инструкции N 157н, Инструкции N 174н, забалансовый счет 21 не переименован.

5. Выбытие основных средств в связи с безвозмездной передачей

Безвозмездная передача основных средств бюджетными и автономными учреждениями может производиться в следующих случаях:

— в рамках расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами);

— органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления);

— в соответствии с законодательством РФ иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти.

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект основных средств амортизации (абз. 2, 3 п. 28 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 28 Инструкции N 183н).

Первичные документы, которыми оформляется

безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств оформляется следующими первичными документами (п. 12 Инструкции N 174н, п. 12 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Соответствующая отметка о безвозмездной передаче основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Налогообложение

при безвозмездной передаче объектов основных средств

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не облагается НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств регламентирован абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 174н и абз. 6, 7, 8, 9 п. 12 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при безвозмездной передаче объектов основных средств

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением, обособленными подразделениями
1.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 304 04 310 0 101 1X 410, 0 101 2X 410, 0 101 3X 410, 0 101 4X 410
1.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 410, 0 104 2X 410, 0 104 3X 410, 0 104 4X 410 0 304 04 310
2 При передаче основных средств учредителю
2.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 4 210 06 560 4 101 1X 410, 4 101 2X 410, 4 101 3X 410, 4 101 4X 410
2.2 Списание начисленной амортизации 4 104 1X 410, 4 104 3X 410, 4 104 3X 410, 4 104 4X 410 4 210 06 660
3 При передаче основных средств иным органам власти и государственным (муниципальным) учреждениям (организациям)
3.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 401 20 241 0 101 1X 410, 0 101 2X 410, 0 101 3X 410, 0 101 4X 410
3.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 410, 0 104 2X 410, 0 104 3X 410, 0 104 4X 410 0 401 20 241
4 При передаче основных средств иным организациям, за исключением государственных и муниципальных
4.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 242 2 101 3X 410
4.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410
5 При передаче основных средств наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
5.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 252 2 101 3X 410
5.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410
6 При передаче основных средств международным организациям
6.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 253 2 101 3X 410
6.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 410 2 101 3X 410

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передан автобус другому бюджетному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автобуса в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Обособленное подразделение (филиал) бюджетного учреждения, которое находится на отдельном балансе, передает в рамках внутренних расчетов головному учреждению объект основных средств (ворота хоккейные).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездную передачу общественной организации объекта основных средств (ксерокса)?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения операции по передаче автобуса (при прекращении права оперативного управления) органу государственной власти, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?

Корреспонденция счетов: Муниципальное бюджетное учреждение передает муниципальному казенному учреждению объект основных средств (легковой автомобиль).

Корреспонденция счетов: По решению учредителя бюджетным учреждением безвозмездно передан автономному учреждению легковой автомобиль, приобретенный за счет средств субсидии на выполнение госзадания. Как отразить передачу (получение) легкового автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны, а также начисление и уплату транспортного налога за 2011 г.?

Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением безвозмездно передано муниципальному казенному учреждению многофункциональное устройство (объект основных средств).

Корреспонденция счетов: На основании решения учредителя (собственника) муниципальным бюджетным учреждением передано казенному учреждению того же уровня бюджета нежилое здание. Как отразить передачу (получение) этого здания в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного и казенного учреждений одного уровня бюджета межведомственную передачу (получение) объекта основных средств?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при безвозмездной передаче объектов основных средств

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 При передаче основных средств в рамках расчетов с головным учреждением и обособленными подразделениями
1.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 304 04 310 0 101 1X 000, 0 101 2X 000, 0 101 3X 000, 0 101 4X 000
1.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 000, 0 104 2X 000, 0 104 3X 000, 0 104 4X 000 0 304 04 310
2 При передаче основных средств учредителю
2.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 4 210 06 000 4 101 1X 000, 4 101 2X 000, 4 101 3X 000, 4 101 4X 000
2.2 Списание начисленной амортизации 4 104 1X 000, 4 104 3X 000, 4 104 3X 000, 4 104 4X 000 4 210 06 000
3 При передаче основных средств иным органам власти, государственным (муниципальным) учреждениям (организациям)
3.1 Отражение первоначальной стоимости передаваемого основного средства 0 401 20 241 0 101 1X 000, 0 101 2X 000, 0 101 3X 000, 0 101 4X 000
3.2 Списание начисленной амортизации 0 104 1X 000, 0 104 2X 000, 0 104 3X 000, 0 104 4X 000 0 401 20 241
4 При передаче основных средств иным организациям, за исключением государственных и муниципальных
4.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 242 2 101 3X 000
4.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000
5 При передаче основных средств наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
5.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 252 2 101 3X 000
5.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000
6 При передаче основных средств международным организациям
6.1 Отражение остаточной стоимости передаваемого основного средства 2 401 20 253 2 101 3X 000
6.2 Списание начисленной амортизации 2 104 3X 000 2 101 3X 000

Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального автономного учреждения операции по передаче нежилого здания (при прекращении права оперативного управления) органу местного самоуправления, выполняющему в отношении данного учреждения функции и полномочия учредителя?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете передачу обособленным подразделением (филиалом) автономного учреждения, которое находится на отдельном балансе, головному учреждению объекта основных средств (гимнастических брусьев) в рамках внутренних расчетов?

Корреспонденция счетов: Муниципальное автономное учреждение передает федеральному казенному учреждению объект основных средств (водяной насос).

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение безвозмездно передает частному учреждению объект основных средств (велотренажер).

Корреспонденция счетов: По решению учредителя автономным учреждением безвозмездно передано бюджетному учреждению нежилое здание. Как отразить передачу (получение) здания в учете передающей (принимающей) стороны?

Корреспонденция счетов: По решению учредителя (собственника) муниципальным автономным учреждением безвозмездно передан легковой автомобиль другому автономному учреждению того же уровня бюджета. Как отразить передачу (получение) автомобиля в учете передающей (принимающей) стороны?

Дебет 02
Кредит 01.2

Амортизация основных средств. Выбытие основных средств

  • Списание накопленной амортизации на дату выбытия объекта основных средств.

В данной проводке счет 01.2 – это временный счет, который, в случае необходимости, открывается для учета выбывающих объектов.

Списание объекта основных средств в связи с его продажей на сторону отражается по следующей схеме:

  1. Дт 62 Кт 91.1 – на сумму предъявленного покупателю счета, согласно договору
  2. Дт 91.2 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного на стоимость объекта
  3. Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
  4. Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
  5. Дт 91.2 Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
  6. Дт 91.2 Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с продажей объекта;
  7. Дт 51 Кт 62 – на сумму денежных средств, поступивших от покупателя.

Списание объекта основных средств в связи с его ликвидацией отражается по следующей схеме:

  1. Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости списываемого объекта;
  2. Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
  3. Дт 91.2 (99) Кт 01.2 – на сумму остаточной стоимости объекта;
  4. Дт 91.2 (99) Кт 23 (25, 26, 29, 69, 70 и др.) – на сумму затрат, понесенных в связи с ликвидацией/утратой объекта;
  5. Дт 10.6 Кт 91.1 (99) – на сумму, равную текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ресурсов, оставшихся от списанного объекта и признанных пригодными для использования в текущей деятельности.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства, бухгалтер должен отразить в учете по текущей рыночной стоимости на дату списания. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, оставшиеся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования.

Для учета выбытия объектов основных средств бухгалтер может открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

Если этот субсчет используется, то при списании с баланса объекта основных средств проводки будут такими:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость объекта.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», бухгалтер должен включить в состав нераспределенной прибыли:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84

– сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Пример

24 декабря 2011 года директор ЗАО «Актив» принял решение о списании вследствие морального износа сервера Hewlett-Packard 340/S.

Первоначальная стоимость сервера – 60 000 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 40 000 руб.

После списания сервера были оприходованы следующие материалы:

· жесткий диск стоимостью 1500 руб.;

· оперативная память стоимостью 2000 руб.

Акт о списании сервера выглядит так:

Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а)

Для акта на списание автотранспортных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Акт оформляет комиссия, назначенная приказом руководителя.

Акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации.

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель фирмы должен утвердить акт.

Как заполнить акт на списание автотранспортных средств, покажет пример.

Пример

Автомобиль ВАЗ-2101 (двигатель № 678ДХ970665, шасси № 797890, государственный номерной знак Н789АХ, технический паспорт № 456789, инвентарный номер 278, заводской номер 90887).

Пробег автомобиля с начала эксплуатации – 420 000 км, а после последнего капитального ремонта – 150 000 км.

Первоначальная стоимость автомобиля – 30 000 руб. На момент списания на автомобиль была начислена амортизация в сумме 30 000 руб.

За демонтаж автомобиля рабочим ремонтного цеха начислено 1000 руб. В результате демонтажа были оприходованы аккумулятор и металлолом.

Акт о списании автомобиля выглядит так:

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15)

Акт составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной организации. Для акта предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Акт составляют в двух экземплярах:

· первый экземпляр передают в бухгалтерию;

· второй экземпляр – фирме-подрядчику.

Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель фирмы-подрядчика и работник, ответственный за сохранность оборудования.

При передаче оборудования в монтаж бухгалтер должен сделать проводку:

Дата добавления: 2015-10-06; просмотров: 1801 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения. Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств.

Перечень возможных проводок при безвозмездной передаче основных средств

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у передающей стороны
01-В 01 133 000 Списана первичная стоимость передаваемого ОС Акт передачи
02 01-В 100 000 Списана начисленная амортизация на передаваемое основное средство Акт передачи, амортизационная ведомость
91-2 01-В 33 000 Списана передаваемое основное средство по его остаточной стоимости Акт передачи, договор дарения
91-2 70 (23,69,76, 60,68) 35 000 Списаны накладные затраты, которые были понесены при безвозмездной передаче основного средства Счет-фактура
91-2 60 (68,76) 6 300 Относительно накладных затрат начислена сумма НДС Счет-фактура, налоговая накладная
60 (68,76) 51 41 300 Оплата услуг поставщика-подрядчика Банковская выписка, платежное поручение
Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у принимающей стороны
08 98 50 000 Отображена первичная стоимость безвозмездно полученного ОС. Она отображена исходя из рыночной оценки на данный актив Акт приема-передачи, договор дарения
08 23, 26, 60, 76 45 000 Отображены затраты, которые были понесены при транспортировке и доведении данного объекта до состояния готовности к использованию Счет-фактура
19 60, 76 11 160 Начислена сумма НДС50 000 — 33 000 = 17 000 * 18% = 3 06045 000 * 18% = 8 100 Счета-фактуры, налоговые накладные
60 (68,76) 51 53 100 Оплата услуг поставщика-подрядчика45 000 + 8 100 = 53 100 Банковская выписка, платежное поручение
01 08 95 000 Безвозмездно полученное основное средство введено в эксплуатацию Акт ввода в эксплуатацию
20, 23, 25 02 4 000 Начислена амортизация по полученным объектам Амортизационная ведомость
98 91-1 4 000 Отображен доход в размере амортизационных отчислений Бухгалтерская справка-расчет

Обратите внимание, что в налоговом учете безвозмездная передача имущественного объекта может привести к двусмысленным ситуациям. Это связано с неоднозначным трактованием норм действующего законодательства со стороны налогоплательщика и фискальных служб.

Документальное оформление

При передаче объекта основных средств составьте первичные учетные документы, содержащие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть унифицированная форма № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б), утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации). Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте принимающей стороне. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.

В акте укажите:

  • номер и дату составления акта;
  • полное наименование основного средства согласно технической документации;
  • название организации-изготовителя;
  • место передачи основного средства;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
  • сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель организации, издав приказ.

Такой порядок предусмотрен пунктами 77–81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Одновременно с составлением акта внесите сведения о выбытии объекта основных средств в инвентарную карточку. Форму инвентарной карточки разработайте самостоятельно или используйте унифицированную форму № ОС-6 (ОС-6а), утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Малые предприятия могут использовать инвентарную книгу по форме № ОС-6б. При этом инвентарные карточки должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи объекта основных средств, и договора.

Если организация передает основные средства, содержащие драгоценные металлы, ей придется составить отчет, форма которого утверждена постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое передано вместе с объектом основных средств.

Бухучет

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства.

Остаточную стоимость передаваемого основного средства и другие затраты, связанные с безвозмездной передачей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите в составе прочих расходов (п. 30 и 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)). Остаточную стоимость учитывайте в момент передачи объекта, а другие расходы – в момент их возникновения (п. 16 и 17 ПБУ 10/99).

Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

Такой порядок изложен в Инструкции к плану счетов (счет 01).

Ситуация: когда в бухучете списать остаточную стоимость безвозмездно переданного недвижимого имущества – при подписании акта приема-передачи объекта основных средств или после госрегистрации принимающей стороной права собственности на полученный объект?

При безвозмездной передаче недвижимого имущества списывайте его в бухучете после подписания акта приема-передачи.

Если выбытие связано с безвозмездной передачей, объект недвижимости нужно исключить из состава основных средств в момент его передачи покупателю (на дату составления акта приема-передачи) (п. 29 ПБУ 6/01). Отразите это в учете независимо от того, состоялась госрегистрация перехода права собственности на объект к новому собственнику или нет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20.

Таким образом, при безвозмездной передаче недвижимого имущества списывайте его остаточную стоимость со счета 01 «Выбытие основных средств» на дату подписания акта приема-передачи.

Доходов в результате безвозмездной передачи основного средства у организации не возникает (ПБУ 9/99, ПБУ 6/01).

Для учета расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используйте счет 91-2 «Прочие расходы». На нем отражайте остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств и прочие расходы, связанные с его передачей, после госрегистрации перехода права собственности на объект к новому собственнику (п. 16 ПБУ 10/99).

Записи на счете 91 делайте на основании:

  • договора дарения;
  • акта приема-передачи объекта основных средств;
  • документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

При отражении расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»

– отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства (если сумма налога была предъявлена поставщиком (исполнителем)).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Ситуация: как отразить в бухучете изъятие собственником основного средства, полученного сверх уставного фонда унитарного предприятия?

Унитарные предприятия владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113, п. 4 ст. 214, ст. 294 и 296 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание такого предприятия, могут передать унитарному предприятию имущество (в т. ч. основные средства) как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда (ст. 13 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ).

Согласно разъяснениям Минфина России, для отражения в бухучете основных средств, полученных унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, нужно использовать счет 83 «Добавочный капитал». При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например, на счетах 08, 10, 15, 41, 43 и т. д. Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104.

Право хозяйственного ведения (оперативного управления) имуществом прекращается в случае его изъятия у предприятия собственником (п. 3 ст. 299 ГК РФ).

Списание основного средства с баланса в связи с изъятием его собственником в бухучете отразите следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 75

– отражена задолженность перед собственником в размере остаточной стоимости имущества, которое он изымает;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 75 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– погашено обязательство перед собственником;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 91-1

– списана часть добавочного капитала в размере остаточной стоимости выбывшего основного средства;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 84

– списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

На то, что именно такие проводки необходимо сделать при изъятии имущества унитарного предприятия собственником, указано в рекомендациях аудиторам, направленных письмом Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355, письме Минфина России от 8 июля 2015 г. № 07-01-06/39246.

Таким образом, при изъятии собственником у государственного унитарного предприятия имущества, полученного им сверх размера уставного фонда, в бухучете расхода не возникает (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355).

Пример отражения в бухучете изъятия основного средства, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда

В январе государственное унитарное предприятие «Альфа» получило от собственника автомобиль сверх суммы уставного фонда. В этом же месяце автомобиль принят к учету и введен в эксплуатацию (для управленческих нужд). Согласно акту приема-передачи стоимость автомобиля составляет 100 000 руб.

При определении срока полезного использования организация применяет Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Автомобиль включается в третью амортизационную группу. Срок полезного использования автомобиля – пять лет (60 месяцев). Согласно учетной политике в бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Годовая норма амортизации по автомобилю составила:
(1 : 5 лет) × 100% = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
20 000 руб. : 12 мес. = 1667 руб.

В феврале по распоряжению собственника автомобиль у «Альфы» был изъят. Для отражения выбытия имущества из состава основных средств бухгалтер организации открыл субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Январь:

Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83
– 100 000 руб. – отражена задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала;

Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты с учредителем»
– 100 000 руб. – получен автомобиль сверх уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08
– 100 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Февраль:

Дебет 26 Кредит 02
– 1667 руб. – начислена амортизация за февраль;

Дебет 91-2 Кредит 75
– 98 333 руб. – отражена задолженность перед собственником в размере остаточной стоимости имущества, которое он изымает;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 100 000 руб. – отражена первоначальная стоимость изымаемого автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1667 руб. – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля;

Дебет 75 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 98 333 руб. – погашено обязательство перед собственником;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 91-1
– 98 333 руб. – списана часть добавочного капитала в размере остаточной стоимости выбывшего основного средства;

Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 84
– 1667 руб. – списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств.

Ситуация: как оформить и отразить в бухучете унитарного предприятия передачу систем коммунальной инфраструктуры и иных объектов коммунального хозяйства, закрепленных на праве хозяйственного ведения, по концессионному соглашению?

При оформлении операций, проводимых в рамках концессионных соглашений, основывайтесь на положениях Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации системы коммунальной инфраструктуры и иные объекты коммунального хозяйства закреплены за унитарными предприятиями на праве хозяйственного ведения, поэтому собственник данных объектов может:

  • изъять их из хозяйственного ведения и передать концессионеру напрямую без участия в концессионном соглашении унитарного предприятия;
  • принять решение о передаче объектов концессионеру без их изъятия из хозяйственного ведения (ч. 4 ст. 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ).

В последнем случае унитарное предприятие наделено некоторыми полномочиями концедента, определенными концессионным соглашением (ч. 1.1 ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). В такой ситуации право хозяйственного ведения сохраняется за унитарным предприятием (п. 3 ст. 299 ГК РФ).

Передачу объекта концессионного соглашения – основного средства оформите актом приема-передачи (ч. 4.1 ст. 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). Концессионным соглашением может быть определено, что полномочия по подписанию документов, связанных с передачей объектов, делегируются унитарному предприятию. В этом случае именно его представители подписывают акты со стороны концедента.

В течение срока действия соглашения объект концессионного соглашения учитывается на балансе концессионера обособленно от его имущества. Амортизацию по нему также начисляет концессионер. Это следует из положений части 16 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

Утвержденного порядка учета операций по передаче имущества на баланс концессионера по концессионному соглашению в учете передающей стороны в настоящее время нет. План счетов также не содержит специального счета для отражения операций в рамках исполнения концессионного соглашения. Поэтому организация должна самостоятельно разработать данный порядок и закрепить его в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). При этом для отражения отношений с концессионером в части переданного имущества целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». К нему можно открыть субсчет «Операции по концессионному соглашению».

В момент передачи имущества объекты, отраженные на балансе унитарного предприятия на счете 01 «Основные средства», следует списать (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Также необходимо списать начисленную по данным объектам амортизацию.

Списание объекта концессионного соглашения, переданного концессионеру, в бухучете унитарного предприятия отразите проводками:

Дебет 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению» Кредит 01

– отражено списание имущества, переданного концессионеру;

Дебет 02 Кредит 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению»

– отражено списание суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному концессионеру.

Пример отражения в бухучете унитарного предприятия передачи объектов коммунального хозяйства в рамках концессионного соглашения

Администрация города, являющаяся учредителем муниципального унитарного предприятия «Альфа», приняла решение передать систему водоснабжения по концессионному соглашению ООО «Производственная фирма «Мастер»». Данный объект на момент передачи закреплен за МУП «Альфа» на праве хозяйственного ведения. Первоначальная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета МУП «Альфа» составляет 5 000 000 руб., начисленная к моменту передачи амортизация – 2 000 000 руб.

После подписания акта приема-передачи в бухучете МУП «Альфа» бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению» Кредит 01
– 5 000 000 руб. – отражено списание имущества, переданного концессионеру;

Дебет 02 Кредит 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению»
– 2 000 000 руб. – отражено списание суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному концессионеру.

ОСНО

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача объекта основных средств признается реализацией при исчислении НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи объекта основных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете правил учета остаточной стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, а также начисленной при этом суммы НДС, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.

Некоторые виды операций по безвозмездной передаче имущества НДС не облагаются. Подробнее см. По каким операциям нужно начислять НДС.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основного средства

ООО «Альфа» в январе безвозмездно передало некоммерческой организации оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета:

  • первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.;
  • амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы на его доставку составили 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.).

При передаче основного средства бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 90 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – учтены расходы на доставку оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 800 руб. (60 000 руб. × 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 руб. – принят к вычету входной НДС по затратам на доставку.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования, НДС, начисленный при его безвозмездной передаче, и затраты на его доставку. Поэтому в январе он отразил в бухучете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 14 260 руб. ((60 000 руб. + 10 800 руб. + 500 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете.

УСН

При безвозмездной передаче основного средства у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства налоговую базу не уменьшает. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 27 мая 2005 г. 03-03-02-04/1/131. При этом, если организация передаст основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Другие расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), организация также не вправе учесть при расчете единого налога. Это объясняется тем, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, учитываются при расчете налогооблагаемой базы только при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть экономически обоснованны. Учитывая, что операция по безвозмездной передаче основного средства не направлена на получение дохода, то и расходы, связанные с безвозмездной передачей, нельзя признать экономически обоснованными. А значит, при расчете единого налога при упрощенке они не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При передаче основных средств оформите первичные учетные документы. Это необходимо делать, так как организации на упрощенке обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 и 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, не влияют.

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче основного средства? Организация является плательщиком ЕНВД и передает объект, который использовался в предпринимательской деятельности.

НДС нужно заплатить, по налогу на прибыль объекта налогообложения не возникает.

Безвозмездную передачу основного средства нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь такая деятельность осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при безвозмездной передаче имущества между сторонами заключается договор дарения (гл. 32 ГК РФ). Не относится безвозмездная передача основного средства и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, безвозмездная передача является самостоятельной операцией, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче основного средства организация, по общему правилу, должна рассчитать и заплатить НДС (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче основного средства доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298, от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/28, от 2 марта 2006 г. № 03-11-04/3/104, от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/3/155 и от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297. Несмотря на то что в данных письмах говорится о реализации основных средств, их можно применять и при безвозмездной передаче (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При безвозмездной передаче основных средств оформите первичные учетные документы. Все операции, связанные с передачей объекта основных средств, отразите с использованием Плана счетов и метода двойной записи. Это необходимо делать, так как организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 и 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Специфика учета деятельности МУП

Организационная форма МУП создается в виде юридического лица, осуществляющего деятельность без ограничения времени действия. Предприятия имеют отдельный Устав, печать, расчетный счет для ведения деятельности.

Основные положения Характеристика
Назначение деятельности предприятия Используются виды, указанные в Уставе
Источник возникновения имущества Муниципальное образование
Участие в других организациях в качестве учредителя Допускается с согласия собственника
Управление имуществом Право хозяйственного ведения или оперативного управления
Распределение уставного имущества по долям Не осуществляется, имущество отражается в учете в неделимом виде
План счетов Коммерческий

Предприятия не имеют право проводить сделки с вверенным ему имуществом – сдавать в аренду, реализовывать, использовать в качестве взноса в фонды других организаций. Активами ТМЦ и МПЗ, имеющимися у предприятия, не полученные или приобретенные на средства собственника, МУП распоряжается самостоятельно.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Изъятие имущества МУП: примеры проводок

Собственники имущества, муниципальные органы, имеют право изъять имущество, ранее переданное в управление. Одновременно с возвратом имущества производится уменьшение уставного фонда, если активы формировали его стоимость.

МУП имеет полностью сформированный уставный фонд в размере 160 000 рублей. Муниципалитетом принято решение об изъятии из фонда основного средства на сумму 32 000 рублей, амортизация которого составила 3 000 рублей. Предприятие производит записи:

  1. Отражено снижение стоимости фонда: Дт 80 Кт 75/1 на сумму 32 000 рублей;
  2. Списана стоимость ОС: Дт 01/2 («Выбытие») Кт 01 на сумму 32 000 рублей;
  3. Списана амортизация: Дт 02 Кт 01/2 на сумму 3 000 рублей;
  4. Отражено выбытие: Дт 75/1 Кт 01/2 на сумму 29 000 рублей;
  5. Учтена разница: Дт 75/1 Кт 91 на сумму 3 000 рублей.

При изъятии имущества обязанности по уплате НДС и прибыли не возникает в связи с отсутствием объекта обложения при передаче имущества. Изъятие имущества собственником необходимо отделять от продажи. Реализация имущества МУП осуществляется после одобрения собственника путем открытых торгов. Необходимость в продаже имущества возникает в связи с отсутствием необходимости использования его в деятельности МУП. Суммы, полученные после реализации, являются средствами собственника.

Системы налогообложения в МУП, критерии выбора режимов

Предприятия имеют право выбрать систему налогообложения и применить общеустановленную либо упрощенную форму. Для применения УСН необходимо соблюсти критерии ограничений по величине дохода (требование не применяется для вновь созданных предприятий), предельной численности, сумме остаточной стоимости.

В отношении МУП не используется ограничение по величине участия в уставном фонде других организаций, независимо от того, что фонд полностью сформирован имуществом муниципалитета. Условие не применяется в связи с тем, что собственник не является юридическим лицом. Сравнительные характеристики использования ОСНО и УСН:

Условие ОСНО УСН
Объект обложения Доходы, уменьшенные на величину расходов Доходы или доходы минус расходы
Ограничения применения Нет Имеются по величине дохода и численности
Минимальная сумма налога при получении убытков Отсутствует Имеется для схемы доходы минус расходы
Ведение бухгалтерии В полном объеме В ограниченном объеме
Возможность снижения ставки Отсутствует Имеется, устанавливается по распоряжению субъекта
Обязанность по уплате налога на имущество и НДС Имеется Отсутствует

Переход на упрощенный режим обложения возможен при регистрации или с начала налогового периода путем подачи уведомления по форме, установленной законодательными актами.

Налогообложение в МУП, порядок начисления налогов

Предметом договора МУП с собственником является не предоставление прав, а передача имущества во временное пользование. При поступлении имущества от собственника не возникает объекта налогообложения в виде дохода (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). В аналогичном порядке передача имущества организациям МУП собственником не является объектом обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль предприятия:

  • Уменьшают налогооблагаемую базу на расходы. В отношении затрат должны быть соблюдены условия ст. 252 НК РФ. Запрет на использование в налогообложении расходов, оплаченных из средств собственника, отсутствует.
  • Облагают доходы, полученные отведения деятельности, в общем порядке.
  • Включают суммы, полученные от собственника в счет компенсации потерь от ведения деятельности, в состав внереализационных доходов. Данная ситуация часто возникает в сфере ЖКХ, реализация услуг которых осуществляется с применением льгот или государственных регулируемых тарифов.

Налог на имущество исчисляется в общем порядке. Читайте также статью: → “Проводки по начислению налога на имущество, учет штрафов + примеры». У предприятий возникает обязанность учитывать стоимость в составе базы после принятия имущества на баланс. При налогообложении учитывается его среднегодовая стоимость, уменьшаемая при начислении амортизации. Стоимость ОС определяется по данным бухгалтерского учета.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Как определяется момент передачи имущества в МУП?

Датой передачи имущества в виде денежных средств считается день зачисления суммы на счет, передачи имущества в форме материального актива – день оформления акта.

Вопрос №2. Кто определяет срок эксплуатации передаваемого МУП имущества?

Установление срока полезного использование входит в обязанности МУП.

Вопрос №3. Как поступить с имуществом, выявленным в ходе инвентаризации?

Имущество, выявленное при ревизии, не принадлежит собственнику (муниципалитету). Стоимость оценки включается в состав внереализационных доходов.

Вопрос №4. Что происходит с имуществом МУП при смене собственника на правах правопреемства?

Имущество, переданное предприятию, продолжает использоваться МУП. Смена собственника не влияет на право ответственного ведения или оперативного управления.

Вопрос №5. Какие последствия возникают при проведении сделки с имуществом МУП, проведенные без согласования с собственником?

Сделки МУП без согласия муниципалитета признаются недействительными по иску собственника или без предъявления претензий, если сделка относится к разряду крупных. Срок признания недействительности сделки, включая осуществленные с помощью аукциона или открытых торгов, составляет 3 года.

Учет основных средств унитарного предприятия

Государственное унитарное предприятие (ГУП) не является собственником своих основных средств, оно лишь использует их — это называется правом хозяйственного ведения. Распоряжается же имуществом ГУПа его истинный владелец — государство.

Именно из-за этого учитывать основные средства унитарного предприятия надо особым образом. Причем это касается не только поступления и амортизации, но и выбытия имущества. Ведь ГУП не может самовольно продать или списать свои основные средства — приходится соблюдать определенный порядок.

Как и всем организациям унитарным предприятиям необходимо показывать в учете получение основных средств. Вот только порядок, в котором следует отражать такие поступления и начислять амортизацию, особый. Тут все зависит от того, каким образом унитарное предприятие получило основные средства.

Возможны три варианта:

  • — имущество поступило от собственника,
  • — куплено за счет целевого финансирования
  • — приобретено на доходы от предпринимательской деятельности. Рассмотрим, как учитывать основные средства в каждом из этих случаев.

Имущество поступило от собственника

Наиболее часто унитарные предприятия получают основные средства в качестве вклада в уставный фонд от собственника, то есть от государства, а именно от Министерства имущественных отношений РФ или его региональных отделений.

Министерство передает имущество унитарному предприятию: чиновники оформляют соответствующее распоряжение и прилагают к нему подписанный акт о приеме-передаче объекта основных средств. Акт отдают руководителю унитарного предприятия, который также ставит на нем свою подпись. Эта процедура описана в п. 2.2 Распоряжения Министерства государственного имущества РФ от 23 марта 1998 г. №252-р. В данном документе установлен порядок передачи унитарному предприятию только недвижимого имущества (зданий и сооружений). В нем сказано, что на основании распоряжения Министерства имущественных отношений РФ заключается договор о порядке использования закрепленного объекта.

После передачи, необходимо оформить получение унитарным предприятием движимого имущества. Минимущество России издает распоряжение о передаче основного средства предприятию. А на основании этого документа оформляет акт о приеме-передаче. В бухучете полученное от собственника имущество показывают на счете 75 — к нему открывают субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Проводки же идут в таком порядке. Сначала, сразу после государственной регистрации предприятия, бухгалтер записывает:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 80

— отражена величина уставного фонда в соответствии с учредительными документами.

Затем на основании акта о приеме-передаче бухгалтер унитарного предприятия делает в учете такую проводку:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

— отражена стоимость полученного основного средства.

Так как у унитарного предприятия права собственности на это имущество не возникает, то и регистрировать его не надо. Значит, сразу можно начать использовать основное средство и отразить это таким образом:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— введено основное средство в эксплуатацию.

После того как основные средства поставлены на баланс необходимо начислять по ним амортизацию. По имуществу, которое предприятие использует на праве хозяйственного ведения, амортизация начисляется. Об этом прямо сказано в п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. №33н. Однако основные средства, которые стоят не более 10 000 руб., амортизировать не нужно. Такое имущество можно сразу списать в тот момент, когда оно будет введено в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, полученных от собственника, не увеличивает налогооблагаемый доход унитарного предприятия (пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Более того, по основным средствам, полученным в хозяйственное ведение, в налоговом учете также придется начислять амортизацию (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Стоимость основных средств, цена которых составляет не более 10 000 руб., в налоговом учете уменьшает доход предприятия, когда имущество вводят в эксплуатацию. Собственник может не ограничиться формированием уставного фонда унитарного предприятия и передать ему в хозяйственное ведение еще какие-то основные средства. Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете, разъясняется в Письме Минфина России от 21 августа 2003 г. №16-00-22/11. Этот документ рекомендует бухгалтеру сделать такие записи:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 84

— отражена стоимость имущества, которое получит предприятие сверх уставного фонда;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

— оприходовано имущество, поступившее в хозяйственное ведение от собственника;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— введено основное средство в эксплуатацию.

По основным средствам, полученным сверх уставного фонда, бухгалтер также начисляет амортизацию. Но необходимо учесть один нюанс. Чаще всего государство передает унитарным предприятиям неновые объекты. В таких случаях в бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости основного средства и срока службы, который установило само предприятие.

С налоговым же учетом дело обстоит несколько иначе. Пункт 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ гласит, что рассчитывать амортизацию по подержанным основным средствам нужно исходя из оставшегося срока их полезного использования. Соответственно, чтобы его узнать, предприятию нужны данные о том, сколько уже эксплуатировали имущество. Эти сведения унитарному предприятию опять же предоставит собственник имущества, отразив их в акте о приеме-передаче.

Основные средства приобретены на средства целевого финансирования

Отраслевые министерства периодически выделяют ГУПам средства на новое имущество, а предприятия уже сами приобретают на эти деньги нужные объекты. В этом случае бухгалтер должен руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №92н.

В соответствии с поступлением денег производится запись:

Дебет 51 Кредит 86

— получены средства целевого финансирования.

Сумма целевого финансирования не увеличивает налогооблагаемый доход унитарного предприятия (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако это правило действует только в том случае, если предприятие учитывает целевые средства отдельно от других поступлений. В тот момент, когда организация купит основное средство, в бухгалтерском учете средства целевого финансирования нужно включить в доходы будущих периодов. Предприятие должно сделать такую запись:

Дебет 86 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

— списаны средства целевого финансирования в доходы будущих периодов.

А само приобретенное имущество в учете будет отражено так:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60

— отражена стоимость основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— введено основное средство в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены деньги продавцу.

По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в бухгалтерском учете надо начислять амортизацию. Так говорит п. 8 ПБУ 13/2000. При этом на сумму начисленной амортизации бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 02

— начислена амортизация;

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации.

А вот в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам не нужно. Таково требование пп. 3 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Амортизация, начисленная по купленным на бюджетные деньги объектам, уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не включается в налоговые расходы. Поэтому в бухгалтерском учете унитарного предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н. Бухгалтеру нужно умножить величину постоянной разницы на ставку налога. Полученный результат — постоянное налоговое обязательство, которое предприятие отразит так:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— отражено постоянное налоговое обязательство.

Имущество приобретено на доходы от коммерческой деятельности

Унитарные предприятия имеют право тратить доходы от своей деятельности на приобретение основных средств. В этом случае бухгалтер сделает в учете такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60

— отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

— учтен налог на добавленную стоимость по приобретенному основному средству;

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены деньги продавцу;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— введено основное средство в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— принят НДС к вычету из бюджета.

Министерству имущественных отношений РФ унитарное предприятие должно сообщать о том, какое имущество числится у него на балансе. Для этого организация составляет два документа. Первый — карта учета федерального имущества. В ней указывают группы имеющихся основных средств и их стоимость. Второй документ — подробный перечень объектов недвижимости. Эти бумаги унитарное предприятие ежегодно представляет в региональное отделение министерства.

Выбытие основных средств

Продавать или списывать имущество унитарные предприятия могут только с согласия его собственника. Иначе суд признает действия организации незаконными. Как мы уже говорили, государственным имуществом распоряжается Минимущество России и его региональные отделения. По идее, раз это ведомство передает предприятию основные средства, то оно же и должно решать, можно ли их продать. Однако на деле эта структура уполномочена выдавать разрешение только на продажу недвижимости. Об этом сказано в пп. 11 п. 6 Постановления Правительства РФ от 3 июня 2002 г. №377 «Положение о Министерстве имущественных отношений Российской Федерации». Если же унитарное предприятие захочет продать движимое имущество, то ему надо обратиться за разрешением в свое отраслевое министерство.

Продажа основных средств

Продавая основное средство, унитарное предприятие должно начислить налог на добавленную стоимость. Его сумма зависит от того, как был учтен «входной» НДС при покупке этого объекта. Предположим, организация продает имущество, которое ранее было куплено на доходы от коммерческой деятельности и использовалось при производстве продукции, облагаемой НДС. В этом случае «входной» НДС был принят к вычету. Значит, бухгалтеру нужно рассчитать сумму налога с продажной стоимости основного средства.

Но может случиться, что «входной» НДС при покупке к вычету не принимался, а был учтен в балансовой стоимости основного средства (например, если это основное средство использовалось лишь при производстве продукции, не облагаемой НДС). В этом случае налог рассчитывается с разницы между ценой имущества и его остаточной стоимостью. Такое правило установлено п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Выручка от продажи основного средства за вычетом начисленного НДС в налоговом учете включается в доходы от реализации. А на остаточную стоимость проданного имущества увеличиваются расходы предприятия.

Основные средства забирает собственник

В Письме Минфина России №16-00-22/11 разъяснено, как в бухгалтерском учете списывать стоимость такого имущества. Если основное средство когда-то было внесено в уставный фонд предприятия, то бухгалтер сделает в учете такие записи:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

— уменьшен уставный фонд на остаточную стоимость основного средства;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— отражена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость основного средства с баланса.

Если же основное средство не является вкладом в уставный фонд, то его изъятие отражается так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— отражена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списана с баланса остаточная стоимость основного средства.

Остаточная стоимость изъятого основного средства не уменьшает налогооблагаемый доход предприятия — ведь это имущество не продано, а возвращено собственнику.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *