Отражение операций в бухгалтерском учете

Что такое хозяйственные операции в бухучете?

Если в хозяйственной деятельности произошло что-либо, обязательным становится создание расчёта. Понятие хозяйственных операций и нужно для обозначения таких расчётов. Они же используются для отображения изменений, связанных с собственными и заёмными источниками образования бюджета, составом имущества.

В расчетах указываются и изменения, связанные с резервным капиталом. Узнать о том, что это такое можно в данной публикации.

Получается, что хозяйственные операции – определённые события, которые служат причиной для составления бухгалтерских проводок.

В обязательные условия включают документы, служащие подтверждением совершения операций. Иначе проводку невозможно оформить.

После проведения любой операции на предприятии происходят изменения в показателях. Либо только в одном, либо в обоих сразу:

  • Капитал формируется из источников. Надо учитывать их размер, состав.
  • Размер имущественных владений.

Эти величины не только увеличиваются, они могут и уменьшаться. Из-за этих величин изменяется и валюта баланса. Значит, другой будет тождественная сумма по активам и пассивам.

Отражение данных в системе отчетов.

Основные типы и примеры бухгалтерских операций

По одному из признаков возможно разделение операций по четырём типам.

Деление происходит в зависимости от того, как то или иное действие изменяет величину актива вместе с пассивом для баланса в бухгалтерии.

  • Первый тип. Влияют на состав имущества. Это значит, что только активная часть формирования баланса затронута влиянием. При этом никаких изменений не происходит с валютой.

+А –А.

  • Второй тип. При осуществлении данного вида операций изменения происходят с источниками, из которых формируется имущество на предприятии. Значит, меняется только пассив. Балансовой валюты это не касается.

+П –П.

  • Третий тип. Предполагаются одновременные изменения, связанные как с имуществом и его исходной величиной, так и с деньгами, формирующими капитал. Изменения происходят в большую сторону. На равную величину начинает возрастать валюта баланса, как по активу, так и по пассиву.

+А +П.

  • Наконец, заканчивается всё четвёртым типом. Этот тип связан с уменьшением показателей одновременно по фактам, на основе которых формируется имущество, плюс имущество с изначальной величиной. На равную величину происходит уменьшение баланса, связанного с активом и пассивом.

-А –П.

Как правильно составлять бухгалтерские проводки? Вся информация для новичков с примерами и таблицами есть в этой статье.

Особенности отражения операций в системе учёта

Необходимо учитывать, что группа расходов, связанных с обычной производственной деятельностью, образуется затратами, которые возникают в связи с несколькими явлениями:

  • Запасами материально-производственного типа.
  • Объёмом товаров.
  • Количеством материалов.
  • Сырьём.

Некоторые из них возникают непосредственно в процессе переработки запасов с целью:

  • Оказать услуги.
  • Выполнить работы.
  • Произвести продукцию.
  • Продать свои запасы.

Когда формируются расходы, их принято группировать, опираясь на следующие элементы:

  • Затраты из группы прочих.
  • Отчисления амортизационного типа.
  • По социальным нуждам.
  • На оплату труда.
  • Затраты материального характера.

При этом в каждой организации индивидуально определяют не только состав расходов прямого и косвенного типа, но и порядок их соотнесения на себестоимость. Всё что указано выше, можно использовать как пример.

О том, как использовать способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации, читайте по ссылке.

Потому есть несколько положений, закрепление которых в учётной политике вполне допустимо.

На счёте под номером 20 обычно аккумулируются группы затрат по основному производству. По видам номенклатуры при этом проводится аналитический вид учёта. Подразделения вместе с видами затрат по производству обязательно становятся основой.

Пример оформления журнала проводок.

Какие ещё правила нужно учитывать, чтобы составить проводку?

Счёт 25 применяют для аккумулирования затрат общепроизводственного характера. В конце месяца суммы списываются снова на двадцатый счёт.

Затраты при этом распределяются на группы в зависимости от видов номенклатуры.

В расчёт берутся расходы косвенного характера, вызванные реализацией, производством товаров и услуг, продукции. К этой группе относятся:

  • Общепроизводственная группа расходов.
  • Данные, связанные с готовой продукцией в основном производстве, её стоимостью.
  • Данные по полуфабрикатам собственного производства, которые используются во время выпуска.
  • Стоимость сырья на практике. А также материалов, составляющих основу выпускаемых товаров, либо услуг.

Для бухгалтерского учёта важную роль играют так называемые общепроизводственные расходы. Эта группа гораздо более обширна:

  • Группа расходов, которая, предположительно, возникнет в будущие периоды.
  • Трудовые затраты на персонал, вместе с отчислениями по страховке.
  • Информация по сторонним организациям, если компания пользуется их услугами, работами.
  • Если производство предполагает применение покупных товаров с материалами, сюда входят и они.
  • Отчисления амортизационного вида по НМА.
  • Амортизация по ОС.
  • Стоимость сырья, причем фактическая.

Учёт материально-производственных запасов – одна из важнейших операций при составлении документов. Узнать подробнее можно по ссылке.

Расходы косвенной группы на общее производство, которые учитываются по дебету счёта 25, продолжают рассчитывать в равных пропорциях. А по дебету счёта 26 пишут об управленческих расходах.

Проводки при выбытии и переоценке.

О других нюансах в отражении, пример счетов

Хозяйственный учёт бывает трёх видов:

  • Статистический.
  • Бухгалтерский.
  • Оперативный.

По дебету хозяйственные операции всегда отражаются в качестве увеличения. И в качестве уменьшения – по кредиту.

В процессе заготовления есть номера нескольких счетов, получивших наибольшее распространение. Это счета 60, 51, 10. Свои счета есть у каждой сферы расходов.

Пример – для реализации это 99, 91, 90, а так же можно использовать и счёт 43. Надо учитывать возникновение и дополнительных расходов, связанных с этими процессами.

При сборе информации о прибыли и издержках может потребоваться книга покупок и продаж. Что это такое и как правильно её вести – читайте в этом материале.

Счета дебет и кредит.

Первичные документы для совершения хозяйственных операций

Они становятся основой основ для ведения учёта на любом предприятии, вне зависимости от сферы деятельности. Без их правильного хранения с оформлением вообще невозможно работать легально, в любой сфере.

Только так называемая «первичка» доказывает факт того, что хозяйственная операция имела место быть. Благодаря этим же документам подтверждается ответственность исполнителей за свои действия, выполняемую работу.

Заполнение первичных документов – ответственность не только бухгалтеров. Над этим ещё и должны работать:

  • Группы менеджеров, занимающиеся продажей.
  • ИП.
  • Разное количество руководителей.
  • Работники, относящиеся к другим группам.

Первичные документы разрабатываются плательщиками самостоятельно, либо допускается применение унифицированных типов.

Есть реквизиты, наличие которых стало обязательным требованием в любой ситуации:

  • Подписи ответственных лиц.
  • Данные о том, кто ответственен за совершение сделки с оформлением; данные по наименованию самой сделки.
  • Единицы измерения для натурального, либо денежного эквивалента стоимости сделки, которая была совершена.
  • Данные по содержанию факта хозяйственной жизни.
  • Данные о субъекте экономики, который занимается оформлением документов.
  • Дата, когда документ был составлен.
  • Обозначение самого документа.

От типа организации зависит и то, как именно будет происходить отчётность. О сдаче отчётности некоммерческой организации смотрите по ссылке.

Плательщикам не обязательно разрабатывать свои формы, если их устраивает унифицированный вариант.

Или можно внести свои изменения в пункты, которым не хватает информативности. Но, например, изменения в кассовые документы вносить запрещается.

Как определять корреспонденцию счетов (бухучет по хозяйственным операциям), смотрите в этом видео:

Что собой представляют хозяйственные операции

Хозяйственная операция (ХО) – это определенное действие, которое меняет или состав имущества, или его размещение, или источники его формирования. Также ХО могут быть связаны с изменениями в формировании бюджета, структуре собственности компании, собственном капитале и заемных средствах, резервном капитале. Факт хозяйственной операции – это основание для создания бухгалтерской проводки. Проводка формируется на основании документов, подтверждающих операцию.

Определенное событие влечет за собой изменение показателей. К примеру, изменяться может капитал, объем имущества. Значения могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Изменения капитала вызывают изменения в валюте баланса. Следовательно, меняется и сумма по активам и пассивам.

Примеры хозяйственных операций в бухучете

Рассмотрим примеры операций и их примерную структуру:

  • Снабжение. Примеры ХО: поступление сырья, перевод средств поставщику, ввод в производство сырья.
  • Реализация. Примеры ХО: траты на реализацию продукции, поступление выручки, продажа товаров.
  • Производство. Примеры ХО: выплаты зарплаты сотрудникам, амортизация ОС, принятие работы подрядчика, перевод средств подрядчику.

Это самые распространенные типы хозяйственных операций.

Типы хозяйственных операций

Рассмотрим таблицу с классификацией хозяйственных операций:

Воздействие на баланс Корреспонденция по дебету Корреспонденция по кредиту
Изменение активов Активный Активный
Изменение пассивов Пассивный Пассивный
Повышение актива и пассива Активный Пассивный
Понижение актива и пассива Пассивный Активный

Это четыре разновидности операции, которые классифицируются по способу воздействия на бухгалтерский баланс.

Рассмотрим подробнее типы проводок (А – это актив, П – это пассив, О – это оборот):

  • 1 тип. Проводки, сокращающие одну статью актива путем увеличения другой. Примеры 1 типа: на склад пришел товар, деньги направляются со счета в кассу. При этом меняется структура имущества, но конечная сумма остается прежней.

    Этому типу принадлежит следующая формула:
    А баланса + О по дебету счета 1 – О по кредиту счета 2 = П баланса.

  • 2 тип. Проводки, меняющую статьи пассива. Примеры 2 типа: умножение резервного капитала за счет изменения суммы прибыли. При этом ХО вызывает изменение структуры источников средств, но конечная оценка остается прежней.

    Этому типу принадлежит эта формула:
    А баланса = П баланса + О по кредиту счета 1 – О по дебету счета 2.

  • 3 тип. Действия, которые увеличивают стоимость имущества компании и размер обязательств. Пример: операции по реализации ОС, получение займа. Проводки изменяют валюты баланса.

    Формула:
    А баланса + О по дебету счета 1 = П баланса + О по кредиту счета 2.

  • 4 тип. Действия, уменьшающие значения обязательств или объем собственного капитала за счет снижения объема активов. Пример: расчеты с поставщиками. В процессе уменьшается и актив, и пассив.

    Формула:
    А баланса – О по дебету счета 1 = П баланса – О по кредиту счета 2.

Также операции классифицируются по своему содержанию:

  • Материальные. Предполагают движение ТМЦ.
  • Финансовые. Предполагают движение средств.
  • Расчетные. Расчеты с контрагентами.

От типа операции зависят особенности ее отражения в бухучете.

Нюансы формирования проводок

Каждую операцию отличает двойственная природа. Она отражается одновременно и на активах, и на пассивах. Зависимость Дт и Кт именуется корреспонденцией счетов. Слева (на дебете) фиксируются остатки имущества компании, а справа (на кредите) – источник его возникновения. Проводки должны быть зафиксированы в момент совершения операции.

Каждая проводка подтверждается документально. Первичная документация подтверждает факт действительного наличия хозяйственной операцией. Над ее составлением работают не только бухгалтеры, но и менеджеры, руководители. В первичной документации должна содержаться следующая обязательная информация:

  • Подписи уполномоченных лиц.
  • Информация о лице, ответственном за операцию.
  • Информация о содержании операции.
  • Дата заполнения документа.
  • Вид документа.

Для простоты внесения сведений счету присваивается номер. Двойная запись позволяет подтвердить равенство оборота по Дт и Кт за отчетный период. Если образовалось неравенство, это свидетельство о наличии ошибки. Также двойная запись позволяет легко установить содержание проводки.

Примеры

Рассмотрим примеры отражения операций в бухучете:

  • На счет ООО «Приоритет» поступили средства в объеме 5 тысяч рублей за переданный товар. В этом случае будет использована следующая проводка: Дт51 Кт62. Сумма операции: 5 000 рублей. Валюта баланса в этом случае остается прежней, однако меняются активы. Расчетный счет пополняется на 5 тысяч рублей, счет «Расчеты с покупателями» уменьшается на аналогичную сумму.
  • В завершение отчетного периода ООО «Приоритет» получило прибыль. Руководителю нужно рассчитать дивиденды на сумму 10 тысяч рублей. Проводка будет следующей: Дт84 Кт75. Сумма операции: 10 тысяч рублей. Валюта баланса остается прежней. Меняется только пассив.
  • На склад ООО «Приоритет» пришло сырье на сумму 4 тысячи рублей. Проводка будет такой: Дт41 Кт60. Сумма: 4 000 рублей. В данном случае происходит изменение валюты баланса.
  • ООО «Приоритет» перечислило средства в размере 5 тысяч рублей поставщику в счет поставки. Проводка будет такой: Дт60 Кт51. Сумма: 5 тысяч рублей.

В проводке отражается сумма операции, а также первичный документ, на основании которого она сформирована.

Специальный депозитарный счет

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Реестр акционеров обществаДля установления наличия действительного волеизъявления Ломакина А.Г. на распоряжение принадлежащими ему акциями, для проверки подлинности его подписи на документах: передаточном распоряжении от 25.06.2010 N 100625119 года, генеральном соглашении от 21.06.2010 N 89455/10-м, поручении N ГС-89455/10-М/НДЦ/98370 (дата подачи 25.06.2010), анкете клиента (для физических лиц) от 21.06.2010, уведомлении об открытии счетов от 21.06.2010, заявлении о присоединении к клиентскому регламенту депозитария общества «Компания Брокеркредитсервис», заявлении на комплексное обслуживание на рынках ценных бумаг (для физических лиц) от 21.06.2010, уведомлении об использовании специального брокерского счета от 21.06.2010, акте приема-передачи пароля для доступа на защищенный раздел сайта общества «Компания Брокеркредитсервис», распоряжении на предоставление информации из реестра акционеров от 25.06.2010 вх. N 100625122 года, распоряжении на предоставление информации из реестра акционеров от 21.06.2010 вх. N 100621159 года, определением суда от 12.05.2011 по делу назначена судебная почерковедческая экспертиза, производство которой поручено эксперту государственного учреждения Пермская лаборатория судебной экспертизы Минюста России. Перед экспертом были поставлены вопросы о том кем, Ломакиным А.Г. или иным лицом выполнены подписи в перечисленных выше документах.

Финансы и кредит / Бухгалтерский финансовый учет (ч.1) / 2.11 Учет операций по специальным счетам в банках

Денежные средства, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета:

1) «Аккредитивы»;

2) «Чековые книжки»;

3) «Депозитные счета» и др.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по специальным счетам в банках в разрезе отдельных субсчетов.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Предназначен аккредитив для расчетов с одним получателем средств.

Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются:

1) вид аккредитива;

2) условия его оплаты (с акцептом или без акцепта);

3) номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву;

4) срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;

5) наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив;

6) номер и дата основного договора;

7) срок отгрузки товара;

8) другие сведения.

Если один из указанных реквизитов отсутствует, то банк отказывает организации в открытии аккредитива.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные. Покрытые (депонированные) аккредитивы – это аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

Отзывной аккредитив – аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного ак­кредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях:

· по окончании срока аккредитива;

· согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;

· согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам); в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банком поставщика от банка покупа­теля;

· при неполном использовании аккредитива, т.е. сумма счета поставщика оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Во всех перечисленных случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» зависят, прежде всего, от вида аккредитива и от того, на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива. Учет непокрытого аккредитива производится за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Списание денежных средств для открытия покрытого (депонированного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Основанием для таких учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Рассмотрим, в каком порядке осуществляются расчеты аккредитивами.

Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт свершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы,

подтверждающие отгрузку товаров.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Так, если аккредитив использован не полностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручением банку-эми­тен­ту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, по суммам их использования, по срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету.

На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками.

Чек – это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или за счет краткосрочных кредитов отражается бухгалтерской записью:

Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей отражается записью:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию отражаются на счетах:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55 субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета. Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организациями-кредиторами.

Синтетический и аналитический учет операций по субсчету 2 «Чековые книжки» ведется на основании выписок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях, выходные данные которых используются для составления ведомости по счетам синтетического учета в условиях компьютерной технологии обработки информации.

Вложения свободных денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».

При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условия снятия денег различают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сумма неснимаемого остатка. По этим вкладам организация имеет право на закрытие депозитного счета по первому требованию.

Вклад организации денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором (от одного месяца до года). В случае досрочного снятия денежных средств с депозитного счета организация теряет установленный договором процент дохода; и кредитные учреждения по данному депозиту начисляют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.

Перечисление денежных средств организацией отражается на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях по Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» и Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах делается запись:

Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

При возврате вкладов кредитной организацией осуществляются записи:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».

Аналитический учет депозитных счетов ведется по каждому вкладу в соответствии с договором с кредитной организацией с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и другие цели. Кроме того, отдельные субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете) организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т.е. с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

При приобретении банковских карт организация – держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Специальный карточный счет»

Кт 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального

банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Специальный карточный счет».

При использовании банковских карт работниками организации (при приобретении материальных ценностей, оплате услуг) необходимо подтвердить правомерность произведенных расходов первичными документами. К ним, в первую очередь, относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дт 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками – эмитентами карт. Слип-бланк – бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме экземпляра, переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй – с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

Банк на основе реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся

ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Специальный карточный счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по Кт отражаются суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Специальный карточный счет», обобщается в условиях компьютерной технологии обработки информации в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях.

Переводы в пути включают:

· денежные средства, сданные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетные счета, если перевод денег осуществляется более одного дня;

· денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, если отмеченная операция совершается более одного дня;

· денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день;

· денежные средства, используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «Карточный счет» – в другом и перевод средств занимает более одного дня.

Учет переводов в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по Дт которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, а по Кт – списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным. В этих случаях при сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка делается бухгалтерская запись:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 50 «Касса».

Выручка от продажи товаров отражается следующим образом:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи».

И только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право отразить факт движения денежных средств:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 57 «Переводы в пути».

Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.

3. Учет операций на специальных счетах в банках

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств при расчетах чеками, аккредитивами, банковскими картами и иными платежными документами (кроме векселей), а также денежных средств, находящихся на текущих, особых и иных специальных счетах в банке, используется счет 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 «Чековые книжки»;

55/3 » Депозитные счета» и др.

Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиками. Получить средства с аккредитива поставщик может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им условий договора.

Существуют покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для платежей поставщику. Перечисление денежных средств на покрытый аккредитив отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит счета 51 «Расчетные счета» или счета 52 «Валютные счета». Перечисление средств с аккредитива в сумме счета поставщика отражается записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив является непокрытым, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. В данном случае счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» не используется. Для учета непокрытого аккредитива предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива отражается по дебету счета 009, а его использование – по кредиту счета 009.

Для учета расчетов чеками используется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Списание сумм по мере осуществления платежей чеками – по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому вкладу в отдельности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *