Отчетным периодом по ЕСХН признается

Как рассчитать ЕСХН?

Расчет ЕСХН, на первый взгляд, не вызывает затруднений, поскольку предусматривает применение всего одной незамысловатой формулы: нужно вычесть из полученных доходов оплаченные расходы и умножить на ставку налога.

Однако не стоит обольщаться видимой простотой и не соблюдать должной осмотрительности при расчете сельхозналога.

Чтобы проиллюстрировать расчетные нюансы сельхозналога, рассмотрим пример расчета ЕСХН и разберем ошибки бухгалтера.

Пример

ООО «Полевод» начало предпринимательскую деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя с 2015 года, применяя ранее ОСНО. На момент перехода на спецрежим в бухучете ООО «Полевод» числится сельхозтехника остаточной стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.

В течение 2015 года покупатели выплатили фирме за зерно 1 540 000 руб. Фирмой оплачены следующие расходы:

  • зарплата основных рабочих, вспомогательного персонала и АУП (включая страховые взносы) — 420 000 руб.;
  • оплата ГСМ и прочие материальные расходы — 180 000 руб.;
  • взносы на добровольное страхование урожая от засухи — 40 000 руб.;
  • арендные выплаты — 240 000 руб.;
  • выплата контрагенту неустойки за опоздавшие поставки — 30 000 руб.;
  • расходы на оплату канцелярских принадлежностей — 25 000 руб.;
  • оплаченная стоимость сертификата качества — 50 000 руб.

В 1-м полугодии (это отчетный период по ЕСХН) расходы превысили доходы, поэтому авансовый платеж ООО «Полевод» не уплачивало.

Бухгалтер рассчитал ЕСХН по итогам года следующим образом:

  • посчитал полученные на расчетный счет и в кассу деньги от реализации продукции доходы (Д):

(Д) / 1 540 000 руб.;

  • определил расходы (Р) следующим образом:

Р = (420 000 + 180 000 + 40 000 + 240 000 + 30 000 + 25 000 + 50 000 + 240 000) = 1 225 000 руб.

  • рассчитал сельхозналог (СН) исходя из ставки 6% (ст. 346.8 НК РФ) по формуле (ст. 346. 9 НК РФ):

СН = (Д – Р) × 6 / 100

СН = (1 540 000 – 1 225 000) × 6 / 100 = 18 900 руб.

При этом бухгалтер допустил в расчете несколько ошибок, в результате чего сельхозналог был занижен. Об этом расскажем в следующем разделе.

Нюансы при расчете сельхозналога

Рассчитывая сельхозналог, бухгалтер допустил следующие ошибки:

  • не сверился со списком допустимых Налоговым кодексом расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
  • не учел требования п. 4 ст. 346.5 НК РФ в части алгоритма списания стоимости основных средств.

Из-за невнимательности бухгалтера в расходы была включена выплаченная контрагенту неустойка за нарушение условий поставки в сумме 30 000 руб. — такой расход отсутствует в п. 2 ст. 346.5 НК РФ и не мог участвовать в расчете сельхозналога.

Вторым серьезным упущением явилось полное списание в течение налогового периода остаточной стоимости сельхозтехники, числившейся в составе основных средств в момент перехода ООО «Полевод» на спецрежим.

Поскольку срок полезного использования техники превышал 3 года (но менее 15 лет), по п. 4 ст. 346.5 НК РФ ее остаточную стоимость необходимо было списывать тремя частями в 2015, 2016 и 2017 годах.

В 2015 году учитываемая в расходах сумма составила 120 000 руб. (50% × 240 000). В последующие периоды:

  • 2016 год: 30% × 240 000 руб. = 72 000 руб.;
  • 2017 год: 20% × 240 000 руб. = 48 000 руб.

Таким образом, в расчете сельхозналога излишне учтены расходы в сумме 150 000 руб.:

  • 30 000 руб. — «запретный» при ЕСХН расход;
  • 120 000 руб. (72 000 + 48 000) — преждевременное списание остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН.

Недоплата сельхозналога по итогам 2015 года: 9 000 руб. (150 000 руб. × 6/100).

Расчетные алгоритмы налоговых обязательств при различных режимах налогообложения изучайте с материалами нашего сайта:

  • «Расчет налоговой базы ЕНВД в 2014–2015 годах»;
  • «Порядок расчета УСН «доходы минус расходы» (15 процентов)».

Ставки единого сельхозналога в 2017 году

Перейти на уплату ЕСХН могут ИП и организации, которые производят, перерабатывают и реализуют продукцию животноводства и растениеводства, и оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям в области их деятельности, если доля от этого в общих доходах составляет минимум 70% (постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458; п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

В 2017 году работать на ЕСХН могут те, кто соответствует всем необходимым требованиям, и не позднее 31.12.2016 г. подал в ИФНС по месту нахождения (месту жительства ИП) уведомление о переходе на этот спецрежим. Для тех, кто не производит сельхозтовары, а оказывает услуги сельхозпроизводителям срок уведомления – до 15.02.2017 г. Отказаться от использования ЕСХН можно не раньше, чем закончится налоговый период, направив уведомление об этом до 15 января года, в котором решено прекратить применение сельхозналога.

На сегодня ставка единого сельскохозяйственного налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Эта ставка одинакова для всех субъектов РФ и не может быть изменена региональными властями. Исключение сделано только для Севастополя и Республики Крым, где применяются налоговые ставки в пониженном размере: в 2016 ставка ЕСХН была нулевой, а в период 2017-2021 г.г. она должна вырасти в этих регионах до 4% (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).

Многим налогоплательщикам выгоднее выбрать единый сельхозналог, ставка которого ниже, чем при других режимах. Например, при УСН по «доходам» применяется такая же ставка 6%, но, в отличие от ЕСХН, налоговая база не уменьшается на сумму расходов, а значит и налог при УСН будет ощутимо выше.

Организации-плательщики ЕСХН освобождаются: от НДС (кроме ввоза товаров в РФ), налога на прибыль и налога на имущество, а ИП также не платят НДФЛ и налог на имущество, используемое в сельскохозяйственной деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Применение ставки ЕСХН для расчета налога

Для единого сельхозналога налоговым периодом является год, а отчетным – полугодие. Это значит, что по истечении первого полугодия налогоплательщик должен рассчитать по сельхозналогу авансовый платеж и уплатить его в бюджет до 25 июля (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Налоговая база за полугодие, то есть фактические доходы, полученные сельхозпроизводителем, за минусом расходов (все суммы учитываются с начала года нарастающим итогом), умножается на налоговую ставку ЕСХН – так рассчитывается сумма авансового платежа по налогу.

Когда закончится налоговый период, аналогичным образом определяется сумма единого сельхозналога за год, при этом перечисленные авансы засчитываются по итогам периода в счет уплаты налога. Перечислить налог нужно не позднее 31 марта следующего за отчетным года.

Доходы и расходы, принимаемые при определении налоговой базы по ЕСХН, указаны в ст. 346.5 НК РФ. Все они должны подтверждаться документально и быть экономически обоснованными.

Доходы учитываются как от основной сельхоздеятельности, так и внереализационные (п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ). Не принимаются к учету: доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль по специальным ставкам, доходы ИП в виде дивидендов и иные, облагаемые НДФЛ по ставкам 9 и 35 процентов.

Перечень расходов в п.2 ст. 346.5 НК закрытый, при этом все затраты признаются в целях ЕСХН только после их оплаты.

Применяя единый сельхозналог, организации должны вести налоговый учет на основании регистров бухучета, а индивидуальные предприниматели ведут специальную Книгу учета доходов и расходов для ИП на ЕСХН. Форма и порядок заполнения Книги утверждены приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н. Именно на основании сведений налогового учета рассчитывается единый сельскохозяйственный налог: ставка налога умножается на разницу между доходами и расходами.

Убыток, полученный плательщиками ЕСХН, может быть перенесен на будущие налоговые периоды в течение последующих 10 лет. Когда убытки возникают у налогоплательщика неоднократно, то переносить их на будущие периоды нужно в той же последовательности, в какой они были получены.

ЕСХН может совмещаться с ЕНВД, а для предпринимателей возможно совмещение также и с патентной системой. При этом вести учет доходов и расходов придется раздельно по каждому режиму. «Упрощенка» и ОСН вместе с сельхозналогом не применяются.

Расчет единого сельскохозяйственного налога: пример

ООО «Агро» применяет ЕСХН и результаты сельхоздеятельности предприятия в 2017 году следующие:

  • за полугодие облагаемый доход – 3 000 000 руб., а расходы, принимаемые для обложения ЕСХН – 2 500 000 руб.,
  • за год облагаемый доход составил 5 000 000 руб., а расходы – 4 000 000 руб.

Кроме того, в 2016 году предприятием был получен убыток – 150 000 руб., который решено перенести на будущий период. Рассмотрим, как ООО «Агро» будет рассчитывать единый сельхозналог в 2017 году.

До 25 июля 2017 года ООО «Агро» уплатит авансовый платеж по ЕСХН, ставка налога 6%:

(3 000 000 руб. – 2 500 000 руб.) х 6% = 30 000 руб. – аванс по ЕСХН за полугодие 2017.

По окончании 2017 года, до 31.03.2018, ООО «Агро» рассчитает и уплатит годовой ЕСХН. При этом нужно учесть убыток 2016 года и из суммы налога вычесть сумму авансового платежа:

(5 000 000 руб. – 4 000 000 руб. – 150 000 руб.) х 6% = 51 000 руб. – начислена годовая сумма налога.

51 000 руб. – 30 000 руб. = 21 000 руб. – сумма сельхозналога за 2017 год к уплате.

Срок уплаты налога является и сроком представления в ИФНС декларации по единому сельхозналогу. Сельхозпроизводителям-организациям и ИП не позже 31 марта 2017 года следует отчитаться за 2016 год. Декларация сдается в инспекцию по месту нахождения юрлица или по месту жительства ИП.

>Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2019 году

Кто имеет право применять ЕСХН в 2019 году

Применять ЕСХН могут ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода.

Рыбохозяйственные организации и предприниматели также имеют право применять ЕСХН, но при этом доход от реализации рыбной продукции у них должен быть больше 70%, а количество сотрудников не должно превышать 300 человек.

Примечание: с 1 января 2017 года применять ЕСХН могут ООО и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области животноводства и растениеводства (Федеральный Закон от 23.06.2016 г. № 216). Более подробно об этом .

Кто не может применять ЕСХН

  • Организации и ИП, производящие подакцизные товары (например, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак и т.п.).
  • Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
  • Бюджетные и казенные учреждения.
  • ИП и организации, которые не являются производителями сельхозпродукции, а только занимаются её первичной и последующей переработкой.
  • ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет менее 70% от всего дохода.

Сроки уплаты налога

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Отчетным – полугодие.

Организации и ИП в течение года должны уплатить авансовый платеж по итогам отчетного периода.

Срок уплаты аванса – не позднее 25 дней с окончания отчетного периода (полугодия).

В 2019 году организации и ИП должны уплатить авансовый платеж за полугодие в срок с 1-25 июля.

В 2019 году необходимо рассчитать и уплатить налог по итогам 2018 года (за вычетом ранее уплаченного аванса).

Крайний срок уплаты налога по ЕСХН за 2018 год – до 1 апреля 2019 года.

Крайний срок уплаты налога по ЕСХН за 2019 год – до 1 апреля 2020 года.

Пример расчёта и оплаты ЕСХН

Авансовый платеж

ИП Петров И.М. за первые 6 месяцев 2019 года получил доход в размере 500 000 рублей. Расходы составили 420 000 рублей.

Авансовый платёж будет равен: 4 800 руб. ((500 000 руб. – 420 000 руб.) x 6%). Его необходимо заплатить до 25 июля 2019 года.

Налог по итогам года

В последующие 6 месяцев (с июля по декабрь) ИП Котов И.Н. получил доход в размере 600 000 рублей, а его расходы при этом составили 530 000 рублей.

В этом случае налог по итогам года будет равен: 4 200 руб. ((1 100 000 руб. – 950 000 руб.) x 6% – 4 800 руб.). ЕСХН за 2019 год необходимо будет заплатить не позднее 1 апреля 2020 года.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *