Отчет о фин результатах пример

Порядок составления Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения и отчета об исполнении бюджета по бюджетной и приносящей доход деятельности

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121) (Приложение 10) содержит сведения о финансовой деятельности учреждения по бюджетной, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Документ следует составлять по методу начисления, то есть независимо от поступления и выбытия денежных средств. По своей структуре отчет напоминает отчет о прибылях и убытках коммерческих организаций. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.

Экономическая классификация доходов определяется трехзначным кодом (18-20 разряды кода классификации доходов бюджетов РФ) классификации операций сектора государственного управления и представлена следующими позициями:

110 — налоговые доходы;

120 — доходы от собственности;

130 — доходы от оказания платных услуг;

140 — суммы принудительного изъятия;

150 — безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов,

151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

152 — перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 — перечисления международных финансовых организаций;

160 — взносы, отчисления на социальные нужды;

170 — доходы от операций с активами;

171 — доходы от переоценки активов;

172 — доходы от реализации активов;

180 — прочие доходы;

410 — уменьшение стоимости основных средств;

420 — уменьшение стоимости непроизведенных активов;

440 — уменьшение стоимости материальных запасов.

По расходам классификация следующая:

200 — расходы;

300 — поступления нефинансовых активов;

400 — выбытие нефинансовых активов;

500 — поступления финансовых активов;

600 — выбытие финансовых активов;

700 — увеличение обязательств;

800 — уменьшение обязательств.

Такой перечень доходов и расходов установлен приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Доходы признают, если произошло приращение активов, а расходы — появление обязательств. Следовательно, операционный результат, рассчитываемый в отчете, должен быть равен разнице между доходами и расходами или активами и обязательствами. Таким образом, должен получиться сбалансированный отчет, в котором актив всегда равен пассиву. Если же получилось не так, значит, не учли какую-либо сумму. Операционный результат отражается по строке 290 ф.0503121.

Рис.5. Укрупненная схема формирования Отчета о финансовых результатах деятельности

В отчете имеются следующие разделы: доходы, расходы, операции с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами (Рис.5). Отчет формируется по экономической классификации доходов (100) и расходов (200) и по операциям с активами и обязательствами.

Здесь действует следующая формула: операционный результат равен разнице между текущими доходами и текущими расходами. Из всех сумм, отраженных по соответствующим кодам доходов (100) счета 040101100 «Доходы учреждения», следует вычесть все суммы расходов по кодам 200 счета 040101200 «Расходы учреждения». В указанном расчете не участвуют остальные коды бюджетной классификации доходов и расходов.

В оставшейся части ф.0503121 сгруппированы три раздела (подраздела): «Операции с нефинансовыми активами» (строка 310), «Операции с финансовыми активами и обязательствами» (строка 380), последний разбит на подразделы: «Операции с финансовыми активами» (строка 390) и «Операции с обязательствами» (строка 510). А по соответствующим строкам разделов (подразделов) будет отражено чистое увеличение стоимости объектов либо операций.

Для расчета из Главной книги выбираются суммы по соответствующим кодам ЭКР и проставляются в соответствующих строках и графах отчета. По нефинансовым активам — 300 «Поступление нефинансовых активов» и 400 «Выбытие нефинансовых активов»; по финансовым — 500 «Поступление финансовых активов» и 600 «Выбытие финансовых активов»; по обязательствам — 700 «Увеличение обязательств» и 800 «Уменьшение обязательств».

Таким образом, это понятный и сбалансированный отчет: актив всегда равен пассиву. Если не равен, следовательно, не учтена какая-то сумма. Проверить правильность заполнения можно следующим образом. Допустим, отчет формируется не из Главной книги, а на основании нескольких операций. У бюджетного учреждения могут быть три типа операций. Это операции с активами без формирования расходов и доходов; операции с расходами; операции с доходами. При этом по дебету корреспондируемых счетов отражено 310 — увеличение, а по кредиту 410 — уменьшение. Результат вычитания одинаковых сумм по этим кодам соответственно будет равен нулю. Правило определения итога по указанным операциям с нефинансовыми активами: при отсутствии расходов и доходов все операции с активами и обязательствами в сумме всегда должны быть равны нулю.

Основные изменения, приведенные в Инструкции №72н, касающиеся отчета о финансовых результатах, следующие:

по строке 030 графы 5 — сумма по данным счетов 040101120 «Доходы от собственности», 040102120 «Доходы резервного фонда от собственности», увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности;

по строке 040 графы 5 — сумма начисленных доходов, отраженных по счетам 240101130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», 240102130 «Доходы резервного фонда от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», за минусом начисленных за счет этого дохода сумм налога на добавленную стоимость;

по строке 092 графы 4 — сумма по данным счетов 140101172 «Доходы от реализации активов», 140102172 «Доходы резервного фонда от реализации активов»;

по строке 100 графы 5 — сумма по данным счетов 240101180 «Прочие доходы», 240102180 «Прочие доходы резервного фонда», увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль;

по строке 110 графы 5 — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 240104130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», сложившимися за отчетный период.

Конечно, если сравнивать отчет о финансовых результатах бюджетных учреждений и отчет о прибылях и убытках некоммерческих организаций, даже притом, что ни там не там прибыль не является целью деятельности, бюджетные учреждения получают из этой формы более экономически целесообразную информацию с управленческой точки зрения, что говорит о использовании ими положений МСФО в большей мере.

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503127) (Приложение 12) составляется ежемесячно и ежеквартально на основании данных по исполнению бюджета получателей средств бюджетов, администраторов поступлений в бюджет в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности. Порядок формирования отражен в Разделе II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503127) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Отличительная особенность порядка формирования данного Отчета от ранее действовавшего — установление обособленных правил формирования месячного и квартального Отчета об исполнении бюджета. При формировании месячного Отчета заполняют только показатели об исполнении бюджета через банковские счета и по некассовым операциям. Показатели «Исполнено через органы, организующие исполнение бюджетов» не заполняются. При формировании Отчета за квартал и год заполняют все показатели в установленном порядке. Отчет (ф.0503127), представленный ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» по типу отчетности — месячный, виду отчетности — бюджетный, признак платежа — прямой платеж 500.

В графе 1 — наименование показателя в следующей структуре:

1. Доходы бюджета.

2. Расходы бюджета.

3. Источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов;

В графе 2 — коды строк Отчета;

В графе 3 — коды бюджетной классификации Российской Федерации без отражения группировочных кодов (соответственно по разделам Отчета: классификации доходов, ведомственной, функциональной и экономической классификации расходов, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов);

в графе 4 отражаются соответственно по разделам Отчета «Доходы бюджета», «Расходы бюджета», «Источники финансирования дефицитов бюджета» годовые объемы утвержденных бюджетных назначений в соответствии с утвержденной бюджетной росписью с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке. Заполнение графы 4 осуществляется:

администратором поступлений в бюджет при составлении разделов «Доходы бюджета» и «Источники финансирования дефицитов бюджетов» на основании бюджетных назначений по доходам бюджета и источникам финансирования дефицитов бюджетов;

главным распорядителем средств бюджета при составлении разделов «Расходы бюджета» и «Источники финансирования дефицитов бюджетов» на основании данных по соответствующим счетам счета 150301000 «Бюджетные ассигнования».

Согласно распоряжению Государственной ветеринарной службы ЧР ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» указывает следующие коды бюджетной классификации расходов бюджета: 88104052630000327211 — заработная плата; 88104052630000327213 — начисления на оплату труда; 88104052630000327221 — услуги связи; 88104052630000327223 — коммунальные услуги; 88104052630000327225 — услуги по содержанию имущества; 88104052630000327226 — прочие услуги; 88104052630000327290 — прочие расходы; 88104055220412327310 — увеличение стоимости основных средств; 88104055220412327340 — увеличение стоимости материальных запасов.

В графе 5 раздела «Расходы бюджета» Отчета отражаются суммы полученных лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.

Суммы в графе 5 отражаются:

получателем средств бюджета — на основании данных по соответствующим счетам счета 150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»;

главным распорядителем, распорядителем средств бюджета — на основании данных соответствующих счетов счета 150101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» и счета 150102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» в части лимитов бюджетных обязательств, не распределенных на отчетную дату.

В группе граф «Неисполненные назначения» получателем средств бюджета на отчетную дату отражается соответственно по разделам Отчета:

по разделу «Доходы бюджета» и по разделу «Источники финансирования дефицитов бюджетов» в графе 9 — разница между графой 4 и графой 8;

по разделу «Расходы бюджета» в графе 10 — разница между графой 4 и графой 9;

в графе 11 — разница между графой 5 и графой 9.

По строке 450 в графах 4, 6, 7, 8, 9, 10 Отчета отражается разница показателей строки 010 раздела «Доходы бюджета» по графам 4, 5, 6, 7, 8, 9 и строки 200 раздела «Расходы бюджета» по графам 4, 6, 7, 8, 9, 10 соответственно.

По строке 500 Отчета отражается сумма показателей строк 520, 620, 700, 800.

Показатели по строке 500 раздела «Источники финансирования дефицитов бюджетов» в графах 4, 5, 6, 7, 8, 9 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 4, 6, 7, 8, 9, 10 раздела «Расходы бюджета» соответственно с противоположным знаком.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137) (Приложение 13) составляется получателем средств бюджета на основании данных по кассовому исполнению сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. Периодичность составления — квартальная и годовая. Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф.0503137) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Данная форма формируется также в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н.

В разделе «Доходы» отражаются данные по кассовым поступлениям, исполненные через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе, организующем исполнение бюджета, — графа 5; через счета по приносящей доход деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, — графа 6; через средства в пути — графа 7; итого исполнено — графа 8 (сумма граф 5, 6,7), неисполненные назначения — графа 9.

В графах 5, 6 — на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытых к счетам 220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 220107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов классификации доходов бюджета РФ; в графы не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)»;

в графе 7 — на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытом к счету 220103000 «Денежные средства учреждения в пути», в разрезе кодов классификации доходов бюджета РФ; в графу не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)».

В разделе «Расходы» отражаются данные по кассовым расходам, исполненные через лицевые счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытые в органе, организующем исполнение бюджета, — графа 5; через счета по приносящей доход деятельности в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, — графа 6; через средства в пути — графа 7; итого исполнено — графа 8 (сумма граф 5, 6,7).

При формировании раздела показатели отражаются:

в графах 5, 6 — на основании аналитических данных, отраженных на забалансовых счетах 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытых к счетам 220101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 220107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графы не включаются данные по выбытиям денежных средств, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», и их возврату;

в графе 7 — на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытом к счету 220103000 «Денежные средства учреждения в пути», в разрезе кодов функциональной и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации; в графу не включаются данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами счета 230404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

Деятельность, приносящая доход, в ГУ «Шумерлинская зональная ветлаборатория» всегда была объектом пристального внимания проверяющих органов, поэтому показатели, приведенные в данной форме не только отражают своеобразную аналитики лабораторной деятельности, но и свидетельствует о роли учреждения и его полномочиях как администратора доходов бюджета. Но бюджетная деятельность контролируется главным распорядителем особо, поэтому отклонений в отчете об исполнении бюджета практически нет. Хотя совокупный операционный результат тем не менее отрицательный.

Что необходимо включить в форму № 2

Данная форма отчетности регламентирована разделом 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Ранее она носила название «Отчет о прибылях и убытках», однако с годового отчета за 2012 год, согласно информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»», он получил новое название — отчет о финансовых результатах; бланк при этом изменился не сильно, а старое название бухгалтеры продолжают использовать в качестве ее разговорного наименования.

Как заполнить отчет о финансовых результатах? В него обязательно должны попасть следующие данные бухгалтерского учета:

  • сумма полученной за год выручки;
  • себестоимость продаж по организации;
  • управленческие и коммерческие расходы организации;
  • валовая прибыль или убыток за отчетный период;
  • полученные и уплаченные проценты;
  • прочие доходы и расходы за год;
  • прибыль или убыток от реализации;
  • общая прибыль или убыток до налогообложения;
  • изменение за год отложенных налоговых активов и обязательств;
  • чистая прибыль или убыток;
  • прочая справочная информация.

Шапка отчета выглядит так:

При составлении формы № 2 необходимо учитывать рекомендации, данные Минфином России в письме от 06.02.2015 № 07-04-06/5027. Они касаются вопросов проведения аудита бухгалтерской документации за отчетный период. Все суммы, которые отображаются в отчете, не должны содержать в себе НДС и акцизов. Особенно это касается доходов. Расходы и отрицательные показатели (убытки) необходимо разносить без знака минус. На их отрицательное значение должны указывать круглые скобки. Показатели отчетного периода (2018 год) необходимо приводить в сравнении с показателями аналогичного отчетного периода прошлого года (2017 год). Так, отчет о финансовых результатах (форма № 2) за 2018 год должен обязательно включать следующие сведения:

  • в столбце 3 — обороты по счетам с 01.01.2018 по 31.12.2018 года включительно;
  • в столбце 4 — данные из столбца 3 формы № 2 за 2017 год.

Столбец «Пояснения» предназначен для указания номера пояснения организации к балансу (форма № 1) и отчету о финансовых результатах (форма 2).

Заполнение отчета о финансовых результатах: сопоставление показателей

Данные текущего отчетного периода обязательно должны быть сопоставимы с данными аналогичного периода за прошлый год. Это значит, что все цифры в документе обязательно должны формироваться по единым правилам. Если выявляется несопоставимость данных, то это может быть связано с тем, что:

  • изменилась учетная политика организации;
  • в отчетном периоде были выявлены серьезные ошибки прошлых лет.

В этом случае рекомендуется скорректировать прошлогодние данные таким образом, чтобы они совпадали с существующими условиями. При этом вносить поправки в отчеты о финансовых результатах прошлых лет не следует. В утвержденной форме № 2 не пронумерована ни одна строка. Поэтому кодировку строк необходимо уточнять в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н. (приложение № 4). Например, строка 2410 отчета о финансовых результатах должна отражать текущий налог на прибыль организации. Если не пользоваться рекомендациями чиновников, могут возникнуть путаница и вопросы у контролирующих органов.

Для того чтобы сдать отчет в органы статистики и ФНС, нужно обязательно правильно нумеровать строки. Делать это следует с учетом ряда особенностей различных категорий юридических лиц. Так, субъекты малого бизнеса заполняют особую форму баланса и формы № 2. Они должны показывать укрупненные показатели, в которые входят сразу несколько строк из стандартной формы. В этом случае код строки нужно проставлять по наибольшему из вошедших в строку показателей. Такие коды содержит вся бухгалтерская финансовая отчетность 2019 года (бланк скачать бесплатно можно как на сайте статистики, так и в конце данной статьи).

Финансовый отчет предприятия: пример того, как разнести доходы и расходы по видам деятельности

В строках 2110-2200 формы № 2 следует указать полученные доходы и расходы за год по стандартным видам деятельности. Для заполнения этих строк нужно воспользоваться показателями счета 90 «Продажи». Важно помнить, что полученная организацией выручка по строке 2110 отражается в чистом виде, без акцизов и НДС. Ее сумму необходимо исчислить уже с учетом всех бонусов и скидок, которые организация предоставила своим клиентам. Это значит, что если покупатель получил скидку по договору, то показатель выручки по строке 2110 должен быть отражен за минусом суммы этой скидки.

Строка 2120 должна содержать данные о расходах организации по стандартным видам деятельности. Это те расходы, которые формируют себестоимость товаров или услуг. Полученная от стандартных видов деятельности прибыль отражается строке 2100 формы № 2. Справочно: это разница показателей строки 2110 (выручка) и строки 2120 (себестоимость). Строка 2210 предназначена для отражения суммы расходов, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, иначе они называются коммерческими. А строка 2220 — для управленческих расходов.

Важно руководствоваться рекомендациями из инструкций к плану бухгалтерских счетов, чтобы правильно определить тип расходов. Так, в коммерческие расходы (строка 2210) необходимо включать затраты на рекламу. Правда, при этом нужно также отметить порядок учета, предусмотренный учетной политикой юридического лица.

Отчет о финансовых результатах: пример того, как разнести прочие доходы и расходы, а также прибыль

Для отражения прочих доходов и расходов в форме № 2 предназначены строки 2310-2350. Их следует заполнять на основании данных по счету 91 «Прочие доходы и расходы». К примеру, если организация в отчетном году получила дивиденды, то их следует отразить по строке 2310. Сумму прибыли до налогообложения можно вычислить на основании данных из строк 2110-2350, а полученную сумму — отразить по строке 2300. Для этого нужно суммировать показатели по строкам 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычесть из полученного числа сумму строк 2330 и 2350. Если это прибыль, то сумма будет положительной, а если убыток — отрицательной. Тогда ее следует указать в круглых скобках.

В форме отчета о финансовых результатах содержатся отдельные строки для доходов и расходов от стандартных видов деятельности. В числе прочих доходов за вычетом расходов организация имеет право указывать только те доходы, у которых размер не превышает уровень существенности. Так, показатель признается существенным, если без него невозможно достоверно определить финансовое положение юридического лица. При этом у организаций есть право на самостоятельное определение таких критериев существенности. Они обязательно должны быть прописаны в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Например, себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах отражается в строке 2120 в круглых скобках. Она влияет на показатель валовой прибыли (убыток) организации, который должен быть указан в строке 2100:

Строка 2100 = строка 2110 – строка 2120.

При отрицательном результате цифра по строке указывается в круглых скобках.

Традиционно сведения о доходах, составляющих не менее 5 % всех доходов юрлица, отражаются обособленно. При этом все расходы, которые с ними связаны, также следует указывать отдельно. Для детальной расшифровки информации из отчета необходимо использовать специальное приложение — отдельную форму для пояснений к балансу и форме № 2. В столбце «Пояснения» самой формы № 2 необходимо указывать ссылку на порядковый номер текстового пояснения или таблицы в этом приложении.

Как отразить в форме № 2 налог на прибыль организации

Расчеты по налогу на прибыль организации следует отражать в строках 2410-2400. В частности, строка 2410 отчета о финансовых результатах содержит разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со следующими счетами:

  • 09 «Отложенные налоговые активы»;
  • 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
  • 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Отражать этот показатель необходимо в круглых скобках. Разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» следует отразить по строке 2421 формы № 2.

Строка 2460 отчета о финансовых результатах, расшифровка которой зачастую требуется проверяющим из ФНС, отражает информацию обо всех прочих, не упомянутых в документе, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли. При этом имеет значение, применяет ли организация, согласно своей учетной политике, ПБУ 18/02 или нет. Обычно она рассчитывается по такой формуле:

Строка 2460 = (дебетовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в той части налогов, которая уплачивается при применении налоговых специальных режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) — (кредитовый оборот по балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль или списанных отложенных налоговых обязательств).

В силу статьи 13 , годовая отчетность признается составленной только после того, как ее подпишет руководитель. При этом вместо руководителя документ может подписать любой другой уполномоченный на это сотрудник. Но у него обязательно должна быть доверенность, даже если это главный бухгалтер организации. А подписи на разных экземплярах не должны отличаться.

В законе сказано о бумажной форме № 2. Если организация направляет отчет о финансовых результатах в налоговые органы в электронном виде, то у нее нет обязанности дублировать отчет в бумажном формате.

Где брать данные для заполнения

Показатели отчета не вытекают из остатков по счетам бухгалтерского учета. В отчет о финансовых результатах вы вписываете годовой оборот по конкретному счету (или субсчету). Либо сумму оборотов по нескольким счетам. Некоторые показатели рассчитывайте исходя из уже заполненных строк. Какие счета брать для заполнения каждой строки отчета смотрите в таблице ниже.

Но малые предприятия могут заполнять и упрощенный отчет. Он состоит из тех же показателей, только укрупненных. Поэтому к каждой строке полного отчета мы дали пояснение, что писать в сокращенной форме.

Строка с кодом

Какие данные писать в отчет о финансовых результатах

Выручка (2110)

Суммарный оборот за год по кредиту счета 90 субсчета «Выручка»

Себестоимость продаж (2120)

Оборот за год по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 21, 23, 29, 41, 43 и 45. Если вы заполняете сокращенную форму отчета, то весь дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» полностью отражается в составе показателя «Расходы по обычной деятельности»

Валовая прибыль (убыток) (2100)

Строка выручка (2110) минус себестоимость продаж (2120). В упрощенном отчете данного показателя нет, поскольку себестоимость не выделяется из общих расходов на производство (продажу)

Коммерческие расходы (2210)

Суммарный годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44. В упрощенном отчете коммерческие расходы входят в показатель «Расходы по обычным видам деятельности»

Управленческие расходы (2220)

Годовой оборот по дебету счета 90 субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. В упрощенном отчете управленческие расходы входят в показатель «Расходы по обычным видам деятельности»

Прибыль (убыток) от продаж (2200)

Сумма строк 2110 «Выручка» и 2220 «Прибыль (убыток) о т продаж». В упрощенном отчете этого показателя нет

Доходы от участия в других организациях (2310)

Годовой оборот по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчета «Расчеты по причитающимся дивидендам». В упрощенном отчете показатель входит в состав «Прочих доходов»

Проценты к получению (2320)

Оборот за год по кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 или 73. В упрощенном отчете показатель входит в состав «Прочих доходов»

Проценты к уплате (2330)

Оборот за год по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 или 67. В упрощенном отчете показатель входит в «Прочие расходы»

Прочие доходы (2340)

Годовой кредитовый оборот по счету 91 субсчету «Прочие доходы» минус данные строк 2310 и 2320. В упрощенном отчете вычитать ничего не нужно

Прочие расходы (2350)

Годовой дебетовый оборот по счету 91 субсчету «Прочие расходы» минус строка 2330. В упрощенном отчете ничего не вычитайте

Прибыль (убыток) до налогообложения (2300)

Сумма строк 2200 — 2350. В упрощенном отчете данного показателя нет

Текущий налог на прибыль (2410)

Разница между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами 09, 77 , 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Постоянные налоговые обязательства (активы) (2421)

Отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль»

Изменения отложенных налоговых обязательств (2430)

Укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения

Изменение отложенных налоговых активов (2450)

Отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения

Прочее (2460)

Если вы работаете на УСН или ЕНВД заполните эту строку вместо строки «Текущий налог на прибыль». В упрощенном отчете это строка «Налоги на прибыль (доходы)»

Чистая прибыль (убыток) (2400)

Сумма строк 2330 — 2460. В упрощенном отчете просуммируйте все данные о доходах, которые получила ваша фирма и из полученной величины вычтите все расходы

Общая форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении № 1 к Приказу № 66н.

В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы.

В графе 1 «Пояснения» указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах.

Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки.

Как составить отчет и как его анализировать

Чтобы составить отчет, возьмите Оборотно-сальдовую ведомость за календарный год. Для нас интересны не конечные остатки по бухгалтерским счетам, а только обороты. Поскольку Отчет о финансовых результатах несет в себе информацию о выручке, себестоимости произведенной продукции или услуг, коммерческих и управленческих доходах и расходах, и итоговой прибыли только за отчетный период.

При анализе отчета, в первую очередь, оценивается эффективность компании – либо во временном аспекте по отношению с собственными данными за предыдущий период либо с данными другой организации.

Каждая строка отчета имеет специальный код из 4 цифр (коды строго установлены и менять их запрещено). Поэтому и заполнять отчет следует в следующем порядке:

  • По строке 2110 указываются все поступления за реализованный товар или оказанные услуги. Для этого надо взять из оборотно-сальдовой ведомости (коротко ОСВ) обороты по счету 90.01 «Выручка» и вычесть сумму НДС по оборотам счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и сумму акциза по оборотам 90.4 «Акцизы». Также вычитаются иные обязательные платежи.
  • По строке 2120 отражается себестоимость изготовленной продукции или услуг. Сюда попадают все производственные издержки предприятия, даже если они не были оплачены. Данные берутся по оборотам счета 90.2 «Себестоимость продаж» и отражаются по строке со знаком «минус» и поэтому в отчете указываются в круглых скобках (как и все иные расходы). Управленцу этот показатель дает понять, насколько велики затраты на материалы, производственный персонал и иные производственные расходы по сравнению с выручкой. Если показатель себестоимости близок к показателю выручки, возможно, стоит задуматься о смене поставщиков, использовании более дешевого сырья или автоматизации производства и сокращении рабочего персонала.
  • Промежуточным итогом будет являться валовая прибыль (убыток), который мы видим по строке 2100. Если компания получила больше выручки за год, чем все произведенные ею затраты, включенные в себестоимость продукции, то по строке будет положительное значение, в ином случае – в круглых скобках указываем полученный убыток. Этот показатель дает нам возможность понять, прибыльное ли дело затеяли собственники компании или нет.
  • По строкам 2210 и 2220 указываем коммерческие и управленческие расходы соответственно. В первые мы включим все затраты на доставку продукции до потребителя, упаковку и тару для произведенной продукции, рекламные издержки, направленные на ее сбыт (накапливаются на счете 44). К вторым следует отнести все издержки на заработную плату административно-управленческого персонала, аренду офисов, расходы на юристов, аудиторов, ревизоров и т.д. Их принято отражать по счету 26. Если в учетной политике вы прописали, что расходы на управленческие нужды включаются в себестоимость продукции (такое возможно, когда они представляют ничтожно малую сумму по сравнению с иными видами издержек), тогда в строке 2220 указываем 0. Руководитель, анализируя суммы по этим строкам, видит, насколько существенны издержки, не связанные с основной производственной деятельностью и решает, нужно ли их уменьшать и за счет чего. Возможно, это будет сокращение штата сотрудников, не занятых в производстве, сокращение рекламных акций и поиск альтернативных поставщиков дополнительных услуг (аренда других помещений, иная рекламная кампания и т.д.).
  • Итог основной деятельности компании указывается в строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Чтобы рассчитать эту цифру, нужно из строки 2100 вычесть издержки, которые возникли в процессе реализации товара, а также затраты на управленческие нужды. Этот показатель очень важен для руководства, так как дает понять, нужно ли уменьшить расходы для увеличения прибыли, и какие именно, насколько эффективно распределяются материальные и денежные ресурсы в организации.

Как проверить на ошибки отчет о финансовых результатах

Чтобы убедиться, что в отчете нет ошибок, не обязательно сверять все показатели отчетов. Достаточно посмотреть на две–три цифры. Узнайте, какие, в статье «Системы Финансовый директор».

Проверить отчет на ошибки

Далее идет несколько строк, не связанных с производственной деятельностью. Однако, зачастую показатели этих строк составляют более значительную величину чем рассмотренные выше. Так бывает, если предприятие больше заинтересовано, например, в инвестиционной деятельности и работает с финансовыми вложениями. В бухгалтерском учете эти статьи доходов отражены в аналитике по счетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы»

  • Если организация имеет денежные поступления от участия в деятельности других компаний (совместная деятельность, дочерние предприятия, вклады в уставный капитал), то такие поступления следует указать по строке 2310.
  • По строкам 2320 и 2330 надо отразить доход от денежных средств, переданным другим компаниям и расход по полученным заемным средствам. Сюда включаются доходы по акциям, облигациям, векселям, по предоставленным работникам займам, а также расходы по заемным средствам и кредитам.
  • Все оставшиеся прочие доходы и расходы отражаются по одноименным строкам 2340 и 2350 отчета.

Если из прибыли от продаж, которую вы отразили в строке 2200 вычесть все дополнительные расходы (2330, 2350) и прибавить дополнительные доходы (2310, 2320, 2340), получим Прибыль до налогообложения.

Самой заключительной и наиболее важной строкой отчета является строка 2400, показывающая нам величину чистой прибыли или убытка. По ней можно судить, с убытком работает предприятие или с прибылью. А по величине прибыли – насколько эффективна деятельность предприятия в целом. В случае, если за несколько периодов вы видите в отчете о финансовых результатах отрицательное значение (то есть получаете чистый убыток), значит, компания работает в «минус» себе, а, следовательно, и возрастает риск банкротства компании.

Блок строк по налогу на прибыль заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02 и находящиеся на общем режиме налогообложения. Если вы на специальном льготном режиме, то уплачиваемый Вами налог нужно указывать по строке 2460 «Прочее». К этой же строке относятся различного рода штрафы, пени, неустойки и иные платежи.

Компании на ОСНО указывают текущий налог на прибыль по строке 2410. Сумма налога должна совпадать с указанной в налоговой отчетности. Постоянные налоговые обязательства (активы), накопленные за год, укажите в строке 2421 (их можно рассчитать как разницу дебетового и кредитового оборота по ПНО/ПНА по счету 99). Если при расчете получилась отрицательная сумма – примените правило круглых скобок. Для отражения в отчете о финансовых результатах отложенных налоговых активов и обязательств предусмотрены строки 2430 и 2450.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *