Обслуживающее производство

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — характеристика

Экономическое значение регистра – калькуляция расходов с разделением по категории назначения: выполненные для собственных нужд, на сторону. Необходимость функционального распределения диктует дальнейшее отражение исчисленной суммы для определения финансового результата – формирование себестоимости основной продукции (услуг), получение дохода от третьих лиц или использование фондов, образованных из прибыли после налогообложения.

Выполняемые подразделениями бытовые работы обособляются по трем типам, определяющим в бухучете источники возмещения затрат:

  1. Потребности производственных цехов – главного, вспомогательных.
  2. Выполнение работ (оказание услуг) контрагентам.
  3. Обеспечение социальной политики организации.

По накапливаемой информации 29 счет бухгалтерского учета стоит обособленно от других калькуляционных регистров – собирает только прямые расходы:

  • Материальные;
  • Заработная плата и отчисления на социальное обеспечение.

Сопутствующие траты (коммунальные, транспорт, амортизация, ремонт) подлежат отнесению к прочим расходам предприятия, продажам, специально созданным источникам финансирования.

Счет 29 – субсчета, аналитический учет

Для четкого распределения информации о произведенных расходах целесообразней организовать учет по четырем направлениям:

  1. Объект – ателье, санаторий, детский сад, общежитие.
  2. Изделие, услуга, работа.
  3. Цель – продажа, собственные нужды.
  4. Статья – материалы, зарплата, взносы на социальное обеспечение.

Сложность заключается в распределении сведений по производству – основное (сч. 20), общепроизводственное (сч. 25), общехозяйственное (сч. 26).

Пример

На мебельной фабрике пошивочный цех изготавливает из одинаковой ткани комбинезоны для распиловочного и сборочного цехов, ремонтников оборудования, дворника. Кроме этого, такие же заказал грузчикам партнер. Первые два изделия относятся к затратам по ведущему производству, ремонт проводят во всех цехах, уборка касается общей уличной территории. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» удобней раскрыть так:

  1. Ателье.
    1. Комбинезон

1.11. Главное производство.

1.12. Общепроизводственные затраты.

1.13. Продажа.

1.14. Другие обслуживающие хозяйства.

В аналитическом разрезе будут учитываться ткань, нитки, пуговицы.

Обслуживающие производства и хозяйства.

К обслуживающим производствам и хозяйствам организации относятся структурные подразделения, созданные для удовлетворения тех или иных потребностей основного производства, деятельность которых не связана непосредственно с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, учтенные по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», подлежат списанию:

  1. на счета учета материальных ценностей (например, готовой продукции пошивочных и прочих мастерских);

  2. на счета учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполняемых обслуживающими производствами и хозяйствами (например, услуги подразделений охраны, столовых);

  3. на счета учета продаж при оказании услуг и выполнении работ сторонним организациям и лицам (например, услуги санаториев, детских дошкольных учреждений, общежитий и т. п.)

Списание затрат при этом может осуществляться одним из следующих возможных способов:

  • пропорционально прямым расходам на оплату труда;

  • пропорционально общей сумме прямых расходов;

  • пропорционально общей сумме выручки;

  • любым другим способом, принятым организацией.

Конкретный порядок распределения расходов предусматривается учетной политикой.

Задача № 35.

Пошивочная мастерская организации изготовила за отчетный период продукцию, производственная себестоимость которой составила — ? руб., в том числе:

  1. оплата труда – 20000 руб.;

  2. отчисления на социальное страхование и обеспечение — ? руб.;

  3. амортизация основных средств – 3500 руб.;

  4. материальные затраты – 27000 руб.;

  5. услуги собственных вспомогательных производств по обеспечению тепловой энергией – 13000 руб.;

  6. коммунальные услуги сторонних организаций – 20000 руб. (без НДС).

Составить корреспонденции счетов и определить себестоимость произведенной продукции.

Задача № 36.

Организация имеет самостоятельное подразделение охраны, обслуживающее нужды основного производства и администрации организации. Расходы подразделения за месяц составили:

  1. оплата труда – 35000 руб.;

  2. отчисления на социальное страхование и обеспечение — ? руб.;

  3. материальные затраты – 10000 руб.;

  4. амортизация объектов основных средств – 6000 руб.;

  5. услуги сторонних организаций – 5000 руб. (без НДС).

Согласно положениям учетной политики организации расходы подлежат распределению между объектами учета в соответствии с суммами расходов по оплате труда производственных рабочих и административно-управленческого персонала (соответственно 135000 руб. и 175000 руб.).

Составить корреспонденции счетов, распределить затраты между потребителями услуг.

Задача № 37.

Расходы на содержание дома отдыха организации за отчетный период составили:

  1. оплата труда персонала – 135000 руб.;

  2. отчисления на социальное страхование и обеспечение — ? руб.;

  3. стоимость продуктов питания и материалов – 120000 руб.;

  4. амортизация основных средств – 30000 руб.;

  5. услуги сторонних организаций – 60000 руб.

Выручка от реализации путевок за отчетный период составила 300000 руб.

Составить корреспонденции счетов.

Что относится к группе обслуживающих производств и хозяйств

Налоговый кодекс в ст. 275.1 дает определение обслуживающим производствам и приводит классификацию подразделений, входящих в такую группу хозяйств. Под этим видом производственной деятельности понимаются технологии и операции, которые не имеют прямого отношения к основному направлению работы компании. Все действия в рамках этих производств направлены на создание оптимальных условий для выполнения отдельных задач ключевыми промышленными цехами.

К числу обслуживающих хозяйств можно причислить:

  • объекты сферы ЖКХ, представленные гостиничными комплексами, корпусами общежитий;
  • объекты социальной или культурной направленности (госпиталь, санчасть, медицинский пункт, бани, спортивные площадки, детские лагеря);
  • подсобное хозяйство;
  • функционирующие комбинаты учебно-курсового типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обслуживающие хозяйства не могут быть ключевым сегментом работы предприятия, они призваны дополнять основные производственные мощности.

Объекты, числящиеся в категории обслуживающих производств, могут передаваться третьим лицам путем заключения с ними договора аренды. Разрешается пользование в таких хозяйствах активами, не принадлежащими организации на праве собственности. Продукты деятельности обслуживающих производств могут как использоваться самим предприятием-изготовителем, так и продаваться наравне с товарами основной ассортиментной линии.

ЗАПОМНИТЕ! Главная задача, которую должны выполнять обслуживающие производства, заключается в обеспечении непрерывности функционирования основных мощностей учреждения, оптимизации работы всех систем предприятия и удовлетворении потребностей промышленных отделов.

В случаях поломки оборудования в цехах обслуживающие производства могут на временной основе взять на себя выполнение части заказов. Результатами работы обслуживающих хозяйств становятся изготовленные ими полуфабрикаты, заготовки, материалы и услуги. На практике могут возникать ситуации, когда на продукцию обслуживающих производств под влиянием внешних факторов создается ажиотажный спрос. В этих ситуациях предприятия инициируют переориентацию производства и делают выпуск такого вида товаров основной деятельностью. При смене курса развития и вида деятельности расходы по этим объектам будут учитываться как по основному производству.

Типовая структура обслуживающих производств содержит такие подразделения:

  1. Транспортный отдел, занимающийся перевозкой грузов, доставкой оборудования по территории предприятия. Может подразделяться на несколько самостоятельных подразделений (ремонтная группа, диспетчерский транспорт, эксплуатационная служба).
  2. Снабженческий и сбытовой отдел, отвечающий за обеспеченность производственных цехов материальными активами, за утилизацию материалов, признанных негодными или опасными для применения, продажу невостребованных ценностей.
  3. Складские комплексы, которые нужны для сбора и хранения разных типов материалов, объектов основных средств для использования их в производстве в будущем.
  4. Бытовые здания и помещения.
  5. Пункты общественного питания.
  6. Социально-культурные объекты.

Учет расходов

Расходные операции обслуживающих хозяйств находят свое отражение на бухгалтерском счете 29. Учет таких видов затрат должен вестись обособленно, аналитика показывается в разрезе каждого производственного сектора обслуживающего назначения и отдельно по видам трат. Норма установлена Приказом Минфина от 31 октября 2000 № 94н. Для этой цели используются субсчета:

  • 29.1 — предназначен для аккумулирования расходов, связанных с эксплуатацией объектов ЖКХ, в частности по оплате коммунальных услуг, квартирной платы, арендных платежей по нежилым помещениям;
  • 29.2 — в дебетовых оборотах показывает суммы расходов мастерских, оказывающих услуги населению бытового характера (по пошиву и ремонту одежды, обуви), в кредит заносятся поступающие оплаты за произведенные работы;
  • 29.3 — для систематизации сумм расходов объектов общепита;
  • 29.4 — субсчет, отведенный для учета затратных операций, связанных с содержанием и обслуживанием учреждений для детей дошкольного возраста (ясельные группы, детские сады);
  • 29.5 — нужен для отражения расходной стороны при эксплуатации домов отдыха и санаторных учреждений, культурных и спортивных объектов, оздоровительных комплексов, расходы должны покрываться вырученными суммами за путевки и билеты на зрелищные мероприятия;
  • 29.6 — внедряется в учет для накопления расходов банных комплексов, прачечных, пекарен, душевых и других объектов обслуживающего назначения;
  • 29.7 — используется для учета некоммерческих видов деятельности.

Счет 29 является активным, сальдо по нему формируется дебетовое.

СПРАВОЧНО! Все накопленные остатки по 29 счету свидетельствуют о наличии незавершенного производства в цехах обслуживающих хозяйств. В бухгалтерском балансе эти суммы показываются в строке 1210 в составе запасов (Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).

Обороты по счету отражают информацию:

  • в дебет записываются расходы прямого типа, которые имеют непосредственное отношение к процессу изготовления продукции обслуживающими подразделениями;
  • в кредит заносятся сформированные по факту суммы себестоимости продукции, которая прошла все необходимые технологические циклы и признана завершенной.

Списание кредитовых оборотов по 29 счету происходит в корреспонденциях с участием дебета счетов:

  • по учету материальных активов и готовых изделий;
  • по учету расходов отделами, являющимися потребителями изготовленной продукции в обслуживающих цехах;
  • для отражения выручки от продаж;
  • для учета расчетов, проводимых с дебиторами и кредиторами (счет 76);
  • по отражению источников покрытия затратных статей, предназначенных для содержания детских учреждений дошкольного типа.

Бухгалтерские проводки

Типовые проводки с кредитованием 29 счета возможны при следующих видах операций:

  1. Принятие к учету материальных ценностей, которые стали результатом обработки в обслуживающих производствах, осуществляется корреспонденцией Д10 – К29.
  2. Оприходование готовой продукции, сошедшей с производственных линий обслуживающих хозяйств, отражается проводкой Д43 – К29.
  3. При потреблении работ и разных видов услуг обслуживающих отделов внутренними подразделениями предприятия производятся записи с дебетованием счетов 25, 26, 44 и кредитованием 29 счета.
  4. При реализации третьим лицам результатов производства обслуживающих хозяйств необходимо списать себестоимость проводкой Д90.2 – К29 и отразить выручку через дебетовые обороты по счету 62 и кредитовый оборот по счету 90.1.
  5. Отгрузка продукции производственного подразделения стороннему контрагенту отражается корреспонденцией Д45 – К29. Одновременно с бухгалтерской записью оформляется акт приема-передачи между участниками сделки.
  6. Если стоимость незавершенного производства в обслуживающих отделах в полной сумме передается одному из членов товарищества, то в учете это действие показывается через запись Д80 – К29. Инициироваться такое действие может при соблюдении положений договора товарищества.
  7. При отнесении расходов обслуживающих хозяйств в категорию затрат будущих периодов создается корреспонденция Д97 – К29.

Дебетование счета 29 происходит в случаях списания расходов на подотчетных лиц путем кредитования 71 счета. Обязательно должно быть обоснование в форме авансового отчета. Если в фактическую себестоимость переносятся суммы потерь от брака, произведенного обслуживающими отделениями, то в учете эта операция находит отражение в проводке Д29 – К28. Основанием для формирования такой корреспонденции может быть оформленный и подписанный акт списания забракованной продукции. Когда обслуживающие хозяйства нуждаются в пополнении численности молодняка, стоимость его списания реализуется записью Д29 – К11.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств в организациях стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Именно с целью получения дохода субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого-либо вида предпринимательской деятельности, будь то деятельность, направленная на производство продукции, торговая, либо иная деятельность. Нередко встречается ситуация, когда на балансе организации находятся структурные подразделения, деятельность которых не связана с основной деятельностью, а служит лишь для удовлетворения производственных целей, а также для удовлетворения тех или иных потребностей работников и служащих организации.

Поэтому, совершенно естественно, что многие из крупных организаций стекольной промышленности имеют на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, или как их еще называют — «объекты непроизводственной сферы». Однако, такое название, в большинстве случаев, носит достаточно условный характер. Ведь содержание таких объектов предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность, которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. Но вместе с тем, хоть деятельность этих объектов и не является основной деятельностью организации, тем не менее, она является производственной и служит для достижения прибыли, получаемой в процессе осуществления производства продукции (работ, услуг).

Заметим, что содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, так как с экономической точки зрения они не являются эффективными, ведь затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Однако, наличие таких объектов «непроизводственной сферы» на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, так как создает дополнительные блага для ее работников.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

— организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные);

— пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

— столовые и буфеты;

— детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

— дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

— Существующие в организации обслуживающие производства и хозяйства могут:

— состоять на едином балансе;

— быть выделенными на самостоятельный баланс.

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет затрат объектов обслуживающих производств на предприятии может быть организован:

— по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

— по статьям затрат;

— по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации;

— по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

— по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и так далее.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения, а именно:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
20 29 Выполнены работы, услуги для основного производства
26 29 Выполнены работы, услуги для подразделений общехозяйственного характера
90 29 Выполнены работы (услуги) на сторону
10 29 Передана в основное производство продукция, используемая в основном производстве в качестве материалов
43 29 Принята к учету готовая продукция
В зависимости от использования переданных материалов и готовой продукции их себестоимость в дальнейшем списывается с соответствующего счета учета на счета 20, 26, 90
91 29 Выполнены обслуживающими производствами и хозяйствами работы и услуги непроизводственного характера

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют товары (работы, услуги) на сторону, то в бухгалтерском учете таких подразделений доходы, полученные от продажи, признаются доходами от обычных видов деятельности, то есть, выручкой. Отражение выручки в учете производится в обычном порядке, с помощью бухгалтерской записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Итак, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

— для нужд основного и вспомогательного производств;

— для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

— для непроизводственных нужд на платной основе;

При этом, заметим, что организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и так далее, что приносит минимальную прибыль или убыток.

— для сторонних потребителей на платной основе.

Рассмотрим на примерах, как будут учитываться выполненные работы (оказанные услуги) обслуживающими производствами и хозяйствами.

Учет выполненных работ (оказанных услуг) для нужд основного и вспомогательного производств.

Обслуживающее производство или хозяйство самостоятельно изготовило материальные ценности:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10 29 Приняты к учету материалы, изготовленные обслуживающим производством или хозяйством
40 29 Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (при использовании счета 40)
43 29 Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (без использования счета 40)

Обслуживающее производство или хозяйство выполнило работы (оказало услуги) для нужд основного и вспомогательного производств:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
25, 26 29 Распределена на соответствующие счета согласно расчету фактическая себестоимость работ и услуг
44 29 Отнесена на расходы по продаже фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающего производства и хозяйства согласно расчету

Пример 1.

(Цифры примера условные)

Организация «А», занятая производством стекла, имеет на балансе швейный цех, который оказывает услуги по пошиву спецодежды работникам основного и вспомогательного производственных цехов. Прямые расходы основного и вспомогательного производств за 9 месяцев текущего года – 1 200 000 рублей, в том числе расходы основного производства – 900 000 рублей, расходы вспомогательного производства – 300 000 рублей, расходы, связанные с деятельностью пошивочного цеха, — 370 000 рублей.

В учетной политике организации «А» установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
20 10, 70, 69 900 000 Учтены затраты основного производства
23 10, 70, 69 300 000 Учтены затраты вспомогательного производства
29 10, 70, 69 370 000 Учтены расходы пошивочного цеха
25 29 370 000 Списаны на общепроизводственные расходы затраты пошивочного цеха
20 25 277 500 Списаны расходы пошивочного цеха на затраты по содержанию основного производства (370 000 х 900 000 / 1 200 000)
23 25 92 500 Списаны расходы пошивочного цеха на затраты по содержанию вспомогательного производства (370 000 х 300 000/ 1 200 000)

Окончание примера.

Учет выполненных работ (оказанных услуг) для непроизводственных нужд на бесплатной основе.

Организации своим работникам иногда дают возможность пользоваться услугами обслуживающих производств и хозяйств бесплатно. Например, детский сад может бесплатно оказывать услуги по содержанию детей сотрудников, сотрудники могут бесплатно посещать бассейн, сауну, спортивный комплекс, принадлежащие организации. Затраты на бесплатное обслуживание своих сотрудников необходимо оформлять следующей записью:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
91-2 29 Списаны расходы на бесплатное оказание услуг

Учет выполненных работ (оказанных услуг) на платной основе.

При выполнении работ (оказании услуг) на платной основе после отражения в учете выручки от выполнения работ (услуг) расходы обслуживающих производств и хозяйств могут быть списаны. В учете это будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
62 90-1 Отражена выручка от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающим производством
90-2 29 Списаны расходы обслуживающего производства
90-3 68 Начислен НДС
90-9 99 Отражена прибыль от выполнения работ (оказания услуг)
99 90-9 Отражен убыток от выполнения работ (оказания услуг)

Пример 2.

(Цифры примера условные)

Организация «А», занятая производством санфаянса, имеет на балансе оздоровительный центр. В марте текущего года сотрудники организации «А» пользовались услугами центра по льготным ценам. Сумма наличной оплаты составила 10 080 рублей, в том числе НДС (18%) – 1 538 рублей. Сумма заработной платы, начисленной работникам центра за март — 24 000 рублей. ЕСН организация начисляет по ставке 26%. Прочие расходы на содержание оздоровительного центра – 4 700 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
29 70 24 000 Начислена заработная плата работникам оздоровительного центра
29 69 6 240 Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников (24 000 х 26%)
29 02, 10, 23, 25… 4 700 Отражены прочие расходы на содержание центра
50 73 10 080 Оплачены сотрудниками организации услуги оздоровительного центра по льготным ценам
73 90-1 10 080 Отражена выручка от продажи услуг центра по льготным ценам
90-3 68 1 538 Начислен НДС
90-2 29 34 940 Списана себестоимость услуг за март (24 000 рублей + 6 240 рублей + 4 700 рублей)
99 90-9 26 398 Отражен убыток от деятельности оздоровительного центра за март

Окончание примера.

Налоговый учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Нужно отметить, что в отношении налогоплательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности определения налоговой базы такими налогоплательщиками указаны в статье 275.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств».

Указанной статьей установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:

— жилой фонд;

— гостиницы (за исключением туристических);

— дома и общежития для приезжих;

— объекты внешнего благоустройства;

— искусственные сооружения;

— бассейны;

— сооружения и оборудование пляжей;

— объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся:

— объекты здравоохранения;

— объекты культуры;

— детские дошкольные объекты;

— детские лагеря отдыха;

— санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

— объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

— объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Заметим, что положения статьи 275.1 НК РФ распространяются именно на объекты обслуживающих производств и хозяйств, признаваемыми таковыми в целях налогового учета, то есть у налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:

— указанное подразделение представляет собой объект обслуживающих производств и хозяйств;

— указанное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если от деятельности объектов обслуживающих производств организация получила прибыль, то она входит в общую величину налоговой базы организации. Однако, как уже было отмечено выше, содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств зачастую приводит к образованию убытка, порядок учета которого в целях налогообложения установлен статьей 275.1 НК РФ.

Обратите внимание, что статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В отношении расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщику следует помнить о том, что:

— в состав их расходов в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. Напомним, что такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.

— при определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств, принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.

Если структурное подразделение налогоплательщика выступает объектом обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и в результате деятельности этого объекта получен убыток, то этот убыток может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

— реализация товаров, работ, услуг этим объектом осуществляется по тем же ценам, что и в специализированных организациях;

— расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

— условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств учитывается в целях налогообложения в соответствии с нормами статьи 283 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2007 года статья 283 НК РФ не содержит ограничений в отношении списания убытков прошлых лет. Напоминаем, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии с нормами статьи 274 НК РФ.

Если же не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен на срок не превышающий десять лет, а на его погашение может направляться только прибыль, полученная от ведения деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств.

Отметим, что аналогичная позиция закреплена в Письме Минфина РФ от 2 февраля 2006 года №03-03-04/1/67.

Согласно статье 275.1 НК РФ:

«Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае, если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации».

Как видно из текста статьи 275.1 НК РФ воспользоваться нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика, в случае, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, могут не только градообразующие организации, но и «обычные» фирмы.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения в производственных организациях, осуществляющих деятельность по производству стекла, изделий из фарфора и фаянса, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Производство и торговля в стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности».

25. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств.

Наряду с основными и вспомогательными производствами на балансе промышленного предприятия могут находиться структурные подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг промышленного характера, являющимися целью создания данного предприятия. Такими подразделениями являются: объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, бани, прачечные и т. п.), столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного характера, научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения.

Эти подразделения на промышленном предприятии носят название «обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», к которому открываются субсчета по каждому производству и хозяйству.

По дебету данного счета отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; этими подразделениями в корреспонденции со счетами материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств, расчетов с разными организациями и лицами и др.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» — при выпуске материально-производственных запасов;

25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — при выполнении работ, оказании услуг структурными подразделениями предприятия;

90 «Продажи» — при продаже юридическим и физическим лицам выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

26. Учет полуфабрикатов.

В зависимости от того, какая управленческая задача решается, организации в системе управленческого учета могут использовать различные методы учета себестоимости полуфабрикатов. Для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах на производство полуфабрикатов, необходимо провести правильную оценку, установить как и в составе каких активов они отражаются.

Покупные полуфабрикаты поименованы среди материально-производственных запасов. Поэтому рекомендуется их оценивать по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим же затратам на приобретение относятся в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), организациям за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены эти запасы, затраты по заготовке и доставке до места их использования. При отпуске в производство покупные полуфабрикаты могут оцениваться: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) .

Казалось бы, приведенное выше можно распространить и на полуфабрикаты собственного производства, то есть отнести их к материально-производственным запасам. Однако полуфабрикаты уже прошли частичную обработку, поэтому считать их запасами несколько некорректно. Относить же их к готовой продукции вроде бы преждевременно, поскольку технологический процесс еще не закончен. Следовательно, полуфабрикаты как бы находятся в «полупозиции»: «отошли» от материально-производственных запасов, но пока еще не «добрались» до готовой продукции.

Промежуточным активом между материально-производственными запасами и готовой продукцией, как известно, является незавершенное производство. К нему относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом. Поскольку полуфабрикаты, как было сказано выше, не прошли всех стадий производственной обработки, то они более соответствуют приведенному определению «незавершенки», чем материально–производственных запасов .

Если организацией осуществляется единичное производство полуфабрикатов, используемых ею в дальнейшем производственном цикле, на выходе которого появляется готовая продукция, то вполне уместно ограничиться счетом 20 «Основное производство». На этом счете полуфабрикаты учитываются в составе производственных расходов как одна из составляющих стоимости изготавливаемой продукции. В данном случае затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам, в разрезе статей производственных расходов без исчисления себестоимости полуфабрикатов. Это и предопределило название такого варианта учета – «бесполуфабрикатный». Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов. Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного цеха или передала в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются организацией на сторону. Несмотря на простоту бесполуфабрикатного метода учета, промышленные предприятия не столь часто обращаются к нему из-за ограниченных возможностей его применения.

Массовое же производство полуфабрикатов требует обособленного их учета. Он необходим также при изготовлении полуфабрикатов, используемых как для собственных нужд, так и для реализации на сторону. В этом случае рекомендуется учитывать затраты на изготовление полуфабрикатов по цехам комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» с исчислением их себестоимости. И тогда вполне логично обратиться к счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», на котором отражаются все расходы, связанные с их изготовлением. Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям. Данный вариант учета называется полуфабрикатным. Такой метод обеспечивает действенный контроль за формированием себестоимости полуфабрикатов .

Следует отметить, что организация управленческого учета – это внутреннее дело. Поэтому предприятие само решает, как классифицировать затраты полуфабрикатов, насколько детализировать места возникновения их затрат и как увязать их с центрами ответственности. Предприятие также само определяет какие внутренние документы использовать с целью оперативного учета затрат на производство полуфабрикатов.

Счет 29 бухгалтерского учета — это активный счет «Обслуживающие производства и хозяйства», служит для обобщения информации о расходах обслуживающего производства по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг, включая затраты на балансе следующих видов деятельности:

  • жилищно-коммунальное хозяйство;
  • мастерская бытового обслуживания, например, пошивочная;
  • столовая, буфет;
  • дошкольное учреждение для детей;
  • санаторий, дом отдыха и т.п.

Проводки счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Корреспонденция и основные проводки 29 счета приведены ниже в таблице:

Дт Кт Описание проводки Документ-основание
29 23 Отнесение стоимости работ/услуг вспомогательного производства по обслуживанию производств/хозяйств 301-АПК, ТТН и т.д.
29 28 В себестоимость продукции включены потери от брака Акт списания забракованной продукции
29 68 Начисление суммы платежей в дорожные фонды Бухгалтерская справка
29 69 Начисление единого социального налога в ФСС, ПФР и т.д. Т-49, Расчёт определения доли единого налога, Бухгалтерская справка
29 70 Начисление оплаты труда работникам Т-49,136-АПК, 137-АПК и т.п.
29 71 Оплата различных расходов через подотчётных лиц АО-1 + документы на покупку МПЗ
29 73.03 Списание в расходы компенсации за использование личного авто персонала для нужд производства Договор на использование личного транспорта, Бухгалтерская справка
45 29 Передача продукции сторонней организации Акт приёма-передачи
80 29 Объём незавершённого производства передан товарищу Договор товарищества
97 29 Затраты отнесены в состав расходов будущих периодов Акт выполненных работ, ТОРГ-12
29 11 Списана стоимость молодняка животных на выращивании, откорме Акт приёма-передачи, Накладная

Примеры операций и проводок по 29 счету

Пример 1. Оказание услуг сторонней организации

Допустим, ООО «Весна» на балансе имеет прачечную для оказания платных услуг сторонним организациям. По итогу отчётного периода:

  • выручка — 11 800руб., НДС – 1 800руб.;
  • расходы – 4 500руб.

В учете ООО «Весна» делаются следующие проводки по 29 счету по оказанию услуг сторонним организациям:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
29 10/70/69 4 500 Учтены расходы прачечной Акт выполненных работ, Зарплатная ведомость
62 90.01 11 800 Учтена выручка от продажи услуг Договор на оказание услуг прачечной
90.02 29 4 500 Расходы списаны Акт выполненных работ, Зарплатная ведомость
90.03 68 НДС 1 800 НДС начислен к уплате в бюджет Счёт-фактура
51 62 11 800 Поступление оплаты за услуги Банковская выписка
90.09 99 21 000 Отражение финансового результата (прибыли) от реализации по итогу месяца Акт выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчёт, ОСВ

Пример 2. Учет затрат детского дошкольного учреждения

Допустим, на балансе ООО «Весна» имеет детский сад. По итогу отчётного периода:

  • амортизация оборудования – 2 500руб.;
  • расходы на электроэнергию и тепло – 18 100руб, в т.ч. НДС – 2 761руб.;
  • зарплата работникам – 22 000руб.;
  • страховые взносы, включая травматизм – 7 900руб.

В учете ООО «Весна» делаются следующие проводки по 29 счету для отражения затрат детского дошкольного учреждения:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
29 02 2 500 Отражение начисленной амортизации Амортизационная ведомость
29 60 18 100 Расходы за тепло и электроэнергию приняты к учёту Акт оказания услуг, Квитанции на оплату
19 60 2 761 НДС принят к учёту Счёт-фактура
60 51 15 339 Оплата услуг (тепло и электроэнергия) Платёжное поручение
68 НДС 19 2 761 Налоговый вычет Счёт-фактура
29 70 22 000 Начисление зарплаты сотрудникам Зарплатная ведомость
29 69 7 900 Начисление страховых взносов

Обслуживающие производства и хозяйства

Смотреть что такое «Обслуживающие производства и хозяйства» в других словарях:

  • Обслуживающие производства и хозяйства — Производства и хозяйства организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. 1. (бух.) В инструкции по применению плана счетов указывается, что… … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • Обслуживающие производства и хозяйства — (применительно к положениям о налогообложении налогом на прибыль организаций) к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно коммунального хозяйства, социально культурной сферы, учебно курсовые комбинаты … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА — подсобное хозяйство, объекты жилищно коммунального хозяйства, объекты социально культурной сферы, учебнокурсовые комбинаты и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам (пп.… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • Счет Бухгалтерского Учета 29 Обслуживающие Производства И Хозяйства — счет, предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные… … Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 29 «ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА» — счет, предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные… … Словарь бизнес-терминов

  • СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 29 ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА — счет, предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные… … Большой экономический словарь

  • «ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА, ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ» — счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. По дебету счета отражаются прямые расходы … Большой бухгалтерский словарь

  • ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА, ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ — бухгалтерский счет, предназначенный для учета затрат, связанных с обслуживанием производства и хозяйства. В течение месяца производственные затраты отражаются по дебету счета, в конце месяца по кредиту счета отражается списание затрат за счет… … Большой экономический словарь

  • Специализация производства — форма общественного разделения труда (См. Разделение труда), выражающаяся в делении старых и формировании новых отраслей производства, а также в разделении труда внутри отраслей. В углублении С. п. проявляется усиление общественного… … Большая советская энциклопедия

  • Сфера материального производства — включает совокупность отраслей материального производства (См. Производство), в которых создаются материальные блага, удовлетворяющие определённые потребности человека, личные или общественные. Различия между С. м. п. и непроизводственной … Большая советская энциклопедия

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *