Обеспечительный платеж проводки

Содержание

Бухгалтерский учёт обеспечительных платежей

Ольга Нуянзина
Эксперт по вопросам бухгалтерского учёта
и налогообложения компании «что делать консалт»

С 1 июня 2015 года в Гражданский кодекс РФ введено понятие обеспечительного платежа как способа обеспечения исполнения обязательств. Хотя само понятие официально введено только с указанной даты, на практике оно применялось и ранее. Рассмотрим подробнее порядок отражения обеспечительных платежей в бухгалтерском учёте каждой стороной договора.

Обеспечительный платёж ‒ денежная сумма, которую одна сторона договора уплачивает в пользу другой в качестве обеспечения исполнения денежных обязательств, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку при нарушении договора, а также иные обязательства, предусмотренные п. 1 ст. 381.1 ГК РФ.

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счёт исполнения соответствующего обязательства, а в случае ненаступления в предусмотренный договором срок соответствующих обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платёж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон1.

Основанием для отражения рассматриваемых операций является договор, содержащий условие об уплате обеспечительного платежа, основания для его возврата или зачёта. Также бухгалтеру потребуется выписка по расчётному счёту организации для подтверждения поступления или списания обеспечительного платежа.

Остальные операции, связанные с данными расчётами, подтверждаются бухгалтерской справкой. Обязательная для применения форма данного документа нормативно не установлена. Поэтому её надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учётной политике2. Бухгалтерская справка оформляется при отражении и списании сумм обеспечительного платежа по забалансовому счёту, а также при зачёте обеспечительного платежа в счёт погашения обязательства. Рассмотрим подробнее варианты учёта на примерах.

Пример 1.

Рассмотрим ситуацию, когда договором установлена обязанность уплатить обеспечительный платёж, который гарантирует исполнение обязательств. При этом предусмотрено, что если в течение срока действия договора не нарушается порядок выплаты арендных платежей, обеспечительный платёж полежит возврату.

Учёт полученного обеспечительного платежа

При указанных условиях сумма полученного организацией обеспечительного платежа до момента его зачёта в счёт исполнения обязательства представляет собой кредиторскую задолженность перед контрагентом, поскольку подлежит возврату при условии надлежащего исполнения последним своих обязательств по договору. Таким образом, на дату получения обеспечительного платежа его сумма в состав доходов не включается, поскольку не происходит увеличения экономических выгод организации, то есть рассматриваемое поступление не соответствует понятию дохода, приведённому в п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/993.

Для отражения в учёте расчётов по обеспечительным платежам организация может открыть отдельный субсчёт к счёту 76, что необходимо закрепить в учётной политике по бухгалтерскому учёту4. В нашем примере это будет субсчёт 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».

Получение обеспечительного платежа отражается в учёте на основании договора и выписки банка по расчётному счёту следующими проводками:

• Дебет 51 «Расчётные счета»

• Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».

Одновременно сумма полученного платежа до момента её возврата на основании бухгалтерской справки отражается в составе полученных обеспечений по дебету забалансового счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

На дату возврата обеспечительного платежа в связи с исполнением контрагентом своих обязательств не происходит уменьшения экономических выгод организации, то есть не возникает расхода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/995. В учёте организации отражается погашение кредиторской задолженности перед контрагентом.

Возврат обеспечительного платежа на основании договора и выписки банка по расчётному счёту организации отражается в учёте следующим образом:

• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»

• Кредит 51 «Расчётные счета».

Одновременно с забалансового счёта на основании бухгалтерской справки списывается сумма обеспечения по кредиту счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Учёт выданных обеспечительных платежей

Выданный обеспечительный платёж также не приводит к уменьшению экономических выгод организации и, соответственно, не признаётся расходом, а отражается в учёте в качестве дебиторской задолженности6.

Сумма выплаченного обеспечительного платежа может отражаться в бухгалтерском учёте следующей проводкой:

• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»

• Кредит 51 «Расчётные счета».

Одновременно данная сумма обеспечительного платежа отражается по дебету забалансового счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При возврате обеспечительного платежа в случае надлежащего исполнения обязанностей по договору в учёте делаются следующие проводки:

• Дебет 51 «Расчётные счета»

• Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».

Пример 2.

Допустим, в рассматриваемой ситуации в течение срока действия договора заказчик (арендатор, покупатель) допускает нарушение порядка или сроков оплаты, что приводит к обязанности уплатить штраф в предусмотренном договором размере. По условиям договора исполнитель (арендодатель, продавец) вправе из суммы обеспечительного платежа удержать сумму штрафа, а оставшуюся часть обеспечительного платежа обязан вернуть.

Учёт у исполнителя

В данной ситуации в адрес заказчика выставляется претензия, а в учёте исполнителя операции по расчётам по претензии отражаются только на дату признания должником данной претензии7.

Соответственно, первичным документом по данной операции будет являться документ, подтверждающий такое согласие, К примеру, это может быть письмо или уведомление от арендатора, подписанное его руководителем.

Тогда на дату получения соответствующего документа организация отражает в учёте прочий доход 8:

• Дебет 76-2 «Расчёты по претензиям»

• Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Удержание суммы признанного штрафа за счёт суммы обеспечительного платежа на основании договора и бухгалтерской справки-расчёта отражается в учёте следующими проводками:

• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»

• Кредит 76-2 «Расчёты по претензиям».

При этом нужно учитывать, что сумма, учтённая за балансом в составе обеспечений, также подлежит соразмерному уменьшению.

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ‒ списана с забалансового счёта сумма обеспечительного платежа, направленная на погашение задолженности по претензии.

По окончании действия договора обеспечительный платёж возвращается арендатору уже за минусом удержанного штрафа, что отражается проводкой:

• Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»

• Кредит 51 «Расчётные счета».

Соответствующая сумма также списывается по счёту 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Учёт у заказчика

На дату признания претензии, полученной от исполнителя, заказчик отражает в учёте прочий расход:

• Дебет 91-2 «Прочий расход»

• Кредит 76-2 «Расчёты по претензиям».

А затем уменьшает сумму дебиторской задолженности по обеспечительному платежу на сумму удержанных штрафных санкций:

• Дебет 76-2 «Расчёты по претензиям»

• Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».

Одновременно зачтённая сумма обеспечительного платежа списывается по кредиту счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обратите внимание, что списанию подлежит не вся сумма обеспечения, а только та часть, которая направлена на погашение штрафных санкций.

Пример 3.

Возможен вариант, когда сумма обеспечительного платежа по условиям договора не подлежит возврату, а засчитывается в счёт погашения обязательств по договору, к примеру, в счёт последнего арендного платежа по договору аренды.

В такой ситуации обеспечительный платёж выполняет не только обеспечительную, но и платёжную функцию. Следовательно, выплату обеспечительного платежа в такой ситуации можно рассматривать и как предоплату по договору. Однако предоплата в бухгалтерском учёте также не признаётся ни доходом, ни расходом организации9.

При зачёте обеспечительного платежа в счёт погашения обязательств по договору производится внутренняя запись по аналитическим счетам счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Зачёт обеспечительного платежа в счёт погашения обязательств по договору также является основанием для списания суммы обеспечения с забалансового счёта, у заказчика – по кредиту счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», у исполнителя – по кредиту счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В статье рассмотрены особенности бухгалтерского учёта обеспечительных платежей, которые зависят от условий договора и порядка их использования.

Внесённые поправки в нормы ГК РФ не внесли существенных изменений в бухгалтерский учёт, однако однозначно закрепили функции обеспечительного платежа. Теперь обеспечение может быть признано авансовым платежом только при наличии соответствующих условий в договоре.

________________________________________________________________________________________________________________

1 П. п. 1, 2 ст. 381.1 ГК РФ.
2 Ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
3 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
4 П. п. 9, 10 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
5 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
6 П. п. 3, 16 ПБУ 10/99.
7 П. 16 ПБУ 9/99.
8 П. п. 7, 10.2 ПБУ 9/99.
9 П. п. 3, 16 ПБУ 10/99, п., п. 3, 12 ПБУ 9/99.

Роль обеспечений в договорных отношениях

Договорные отношения — это взаимодействие, подразумевающее наличие взаимных обязательств и поэтому основанное на определенных рисках для сторон. Для снижения подобных рисков законодательство предусматривает возможность введения мер, которые хотя бы в какой-то степени могли бы снизить потери от этих рисков. Такие меры называются обеспечительными и могут быть представлены (ст. 329 ГК РФ):

  • неустойкой,
  • залогом,
  • удержанием вещи,
  • поручительством,
  • гарантией независимой стороны,
  • задатком,
  • обеспечительным (гарантийным) платежом.

Обеспечительный платеж — понятие новое для ГК РФ, введенное в него только с 01.06.2015 (закон «О внесении изменений…» от 08.03.2015 № 42-ФЗ). Смысл его заключается во внесении 1-й из сторон договора в пользу 2-й стороны некоторой суммы денежных средств, которая при создании обстоятельств нарушения денежных обязательств перед 2-й стороной будет засчитана в счет их погашения (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Может иметь место замена вносимых в обязательство денежных средств ценными бумагами или вещами (ст. 381.2 ГК РФ).

Если обстоятельств нарушения обязательств в процессе действия договора не возникнет, то обеспечительный платеж по его завершении обычно возвращается 1-й стороне, хотя по договоренности сторон может быть переквалифицирован в платеж другого назначения. При частичном его использовании сумму платежа восстанавливают до исходной. Возможно также снижение общей его суммы при создании способствующих этому обстоятельств.

Обеспечительный платеж по договору аренды — что это?

Условие о внесении обеспечительного платежа в договоре аренды предусматривают довольно часто из-за того, что подобный документ:

  • составляется в отношении дорогостоящего имущества;
  • отражает обязанность регулярной уплаты арендных платежей;
  • действует в течение достаточно продолжительного времени.

То есть обеспечительным платежом в договоре аренды могут решаться задачи возмещения ущерба:

  • от утраты имущества или приведения его в состояние, выходящее за рамки, ограничивающие процесс нормального износа;
  • непоступления, неполного или несвоевременного поступления арендных платежей;
  • несоблюдения арендатором других условий, содержащихся в соглашении об аренде.

О том, выполнение каких еще задач может обеспечивать гарантийный платеж, читайте в статье «Нужно ли исчислять НДС с денежных средств, полученных в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога, депозита?».

В части обеспечительного платежа в договоре аренды следует отразить:

  • конкретное его назначение (для погашения ущерба какого вида он предназначен);
  • объем средств, вносимых в обеспечение;
  • порядок:
    • внесения платежа,
    • его использования,
    • пополнения на использованную сумму,
    • изменения размера,
    • возврата.

В качестве обеспечительного платежа в договоре аренды обычно выступают денежные средства. Чаще всего они предназначаются для покрытия потерь от несвоевременного внесения арендной платы. Поэтому величина такого платежа, как правило, ставится в зависимость от суммы оговоренной договором платы за какой-либо из периодов аренды: месяц, квартал или год. Хотя возможно и установление любой суммы произвольного размера.

Основной и дополнительный взнос в обеспечительный платеж

В отношении порядка внесения первой (основной) суммы обеспечительного платежа в договоре нужно определить:

  • срок, в который это должно быть сделано, и момент, с которого начнет отсчитываться этот срок;
  • вид средств для оплаты и способ их внесения.

От момента исполнения обязательства по внесению обеспечения может зависеть срок передачи имущества арендатору. На протяжении всего срока действия договора сумма обеспечительного платежа будет находиться у арендодателя. Проценты на нее не начисляются.

При полном или частичном использовании средств, составляющих гарантийный платеж, его сумма должна быть восстановлена путем дополнительного взноса в это обеспечение.

Договор также может предусматривать изменение величины обеспечительного платежа. Например, в зависимости от увеличения (уменьшения) месячной суммы арендной платы. В этом случае сумму, недостающую до увеличившегося размера обеспечения, необходимо будет дополнительно перечислить арендодателю, а излишки гарантийного платежа можно либо вернуть арендатору, либо зачесть в счет оплаты арендной платы.

Для ситуаций, в которых понадобится либо осуществить дополнительный платеж, либо вернуть (зачесть) денежные средства, в тексте договора также потребуется сделать оговорку о сроках выполнения каждого из необходимых действий и о моменте начала отсчета этих сроков.

Точка зрения Минфина на оценку обеспечительного платежа для НДС

Однако Минфин России придерживается иной, причем отличающейся, точки зрения, считая, что обеспечительный платеж, который предполагает возможность зачета его в оплату арендной платы, должен расцениваться как:

  • Средства, связанные с оплатой реализованных услуг по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360). По этой причине арендодателю, работающему с НДС, с суммы полученного обеспечения надо начислить налог к уплате. При таком подходе у обеих сторон договора аренды (если и арендатор работает с этим налогом) возникнут проблемы с вычетом начисленного к уплате НДС:
    • у арендатора — поскольку начисление налога арендодателем по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не подразумевает выставления в адрес арендатора счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
    • у арендодателя — потому что вычета по НДС, начисленному по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, ст. 171 НК РФ не предполагает.
  • Авансовый платеж, подлежащий обложению у арендодателя налогом по подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (письмо от 16.08.2016 № 03-07-11/47861). В этом случае счет-фактура в адрес арендатора выставляется (п. 1 ст. 168 НК РФ) и он вправе взять НДС по авансу к вычету с последующим его восстановлением на момент зачета в счет оплаты оказанных услуг (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Арендодатель при зачете аванса в счет оплаты аренды также возьмет налог в вычеты (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, существует неопределенность не только в отношении необходимости начисления НДС с суммы обеспечительного платежа, но и в смысловой оценке этого платежа для целей обложения НДС.

Бухучет обеспечительного платежа

Внесенный обеспечительный платеж учитывается как задолженность:

  • дебиторская — у арендатора (пп. 3, 16 ПБУ 10/99);
  • кредиторская — у арендодателя (пп. 3, 12 ПБУ 9/99).

У обеих сторон договора он показывается на счете 76 до момента его возврата либо зачета в счет платежей по арендной плате.

Проводки по перечислению/возврату обеспечительного платежа будут следующими:

  • У арендатора:

Дт 76об Кт 51 — при перечислении платежа;

Дт 51 Кт 76об — при получении его обратно.

  • У арендодателя:

Дт 51 Кт 76об — при получении платежа;

Дт 76об Кт 51 — при его возвращении,

где 76об — субсчет учета расчетов по обеспечениям.

Кроме того, на протяжении срока нахождения обеспечения у арендодателя обе стороны будут отражать его сумму за балансом:

  • на счете 009 — у арендатора;
  • на счете 008 — у арендодателя.

Подробнее об использовании указанных забалансовых счетов читайте в материале «Забалансовые обязательства организации — это».

Если арендодатель операцию получения обеспечительного платежа расценивает как связанную с расчетами по арендной плате и влекущую за собой необходимость начисления НДС, то у него возникнет проводка:

Дт 76ндс Кт 68,

где 76ндс — субсчет учета расчетов по НДС.

В ситуации, когда гарантийный платеж рассматривается в качестве авансового, предназначенного для расчетов по аренде, появятся проводки по вычету, одинаковые для арендатора (если он работает с НДС) и арендодателя, но различающиеся по времени их осуществления (у арендатора — при перечислении аванса, у арендодателя — в момент зачета аванса в счет оплаты услуг):

Дт 68 Кт 76ндс.

Арендатор на момент зачета аванса в счет оплаты аренды восстановит налог:

Дт 76ндс Кт 68.

Если начисление НДС арендодателем осуществлено по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, не предполагающего дальнейшей операции восстановления, то начисленный к уплате налог будет списан на прочие расходы:

Дт 91 Кт 76ндс.

В момент зачета обеспечительного платежа в счет оплаты арендной платы появится проводка по закрытию задолженности по аренде средствами обеспечения:

  • у арендатора:

Дт 76ар Кт 76об;

  • у арендодателя:

Дт 76об Кт 76ар,

где 76ар — субсчет учета расчетов по арендной плате.

С забалансовых счетов 008 и 009 обеспечение будет списываться в необходимой сумме в момент его возврата или зачета в счет платы по аренде.

Определение и назначение обеспечительного платежа

Важно! Обеспечительный платеж не является аналогичной задатку или авансу выплатой.

Обеспечительный платеж – определенная сумма денежных средств, которая выплачивается одной из сторон договора в пользу второй стороны в качестве неустойки или гарантии отсутствия вероятных убытков в случае нарушения условий договора. Это не то же самое, что задаток и аванс. Предметом залога денежные средства не могут выступать хотя бы потому, что обращение взыскания на заложенное имущество предполагает его продажу, а деньги реализации не подлежат.

Задаток выплачивается второй стороне соглашения в счет причитающихся с первой стороны платежей, о которых сказано в договоре между ними. Аванс, в свою очередь, отличается от задатка тем, что:

  • Если положение договора нарушается стороной соглашения, которая выплатила другой стороне задаток, то данная сумма возвращена плательщику не будет.
  • Если же соглашение нарушается по вине той из сторон договора, которая получила от второй стороны задаток, виновник вернет задаток и заплатит такую же сумму в качестве неустойки сверху.

Необходимость обложения налогами суммы обеспечительного платежа

Важно! Если в тексте соглашения между сторонами сказано о том, что сумма обеспечительного платежа может быть использована получателем в расчетах по основному обязательству при расторжении соглашения, обеспечительный платеж рассматривается как аванс. Соответственно, возникает необходимость уплаты НДФЛ и НДС (а у фирмы на УСН образуются доходы).

Если договором не предусмотрено проведение расчетов по основному обязательству при прекращении действия соглашения средствами обеспечительного платежа, тогда данная выплата не может расцениваться как доход получателя средств. Обеспечительный платеж не является доходом до тех пор, пока не будет иметь место какое-либо событие, с наступлением которого обязательства будут обеспечены суммой обеспечительного платежа. Если ничего подобного так и не произошло, деньги возвращаются плательщику. Выходит, что сторона договора, получившая платеж, является его временным держателем, не имеющим коммерческой выгоды.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности использования обеспечительного платежа

Рассматривая вопрос об использовании такого инструмента как обеспечительный платеж, необходимо помнить о следующих связанных с его выплатой моментах:

  1. Если обстоятельства, которые предусматривались соглашением между сторонами, наступили, переданный ранее обеспечительный платеж должен быть засчитан в счет исполнения обязательства стороны.
  2. Если какое-либо обстоятельство, оговоренное и предусмотренное в соглашении, не наступило в должный срок (или обеспеченное обстоятельство было прекращено), сторона, получившая в свое время обеспечительный платеж, должна возвратить средства плательщику (если только иное не оговорено договором).
  3. В договоре между сторонами можно изначально предусмотреть обязанность одного из участников по дополнительной передаче партнеру обеспечительного платежа в случае, если будет иметь место оговоренное обстоятельство. К примеру, подобный ход уместен в случае, если обеспечительный платеж был потрачен на компенсацию убытков или выплату неустойки.
  4. По сути, та сторона договора, которой был передан обеспечительный платеж, получает беспроцентный заем. Так происходит, потому что на сумму данной выплаты не начисляются проценты за пользование деньгами (если только такой пункт не прописан в соглашении).

Обеспечительный платеж проводки в бухгалтерском учете (на примере)

Важно! Когда передается обеспечительный платеж проводки должны быть отражены на отдельном субсчете, на котором ведутся расчеты по основному обязательству, предусмотренному договором.

Подписан арендный договор в отношении цеха. За несвоевременное перечисление собственнику арендной платы от арендатора начисляется штрафной процент в по ставке 30% годовых. Арендодатель, получивший обеспечительный платеж, имеет право потратить его на погашение процентов за не вовремя переданную арендную плату. НДС не уплачивается с суммы обеспечительного платежа. Бухгалтер владельца цеха сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ
51 60 с/сч. «Обеспечительный платеж»

Зачислен обеспечительный платеж (без обложения НДС)

51

60 с/сч. «Арендная плата» Зачислена арендная плата (сроки, оговоренные в соглашении, нарушены). Включая НДС.
76 с/сч. «Расчеты по претензиям» 91

Начислены проценты за несвоевременное внесение арендной платы (30% годовых). НДС не облагаются.

60 с/сч. «Обеспечительный платеж»

76 с/сч. «Расчеты по претензиям»

Обеспечительный платеж списан в счет погашения претензии по несвоевременному внесению арендной платы.

Примеры использования обеспечительного платежа

Пример 1 – использование обеспечительного платежа с целью повышения платежной дисциплины

Был заключен арендный договор в отношении склада, согласно которому за несвоевременную передачу арендного платежа происходит начисление на сумму выплаты процентов по ставке 30% годовых. Получается, что на арендатора накладывается одновременно 2 денежных обязательства – плата за пользование арендованным помещением и проценты за несвоевременное внесение средств на счет арендодателя (штраф). То есть, за счет средств обеспечительного платежа владелец склада имеет право погасить проценты (в уведомительном порядке), не затронув при этом основную задолженность. Данный пункт договора об аренде повышает платежную дисциплину нанимателя складского помещения.

Пример 2 – использование обеспечительного платежа для «кредитования» за счет арендатора

Между сторонами был заключен договор аренды транспортного средства, положениями которого предусмотрена передача обеспечительного платежа в сумме 50% рыночной стоимости данного ТС. Целью внесения платежа арендатором является страхование арендодателя от возможных убытков в случае попадания арендатора в ДТП и повреждения машины. Суть данной выплаты – беспроцентное кредитование владельца транспортного средства, поскольку обеспечительный платеж не является доходом, а соответственно, не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Читайте также статью ⇒ “НДФЛ по договорам гражданско-правового характера”.

Экспертное мнение к вопросу о том, какую позицию занимает Минфин РФ в вопросе об обеспечительных платежах

Эксперты Министерства финансов России полагают, что у арендодателя возникает коммерческая выгода после получения обеспечительного платежа в силу того, что он может расходовать деньги, как пожелает, не уплачивая при этом проценты за пользование деньгами и НДФЛ. Поэтому Минфин рекомендует, во избежание споров, обосабливать обеспечительные платежи от прочего имущества их получателя, поскольку налогом будет облагаться та сумма, которая удерживается из обеспечительного платежа для погашения задолженности по арендной плате, возникшей из-за несвоевременного внесения арендной платы. Пока удержаний не производится, дохода у арендодателя из средств обеспечительного платежа не возникает.

Обеспечительный платеж, по словам экспертов Минфина, не учитывается в доходах арендодателя при его получении и в расходах арендатора при его выплате второй стороне договора. Также, в составе обеспечительного платежа должен быть учтен НДС в том случае, когда соглашение предполагает его зачет в счет оплаты услуг, работ или товаров, которые не освобождаются по закону от обложения НДС.

Читайте также статью ⇒ “Государственная регистрация договора аренды в 2018 году”.

Правовая основа обеспечительного платежа

Договорные отношения — это взаимодействие, подразумевающее наличие взаимных обязательств и поэтому основанное на определенных рисках для сторон. Так, по договору аренды арендодатель может столкнуться с порчей своего имущества или неисполнением арендатором обязанностей по внесению арендной платы.

Для снижения подобных рисков законодательство предусматривает возможность введения мер, которые хотя бы в какой-то степени могли бы снизить потери. Согласно п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности:

— неустойкой,

— залогом,

— удержанием вещи,

— поручительством,

— гарантией независимой стороны,

— задатком,

— обеспечительным (гарантийным) платежом.

Смысл обеспечительного платежа заключается во внесении одной из сторон договора в пользу другой стороны некоторой суммы денежных средств, которая при создании обстоятельств нарушения денежных обязательств перед второй стороной будет засчитана в счет их погашения (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Может иметь место замена вносимых в обязательство денежных средств ценными бумагами или вещами (ст. 381.2 ГК РФ).

Если обстоятельств нарушения обязательств в процессе действия договора не возникнет, то обеспечительный платеж после окончания срока действия договора обычно возвращается. Хотя по договоренности сторон он может быть переквалифицирован в платеж другого назначения. При частичном его использовании сумму платежа восстанавливают до исходной. Возможно также снижение общей его суммы при создании способствующих этому обстоятельств.

Таким образом, обеспечительным взносом является платеж, который относится к двустороннему обязательству в денежной форме в отношении убытков или неустойки, которые могут возникнуть в будущем.

Обратите внимание: обеспечительный платеж не может рассматриваться как аванс, залог или задаток. Ведь он обеспечивает возможность арендодателя погасить в будущем свои потери, если они возникнут. Такой платеж скорее сродни страховым платежам. Но отличается от них тем, что если не наступают обстоятельства, то такое обеспечение возвращается арендатору.

Обеспечение в договоре аренды

Для того чтобы застраховаться от негативных последствий, связанных с недобросовестными действиями арендатора, арендодатели вводят в договор аренды условие об обеспечении в определенном денежном выражении. При этом имущество передается арендатору только после того, как он внесет на счет арендодателя данные денежные средства.

Отметим, что условие о внесении обеспечительного платежа в договоре аренды предусматривают довольно часто из-за того, что данный договор:

— составляется в отношении дорогостоящего имущества;

— отражает обязанность регулярной уплаты арендных платежей;

— действует в течение достаточно продолжительного времени.

То есть обеспечительным платежом в договоре аренды могут решаться задачи возмещения ущерба:

— от утраты имущества или приведения его в состояние, не пригодное для использования;

— непоступления, неполного или несвоевременного поступления арендных платежей;

— несоблюдения арендатором других условий, содержащихся в соглашении об аренде.

В качестве обеспечительного платежа в договоре аренды обычно выступают денежные средства. Чаще всего они предназначаются для покрытия потерь от несвоевременного внесения арендной платы. Поэтому величина такого платежа, как правило, ставится в зависимость от суммы, оговоренной договором платы за какой-либо период аренды — месяц, квартал или год. Хотя возможно и установление любой суммы произвольного размера.

Составляем договор

В части обеспечительного платежа в договоре аренды следует отразить:

— конкретное его назначение (для погашения ущерба какого вида он предназначен);

— объем средств, вносимых в обеспечение;

— порядок внесения и использования платежа;

— порядок пополнения обеспечительного взноса на использованную сумму;

— порядок изменения размера обеспечительного взноса;

— порядок возврата обеспечительного взноса.

Внесение обеспечительного платежа

В отношении порядка внесения первой (основной) суммы обеспечительного платежа в договоре нужно определить:

— срок, в который перечисляется платеж, и момент, с которого начнет отсчитываться этот срок;

— вид средств для оплаты и способ их внесения.

От момента исполнения обязательства по внесению обеспечения может зависеть срок передачи имущества арендатору.

На протяжении всего срока действия договора сумма обеспечительного платежа будет находиться у арендодателя. Проценты на нее не начисляются.

При полном или частичном использовании средств, составляющих обеспечительный платеж, его сумма должна быть восстановлена путем дополнительного взноса в это обеспечение.

Договор также может предусматривать изменение величины обеспечительного платежа. Например, в зависимости от увеличения (уменьшения) месячной суммы арендной платы. В этом случае сумму, недостающую до увеличившегося размера обеспечения, необходимо будет дополнительно перечислить арендодателю, а излишки обеспечительного платежа можно либо вернуть арендатору, либо зачесть в счет оплаты арендной платы.

Для ситуаций, в которых понадобится либо осуществить дополнительный платеж, либо вернуть (зачесть) денежные средства, в тексте договора также потребуется сделать оговорку о сроках выполнения каждого из необходимых действий и о моменте начала отсчета этих сроков.

Использование обеспечительного платежа

Как мы уже сказали, обеспечительный платеж может использоваться:

— на погашение ущерба от нарушения условий договора, причиненного арендодателю в ситуациях, оговоренных в условиях этого документа;

— на оплату арендной платы за завершающие периоды действия договора аренды, что может быть предусмотрено его условиями или дополнительным соглашением к этому документу.

При использовании средств на погашение ущерба арендодатель должен известить арендатора о том, в связи с чем и в каком объеме использованы средства обеспечительного платежа. Величина осуществленных расходов должна подтверждаться соответствующими документами.

Форма такого извещения (уведомления) может быть приведена в приложении к договору аренды.

От даты отправки этого уведомления (или даты его получения арендатором) возможно исчисление срока, устанавливаемого для пополнения основной суммы гарантийного платежа.

Возврат обеспечительного платежа

Варианты использования суммы обеспечения по завершении договора аренды устанавливают его стороны. Если не предусмотрен зачет в счет оплаты последнего периода аренды, то иными возможными вариантами могут быть:

— возврат обеспечения в полном объеме арендатору. В соответствии с п. 2 ст. 381.1 ГК РФ обеспечительный платеж необходимо вернуть внесшему их лицу, если отраженные в договоре события не имели места. Договор может определять сроки возврата этого платежа. Согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ он должен составлять не более 7 дней. В случае отказа арендодателя вернуть средства арендатор может обратиться в суд о взыскании необоснованного обогащения;

— распределение суммы платежа между сторонами поровну или в каком-то ином соотношении;

— переход прав на обеспечение к арендодателю.

Соответственно, если есть в этом необходимость, выбор варианта нужно отразить в договоре.

Условия об обеспечительном платеже могут быть прописаны в договоре аренды или дополнительном соглашении к нему на основе договоренности между лицами, заключающими договор.

Пример

Оформления в договоре раздела об обеспечительном платеже

1. Арендатор обязуется внести до 31.07.2018 обеспечительный платеж в размере 50 000 руб.

2. Обеспечительный платеж может быть удержан в счет арендного платежа по истечении трех дней с даты платежа, указанного в п. 5.1 Договора. При удержании обеспечительный платеж возмещается. При его невозмещении Договор подлежит расторжению.

3. При нанесении ущерба имуществу арендатором арендодатель возмещает этот ущерб за счет обеспечительного платежа в части средств, в соответствии с проведенной экспертизой суммы ущерба (экспертиза проводится за счет арендатора).

4. По истечении периода действия Договора аренды обеспечительный платеж должен быть возвращен арендатору в течение 7 рабочих дней при его неиспользовании.

Стороны договора аренды не лишены возможности согласовать в нем условие о том, что сделка подлежит расторжению в случае, если арендатор не внесет в установленный срок обеспечительный платеж.

А теперь рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет обеспечительного платежа у сторон договора аренды. Сразу скажем, он будет зависеть от условий договора и от того, какую функцию выполняет обеспечительный платеж. Рассмотрим различные ситуации.

Обеспечительный платеж носит возвратный характер

Предположим, стороны договора решили, что по окончании срока его действия обеспечительный платеж возвращается арендатору. Конечно, при условии, что арендатор должным образом исполнил возложенные на него обязанности и вернул в надлежащем состоянии арендованное имущество.

НДС

Если обеспечительный платеж возвращается арендатору, то он не носит платежной функции. Поэтому, на наш взгляд, данные суммы не облагаются НДС на дату их получения. Соответственно, если обеспечительный платеж по окончании срока договора возвращается арендатору, то никаких последствий в части НДС не возникает.

Однако специалисты Минфина России придерживаются иной позиции. По их мнению, обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды и обеспечивающий обязательства по договору, относится к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. Следовательно, арендодатель должен включить его в налоговую базу на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, причем сделать это надо в момент получения от арендатора обеспечительного платежа.

Именно такая точка зрения приведена в письме Минфина России от 21.09.2009 № 03-07-11/238. В нем финансисты рассмотрели следующую ситуацию.

Организация-арендодатель заключила договор аренды. По его условиям предусмотрен обеспечительный платеж как средство обеспечения выполнения арендатором всех своих обязательств по данной сделке. Этот платеж вносится арендатором на расчетный счет арендодателя. Согласно договору обеспечительный платеж ни при каких обстоятельствах не может рассматриваться в качестве арендной платы. При этом арендодатель вправе осуществить удержание из суммы обеспечительного платежа в следующих случаях:

— при невнесении арендной платы, пеней, штрафов и иных платежей в соответствии с договором;

— нанесении ущерба арендуемому имуществу.

Остаток гарантийного платежа возвращается арендатору по окончании срока договора.

Финансисты указали, что денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в качестве обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. В связи с этим суммы обеспечительного платежа подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Как видите, финансовое ведомство не делает разграничений — был ли использован обеспечительный платеж в оплату аренды или нет. Они считают, что вся сумма полученных средств должна облагаться НДС.

Аналогичная позиция в отношении возвратного депозита, полученного арендодателем от арендатора для обеспечения исполнения обязательств по договору аренды (в том числе по оплате), содержится в письме Минфина России от 12.05.2008 № 03-07-11/182.

А вот суды придерживаются другого мнения. Пример — постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 по делу № А12-22792/2013 (Определением Верховного суда РФ от 11.11.2014 № 306-КГ14-2064 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ). В нем был рассмотрен следующий спор.

Организация (сторона 1) заключила предварительный договор, в котором была прописана обязанность контрагента (стороны 2) по внесению обеспечительного платежа в качестве обеспечения исполнения по заключению в будущем основного договора купли-продажи нежилых помещений. При этом было установлено, что обеспечительный взнос:

— не признается имуществом стороны 1;

— не входит и не засчитывается в цену основного договора (не является авансом по основному договору);

— не признается задатком;

— подлежит обязательному возврату стороной 1 стороне 2 в полном объеме в срок не позднее 5 рабочих дней со дня заключения основного договора.

Сторона 2 исполнила свою обязанность и перечислила стороне 1 обеспечительный аванс. Затем стороны заключили дополнительное соглашение, согласно которому обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты по основному договору.

В момент получения денежных средств сторона 1 не исчислила с суммы обеспечительного платежа НДС. Этот факт обнаружили налоговики и доначислили налог.

Принимая решение в пользу компании, арбитры указали следующее. В отличие от аванса обеспечительный взнос является возвращаемым платежом и по своей правовой природе выступает в качестве гарантии исполнения обязательств по договору. В рассматриваемом случае в дополнительном соглашении к предварительному договору и закреплены положения о возвратности обеспечительного взноса.

Поскольку обеспечительный взнос, как и задаток, в момент его получения платежную функцию не выполняет, рассматривать его в качестве частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров оснований нет. Следовательно, сумма обеспечительного взноса в налоговую базу по НДС включается не при его получении, а при зачете обеспечительного взноса, полученного от покупателя в счет оплаты по заключенному договору (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Именно в этот момент такой взнос, как и задаток, перестает быть способом обеспечения исполнения обязательств и трансформируется в часть стоимости товара.

Таким образом, по мнению арбитров, начислить НДС с суммы обеспечительного платежа компания должна только после того, как будет произведен зачет спорных средств в счет оплаты по договору. Если же средства возвращаются, то говорить о включении обеспечительного платежа в налоговую базу по НДС вообще нельзя.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 22.10.2013 по делу № А40-136345/12, от 09.10.2013 по делу № А40-136933/12-140-978, от 14.10.2011 по делу № А40-151888/10-129-621.

Налог на прибыль

Стоимость имущества, полученного в форме задатка или залога, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Так как обеспечительный платеж в силу п. 1 ст. 329 ГК РФ относится к способу обеспечения обязательства наряду с задатком и залогом, следовательно, он также не учитывается в составе доходов при налогообложении прибыли. Именно такой позиции придерживается Минфин России (письмо от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325).

«Упрощенка»

Компаниям на УСН также не придется включать полученные суммы обеспечительного платежа в облагаемые доходы. Это связано с тем, что в «упрощенке» доходы учитываются в том же порядке, что и для целей налогообложения прибыли, то есть по правилам ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Основание — ст. 346.15 НК РФ.

Как мы уже сказали выше, при расчете налога на прибыль суммы обеспечительного платежа не включаются в состав доходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Следовательно, если обеспечительный платеж будет возвращен арендатору, что он не должен участвовать в расчете «упрощенного» налога.

Так же считают и специалисты Минфина России (письма от 17.12.2015 № 03-11-06/2/73977, от 10.02.2011 № 03-11-06/2/19, от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153, от 29.05.2007 № 03-11-04/2/145).

Заметим, что в своих разъяснениях финансисты рассматриваемый платеж называют обеспечительным депозитом, гарантийным взносом или платежом для обеспечения исполнения обязательств. Но это не имеет принципиального значения. Ведь все перечисленные платежи имеют одну сущность, что позволяет квалифицировать их как аналогичные.

Бухгалтерский учет

Полученный от арендатора обеспечительный платеж, предусмотренный договором аренды, до момента его использования в качестве обеспечительной меры представляет собой для арендодателя задолженность перед арендатором, поскольку такая сумма подлежит возврату при условии надлежащего исполнения арендатором обязательств по договору аренды.

Соответственно, сумма этого платежа на момент ее получения не является поступлением, приводящим к увеличению капитала организации, то есть не удовлетворяет определению дохода, приведенному в п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Сумма полученного обеспечительного платежа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность по кредиту субсчета «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета» (п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В бухгалтерском учете операция по получению (возврату) обеспечительного платежа у арендодателя будет отражаться следующим образом:

Дебет 51 Кредит 76

— получен обеспечительный платеж;

Дебет 76 Кредит 51

— возвращен арендатору обеспечительный платеж.

Кроме этого, на протяжении срока нахождения обеспечения у арендодателя нужно отражать данные суммы за балансом на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». С этого счета обеспечение будет списываться в необходимой сумме в момент его возврата.

Что касается арендатора, то у него выданный обеспечительный платеж не приводит к уменьшению экономических выгод организации и, соответственно, не признается расходом. Внесенный обеспечительный платеж учитывается у арендатора как дебиторская задолженность (подп. 3, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Для отражения расчетов по договору аренды в бухгалтерском учете может применяться счет 76. При этом для обособления расчетов с арендодателем по разным операциям, осуществляемым в рамках одного договора аренды, целесообразно организовать аналитический учет по счету 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Арендатор отразит у себя в бухгалтерском учете обеспечительный платеж так:

Дебет 76 Кредит 51

— перечислен арендодателю обеспечительный платеж;

Дебет 51 Кредит 76

— получен обратно обеспечительный платеж.

Все время, пока обеспечительный платеж находится у арендодателя, необходимо перечисленные суммы учитывать на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». С этого счета обеспечение будет списываться в необходимой сумме в момент его возврата.

Зачетный характер обеспечения

Налоговые последствия в корне изменятся, если стороны договора решат направить суммы обеспечительного платежа в счет оплаты аренды (например, за последний месяц действия договора). Рассмотрим, чем это обернется для арендодателя и арендатора.

Начнем с позиции финансового ведомства. Конечно же, специалисты Минфина России считают, что обеспечительный платеж, который по условиям договора предназначен для зачета в счет оплаты аренды, непосредственно связан с оплатой реализуемых услуг. Следовательно, при получении таких сумм арендодатель должен включить их в налоговую базу по НДС. Основание `— подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 162 НК РФ (письма Минфина России от 03.07.2018 № 03-07-11/45889, от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, от 21.09.2009 № 03-07-11/238).

Обратите внимание: в некоторых разъяснениях финансисты рассматривают обеспечительный платеж как аванс и обосновывают необходимость его включения в налоговую базу положениями подп. 2 п. 1 ст. 167 и п. 1 ст. 154 НК РФ (письмо от 06.09.2018 № 03-07-11/63743).

Стоит ли спорить с такой позицией? Анализ арбитражной практике показывает, что и суды придерживаются аналогичной точки зрения. В качестве примера можно привести постановление АС Северо-Западного округа от 09.03.2017 № Ф07-965/2017 по делу № А26-10310/2015. Арбитры установили, что согласно условиям договора аренды обеспечительный платеж в размере ежемесячной арендной платы засчитывается в счет арендной платы за последний месяц аренды помещений. Таким образом, стороны предусмотрели, что полученные налогоплательщиком в качестве обеспечительного платежа денежные средства включаются в арендную плату, то есть относятся к денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг). В связи с этим обеспечительный платеж наделен платежной функцией и обладает признаками аванса. Поэтому спорные денежные средства являлись авансовыми платежами, связанными с расчетами за оказанные услуги, и подлежали включению в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского округа от 24.03.2011 по делу № А12-16130/2010 (Определением ВАС РФ от 08.07.2011 № ВАС-8319/11 отказано в передаче дела на пересмотр), от 03.11.2009 по делу № А57-24482/2008, Московского округа от 19.01.2011 № КА-А40/16964-10 по делу № А40-38853/10-107-202.

Исходя из позиции Минфина России и судебной практики, можно сделать вывод, что если согласно договору аренды обеспечительный платеж предусматривает возможность его зачета в счет арендной платы, то арендодателю безопаснее включить рассматриваемые суммы в налоговую базу по НДС.

А как быть в ситуации, если услуги, в оплату которых будет засчитан обеспечительный платеж, освобождены от обложения НДС? С таким вопросом могут столкнуться компании, заключившие договор аренды жилых помещений. Ведь данные услуги освобождены от обложения НДС на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Ответ на этот вопрос можно найти в письме Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-14/65593. Финансисты пришли к выводу, что денежные средства, полученные организацией в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по сдаче в аренду жилых помещений, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в налоговую базу не включаются. Ведь в налоговую базу по НДС не включается предоплата, полученная в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению либо освобождены от налогообложения. Основание — п. 1 ст. 154 НК РФ.

А в письме от 03.07.2018 № 03-07-11/45889 специалисты Минфина России указали, что, если компания уплатила НДС с обеспечительного платежа, засчитываемого в счет оплаты необлагаемых услуг, данные суммы можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Как мы уже сказали, при получении обеспечительного платежа у арендодателя не возникает облагаемого дохода на основании подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325). Причем если сумму обеспечения рассматривать как аванс, дохода все равно не возникнет. Связано это с тем, что при методе начисления полученные авансы не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не будет дохода и в том случае, когда обеспечительный платеж направляется в счет оплаты аренды (например за последний месяц). Ведь в такой ситуации арендодатель отразит доход от аренды (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Зеркальная ситуация складывается и у арендатора. Если обеспечительный платеж засчитывается в счет арендной платы, то в расходах он не учитывается. Дело в том, что у арендатора возникает расход в виде арендной платы.

В упрощенной системе налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если обеспечительный платеж предназначен для оплаты аренды (например за последний месяц), то финансисты рассматривают его как аванс. Соответственно, данные суммы включаются арендодателем в облагаемые «упрощенным» налогом доходы в момент получения (письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071).

Перейдем к учету у арендатора. По общему правилу компании, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывают сумму арендной платы в составе расходов. Основание — подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы признаются после их фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае производится зачет суммы обеспечительного взноса в уплату арендной платы за последний месяц аренды, сумма арендной платы за этот месяц признается в составе расходов на дату зачета взноса в счет оплаты задолженности.

Таким образом, сам обеспечительный платеж в расходах не учитывается. В налоговую базу включается сумма арендной платы, в счет которой будет зачтен этот платеж.

Начнем с арендодателя. Если условиями договора сумма обеспечительного платежа подлежит зачету в уплату аренды за последний месяц, то данный платеж выполняет не только обеспечительную, но и платежную функцию. Следовательно, уплату обеспечительного платежа можно рассматривать и как предоплату по договору аренды. Таким образом, полученная сумма обеспечительного платежа не признается доходом организации-арендодателя (п. 3, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Сумма полученного обеспечительного платежа отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность по кредиту аналитического счета «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу» счетов 76 или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции с дебетом» счета 51.

При зачете обеспечительного платежа в уплату арендной платы за последний месяц аренды производится внутренняя запись по аналитическим счетам счета 76 или 62 — по дебету аналитического счета «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу» и кредиту аналитического счета «Расчеты с арендатором по арендной плате».

Кроме этого, на протяжении срока нахождения обеспечения у арендодателя он будет отражать сумму обеспечительного платежа на забалансовом счете 008. С этого счета сумма будет списана в момент зачета обеспечительного платежа в уплату арендной платы.

На момент получения обеспечительного платежа арендодатель сделает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу»

— получен обеспечительный платеж;

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу» Кредит 68

— начислен НДС с суммы обеспечительного платежа;

Дебет 008

— поступивший обеспечительный платеж отражен за балансом.

На дату зачета обеспечительного платежа будут сделаны такие проводки:

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»

— обеспечительный платеж зачтен в счет арендной платы;

Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»

Кредит 90

— признана выручка от реализации услуг по сдаче имущества в аренду;

Дебет 90 Кредит 68

— начислен НДС по аренде;

Дебет 68 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты с арендатором по обеспечительному платежу»

— принят к вычету НДС, исчисленный при получении обеспечительного платежа;

Кредит 008

— списана с забалансового счета сумма обеспечительного платежа.

Что касается арендатора, то у него в бухгалтерском учете денежные средства, перечисленные арендодателю в качестве обеспечительного взноса, также будут рассматривать как аванс по договору аренды. Следовательно, сумма обеспечительного платежа не признается расходом организации, а отражается в качестве дебиторской задолженности арендатора (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Для отражения расчетов по договору аренды в бухгалтерском учете арендатора может применяться счет 76 или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом для обособления расчетов с арендодателем по разным операциям, осуществляемым в рамках одного договора аренды, целесообразно организовать аналитический учет по счету 76 или 60.

При перечислении арендодателю обеспечительного взноса производится запись по дебету соответствующего аналитического счета к счету 76 или 60 в корреспонденции с кредитом счета 51.

При зачете стоимости выплаченного обеспечительного взноса в счет погашения задолженности по арендной плате за последний месяц действия договора аренды производится внутренняя запись по аналитическим счетам, открытым к счету 76 или 60.

Кроме этого, на протяжении срока нахождения обеспечения у арендодателя он будет отражать сумму платежа за балансом на счете 009. С забалансового счета обеспечение будет списываться в момент его зачета в уплату арендной платы.

В бухгалтерском учете арендатора операции с обеспечительным платежом следует отражать следующим образом:

На дату перечисления обеспечительного платежа:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты с арендодателем по обеспечительному платежу» Кредит 51

— перечислен обеспечительный платеж;

Дебет 009

— перечисленный обеспечительный платеж отражен за балансом.

На дату зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты с арендодателем по обеспечительному платежу»

— обеспечительный платеж зачтен в счет арендной платы;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты с арендодателем по арендной плате»

— отражены расходы по аренде;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— отражен НДС с арендной платы;

Дебет 68 Кредит 19

— НДС с арендной платы принят к вычету;

Кредит 009

— списана с забалансового счета сумма обеспечительного платежа.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *