Обеспечение по контракту проводки

На каком счете отражать перечисление денежных средств на обеспечение контрактов по государственным закупкам

В бухучете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление обеспечения безналичным переводом отражается проводкой Дебет 76 Кредит 51.

Подробный порядок отражения в учете операций по перечислению денежных сре дств в к ачестве обеспечения содержится в материалах Системы Главбух

Статья: Компания поставляет товар для нужд государства

Как отразить операции

При участии в торгах возникают расходы:

  • на получение сертификата электронной цифровой подписи;
  • на аккредитацию и комиссию за операции на площадке.

В налоговом учете они относятся к прочим в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ. Конкретный вид расхода может не быть предусмотрен Законом № 94-ФЗ . Но если он экономически оправдан и документально подтвержден, то его можно учесть при расчете налога на прибыль ( письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. № 09-14/076085 ).

Если торги проиграны, то расходы могут быть учтены в качестве внереализационных (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 , УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557 , ФНС России от 18 ноября 2005 г. № ММ-6-02/961 ).

Однако если организация находится на упрощенной системе налогообложения, то расходы на участие в торгах нельзя учесть (письма Минфина России от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173 , от 13 мая 2009 г. № 03-11-06/2/85 ).

Принимая участие в госпоставках, организация предоставляет один из следующих вариантов финансового обеспечения⃰:

  • банковская гарантия;
  • договор поручительства;
  • залог, в том числе в форме вклада или депозита.

При этом расходы на банковскую гарантию признаются в составе прочих (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ). В то же время денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения, не включаются в состав расходов организации ( п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).

В свою очередь возвращенная сумма обеспечения в доход также не включается. В том числе если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (письма Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-11-09/393 , от 30 мая 2007 г. № 03-11-04/2/149 ). Не учитывается обеспечение и при расчете налога на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в качестве обеспечения, учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление и возврат обеспечения отражается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 51
– перечислено обеспечение заявки;⃰

Дебет 009
– отражена сумма выданного обеспечения;

Дебет 51 Кредит 76
– возвращена сумма обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе);

Кредит 009
– списана сумма обеспечения.

При получении от оператора электронной площадки акта и счета-фактуры на сумму удержанной комиссии составляются проводки:

Дебет 26 Кредит 76
– отражена сумма комиссии без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 76
– выделен налог на добавленную стоимость по комиссии.

>Выпуск от 18 января 2013 года

(см. также выпуски за другие дни)

>Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров для государственных нужд, регулируются Федеральным законом от 21.07.2005 N 94- ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 94-ФЗ под государственными нуждами понимаются обеспечиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов РФ и внебюджетных источников финансирования потребности РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий РФ, государственных заказчиков (в том числе для реализации федеральных целевых программ), для исполнения международных обязательств РФ, в том числе для реализации межгосударственных целевых программ, в которых участвует Российская Федерация, либо потребности субъектов РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий субъектов РФ, государственных заказчиков, в том числе для реализации региональных целевых программ.

Государственными заказчиками выступают государственные органы (в том числе органы государственной власти), органы управления государственными внебюджетными фондами, казенные учреждения и иные получатели средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования (ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 94-ФЗ).

Способы размещения заказа установлены ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 94-ФЗ.

Участником размещения заказа может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 94-ФЗ).

Государственный заказчик, уполномоченный орган вправе, а в случае, если цена контракта свыше 50 млн руб. или по контракту предусмотрен аванс в размере более 30%, обязаны установить требование обеспечения исполнения контракта (п. 15.2 ч. 4 ст. 22, п. 9 ч. 4 ст. 34, п. 11 ч. 3 ст. 41.6 Федерального закона N 94-ФЗ). В этом случае указанное обеспечение предоставляется участником размещения заказа до заключения контракта в форме безотзывной банковской гарантии, выданной банком или иной кредитной организацией, или залога денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита). Участник размещения заказа самостоятельно выбирает способ обеспечения исполнения контракта (ч. 4 ст. 29, ч. 4 ст. 38, ч. 19 ст. 41.12 Федерального закона N 94-ФЗ, Письмо Минэкономразвития России от 21.06.2011 N Д28-84).

В данном случае обеспечение исполнения контракта предоставлено в форме залога денежных средств (путем перечисления денежных средств на расчетный счет, указанный заказчиком).

Следует заметить, что нормы Гражданского кодекса РФ не содержат прямого запрета на использование денежных средств в качестве предмета залога (п. 1 ст. 336, п. 2 ст. 130 ГК РФ). В то же время согласно позиции Президиума ВАС РФ денежные средства не могут являться предметом залога. Данная позиция основана на том, что удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного имущества происходит путем реализации этого имущества (ст. ст. 334, 349, 350 ГК РФ), а безналичные денежные средства исходя из своей природы не могут быть реализованы (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15.01.1998 N 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге», Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.1996 N 7965/95).

Тем не менее, поскольку Федеральный закон N 94-ФЗ устанавливает такой способ обеспечения исполнителя контракта, организация вправе его выбрать и перечислить установленную сумму на счет в банке, указанный заказчиком.

Отметим, что срок возврата денежных средств, перечисленных в качестве залога, Федеральным законом N 94-ФЗ не установлен. В этом случае следует руководствоваться нормами ГК РФ о залоге (ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 94-ФЗ). Сумма залога возвращается организации после надлежащего исполнения обязательств по контракту (п. 3 ст. 352 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Внесение денежных средств в качестве обеспечения исполнения контракта и их возврат не влекут никаких налоговых последствий по НДС. Это обусловлено тем, что указанные денежные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, внесенные в качестве залога и подлежащие возврату организации, не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли независимо от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов (п. 1 ст. 252, п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). При возврате данных денежных средств экономической выгоды и, следовательно, дохода у организации не возникает (ст. 41 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, внесенная в качестве обеспечения исполнения контракта, подлежит возврату организации при его исполнении. Следовательно, такая сумма не признается расходом для целей бухгалтерского учета и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, при перечислении денежных средств на указанный государственным заказчиком счет в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Одновременно указанная сумма денежных средств также отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При возврате заказчиком денежных средств сумма выданного обеспечения списывается с указанного забалансового счета.

Возврат денежных средств не приводит к образованию дохода у организации и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76 (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Как отразить в учете организации-поставщика получение предоплаты от покупателя по договору поставки с последующей новацией ее обязательств по поставке товара в заемное обязательство?

В соответствии с условиями договора поставки организацией получена 100%-ная предоплата в сумме 708 000 руб. В установленный договором срок товар поставлен не был, в связи с чем 31 марта стороны заключили соглашение о новации, по которому обязательство организации-поставщика по поставке товара заменено на заемное обязательство.

С даты заключения соглашения о новации сумма полученной предоплаты признается суммой займа, выданного организации сроком на три месяца (91 день) по 30 июня (включительно), при этом на эту сумму покупатель начисляет проценты в размере 9% годовых. Проценты выплачиваются организацией одновременно с возвратом основной суммы долга. Соглашение о новации не содержит условия об изменении процентной ставки. В соответствии с учетной политикой организации предельная величина процентов, включаемых в расходы для целей налогообложения прибыли, определяется в порядке, установленном п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату заключения соглашения о новации, составила (условно) 8,25%.

Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем отчетными периодами для нее признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки, изначально заключенному между контрагентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, продавец (поставщик) обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю, а покупатель, в свою очередь, оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (ст. 506, п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса РФ). В данном случае договором предусмотрена 100%-ная предоплата товаров (п. 1 ст. 487, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407 ГК РФ).

В рассматриваемом случае поставщик не исполнил обязательства по поставке товара в установленный договором срок, в связи с чем сторонами заключено соглашение о новации, согласно которому первоначальное обязательство поставщика по поставке товара заменено обязательством по возврату заказчику (заимодавцу) денежных средств в сумме полученной предоплаты, а также обязательством по уплате процентов, начисленных на указанную сумму, в размере и в порядке, установленных соглашением о новации. Указанное соглашение совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810, п. 1 ст. 809, п. п. 1, 2 ст. 818 ГК РФ).

Соответственно, обязательство поставщика по первоначальному договору поставки прекращается с момента вступления в силу соглашения о новации.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При получении предоплаты организация-поставщик должна определить налоговую базу и предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную с указанной предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее пяти календарных дней со дня получения суммы предоплаты поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру на сумму полученной предоплаты. Указанный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Возврат заемщиком основной суммы займа не является объектом налогообложения по НДС в силу пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Проценты, начисляемые на сумму займа, освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следовательно, по хозяйственным операциям в рамках договора займа организация-заимодавец НДС заемщику не предъявляет.

В связи с проведением новации возникает вопрос о том, может ли поставщик принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный с предоплаты.

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с предоплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм предоплаты.

По мнению Минфина России, при заключении соглашения о новации норма п. 5 ст. 171 НК РФ не применяется, поскольку сумма предоплаты не возвращается (Письмо от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444). Таким образом, из Письма финансового ведомства следует, что бывший поставщик на дату заключения соглашения о новации не имеет права на вычет НДС, исчисленного с суммы предоплаты, на основании нормы п. 5 ст. 171 НК РФ.

В то же время по данному вопросу возможна иная точка зрения, которая заключается в следующем. Сумма НДС, исчисленная организацией в периоде получения предоплаты и уплаченная впоследствии в бюджет, образует переплату по указанному налогу. Возврат (зачет) излишне уплаченных налогов осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Однако следует заметить, что в данном случае организация не вправе подать уточненную декларацию по НДС за соответствующий период, так как в налоговом периоде получения предоплаты соблюдались все условия для начисления НДС (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом ни нормы ст. 78 НК РФ, ни иные нормы НК РФ не содержат механизма возврата (зачета) налога из бюджета, в случае если обязанность по его уплате правомерно возникла в одном налоговом периоде и прекратилась в другом налоговом периоде. Существует арбитражная практика, согласно которой право на вычет излишне уплаченного НДС возникает у организации в момент подписания соглашения о новации. Такая позиция отражена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 18.10.2012 по делу N А40-12957/12-91-66, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2013 по делу N А56-4264/2012.

В то же время есть судебное решение, согласно которому право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой новирован в заемное обязательство, возникает только после возврата данного займа (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 по делу N А42-880/2009).

Подробную информацию (с рассмотрением арбитражной практики) по вопросу о правомерности применения налогового вычета по НДС, уплаченного с предоплаты, в случае последующей новации долга в заемное обязательство см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, в настоящий момент вопрос о принятии к вычету НДС, исчисленного и уплаченного с суммы предоплаты, при заключении соглашения о новации нормативно не урегулирован и является спорным. При этом, учитывая Письмо Минфина России N 03-07-РЗ/14444, высока вероятность споров с налоговыми органами о правомерности принятия к вычету данной суммы НДС в момент заключения соглашения о новации.

В данной консультации исходим из предположения, что организация, руководствуясь арбитражной практикой (большинство судов признает право организации на принятие к вычету суммы уплаченного с аванса НДС при заключении соглашения о новации), а также учитывая норму п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), принимает к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с полученной предоплаты, в момент подписания соглашения о новации. Основанием для применения указанного вычета, по нашему мнению, будет являться подписанное сторонами соглашение о новации, а также зарегистрированный в книге покупок счет-фактура, который ранее был зарегистрирован организацией в книге продаж при получении предоплаты.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты, полученной от покупателя по договору поставки, не признается доходом организации и отражается в качестве кредиторской задолженности перед покупателем по поставке товара (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы полученных авансов и предоплат учитываются на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” обособленно, например на аналитическом счете 62-ав “Расчеты по полученным авансам и предоплатам”. Таким образом, получение предоплаты отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 “Расчетные счета” в корреспонденции с кредитом счета 62, аналитический счет 62-ав.

На дату подписания соглашения о новации обязательство поставщика по поставке товара по договору поставки прекращается и возникает обязательство по возврату займа (в сумме полученной предоплаты), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62, аналитический счет 62-ав, и кредиту счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов).

Проценты, начисленные к уплате в соответствии с соглашением о новации, ежемесячно включаются в состав прочих расходов, что отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, и кредиту счета 66 (абз. 2 п. 3, п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов) <*>. Сумма начисленных к уплате процентов должна учитываться обособленно от основной суммы долга, для чего организацией может быть открыт отдельный аналитический счет к счету 66 (п. 4 ПБУ 15/2008).

Возврат основной суммы долга расходом не признается и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 66 и кредиту счета 51 (п. 3 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС, начисленного на сумму полученной предоплаты, нормативно не установлен, в связи с чем такой порядок разрабатывается самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Полагаем, что указанный НДС может быть отражен, например, по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, аналитический счет 76-НДС-ав “НДС с полученных авансов и предоплат”, в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. При принятии к вычету суммы НДС с полученной предоплаты в учете организации производятся обратные записи по указанным счетам.

Налог на прибыль организаций

При применении в налоговом учете метода начисления сумма предоплаты, полученная организацией от покупателя, доходом для целей налогообложения прибыли не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В случае применения кассового метода сумма предоплаты (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации на дату получения денежных средств. Это следует из п. 1 ст. 249, пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 273 НК РФ, а также п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

На дату заключения сторонами соглашения о новации обязательство организации по договору поставки прекращается, а полученная ею предоплата признается денежным займом.

Вне зависимости от применяемого в налоговом учете метода признания доходов и расходов сумма полученного займа доходом не признается в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, у организации, применяющей метод начисления, каких-либо последствий в результате новации обязательства, связанного с поставкой предварительно оплаченных товаров, в заемное обязательство не возникает.

При применении в налоговом учете кассового метода организация вправе скорректировать (уменьшить) сумму доходов от реализации текущего периода на ранее признанную доходом сумму предоплаты. Указанная корректировка, по нашему мнению, производится в том налоговом периоде, в котором было подписано соглашение о новации, и не требует подачи уточненной декларации, поскольку на момент получения предоплаты сумма дохода была правомерно признана организацией (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Проценты, начисляемые на сумму заемного обязательства, в соответствии с соглашением о новации организация вправе учесть в составе внереализационных расходов. При этом предельная величина процентов, учитываемых в составе расходов, принимается в размере, не превышающем действующую на дату заключения указанного соглашения ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (если у организации отсутствуют долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, или такой порядок определения предельной величины закреплен в учетной политике организации) (пп. 2 п. 1 ст. 265, абз. 3 п. 1.1, абз. 5, 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Предельная величина процентов, учитываемых для целей налогообложения, составляет 14,85% (8,25% x 1,8), что превышает величину процентной ставки, установленной соглашением о новации в рассматриваемой ситуации (9%), и, следовательно, вся сумма начисленных процентов признается организацией в составе расходов.

При применении метода начисления проценты признаются в составе расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, а также на дату возврата займа (абз. 1, 3 п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При применении кассового метода проценты признаются в составе расходов в момент погашения обязательства по их оплате (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При перечислении суммы денежных средств в счет погашения основной суммы долга по займу ни при применении метода начисления, ни при кассовом методе расходов у организации не возникает (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении в налоговом учете кассового метода сумма полученной предоплаты для целей бухгалтерского учета доходом не признается, но признается в составе доходов для целей налогообложения прибыли. В результате этого на дату получения предоплаты у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 600 000 руб. (708 000 руб. – (708 000 руб. x 18/118)) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На дату вступления в силу соглашения о новации сумма полученной предоплаты исключается из состава доходов для целей налогообложения прибыли и, следовательно, погашаются суммы ранее признанных ВВР и ОНА (п. 17 ПБУ 18/02).

Кроме этого, при применении в налоговом учете кассового метода подлежащие уплате проценты признаются расходами для целей налогообложения прибыли на дату их выплаты заимодавцу, а для целей бухгалтерского учета данные проценты признаются расходами ежемесячно в последний день месяца и на дату возврата займа. В связи с этим на даты признания процентов в бухгалтерском учете в составе расходов в учете возникают ВВР в сумме начисленных процентов и соответствующие ей ОНА (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

На дату признания процентов расходами в налоговом учете возникшие ранее ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

Бухгалтерские записи, связанные с возникновением и погашением ОНА, производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-ав “Расчеты по полученным авансам и предоплатам”.

К балансовому счету 66:

66-о “Расчеты по основной сумме займа”;

66-п “Расчеты по начисленным процентам”.

К балансовому счету 68:

68-НДС “Расчеты по НДС”;

66-пр “Расчеты по налогу на прибыль”.

К балансовому счету 76:

76-НДС-ав “НДС с полученных авансов и предоплат”.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *