Нелинейный метод амортизации

prednalog.ru

Нелинейный метод начисления амортизации определяется статьей 259.2 Налогового кодекса РФ. Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.

Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе).

Сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Нелинейный метод амортизации должен быть прописан в учетной политике предприятия.

При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы. Если на предприятие приобретается имущество, эксплуатированное ранее, или появляется в виде вклада в уставный капитал, то оно учитывается в той амортизационной группе, в которой числилось у предыдущего хозяина (собственника) (пункт 12 статьи 258 НК).

Из всего вышеперечисленного следует вывод: суммарный баланс за каждый месяц увеличивается на сумму введенных в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):

А = В × К/100, где

А — сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации определяются согласно п. 5 статьи 259.2 НК (см. таблицу).

¦ Амортизационная группа ¦ Норма амортизации (месячная) ¦

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

При возврате объектов амортизируемого имущества вследствие прекращения договора безвозмездного пользования, при расконсервации, окончании реконструкции, модернизации амортизация по ним исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возврата, завершения реконструкции, модернизации, расконсервации, а суммарный баланс при этом увеличивается амортизационную группу на остаточную стоимость указанного имущества (п. 9 ст. 258 НК).

При выбытии основного средства начисление амортизации по нему прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы при этом уменьшается на остаточную стоимость выбывшего объекта. Если в результате выбытия суммарный баланс равен нулю, то такая амортизационная группа ликвидируется.

Если суммарный баланс группы в какой-то момент становится меньше 20 000 рублей, то в месяце, следующем за месяцем снижения, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.

При истечении срока полезного использования налогоплательщик может исключить объект амортизации из состава амортизационной группы (без изменения суммарного баланса группы) на дату вывода объекта амортизируемого имущества из ее состава (ст.258 НК). При чем начисление амортизации не прекращается и не влияет на исчисление амортизации.

Срок полезного использования амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до первого числа налогового периода (1 января), начиная с которого принята учетная политика начисления амортизации нелинейным способом, принимается в расчет с учетом срока эксплуатации соответствующего объекта до указанной даты.

Пример 1.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например, суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012года 1 000 000 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:
1 000 000 руб. × 3,8 /100 = 38 000 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 000 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2011 года будет составлять:
1 000 000 руб. + 250 000 руб. — 38 000 руб. = 1 212 000 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость (ст. 268 НК).

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

Она рассчитывается по формуле (п.1 ст.257)

Sn = S × (1 — 0,01 × k)n, где

Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу;

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Пример 2

Нужно определить остаточную стоимость основного средства, отнесенного к пятой группе, стоимостью 1 000 000 рублей. Смотрим норму амортизации для данной группы — 2,7% в месяц. Количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в группе, например 10.

S10 = 1 000 000 руб. × (1 — 0,01 × 2,7)10,
или
S10 = 1 000 000 руб. × (0,973)10 = 1 000 000 руб. × 0,761 = 761 000 руб.

Помимо нелинейного, предприятиям разрешено использовать линейный метод амортизации. Пример расчета линейного метода смотрите

Какое имущество амортизируется? Об этом читайте.

Линейный метод

При линейном методе амортизацию начисляют в отдельности по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Применять линейный метод можно к любым видам основных средств.

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывают по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Ежемесячная сумма амортизации при линейном способе в налоговом учете

=

Норма амортизации

×

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

В свою очередь норму амортизации для каждого объекта находят по формуле:

Норма амортизации при линейном способе в налоговом учете

=

1

:

Срок полезного использования, мес.

×

100%

Внимание: восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам, изложенным в абзаце 5 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Пример расчета амортизации линейным методом смотрите в специальной статье.

Нелинейный метод

При нелинейном методе амортизацию начисляют не по отдельным объектам основных средств (как при линейном методе), а по амортизационным группам (подгруппам) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)). Такой порядок действует с 2009 года. При этом состав амортизационных групп компания определяет самостоятельно по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Амортизационные подгруппы нужны, если по основным средствам, включенным в одну группу, будет различаться порядок начисления амортизации. Допустим, если часть объектов эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) и норму амортизации, потому как формула расчета отчислений выглядит так:

Ежемесячная сумма амортизации при нелинейном способе в налоговом учете

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

×

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

Разберем, что понимается под каждым показателем.

Суммарный баланс – это суммарная стоимость основных средств, входящих в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Первоначально размер суммарного баланса определяют на 1-е число года, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем – на 1-е число каждого месяца. Считают его так (п. 2–4, 10 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ):

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная
стоимость
основных средств,
введенных в
эксплуатацию
в предыдущем
месяце

+
(–)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

И теперь поговорим, откуда взять норму амортизации.

Нормы амортизации для нелинейного метода определены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации в процентах.

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. Если в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился, вы вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу), списав ее остаточную стоимость на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В декабре 2014 года организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет включительно). Срок полезного использования ноутбука установлен 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс амортизационной группы и сумма амортизации по данной группе будут равны:

Месяц

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Январь

3960 руб. (45 000 руб. × 8,8%)

41 040 руб. (45 000 руб. – 3960 руб.)

Февраль

3611 руб. (41 040 руб. × 8,8%)

37 429 руб. (41 040 руб. – 3611 руб.)

Март

3294 руб. (37 429 руб. × 8,8%)

34 135 руб. (37 429 руб. – 3294 руб.)

Апрель

3004 руб. (34 135 руб. × 8,8%)

31 131 руб. (34 135 руб. – 3004 руб.)

Май

2740 руб. (31 131 руб. × 8,8%)

28 391 руб. (31 131 руб. – 2740 руб.)

Июнь

2498 руб. (28 391 руб. × 8,8%)

25 893 руб. (28 391 руб. – 2498 руб.)

Июль

2279 руб. (25 893 руб. × 8,8%)

23 614 руб. (25 893 руб. – 2279 руб.)

Август

2078 руб. (23 614 руб. × 8,8%)

21 536 руб. (23 614 руб. – 2078 руб.)

Сентябрь

1895 руб. (21 536 руб. × 8,8%)

19 641 руб. (21 536 руб. – 1895 руб.)

По истечении десяти месяцев эксплуатации ноутбука (девяти месяцев начисления амортизации) размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В октябре 2015 года бухгалтер включила в состав внереализационных расходов остаточную стоимость по данной амортизационной группе в размере 19 641 руб.

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

В предпринимательстве одним из важнейших понятий является амортизация. За ее счет компенсируются средства, затраченные компанией на приобретение того или иного оборудования. Для расчета амортизации могут использовать один из двух методов.

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

  • К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
  • n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

  • Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
  • Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
  • Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
  • Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

  • Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
  • В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
  • Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
  • Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

  • K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
  • n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

  1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
  2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

  • Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
  • Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

  • Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
  • Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.

После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:

5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

  1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
  2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
  3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
  4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

  • зданий;
  • сооружений;
  • передаточных устройств;
  • нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

где:

  • Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
  • Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
  • Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

где:

  • Тполезн.– установленный амортизационной группой срок полезного использования объекта.

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

  • в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
  • в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
  • в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
  • в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
  • в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники. Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  • ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

где:

  • Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
  • Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
  • k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
  • Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

  • в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
  • во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

  1. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

    Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

  2. Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

    Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

  4. Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

  5. Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете

Нелинейный способ начисления амортизации применяется так:

Шаг 1. На начало месяца, за который рассчитывается сумма амортизации, для каждой амортизационной группы определяем суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.

При вводе нового объекта амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на его первоначальную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, при выбытии объекта из состава амортизируемых активов, суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Однако, конечно, даже без поступления или выбытия объектов амортизируемых объектов суммарный баланс группы будет меняться (при полном отсутствии движения – уменьшаться) на 1-ое число каждого месяца по мере начисления амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Шаг 2. Находим сумму амортизации за месяц по каждой амортизационной группе. Для этого используется формула (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

АМГ = СБГ * К /100

где АМГ – месячная сумма амортизации по амортизационной группе;

СБГ – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К – норма амортизации группы.

Коэффициент К зависит от амортизационной группы и составляет (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):

Амортизационная группа Месячная норма амортизации (%)
I 14,3
II 8,8
III 5,6
IV 3,8
V 2,7
VI 1,8
VII 1,3
VIII 1,0
IX 0,8
X 0,7

Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.

Если на 1-ое число месяца, за который рассчитывается амортизация, суммарный баланс какой-либо амортизационной группы оказался меньше 20 000 рублей, организация имеет право ликвидировать такую группу, включив значение суммарного баланса этой группы во внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *