НДС в чеке

Содержание

Общие правила применения вычетов

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В общем случае это право возникает при одновременном соблюдении нескольких условий.

Использование в облагаемых операциях

Чтобы воспользоваться вычетом, компания должна использовать приобретенное ею имущество, работы или услуги в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России от1 июня 2010г. №03-07-11/230.

Если при расчете налога на прибыль расходы учитываются по нормативам, то размер вычета должен соответствовать таким нормам. То есть в отношении затрат, которые признаются равномерно в течение определенного периода (без каких-либо норм), вычет можно заявить в полном объеме (письмо Минфина России от5 октября 2011г. №03-07-11/261).

Принятие к учету

Право на вычет возникает только после принятия к учету основных средств, товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и финансисты. Такой вывод следует из писем от28 октября 2011г. №03-07-11/290, от4 марта 2011г. №03-07-14/09. При этом соответствующие документы должны быть оформлены по правилам ведения бухучета. Арбитры разъясняют, что для применения вычета важен сам факт оприходования, а не счет, на котором будут учтены товары, работы, услуги или основные средства (постановления ФАС Северо-Западного округа от27 января 2012г. №А56-10457/2011, ФАС Московского округа от8июля 2011г. №КА-А41/6099-11).

Наличие счета-фактуры

НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры (п. 1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Он должен заполняться в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ и постановления Правительства РФ от26 декабря 2011г. №1137 (далее – постановление №1137).

Специалисты финансового ведомства неоднократно подчеркивали, что счет-фактура является основным документом, по которому покупатель имеет право на вычет налога.

Когда счет-фактура не используется

Однако в ряде случаев счет-фактура не признается основанием для вычета.

Ввоз товаров на территорию РФ

Один из таких случаев – ввоз товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Общее правило при этом гласит: в книге покупок регистрируются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость (п. 17 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Вклад в уставный капитал

При получении в качестве вклада в уставный капитал имущества, нематериальных активов, НДС по которым был восстановлен передающей стороной, для вычета нужны документы, которыми оформляется передача активов. В них должны быть указаны восстановленные суммы налога (п. 14 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Вычеты по билетам

Компания может взять к вычету налог по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также на наем жилья (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Воспользоваться таким правом можно, зарегистрировав в книге покупок бланки строгой отчетности (БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п. 18 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137). Например, при приобретении авиабилетов (письмо Минфина России от21 сентября 2012г. №03-07-11/393).

Маршрут/квитанция электронного билета также считается документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от18 ноября 2006г. №134). Того же мнения и финансисты (письмо от10января 2013г. №03-07-11/01).

Напомним, что возможность применения бланков строгой отчетности для проездных документов подтверждается пунктом2 Положения… утвержденного постановлением Правительства РФ от6мая 2008г. №359 (далее – Положение).

Чиновники соглашаются с этим (письмо Минфина России от3 декабря 2013г. №03-07-11/52565), но обращают внимание: к вычету принимается только сумма налога, которая выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности. Например, это касается БСО, выдаваемых гостиницами (письмо Минфина России от21 ноября 2012г. №03-07-11/502).

Если компания сама выделит налог, то обоснованием для этого может послужить пункт 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним при реализации товаров, работ, услуг физлицу, то есть в данном случае командированному работнику, налог в документах не выделяется. Однако такую позицию придется отстаивать в судебном порядке. Если предприятие к этому не готово, то лучше всю стоимость проезда включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Требования к БСО

Важно, чтобы бланк строгой отчетности отвечал определенным требованиям (письмо №03-07-11/502). Так, он должен быть изготовлен типографским способом или сформирован с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения). Если в билете не указана, например, стоимость услуг, то подтвердить право на вычет компания не сможет (письмо Минфина России от26 сентября 2012г. №03-07-11/398).

Отметим, что если бланк строгой отчетности оформлен на иностранном языке, вычет также правомерен. Правда, для этого нужно перевести на русский язык информацию, относящуюся к вычету. Переводить какие-либо другие сведения нет необходимости. Таковы разъяснения чиновников в отношении, например, авиабилетов (письмо Минфина России от1октября 2013г. №03-07-15/40623).

Билет на поезд пригородного сообщения

Оправдательным документом, подтверждающим командировочные расходы, может быть и билет на поезд пригородного сообщения, например на аэроэкспресс. В этом случае контрольный купон электронного проездного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от21 августа 2012г. №322).

Поэтому при наличии обязательных реквизитов компания вправе зарегистрировать билет на аэроэкспресс в книге покупок, предъявив к вычету выделенный в нем налог.

Применяем универсальный передаточный документ

В письме ФНС России от21 октября 2013г. №ММВ-20-3/96@ предложен для использования универсальный передаточный документ (УПД), форма которого разработана налоговиками на основе счета-фактуры.

УПД может иметь два статуса:

  • 1 – при использовании его одновременно и для бухгалтерского, и для налогового учета;
  • 2 – если он применяется только в качестве первичного документа для оформления фактов хозяйственной жизни.

В последнем случае в документе можно не заполнять (или поставить прочерки) следующие поля, обязательные только для счета-фактуры:

  • «К платежно-расчетному документу»;
  • «В том числе сумма акциза»;
  • «Налоговая ставка»;
  • «Цифровой код страны происхождения товара»;
  • «Краткое наименование страны происхождения товара»;
  • «Номер таможенной декларации».

При этом статус носит информационный характер. Фактически он определяется наличием или отсутствием в нем всех показателей, обязательных для первичных документов или счетов-фактур. Об этом сказано в приложении 4 к письму №ММВ-20-3/96@.

Поэтому, если УПД имеет статус 2, но при этом заполнены поля, обязательные для счета-фактуры, вычет налога по такому документу возможен.

В то же время универсальный передаточный документ не дает права на вычет налога, уплаченного поставщикам в составе предоплаты. Это следует из перечня операций, для оформления которых разрешено использовать УПД. К их числу относятся: отгрузка товаров, передача имущественных прав, результатов выполненных работ, подтверждение фактов оказания услуг. Такая информация содержится в приложении 2 к письму №ММВ-20-3/96@.

Обратите внимание! Сумму налога на добавленную стоимость можно принять к вычету без счета-фактуры, при условии что соответствующий бланк строгой отчетности с выделенной отдельной строкой НДС зарегистрирован в книге покупок.

Март 2014 г.

НДС, Вычет НДС, Счет-фактура

Вычет НДС по чеку без счета-фактуры: можно или нет?

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 9 августа 2010 г. N ШС-37-3/8664

Федеральная налоговая служба, рассмотрев вопросы, касающиеся применения налогоплательщиком-покупателем налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным налогоплательщиком-продавцом и подписанным уполномоченными лицами, а также о наличии обязанности покупателя представлять в налоговый орган копию распорядительного документа продавца или доверенности продавца на право подписи уполномоченными лицами этих счетов-фактур, сообщает следующее.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур и, соответственно, у налогового органа отсутствует право требования у налогоплательщика-покупателя заверенной копии этих документов продавца.

Поэтому при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

На основании пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом глава 21 Кодекса не содержит требований о направлении покупателю документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих счета-фактуры, в случае если эти счета-фактуры подписываются лицами, уполномоченными приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 1 статьи 176 Кодекса установлено, что в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном Кодекса.

Камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение, и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с . Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов ( Кодекса).

В целях проверки достоверности и непротиворечивости сведений, указанных в счетах-фактурах, представленных налогоплательщиком при проведении мероприятий налогового контроля, налоговый орган на основании Кодекса вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию), а не у проверяемого налогоплательщика.

В этой связи в случае если у налогового органа возникает необходимость получения копии распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, выставленных контрагентами налогоплательщику-покупателю, то налоговый орган вправе истребовать данные документы по месту учета таких контрагентов в порядке, установленном Кодекса.

Кроме того, на основании и Кодекса налоговые органы имеют право вызывать для дачи показаний в качестве свидетелей любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (например, подтверждение достоверности подписи, проставленной уполномоченным физическим лицом в счете-фактуре, выставленном продавцом).

Действительный

государственный советник РФ

2-го класса

С.Н.ШУЛЬГИН

>Если нет счет-фактуры, а НДС в чеке выделен, то как провести авансовый отчет: особенности проводок

Главная — Статьи

Входной НДС и кассовый чек

При покупке товара в розничном магазине вы, скорее всего, не получите счет-фактуру. Предприятия розничной торговли при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет счета-фактуры не оформляют. В лучшем случае вам выдадут кассовый чек, где будет указана стоимость товара и, если продавец работает на общем режиме, — НДС. В кассовом чеке от «упрощенца» НДС не будет. От продавца-«вмененщика», отказавшегося от кассового аппарата, вы получите лишь документ об оплате (конечно, если не забудете попросить, ведь «вмененщики» не обязаны выдавать такой документ, а выписывают его по требованию клиента). Любого из вышеназванных документов будет достаточно для того, чтобы затраты на покупку учесть в расходах при расчете налога (см. статью «Кассовые и товарные чеки»). Но у коммерсантов на общем режиме покупка и продажа сопровождаются НДС.

Когда продавец не является плательщиком НДС (применяет УСН или уплачивает ЕНВД), вся сумма, уплаченная за товар, попадет в расходы. Никаких вопросов с «входным» налогом не возникнет, ведь его здесь не будет. Нас интересует вариант, когда продавец и покупатель применяют общий режим.

Итак, вы, приобретая товар, получили кассовый чек. Можно ли по нему принять уплаченный НДС к вычету? Налоговый кодекс не дает прямого ответа на данный вопрос, поэтому между проверяющими и налогоплательщиками постоянно возникают споры.

Официальная позиция

Минфин России считает, что налогоплательщики не вправе принимать к вычету НДС без счета-фактуры. Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в организациях розничной торговли, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются, говорится в Письме от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/335. Аналогичный вывод специалисты ведомства сделали в Письме от 9 марта 2010 г. N 03-07-11/51, рассматривая возможность вычета НДС на основании кассовых чеков (без счетов-фактур) по ГСМ и запасным частям, приобретенным в розницу.

Свою позицию чиновники объясняют следующим образом.

Налоговый вычет по НДС, согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса, производится не только на основании счета-фактуры, но и «иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса». То есть ситуации, когда счета-фактуры может не быть, названы в Кодексе.

В указанном выше п. 3 говорится о покупателях — налоговых агентах, п. 6 посвящен вычетам при капитальном строительстве и осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления, п. 7 регулирует вычеты по расходам на командировки, в п. 8 сказано о вычетах НДС с сумм предоплаты.

Указанные положения не предусматривают особенности применения вычетов при приобретении товаров в магазинах розничной торговли, а значит, делают вывод финансисты, НДС по таким операциям принимается к вычету в общем порядке — на основании счетов-фактур.

В то же время в п. 7 ст. 168 Налогового кодекса говорится, что при реализации товаров за наличный расчет организациями и предпринимателями розничной торговли и общепита, а также фирмами и коммерсантами, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. По мнению чиновников, это положение применяется только в случае продажи товаров непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (Письмо Минфина России от 19 марта 2004 г. N 04-03-11/42).

Если товар приобретает юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, предприятие розничной торговли обязано выдавать им счет-фактуру. Без этого документа права на вычет у покупателей не возникает (Письмо МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@).

Таким образом, если коммерсант приобретает товары за наличные и получает от продавца кассовый чек, он сможет учесть расходы на покупку, ведь как мы выяснили, чека ККМ со всеми необходимыми реквизитами для этого вполне достаточно. А вот принять к вычету НДС по чеку и избежать спора с контролерами удастся вряд ли.

>Можно ли принять к вычету НДС по кассовым чекам без счетов-фактур?

В то же время доказать свое право на вычет без счета-фактуры возможно.

Аргументы в пользу вычета

Законодательство действительно не содержит прямых указаний на то, что НДС можно принять к вычету на основании одного лишь кассового чека.

Но такую возможность дает сложившаяся арбитражная практика.

Судьи в большинстве своем указывают на то, что организация или бизнесмен, приобретающие товары (работы, услуги) за наличный расчет у предприятий розничной торговли, вправе применить вычет и без счета-фактуры.

Дело в том, что, по мнению Конституционного Суда РФ, счет-фактура не является единственным документом, на основании которого предоставляется вычет по НДС (Определение от 2 октября 2003 г. N 384-О). Такой же вывод сделал и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В Постановлении от 13 мая 2008 г. N 17718/07 рассмотрен спор инспекции с предпринимателем. Контролеры отказывались предоставить вычет по НДС, так как бизнесмен в подтверждение сумм налога предъявил только кассовые чеки. Ни счета-фактуры, ни журналы учета счетов-фактур представлены не были. Судьи указали, что НДС можно принять к вычету на основании чеков, выданных розничными организациями.

Заметим, что чаще всего споры касаются возможности вычета НДС при покупке ГСМ за наличный расчет. Судьи, опираясь на мнение Конституционного Суда РФ и Президиума ВАС РФ, принимают сторону коммерсантов. Когда бензин приобретается для осуществления деятельности (то есть операций, признаваемых объектом обложения НДС), вычеты могут предоставляться не только на основании счетов-фактур. Для вычета достаточно кассового чека. В свою очередь контролерам при отказе в вычете налога следует доказать, что ГСМ приобретались коммерсантом для иных целей, не связанных с предпринимательством. Право на вычет не возникнет именно в этой ситуации. Как правило, подобных доказательств у проверяющих нет (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 апреля 2009 г. по делу N А56-29646/2007).

Таким образом, при приобретении товаров в розницу бизнесмен может принять к вычету «входной» НДС на основании кассового чека. Однако такой подход, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми инспекторами. Коммерсант может полностью избежать налоговых рисков при покупке ГСМ только при безналичной оплате, так как отсутствие счета-фактуры при оплате наличными является формальным основанием для отказа в вычете НДС.

Оптимизация НДС, Вычет НДС, НДС, Налоговые споры

Главная — Статьи

Счет-фактура не единственный документ для вычета по НДС

Вспомним, что начиналась история с возмещением НДС совсем мрачно. Чиновники категорически отказывались принимать во внимание кассовые чеки, даже если в них и была выделена сумма НДС, и требовали наличия счетов-фактур.

Так, например, в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ налоговики выбрали поистине иезуитский способ доказательства своей позиции. В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. А раз речь идет о покупках, не связанных с предпринимательской деятельностью, о каком вычете «входного» НДС вообще может идти речь? Хотите получить вычет по НДС — покупайте товар оптом.

Со своей стороны в Письме от 03.08.2010 N 03-07-11/335 Минфин России обратил внимание на то, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ не на основании счетов-фактур, а на основании иных документов налоговые вычеты по НДС производятся в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ. Однако указанными нормами не предусмотрены особенности вычета в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли. Согласно п.

Особенности учета НДС по кассовому чеку

7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет кассовый чек без счета-фактуры выдается только населению. Юридическому лицу продавец должен выставить счет-фактуру, даже если оно рассчитывается за приобретенные товары, работы или услуги за наличный расчет.

Однако судьи остроумия чиновников не оценили.

Уже ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006 пришел к выводу, что при приобретении ГСМ работники компании формально выступают в качестве физических лиц, поэтому представленные кассовые чеки с выделенной отдельной строкой суммой НДС заменяют счета-фактуры.

А потом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 судьи сослались, в свою очередь, на Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, в котором было сказано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

После этого для налоговиков наступили «черные» дни. Рядовые суды один за другим стали принимать решения в пользу налогоплательщиков. Примером таких решений являются Постановления ФАС:

  • Восточно-Сибирского округа от 31.07.2008 N А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08;
  • Северо-Западного округа от 22.04.2009 N А56-29646/2007;
  • Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42).

Использование расчетного метода для налоговых вычетов не предусмотрено

Однако эта победа была неполной. Дело в том, что ККМ на АЗС вовсе не обязаны указывать сумму НДС в кассовом чеке. Бывают еще варианты, когда в чеке прописано «в том числе НДС», но сумма самого НДС не указывается. Вот тут налоговики и финансисты встали намертво.

Впрочем, сначала на волне оптимизма, вызванного признанием самой возможности получить вычет по НДС по кассовым чекам с АЗС, некоторые суды пошли навстречу налогоплательщикам при таком варианте. Так, например, в п. 3 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм законодательства РФ о налоге на добавленную стоимость, одобренного Президиумом ФАС Уральского округа 21.03.2008, судьи решили, что отсутствие в контрольно-кассовом чеке отдельной строки с суммой НДС само по себе не является основанием для отказа в применении налогового вычета. Судьи признали, что требования, изложенные в ст. ст. 169, 171, 172, 176 НК РФ, участвующим в споре налогоплательщиком были выполнены. Он представил документы в обоснование произведенных расходов:

  • командировочные удостоверения;
  • служебные задания;
  • путевые листы;
  • авансовые отчеты;
  • чеки автозаправочных станций и первичные бухгалтерские документы.

Для наглядности можем порекомендовать еще посмотреть Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2008 N А69-1559/07-Ф02-2231/08.

Однако, что показательно, тот же самый ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.02.2009 N Ф09-456/09-С2 отказал в праве на вычет, так как в кассовом чеке сумма НДС выделена не была, а исчислять сумму «входного» НДС из чеков расчетным путем суд не разрешил.

По аналогичной причине судом было отказано налогоплательщику в праве на вычет НДС и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 N А56-45370/2011.

Как указано в п. 7 ст. 168 НК РФ, порядок предъявления сумм НДС продавцом покупателю, установленный п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, будет выполнен представителями розничной торговли, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы.

Обязательное выделение в контрольно-кассовом чеке отдельной строкой НДС законодательством не предусмотрено.

Такое требование не установлено и нормами гл. 21 НК РФ. Это объясняется тем, что торговая компания или предприниматель могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В первом случае они могут не выделять сумму НДС, во втором — обязаны это сделать.

В то же самое время в НК РФ для получения вычета по НДС установлены особые правила. Выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему налога и включить ее в состав налоговых вычетов. Однако доказывать право на получение налогового вычета налогоплательщик должен самостоятельно. И при этом НК РФ не предусматривает возможности использования расчетного метода при определении суммы налоговых вычетов.

Справедливостью в НК РФ и не пахнет: чтобы расчетным путем определить сумму НДС к уплате в бюджет, никаких препятствий нет (п. 4 ст. 164 НК РФ), а когда вопрос заходит о вычетах — так сразу нельзя. При этом судьи сослались на Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07, от 09.11.2010 N 6961/10 и от 09.03.2011 N 14473/10.

Рассмотрев Постановление ФАС Северо-Западного округа N А56-45370/2011 в порядке надзора, коллегия судей высшей инстанции не нашла оснований для его отмены и передачи в Президиум ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 20.07.2012 N ВАС-8902/12).

Формируем чеки на онлайн-ККТ

В настоящее время организации по-прежнему применяют Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104. Этот документ официально не отменен, несмотря на то что Закон РФ от 18.06.1993 № 5215-1, в соответствии с которым эти правила были приняты, утратил силу еще в июне 2003 года (письмо ФНС России от 23.06.2014 № ЕД-4-2/11941).

В то же время актуальная редакция Закона № 54-ФЗ требует новых правил применения ККТ. Такой вывод можно сделать и на основании положений Приказа ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@, который утвердил дополнительные реквизиты и форматы фискальных документов. Так, в чеке появились реквизиты: «признак платежа», «признак способа расчета», «признак предмета расчета», «сумма по чеку» и др. Новые реквизиты позволяют точнее описать операции, которые организация проводит с наличными деньгами. Однако налоговые органы до сих пор не разъяснили, как правильно их использовать. Поэтому разберем на конкретных примерах включение реквизитов в чеки в различных ситуациях.

Внесение предоплаты и аванса, продажа подарочного сертификата

А. Стоимость проживания в одноместном номере «Стандарт» гостиницы составляет 3 540 ₽ в день, в том числе НДС — 540 ₽. Постоялец вносит предоплату наличными деньгами за проживание в гостинице в течение пяти суток в размере 17 700 ₽ (3 540 ₽ × 5).

Б. Физическое лицо заключило договор № 333 от 03.07.2017 на выполнение работ по остеклению балкона на сумму 70 800 ₽, в том числе НДС — 10 800 ₽, и через интернет с использованием банковской карты внесло предоплату в размере 30 % — 21 240 ₽ (70 800 ₽ × 30 %).

В. Организация внесла наличными деньгами аванс в размере 59 000 ₽, в том числе НДС — 9 000 ₽, по договору № 111 от 01.07.2017 на приобретение строительных материалов в ассортименте.

Г. Магазин косметики и парфюмерии продал подарочный сертификат стоимостью 3 000 ₽.

Ниже приведены реквизиты чеков ККТ, сформированных в этих случаях.

Реквизиты чеков при внесении предоплаты и аванса, продажи подарочного сертификата

Если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа), на кассовом чеке (БСО) указываются аванс и фактически полученные денежные средства (письма Минфина РФ от 28.04.2017 № 03-01-15/26352 и № 03-01-15/26322).

Чеки ККТ при наличии предоплаты или аванса

А. Стоимость проживания в одноместном номере «Стандарт» гостиницы составляет 3 540 ₽ в день, в том числе НДС — 540 ₽. Постоялец внес предоплату наличными деньгами за проживание в гостинице в течение пяти суток в размере 17 700 ₽. Через шесть суток он выехал и доплатил стоимость проживания за одни сутки.

Б. Физическое лицо заключило договор № 333 от 03.07.2017 на выполнение работ по остеклению балкона на сумму 70 800 ₽, в том числе НДС — 10 800 ₽, и через интернет с использованием банковской карты внесло предоплату в размере 30 % — 21 240 ₽ (70 800 ₽ × 30 %). После проведенных работ физическое лицо доплатило наличными деньгами остаток суммы в размере 48 760 ₽ (70 800 ₽ – 21 240 ₽).

В. В счет ранее внесенного аванса в размере 59 000 ₽ организация приобрела по договору № 111 от 01.07.2017 различные товары, работы, услуги на сумму 94 400 ₽, в том числе НДС — 14 400 ₽. Задолженность организации — 35 400 ₽ (94 400 ₽ – 59 000 ₽).

Г. При покупке флакона туалетной воды стоимостью 3 540 ₽ в магазине косметики и парфюмерии покупатель расплатился подарочным сертификатом стоимостью 3 000 ₽ и внес наличными 540 ₽.

Реквизиты чека при наличии предоплаты или аванса

Торгуйте по новым правилам. Подключитесь к Контур.ОФД сейчас и 3 месяца бесплатно передавайте данные в ФНС.

Закрытие авансов реализацией и частичная оплата по безналу

Бухгалтеры часто спрашивают, обязательно ли в чеке закрывать авансы реализацией или достаточно отразить суммы наличных денежных средств, которые должны быть приняты кассиром? По нашему мнению, такого обязательного условия нет, организации могут указывать в чеках ранее полученную предоплату.

Например, организация перечислила в безналичной форме аванс 50 % по договору № 222 от 02.07.2017. Товар стоимостью 160 000 ₽ реализуется через несколько дней с доплатой наличными. Мы полагаем, что в этом случае организация может сама выбирать, как ей формировать чек на реализацию товара: с учетом аванса, перечисленного по безналу (см. в табл. ниже столбец а), или без его учета (см. в табл. ниже столбец б).

Рассмотрим другую ситуацию. Представитель организации вносит в кассу аванс 50 % наличными денежными средствами, на который пробивается чек. Через несколько дней товар реализуется с доплатой путем списания денежных средств с расчетного счета организации. В этом случае сумма оплаты, поступившей на расчетный счет, отражается только в бухгалтерском учете, а в чеке ККТ учитывается только аванс, внесенный наличными деньгами (см. в табл. ниже столбец в).

Реквизиты чека при закрытии авансов реализацией и частичной оплате по безналу

Департамент общего аудита по вопросу принятия к вычету НДС по кассовому чеку

Ответ

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 18 Правил ведения книги покупок при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, Организация вправе принять к вычету НДС по приобретённым гостиничным услугам на основании счёта-фактуры или бланка строгой отчётности.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина РФ от 03.04.13 № 03-07-11/10861:

«В соответствии с п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании других документов, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 Кодекса.

На основании п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Учитывая изложенное, основанием для вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога.»

Таким образом, по мнению Минфина РФ принять НДС к вычету возможно при наличии следующих документов:

-счёта-фактуры и кассового чека с выделенной суммой налога;

-бланка строгой отчётности с выделенной суммой налога.

Обращаем внимание Организации, что Постановлением № 359 установлены следующие требования к бланку строгой отчётности:

«3. Документ должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 — 6 настоящего Положения:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма — для организации;

фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

4. Бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами об утверждении форм бланков таких документов.»

Учитывая приведенные требования, представленный счёт не может являться бланком строгой отчётности.

В Письме Минфина РФ от 21.11.12 № 03-07-11/502 указано следующее:

«В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее — Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359, на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее — документы).

Согласно п. 4 Положения бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Учитывая изложенное, при исчислении налога на добавленную стоимость к вычету принимаются суммы этого налога, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности, оформленных в вышеуказанном порядке, выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке.»

Обращаем Ваше внимание на Письмо Минфина РФ от 24.04.07 № 03-07-11/126:

«На основании п. 7 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в период командировки подлежит вычету.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанной ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации платных услуг непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ строгой отчетности.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога, предъявляемой к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Таким образом, основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, с указанием в этих бланках сумм налога на добавленную стоимость. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что в связи с отсутствием всех необходимых документов Организация в рассматриваемой ситуации не вправе принять НДС к вычету.

Однако, следует отметить, что в соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Следовательно, согласно прямой норме НК РФ выданный организацией при оказании услуг населению кассовый чек приравнивается к счёту-фактуре.

Несмотря на это, по мнению Минфина РФ, НДС не может быть принят к вычету на основании кассового чека.

Письмо Минфина РФ от 24.01.17 № 03-07-11/3094:

«В связи с письмами по вопросу вычета налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным за наличный расчет в розничной торговле сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 172 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Таким образом, особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, Кодексом не предусмотрены. В связи с этим суммы налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются».

Арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения.

В Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.03 № 384-О содержится следующий вывод:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Таким образом, счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу на добавленную стоимость, выявленных Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке конституционности положений пункта 2 статьи 7 Федерального закона «О налоге на добавленную стоимость».»

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.08 № 17718/07 указано:

«В спорный налоговый период предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая налог на добавленную стоимость, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Бензин использовался предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Доказательств использования бензина для иных целей инспекцией не представлено.

Таким образом, отказ предпринимателю в получении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость нельзя признать правомерным.

Это согласуется с позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.»

Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 05.08.10 по делу № А64-3986/09:

«Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правомерный вывод о том, что согласно п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ, для Предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, при этом сумма налога включается в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).»

Кроме того, существуют судебные решения, в которых рассматриваются ситуации с услугами гостиниц.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.03.09 по делу № А56-16826/2006:

«В пункте 2.6 названного решения отражено, что Общество неправомерно приняло к вычету 5210 руб. НДС, уплаченного за оказанные вышеперечисленными гостиницами услуги.

При проверке налоговый орган пришел к выводу о том, что гостиницы «Челябинск», «Южный Урал», «Дикон», «Урал», «ОКА» на налоговом учете не состоят и ИНН им не присваивался. В бухгалтерских документах налогоплательщика отражена оплата сумм по авансовым отчетам за указанных юридических лиц, не прошедших государственную регистрацию и не внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц, на сумму 28 879 руб. Таким образом, по мнению налогового органа, указанные расходы являются экономически необоснованными и документально не подтвержденными.

Общество не согласилось с выводами Инспекции по данному эпизоду, о чем свидетельствуют пояснения к заявлению (том 3, лист 23).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик должен представить документы, форма которых соответствует установленным нормативными актами требованиям, а содержание подтверждает факт экономической операции — несения расходов.

Условиями принятия сумм НДС к вычету в проверяемом периоде являлись: фактическое приобретение услуг, их оплата (в том числе НДС) и принятие на учет.

Судами установлено, что заявителем в материалы дела представлены надлежащим образом оформленные приказы о командировках, проездные документы и авансовые отчеты, счета на оплату гостиниц и кассовые чеки. Данные документы подтверждают факт направления работников в командировки и оплату услуг, оказанных названными гостиницами. Имеющаяся в деле документация оформлена согласно требованиям законодательства, в частности счета за проживание соответствуют форме бланков строгой отчетности, а в тех случаях, когда данная форма не была соблюдена, представлялись кассовые чеки со всеми необходимыми реквизитами.

Указанные обстоятельства Инспекцией ни в оспариваемом решении, ни в кассационной жалобе не опровергаются. Кроме того, налоговый орган не оспаривает иные расходы, понесенные Обществом в связи с направлением работников в командировки (суточные, стоимость проездных документов).

Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о том, что у заявителя имелись все установленные законом основания как для включения в расходы стоимости услуг гостиниц, так и для принятия к вычету уплаченных сумм НДС.»

Таким образом, в данном случае суд посчитал правомерным принятие суммы НДС к вычету на основании кассового чека.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28.08.06 № А29-8205/2005а указал следующее:

«В пунктах 6, 7 статьи 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Из анализа приведенных норм следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет обусловлено фактом уплаты налога при приобретении товара (работы, услуги) и его соответствующего документального оформления.

Арбитражный суд Республики Коми и Второй арбитражный апелляционный суд установили, что Общество представило в обоснование примененных им налоговых вычетов в сумме 121158 рублей по командировочным расходам (проезд к месту командировки и обратно, проживание в гостиницах) кассовые чеки об оплате услуг гостиниц и проездные билеты установленной формы, подтверждающие фактическую оплату оказанных услуг. В данных документах содержатся все предусмотренные сведения и реквизиты, в том числе налог на добавленную стоимость, включенный в общую цену услуги.

Кроме того, Общество предъявило к вычету суммы налога на добавленную стоимость по командировочным расходам и транспортным услугам в отношении Воркутинской нефтебазы в сумме 1463 рублей 44 копеек, Косланской нефтебазы в сумме 4474 рублей, Интинской нефтебазы в сумме 1849 рублей 31 копейки, Ухтинской и Усинской нефтебаз в суммах 204482 рублей и 17186 рублей соответственно. Материалы дела свидетельствуют, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены, непосредственно связаны с производством и реализацией. Суммы налога на добавленную стоимость по поименованным затратам Общество уплатило; Инспекция этот факт не отрицает.

Налогоплательщик произвел обоснованные и экономически оправданные расходы по оплате услуг ЗАО «РОСИНСПЕКТОРАТ», которые подтвердил надлежащими документами, поэтому Общество правомерно применило налоговые вычеты в сумме 819741 рубля.

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа отклонил довод Инспекции о том, что услуги гостиниц должны оформляться только бланками строгой отчетности формы 3-Г «Счет», утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121, как не основанный на нормах действующего законодательства о налогах и сборах, поскольку налоговый орган устанавливает дополнительные требования к оформлению подтверждающих командировочные расходы документам, что ведет к значительному ограничению прав налогоплательщика при применении налоговых вычетов».

Налог на прибыль

Касательно вопроса о включении суммы НДС, в случае невозможности принятия к вычету, в налоговую базу по налогу на прибыль сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой;

5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора.

Таким образом, при невозможности принять к вычету суммы НДС, её нельзя учесть при налогообложении прибыли.

В вышеупомянутом письме Минфина России от 24.01.17 № 03-07-11/3094 изложена схожая позиция:

«Что касается включения указанных сумм налога в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями главы 21 Кодекса, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Пунктом 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом статьи 170 Кодекса.

Отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость, указанным перечнем не предусмотрено. Поэтому оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.

Учитывая изложенное, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету в целях налога на добавленную стоимость.»

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 24.04.07 № 03-07-11/126:

«Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса при формировании налоговой базы по этому налогу налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения. При этом согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 данного Федерального закона.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом ст. 170 Кодекса.

Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.

Таким образом, в ситуации, изложенной в вашем письме, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю при приобретении услуг по найму жилого помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях налога на добавленную стоимость.»

При этом в Письме Минфина РФ от 22.05.07 № 03-03-06/1/279 содержится противоположная позиция:

«Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль организаций командировочных расходов, в частности услуг гостиниц, возмещаемых на основании квитанций или счетов, включающих суммы НДС, и о принятии к вычету сумм НДС, указанных в счетах-фактурах на услуги гостиниц.

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению расходы работника на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включая суммы налога на добавленную стоимость.

В случае если на услуги гостиниц выписываются счета-фактуры, то суммы налога на добавленную стоимость, указанные в этих счетах-фактурах, принимаются к вычету при исчислении данного налога.»

По нашему мнению, Организация вправе принять сумму НДС, выделенную в кассовом чеке, к вычету. Однако, учитывая однозначную позицию Минфина и существование судебной практики, принятие данной суммы к вычету может привести к спорам с налоговыми органами. При этом у Организации существуют высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

При невозможности принятия суммы НДС к вычету, сумма налога при налогообложении прибыли не учитывается.

Коллегия Налоговых Консультантов, 08 августа 2017г.

Раздел II Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина РФ от 19.07.13 № 03-07-11/28554, от 25.02.15 № 03-07-11/9440

Постановление Правительства РФ от 06.05.08 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»

Аналогичное мнение содержится в пункте 3 Письма ФНС РФ от 10.09.12 № АС-4-2/14961@

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 23.12.09 № 03-07-11/323

Назад в раздел

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *