НДС с иностранных организаций

Взимается ли НДС с доходов физических лиц?

Согласно ст. 146 гл. 21 Налогового Кодекса РФ объектом, который облагается налогом, считается доход от реализации любых товаров, оказание услуг или выполнение работ, целью которых является получение выгоды. То есть любая предпринимательская деятельность облагается налогом на добавленную стоимость.

Наиболее распространенным вариантом получения прибыли для физических лиц является сдача недвижимости в аренду. При этом физическое лицо обязано платить так называемый НДФЛ (налог на доходы с физических лиц). До 2015 года это условие касалось как жилых, так и нежилых помещений.

Однако, в 2015 году произошли некоторые изменения после того, как ФНС РФ выпустила письмо от 17.07.2015 №СА-4-7/12693@ и №СА-4-7/22683@ от 24 декабря 2015 года.

Из этих писем можно сделать вывод, что физические лица, которые систематически сдают нежилое помещение в аренду и получают от этих действий доход, могут быть обязаны выплачивать НДС, если эта деятельность будет признана предпринимательской.

Граждане, занимающиеся деятельностью, приносящей прибыль, не могут рассчитывать на отсутствие официальной регистрации себя как индивидуального предпринимателя или юридического лица, как на обоснование для неуплаты налога.

Важно!

Если ФНС будет доказано, что физическое лицо скрывало от учета для последующего налогообложения свои доходы от сдачи нежилого имущества в аренду, то органы ФНС может начислить налог на добавленную стоимость на полученные этим лицом доходы с указанного имущества за последние три года. Кроме того, нарушитель будет обязан выплатить штраф или пени.

Чтобы уменьшить размер налогового бремени, неофициальный предприниматель может зарегистрировать себя как ИП и применить в расчетах с бюджетом упрощенную систему налогообложения.

При использовании УСН вместо 18% можно будет уплачивать всего 6% от получаемого дохода. Но в этом случае при продаже нежилого имущества ИП будет выплачивать НДС, тогда как незарегистрированные в качестве предпринимателей граждане – нет.

В Российской Федерации НДС с физических лиц не взимается напрямую, однако, каждый человек оплачивает его при совершении покупок. Отдельным случаем является сдача в аренду нежилых помещений, так как при этом гражданин может быть признан предпринимателем и впоследствии обязан уплачивать НДС.

>Полезное видео

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):

  • российские организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
  • обособленные подразделения иностранных компаний.

Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).

Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.

Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».

Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ

Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:

  • исчислить налог с выплат физическим лицам;
  • удержать налог;
  • перечислить суммы налога в бюджет;
  • в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.

Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).

Недавно Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте .

Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату

Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.

Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».

Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.

Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.

Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале » Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2″.

Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.

Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».

Но штрафа удастся избежать, если:

1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;

2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);

3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.

Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали .

Узнайте также о нововведениях при наложении на налоговых агентов штрафов в 2019 году.

Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?

Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.

После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:

  • Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
  • Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.

Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.

Итоги

У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.

Об авторе

Екатерина Небожина,
специалист отдела бухгалтерского сопровождения

Екатерина Небожина получила высшее экономическое образование в Волгоградском Государственный Университете по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», имеет несколько публикаций в Материалах Научной Сессии факультета «Мировая экономика и финансы» на темы «Консолидированный учет движения денежных средств в агрохолдинге» и «Значение переоценки основных средств в системе предприятий общественного питания». До присоединения к команде Alinga Екатерина работала экономистом в сельскохозяйственном холдинге, а также бухгалтером в сети магазинов продуктов питания. На данный момент она работает в компании специалистом отдела бухгалтерского сопровождения.

Follow Alinga:

ЕЩЕ НА НАШЕМ САЙТЕ:

  • МСФО против РСФО
  • Налоговые и бухгалтерские вопросы рефинансирования долга
  • The Post-Merger Integration Process: The «Russia» Factor
  • Правила налогообложения прибыли при выплате процентов по контролируемой задолженности

Alinga Consulting Group
+7 (495) 988-21-91
consult@acg.ru

Налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных налогов в учете российских компаний. Организации часто сталкиваются с разными трудностями учета данного налога.

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами в данной ситуации являются организации (индивидуальные предприниматели), приобретающие эти товары (работы, услуги). При этом стоит помнить, что налоговый агент должен удержать НДС при выплате доходов иностранному контрагенту только в том случае, если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ.

Основной задачей бухгалтера при сотрудничестве с иностранной компанией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, является определение места реализации товаров (работ, услуг).

Для определения места реализации товаров необходимо использовать ст. 147 НК РФ. Местом реализации товаров признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих обстоятельств:

  • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Таким образом, при приобретении импортного товара российская компания не должна выступать налоговым агентом при расчетах с иностранным поставщиком.

В соответствии со ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) является территория Российской Федерации, если

  1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации.
  2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации.
  3. услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на данной территории. Положения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ применяются при
    — передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
    — оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
    — оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
    — предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
    — сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
    — оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо);
    — передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов.

В случае подтверждения, что местом реализации является территория РФ, в обязанности указанных налоговых агентов в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ входят:

  • определение налоговой базы по НДС;
  • исчисление, удержание у налогоплательщика — иностранного лица и уплата в бюджет по месту своего нахождения соответствующей суммы НДС;
  • предоставление в налоговые органы по месту своего учета налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговым агентом налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом применяется налоговая ставка 18/118 (п.4 ст.164).

В соответствии с п.4 ст.174 НК РФ при приобретении товаров, услуг (работ) НДС подлежит перечислению в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному контрагенту. В случае, если налоговый агент не предоставил поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета, банк не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранной компании.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

Все суммы НДС, которые организация уплатила в бюджет в качестве налогового агента, можно поставить к вычету. При этом организация должна выполнить несколько требований. В соответствии с п.3 ст.171 НК РФ правом на эти вычеты обладают покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Если организация применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не платит НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя. «Входной» НДС в такой ситуации будет включаться в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету является счет-фактура. Данный документ должна подготовить сама организация, которая приобретает товары (работы, услуги) у иностранного контрагента. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре. Порядок его составления прописан в Письме ФНС от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634.

Помимо изложенного, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного партнера вычет удержанного налоговым агентом НДС возможен только после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Об этом сказано в Письме Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54.

Таким образом, для принятия НДС к вычету налоговому агенту необходимо, чтобы были выполнены следующие условия:

  1. Организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
  2. Наличие платежных документов, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
  3. Товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
  4. Наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного организацией от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
  5. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если какое либо из указанных условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного контрагента, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если соблюдены все условия, то компания имеет право предъявить НДС к вычету. Остается определить лишь срок предъявления и сумму.

У налогоплательщиков часто возникают споры с проверяющими по срокам возникновения права на возмещение НДС: заявить к вычету НДС в том периоде, в котором налог фактически перечислен в бюджет, либо заявить к вычету только в следующем налоговом периоде, после перечисления денежных средств в бюджет.

Данная ситуация возникает в связи с различными разъяснениями контролирующих органов. Минфин России в Письме от 07.04.2008 N 03-07-08/84 разъясняет, что налоговый агент может принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при приобретении у иностранного лица товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, в том периоде, в котором налог фактически перечислен в бюджет.

По мнению ФНС России (Письмо от 07.09.2009 N 3-1-10/712@) , НДС, уплаченный российской организацией — агентом за иностранное юридическое лицо, может быть принят к вычету только в следующем налоговом периоде после перечисления денежных средств в бюджет.

В Письме от 11.08.2011 N 03-02-08/89 Минфин России подчеркнул, что при возникновении споров с налоговиками организация может быть освобождена от ответственности в виде пеней и штрафов в случае, когда руководствуется разъяснениями органа государственной власти, уполномоченного трактовать законодательство. Из этого следует, что налоговый агент может принять к вычету НДС в том периоде, в котором налог фактически перечислен в бюджет.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков. Причем суды придерживаются мнения, что документом, служащим основанием для вычета налоговым агентом — покупателем уплаченного НДС, признается счет-фактура, а не декларация, как того требуют налоговые органы.

И наконец, для принятия к вычету НДС необходимо определить сумму налога. В случае, когда у организации вся деятельность облагается НДС, к вычету предъявляется вся сумма уплаченного НДС. При раздельном учете НДС к вычету принимается только часть уплаченного налоговым агентом налога (Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-07-08/190). Для того чтобы определить сумму принятия НДС к вычету, нужно найти пропорцию в отношении суммы реализации, которая облагается НДС и не облагается (п.4 ст. 170). После определения пропорции рассчитывается сумма НДС, которую можно предъявить к вычету. Периодом, за который организации будут рассчитывать пропорцию, является квартал.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *