НДС с безвозмездной передачи

НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

При этом к другим объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-коммунального хозяйства, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п.п. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Льготный порядок налогообложения распространяется также на операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), проводимые в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительной организации» (далее — Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров (п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для освобождения от налогообложения операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) по данному основанию необходимо определить, какая деятельность считается благотворительной, каковы ее цели и кто может быть участником благотворительной деятельности. Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. В ст. 2 данного Закона конкретизированы цели благотворительной деятельности. Участниками благотворительной деятельности могут быть граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели (ст. 5 Закона N 135-ФЗ). Следует обратить внимание на то, что направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются, а следовательно, данные операции облагаются НДС. Рассмотрим два примера. Организация, осуществляющая издательскую деятельность, передает на безвозмездной основе общеобразовательной школе учебную литературу. Имеет ли право организация на освобождение от уплаты НДС по данной операции? Учитывая то, что безвозмездная передача школе учебной литературы соответствует целям благотворительной деятельности, установленным ст. 2 Закона N 135-ФЗ, данная операция на основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС.

НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях: что нового? (Полянский А

Во-вторых, теперь ясно, что в целях обложения НДС нужно разграничивать раздачу рекламных материалов (листовок, брошюр, каталогов), которые не могут быть использованы иначе как для информирования о производителе и его товарах, и раздачу товаров — то есть вещей, обладающих определенной потребительской ценностью (например, авторучек, брелоков, флешек, блокнотов, ежедневников, фоторамок, магнитов и иных подобных вещей с логотипами предприятия и изображениями производимых им товаров, а также собственной продукции организации). В первом случае объекта обложения НДС не возникает в принципе (рекламные материалы не могут быть признаны товарами). Во втором случае — возникает, но если товары малоценные (дешевле 100 руб. за единицу), то действует налоговая льгота, установленная пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Любой организации хотя бы однажды приходилось передавать свое имущество или оказывать услуги безвозмездно, т.е. даром. Нормами главы 21 НК РФ такая операция признается реализацией, а потому со стоимости подарка придется уплатить НДС. Как определить налоговую базу по НДС в этом случае? Возможен ли вычет «входного» НДС по имуществу, которому уготована роль подарка? Хотите все сделать грамотно — читайте эту статью…

Т. КРУТЯКОВА, налоговый консультант

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Формулировка п. 2 ст. 154 НК РФ означает, что для целей исчисления НДС стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из их рыночных цен на дату передачи.

Обязанность по уплате НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда фактически имела место отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг).

При осуществлении безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указываются рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Особое внимание обратим на порядок применения налоговых вычетов в отношении сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным в дальнейшем при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы «входного» НДС по тем товарам (работам, услугам), которые используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. В этой связи суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для использования при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), подлежат вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64).

Пример 1.
Руководство предприятия в связи с празднованием 50-летия со дня основания предприятия приняло решение сделать подарки десяти старейшим работникам. Для этой цели предприятие приобрело по безналичному расчету 10 цветных телевизоров общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Решение о выдаче подарков было оформлено соответствующим приказом руководителя предприятия.

Телевизоры были приобретены в марте 2007 г. Подарки были вручены сотрудникам в апреле 2007 г.
Поскольку телевизоры были приобретены предприятием у торговой организации, покупная стоимость телевизоров соответствует уровню рыночных цен на аналогичные телевизоры.

В учете предприятия приобретение и выдача подарков оформляются следующими проводками.

Март:

Дебет 41 — Кредит 60
— 100 000 руб. — оприходованы телевизоры по стоимости без учета НДС;

Дебет 19 — Кредит 60
— 18 000 руб. — отражен НДС по приобретенным телевизорам;

Дебет 68 — Кредит 19
— 18 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенным телевизорам.

Апрель:

Дебет 91 — Кредит 41
— 100 000 руб. — отражена балансовая стоимость телевизоров, подаренных работникам предприятия;

Дебет 91 — Кредит 68
— 18 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС по ставке 18% рыночной стоимости подаренных телевизоров <*>.

————————

<*> Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

В каком порядке следует определять налоговую базу при безвозмездной передаче имущества, учитываемого на балансе по стоимости, включающей НДС? Однозначного ответа на этот вопрос сегодня нет.

В целях исчисления НДС безвозмездная передача имущества признается реализацией этого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поэтому, по нашему мнению, при безвозмездной передаче имущества, числящегося в учете по стоимости с учетом НДС, налоговая база должна определяться в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 154 НК РФ. Это означает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться в этом случае по расчетной ставке 18/118 или 10/110 от суммы разницы между рыночной ценой передаваемого имущества и его балансовой (остаточной) стоимостью.

В случае если рыночная стоимость передаваемого имущества окажется ниже его балансовой (остаточной) стоимости, то налоговая база будет равна нулю. В этом случае у налогоплательщика не возникнет обязанность уплачивать НДС при безвозмездной передаче такого имущества.

Пример 2.
Руководство предприятия приняло решение подарить своему работнику легковой автомобиль, числящийся на балансе предприятия. Автомобиль был приобретен предприятием в 2000 г. в качестве служебного и принят к учету на счете 01 по стоимости с учетом НДС. Балансовая стоимость автомобиля — 60 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту передачи автомобиля работнику, — 50 000 руб.

Рыночная цена на аналогичные автомобили на дату передачи составила 30 000 руб. В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при безвозмездной передаче автомобиля, определяется по ставке 18/118 от суммы разницы между рыночной ценой автомобиля (30 000 руб.) и его остаточной стоимостью (10 000 руб.) и составляет 3050,85 руб. ((30 000 руб. — 10 000 руб.) х 18/118).

В бухгалтерском учете предприятия передача автомобиля сотруднику оформляется следующими проводками:

Дебет 01/»Выбытие ОС» — Кредит 01
— 60 000 руб. — списана балансовая стоимость автомобиля;

Дебет 02 — Кредит 01/»Выбытие ОС»
— 50 000 руб. — списана сумма амортизации;

Дебет 91 — Кредит 01/»Выбытие ОС»
— 10 000 руб. — списана остаточная стоимость переданного работнику автомобиля;

Дебет 91 — Кредит 68
— 3050,85 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС с разницы между рыночной и остаточной стоимостью автомобиля.

Обратите внимание! Многие бухгалтеры на практике «забывают» о необходимости включения в налоговую базу по НДС стоимости бесплатно выполненных работ (оказанных услуг).

Чаще всего такая «забывчивость» наблюдается при передаче имущества в безвозмездное пользование сторонним лицам. А ведь в этом случае организация ежемесячно оказывает стороннему лицу услугу по предоставлению имущества в пользование. Причем эта услуга оказывается безвозмездно. Поэтому ежемесячно организация должна включать в налоговую базу по НДС рыночную стоимость оказанной услуги (рыночную арендную плату, взимаемую за аренду аналогичного имущества).

Правомерность такого подхода подтверждается многочисленной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14, Северо-Западного округа от 28.07.2006 N А26-10169/2005-216).

***

Рассматривая вопрос об исчислении НДС при безвозмездной передаче товаров, остановимся более подробно на одной часто встречающейся на практике ситуации, которая традиционно вызывает многочисленные вопросы у бухгалтеров. Речь идет о товарах (образцах), передаваемых бесплатно в рекламных целях. Нужно ли начислять НДС на стоимость переданных бесплатно товаров?

До 1 января 2006 г. вопрос о необходимости начисления НДС на стоимость товаров (работ, услуг), розданных бесплатно в рекламных целях, являлся спорным.

Налоговые органы (см. письма МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18 и от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18@) и Минфин России (см. письмо Минфина России от 31.03.2004 N 04-03-11/52) всегда настаивали на том, что бесплатная раздача товаров в рекламных целях должна рассматриваться как безвозмездная передача товаров и, следовательно, должна облагаться НДС.
Однако многим организациям в суде удавалось доказать обратное <*>.

————————

<*> См., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2004 N А05-3624/04-22, Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П.

С 1 января 2006 г. спорить по этому вопросу с налоговиками стало бессмысленно. Дело в том, что с этой даты вступила в силу новая льгота по НДС, предусматривающая освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Введя эту новую льготу, законодатель косвенным образом подтвердил, что рекламная раздача товаров (работ, услуг) в принципе является объектом обложения НДС. При бесплатной раздаче малоценных (до 100 руб.) товаров (работ, услуг) можно воспользоваться льготой и НДС не начислять. Если же раздаются более дорогие товары (работы, услуги), начислять НДС необходимо. При этом «входной» НДС, относящийся к розданной продукции (товарам, работам, услугам), принимается к вычету в общем порядке (см. письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18).

Пример 3.
Фирма заключила договор с рекламным агентством на изготовление рекламных буклетов и календарей с символикой фирмы. Стоимость работ по изготовлению этой продукции — 118 000 руб. (включая НДС 18 % — 18 000 руб.), в том числе стоимость изготовления:
— буклетов (1000 шт.) — 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб);
— календарей (500 шт.) — 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).

Продукция была получена в декабре 2006 г. В январе 2007 г. фирма принимала участие в выставке. Все изготовленные буклеты и календари были бесплатно розданы посетителям выставки.

Себестоимость одного буклета составила 30 руб. (без НДС), поэтому бесплатная раздача буклетов в рекламных целях не облагается НДС на основании подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. Значит, «входной» НДС по буклетам (5400 руб.) к вычету не принимается.

Себестоимость одного календаря — 140 руб. (без НДС), поэтому бесплатная раздача календарей должна облагаться НДС. При этом «входной» НДС по календарям (12 600 руб.) принимается к вычету в общем порядке в декабре 2006 г.
В бухгалтерском учете фирмы делаются следующие проводки.

Декабрь:

Дебет 60 — Кредит 51
— 118 000 руб. — перечислены деньги рекламному агентству;

Дебет 10 — Кредит 60
— 35 400 руб. — отражено поступление буклетов на склад фирмы (по стоимости вместе с НДС) (п. 2 ст. 170 НК РФ);

Дебет 10 — Кредит 60
— 70 000 руб. — отражено поступление календарей на склад фирмы (по стоимости без НДС);

Дебет 19 — Кредит 60
— 12 600 руб. — отражен «входной» НДС по календарям;

Дебет 68 — Кредит 19
— 12 600 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС по календарям.

Январь:

Дебет 44 — Кредит 10
— 35 400 руб. — стоимость бесплатно розданных буклетов отражена в составе расходов на рекламу;

Дебет 44 — Кредит 10
— 70 000 руб. — стоимость бесплатно розданных календарей отражена в составе расходов на рекламу;

Дебет 91 — Кредит 68
— 12 600 руб. — начислен НДС на стоимость бесплатно розданных календарей.

В Декларации по НДС за январь 2007 г. стоимость бесплатно розданных календарей (70 000 руб.) отражается в Разделе 3 в графе 4 строки 100, а сумма начисленного НДС (12 600 руб.) — в графе 6 этой же строки. Стоимость бесплатно розданных буклетов (35 400 руб.) отражается в той же Декларации, но в Разделе 9 (код операции 1010275).

Обратите внимание! Если бесплатная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется в рамках благотворительной деятельности, то такая передача освобождается от налогообложения на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Вадим ШУСТОВ
Аудитор ООО «Элкод-аудит»

Опубликовано:Журнал «Практический бухгалтерский учет»

Безвозмездная передача имущества в гражданском законодательстве регулируется правилами о дарении. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне в собственность имущество (ст. 572 ГК РФ). Коммерческие организации могут дарить друг другу имущество стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ), т. е. 500 руб. Если же хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стоимость подарка ничем не ограничивается.

Если коммерческая организация все же получила безвозмездно от другой такой же фирмы имущество свыше 5 МРОТ, то данная сделка может быть признана недействительной при подаче одним из заинтересованных лиц иска в суд. Это могут сделать заинтересованные лица (собственники организации, акционеры и т. п.) в течение 10 лет с момента безвозмездной передачи имущества (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Если сделка будет признана недействительной, организация будет обязана вернуть дарителю все полученное от него имущество. Случается, что к этому моменту такое имущество уже не числится в организации. Тогда фирме придется возместить стоимость переданного имущества деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Определение стоимости имущества

При определении стоимости безвозмездно полученного имущества для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. соответственно приказами Минфина России от 29.07.98 № 34н и от 06.05.99 № 32н). Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Она же определяется на основании действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (п. 10.3 ПБУ 9/99).
В большинстве случаев стоимость безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом рыночную цену нужно подтвердить документально или путем проведения экспертизы.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:

  • официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже — информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
  • информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
  • информация, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации.

Кроме того, рыночные цены могут быть определены оценщиком. К объектам оценки относятся материальные объекты, работы, услуги, информация (ст. 5 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).
Если оценку имущества проводил эксперт, необходимо иметь соответствующий отчет с расчетами, определяющими рыночную стоимость имущества. Не обойтись и без копии лицензии на право осуществления оценочной деятельности.
В налоговом учете в отличие от бухгалтерского рыночная стоимость полученных безвозмездно основных средств и нематериальных активов не может быть ниже их остаточной стоимости. Она определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (ст. 257 НК РФ). Поэтому у организации-дарителя следует взять соответствующую справку о вышеупомянутых величинах. По продукции, товарам и материалам рыночная стоимость не должна быть меньше затрат на их производство.

Пример 1 ООО «Трейдкомп» безвозмездно получило в ноябре 2002 года от некоммерческой организации компьютер.
Для определения рыночной стоимости компьютера фирма привлекла независимого оценщика, который оценил его в 40 000 руб. По этой стоимости компьютер оприходован в бухгалтерском учете. Некоммерческая организация — даритель впоследствии представила справку, согласно которой остаточная стоимость компьютера — 48 000 руб.
Так как рыночная стоимость компьютера ниже его остаточной стоимости (40 000 руб. Конец примера 1.

Учет имущества

Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Причем стоимость материалов показывается в составе доходов в момент передачи их в производство (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Безвозмездно полученные основные средства в бухгалтерском учете амортизируются. Вначале стоимость таких активов включается в доходы будущих периодов (кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»). По мере начисления амортизации стоимость их учитывается в составе прочих доходов (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 98).
В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из возможных способом: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава основных средств по любым основаниям.
Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. При принятии к бухгалтерскому учету компьютера определен срок его полезного использования — 5 лет, т. е. 60 мес. (5 лет x 12 мес.) и выбран линейный способ начисления амортизации. В справке, полученной от некоммерческой организации, указано, что компьютер использовался 1 год. Поэтому оставшийся срок его амортизации составит 48 мес. (60 — 12). Исходя из этого ежемесячная норма амортизации — 833, 33 руб/мес. (40 000 руб. : 48 мес.).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
В ноябре:
Дебет 08 — 4 Кредит 98 — 2
— 40 000 руб. — получен безвозмездно компьютер;
Дебет 01 Кредит 08 — 4
— 40 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер.
В декабре (и в дальнейшем в течение четырех лет):
Дебет 20 Кредит 02
— 833,33 руб. — начислена амортизация по компьютеру; Дебет 98 — 2 Кредит 91
— 833,33 руб. — включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного компьютера. Конец примера 2.

Стоимость безвозмездно полученного организацией имущества (в том числе и основных средств), за исключением поименованного в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения признается внереализационным доходом в момент подписания сторонами акта приемки-передачи (подп. 1 п. 4. ст. 271 НК РФ).
Полученное имущество включается в состав амортизируемого имущества, если оно отвечает требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ, а именно принадлежит организации на правах собственности и используется для получения дохода. Кроме того, его не должно быть в перечне имущества, которое нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ).
В налоговом учете не начисляется амортизация по безвозмездно полученным основным средствам от организаций, если уставный капитал получающей (передающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации. Основные средства, полученные безвозмездно от физического лица, также не подлежат амортизации при условии, что уставный капитал получающей стороны не менее чем на те же 50% состоит из вклада этого физического лица. Отсюда — не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Для целей налогового учета амортизацию можно начислять двумя методами — линейным или нелинейным (ст. 259 НК РФ). Линейный метод обязательно применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из двух методов. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться даже при одинаковой первоначальной стоимости. Чтобы этого избежать, необходимо в обоих учетах применять линейный метод начисления амортизации, установив при этом одинаковый срок полезного использования объекта.
Пример 3 Воспользуемся условиями примера 1. В налоговом учете в момент ввода в эксплуатацию переданного безвозмездно компьютера установлены линейный метод начисления амортизации и срок его полезного использования 5 лет (компьютер по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года № 1, входит в третью амортизационную группу со сроком службы от 3 до 5 лет).
В полученной справке некоммерческой организации указан срок его эксплуатации до передачи — 1 год. НК РФ позволяет при приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, уменьшать срок их полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ). Уменьшение же установленного срока эксплуатации на эту величину по объектам, полученным безвозмездно, может быть принято в штыки работниками налоговых органов. Поэтому во избежание споров с ними целесообразно этого не делать.
Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 800 руб/мес. (48 000 руб. : 60 мес.). Начиная с декабря 2002 года данная сумма ежемесячно будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации.

Конец примера 3.

Как было сказано выше, в налоговом учете дата подписания акта приема-передачи передаваемого безвозмездно имущества признается датой получения внереализационного дохода. Причем это касается обоих возможных методов, используемых при исчислении налога на прибыль: как начисления, так и кассового.
Пример 4 По договору дарения 4 ноября 2002 года строительная организация ЗАО «Орнамент» получило от учредителя материал — песок строительный в количестве 20 тонн, рыночная стоимость которого составила 75 000 руб. В этом же месяце в производство было списано 10 т песка. Оставшаяся часть песка по 5 т использовалась в производстве в декабре 2002 года и январе 2003 года.
Передача материала оформлена актом приема-передачи. При поступлении песка на склад выписан приходный ордер. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 10 Кредит 98 — 2
— 75 000 руб. — оприходован переданный безвозмездно песок по рыночной стоимости.
По мере использования песка в производстве его стоимость признается внереализационным доходом:
Дебет 20 Кредит 10
— 37 500 руб. (75 000 руб. : 20 т х 10 т) — списан песок в производство;
Дебет 98 — 2 Кредит 91-1
— 37 500 руб. — учтена во внереализационных доходах стоимость списанного в производство безвозмездно полученного песка.
Аналогичные проводки делаются в декабре и январе 2003 года на сумму 18 750 руб. (75 000 руб. : 20 т х 5 т).
В налоговом учете общая стоимость переданного безвозмездно песка — 75 000 руб. — учтена во внереализационных доходах в ноябре 2002 года.

Конец примера 4.

Таким образом, в случае безвозмездного получения сырья и материалов, подлежащих использованию в производстве, у организаций, применяющих метод определения дохода по начислению, на конец отчетного периода могут быть расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета по статье «Внереализационные доходы» на сумму не использованного в производстве имущества.
В декларации по налогу на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества отражается по строке 030 листа 02 в составе внереализационных доходов. Кроме того, по итогам налогового периода эту сумму необходимо внести по строке 070 приложения 6 к листу 02 «Внереализационные доходы».

Налоговые обязательства

Безвозмездная передача (получение) имущества в большинстве своем приводит к дополнительным налоговым обязательствам обеих сторон.
У одариваемой организации может возрасти величина налога на имущество предприятий. Как известно, данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации. Причем основные средства и нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости (ст. 2 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»).
При исчислении налога на имущество учитывается остаточная стоимость безвозмездно переданных объектов основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета (п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»). Стоимость же безвозмездно переданных товаров и материалов будет учитываться в расчете налога только если они не были проданы или использованы до конца отчетного (налогового) периода.

Дарителю также предстоит расчет с бюджетом. В случаях, предусмотренных НК РФ, безвозмездная передача имущества признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). В целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости передаваемого безвозмездно имущества. При этом налоговой базой по НДС считается его рыночная стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Пример 5 Строительная организация ОАО «Стройсервис» безвозмездно передает некоммерческой организации материалы, балансовая стоимость которых составляет 40 000 руб. Сумма НДС, уплаченная поставщику материалов, предъявлена к вычету при принятии их к учету — 8000 руб. Рыночная цена переданных материалов составляет 48 000 руб., в том числе НДС — 8000 руб.
Учредителями организации предусмотрено направление нераспределенной прибыли прошлых лет на расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества некоммерческой организации.
В бухгалтерском учете операции передача безвозмездно материалов отразится следующим образом:
Дебет 84 Кредит 10
— 40 000 руб. — переданы безвозмездно материалы;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 8000 руб. — начислен НДС при безвозмездной передаче материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 8000 руб. — сторнируется ранее принятый к вычету НДС по материалам;
Дебет 84 Кредит 19
— 8000 руб. — отнесен на прибыль уплаченный поставщику материалов НДС. Конец примера 5.

Счет-фактура выписывается дарителем на рыночную стоимость имущества в двух экземплярах. Свой экземпляр организация должна будет зарегистрировать в книге продаж. Одариваемый же в книге покупок НДС этот счет-фактуру не регистрирует (п. 11 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Организация-получатель не имеет права возместить данную сумму налога, так как она не оплачивает полученное имущество. Одним из обязательных условий принятия к вычету суммы НДС является ее уплата поставщику (ст. 171 НК РФ).
Имеются и исключения. Так, не признаются объектом обложения НДС:

  • передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

    Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

    Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

    Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче основных средств органам государственной власти и управления и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи Кодекса, в числе которых предусмотрены операции по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления согласно подпункту 5 указанного пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, в случае передачи основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова

Восстановление НДС при безвозмездной передаче

Ирина Тимофевна 16.10.2017 14:43

Вопрос восстановления НДС при безвозмездной передаче основных средств органам государственной власти и управления рассмотрен в Письме Минфина России от 04.11.2012 № 03-07-09/158. В указанном Письме финансисты напоминают о том, что принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в числе которых предусмотрены операции по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, в случае передачи основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления либо органу местного самоуправления или же государственному либо муниципальному учреждению суммы НДС по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором основное средство было передано безвозмездно.
При этом восстановлению подлежит сумма НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Ответить

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *