НДФЛ с подарка

Содержание

При выдаче каких подарков и призов налоговый агент обязан удержать НДФЛ

Многие компании для привлечения клиентов проводят рекламные акции, в ходе которых разыгрывают призы и раздают подарки. Нередко работодатели поощряют сотрудников ценными подарками. Нужно ли удерживать НДФЛ в таких случаях?

Любые подарки, призы и выигрыши, полученные физическим лицом, являются его доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако не всегда с их стоимости нужно платить НДФЛ. Ведь этим налогом не облагаются подарки стоимостью в пределах 4000 руб. за календарный год, полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если в течение года физлицо получило несколько подарков, необходимо просуммировать их стоимость и исчислить НДФЛ только с суммы превышения лимита. Аналогичные правила установлены в п. 28 ст. 217 НК РФ в отношении:

  • призов, которые получены физлицом в денежной или натуральной форме на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных или муниципальных органов власти;
  • любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Если общая сумма призов, выигранных гражданином в течение календарного года по каждому из указанных оснований в отдельности, составила не более 4000 руб., она не облагается НДФЛ. О том, как вести персонифицированный учет таких доходов, читайте во врезке на с. 34.

Обратите внимание! Учет раздаваемых подарков или призов нужно вести обязательно

Компании и предприниматели, разыгрывающие призы и раздающие подарки, обязаны вести учет доходов по каждому получателю. Причем учет должен быть организован, даже если стоимость призов или подарков не превышает 4000 руб. (п. 1 ст. 230 НК РФ). Без этих данных организация не сможет определить, нужно ли ей удерживать НДФЛ, если в течение календарного года несколько подарков или призов получит от нее одно и то же физлицо. Аналогичные рекомендации содержатся в Письмах Минфина России от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34 и от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155.

Если в нарушение НК РФ налоговый агент не удержал НДФЛ при выдаче подарка или приза и не сообщил об этом в инспекцию, его могут оштрафовать на 20% от суммы, подлежавшей удержанию (ст. 123 НК РФ).

С 2011 г. форму для учета доходов каждого призера или одаряемого налоговые агенты могут разработать самостоятельно (п. 1 ст. 230 НК РФ). Главное, чтобы в таком регистре содержалось следующее:

  • сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, получившего подарок или приз;
  • статус налогоплательщика;
  • вид выплачиваемых доходов и предоставленных налоговых вычетов с указанием кодов доходов и вычетов;
  • суммы дохода и даты их выплаты;
  • даты удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет с указанием реквизитов платежных документов.

Форма, в которой получен подарок, приз или выигрыш деньгами или в виде товара, бесплатной работы либо услуги, для целей НДФЛ значения не имеет.

Ситуация первая — работодатель вручает подарок сотруднику

Подарок от работодателя может представлять собой поощрение работника за трудовые успехи <1>, которое оформляется приказом или распоряжением руководителя (ст. 191 ТК РФ). При выдаче подарка одному работнику используется типовая форма указанного приказа N Т-11, нескольким — форма N Т-11а. Обе формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. С содержанием приказа о поощрении работника нужно ознакомить под роспись, а копию приказа поместить в его личное дело. Если вручается подарок стоимостью более 3000 руб., нужно составить договор дарения (см. врезку на с. 32).

<1> Подробнее о налоговом учете такого поощрения сотрудников, как выплата различных премий, читайте в статье «Какие премии работникам не вызовут претензий у налогового инспектора» // РНК, 2011, N 15, с. 30.

Буква закона. При вручении дорогого подарка нужно оформить договор дарения

Как правило, сделка дарения совершается в устной форме и сопровождается передачей подарка (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Однако в некоторых случаях необходимо оформить письменный договор дарения. Такие случаи перечислены в п. п. 2 и 3 ст. 574 ГК РФ.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме:

  • если дарителем является юрлицо и стоимость подарка превышает 3000 руб.;
  • договор содержит обещание того, что подарок будет вручен в будущем.

Кроме того, письменная форма договора дарения обязательна, если подарком является недвижимое имущество. Более того, такой договор подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Кроме того, работодатель вправе наградить сотрудника подарком по основаниям, напрямую не связанным с трудовой деятельностью: к празднику, дню рождения или юбилею работника, в связи с его выходом на пенсию или рождением ребенка. Решение о награждении такими подарками оформляется приказом руководителя в произвольной форме.

Независимо от оснований выдачи подарка с его стоимости не нужно удерживать НДФЛ, если общая сумма подарков от работодателя данному физлицу с начала года не превысила 4000 руб. С суммы свыше этого предела работодатель обязан удержать НДФЛ. Поскольку работнику выплачиваются и иные доходы — зарплата, премии, денежные компенсации и др., то работодатель сможет удержать НДФЛ даже при выдаче подарка в натуральной форме. Но удерживаемый налог не должен превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче физлицу (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Примечание. В справке по форме 2-НДФЛ даритель должен отразить полную стоимость подарка, врученного физлицу.

Ставка НДФЛ. Если одаряемый является налоговым резидентом РФ, со стоимости его подарка удерживается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При награждении подарком нерезидента применяется ставка налога 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пример 1. В сентябре 2011 г. в связи с юбилеем главного инженера И.В. Родионова ООО «Компания» подарило ему ценный подарок — фотоаппарат стоимостью 9000 руб. В текущем году работник не получал других подарков и не имеет права на получение стандартных вычетов по НДФЛ. За сентябрь И.В. Родионову начислена зарплата в размере 40 000 руб. Так как работник является налоговым резидентом РФ, его доход в виде подарка облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13%.

Стоимость подарка, с которой нужно удержать НДФЛ, равна 5000 руб. (9000 — 4000). Налог с нее составил 650 руб. (5000 руб. x 13%). Эту сумму организация удержала у работника при выплате ему заработной платы за сентябрь 2011 г.

НДФЛ, исчисленный с зарплаты сотрудника, равен 5200 руб. (40 000 руб. x 13%). Таким образом, за сентябрь И.В. Родионов получил на руки 34 150 руб. (40 000 — 5200 — 650).

Отражение в справке о доходах. Подарки стоимостью в пределах 4000 руб. в справке о доходах работника можно не указывать. Ведь в отношении таких доходов работодатель не является налоговым агентом и, значит, не должен рассчитывать и удерживать с них НДФЛ. Аналогичные выводы следуют из Писем Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202 и от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34.

Однако на практике налоговики требуют отражать в справках о доходах даже и недорогие подарки. Напротив такого дохода они рекомендуют ставить вычет в размере стоимости полученного подарка. Таким образом, сумма исчисленного НДФЛ не изменится.

Допустим, стоимость подарка или нескольких подарков, выданных работнику в течение календарного года, превысила 4000 руб. В этом случае в справке о доходах работодатель должен отразить полную стоимость всех подарков. Их полная стоимость указывается в справке по коду 2720, а сумма, освобождаемая от налогообложения (4000 руб.), — по коду 501.

Напомним, что в настоящее время справка о доходах физлица за год составляется по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Сведения по указанной форме работодатели обязаны представлять в инспекции по месту учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если НДФЛ не был удержан. Допустим, организация-работодатель не смогла удержать НДФЛ со стоимости врученного подарка. Например, она наградила сотрудника ценным подарком в связи с его уходом на пенсию. В этом случае работодатель обязан письменно сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме исчисленного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение составляется по форме 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Срок для отправки указанного сообщения — не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором сотруднику выдан подарок. В тот же срок работодатель обязан письменно проинформировать и самого работника о том, что удержал у него не всю сумму НДФЛ, и о размере оставшегося долга перед бюджетом (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Примечание. Если организация или предприниматель не смогли удержать НДФЛ при выдаче гражданину подарка или выигрыша, они обязаны уведомить об этом инспекцию по месту своего учета и самого получателя.

В справке о доходах физического лица в поле «Признак» (это поле находится справа от заголовка документа) ставят код признака 2. Это означает, что справка представляется в связи с тем, что организация не смогла удержать НДФЛ из дохода работника.

Сотрудник, с подарка которого не был удержан налог, обязан представить декларацию по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). Она составляется по форме 3-НДФЛ и сдается в инспекцию по месту жительства работника не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. В настоящее время применяется форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

Работник вправе указать в декларации только доход в виде подарка и не отражать зарплату и иные доходы, с которых работодатель полностью удержал НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ). Сумму налога, не удержанную работодателем, сотрудник должен будет самостоятельно уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, И.В. Родионов уволился 16 сентября 2011 г. в связи с уходом на пенсию. С начала месяца и до дня увольнения он находился в очередном оплачиваемом отпуске. Отпускные он получил еще в августе, поэтому в сентябре ему не полагалось никаких выплат.

Так как работник получил полный расчет за сентябрь, ООО «Компания» не смогло удержать из его зарплаты НДФЛ с суммы подарка. Значит, не позднее 31 января 2012 г. организация обязана направить в инспекцию по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ на И.В. Родионова. Такую же справку и в тот же срок она должна будет вручить бывшему работнику лично или отправить по месту его регистрации.

В этой справке организация укажет:

  • в поле «Признак» — код признака 2;
  • по коду 2720 — сумму полученного дохода — 9000 руб.;
  • коду 501 — сумму, освобожденную от налогообложения, — 4000 руб.;
  • сумму НДФЛ, не удержанную налоговым агентом, — 650 руб.

В срок по 30 апреля 2012 г. И.В. Родионов должен будет представить в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2011 г. Налог с подарка, не удержанный организацией-работодателем, — 650 руб. он обязан уплатить в бюджет не позднее 16 июля 2012 г. <2>.

<2> Поскольку 15 июля 2012 г. — воскресенье (выходной день), срок уплаты НДФЛ переносится на ближайший следующий за ним рабочий день, то есть на 16 июля 2012 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ситуация вторая — организация или предприниматель вручают подарок физическому лицу, не работающему у них

Распространенный пример подобных подарков — раздача магазинами недорогих подарков покупателям за приобретение товаров конкретных марок или в определенном количестве (например, при покупке трех пакетов сока четвертый пакет бесплатно). Учет получателей таких подарков обычно не ведется, а стоимость презентов организации часто отражают как скидку.

Вместе с тем вручение дорогостоящих подарков тоже не редкость. К таким подаркам применяются те же правила, которые предусмотрены для подарков от работодателей. То есть стоимость одного или нескольких подарков, полученных от данной организации или предпринимателя, превышающая 4000 руб., облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Примечание. Если подарок вручается лицу, не работающему в данной организации, и с его стоимости невозможно удержать НДФЛ, необходимо сделать копию с паспорта получателя подарка. Иначе даритель не сможет заполнить справку по форме 2-НДФЛ.

Пример 3. В сентябре 2011 г. в связи с успешным завершением переговоров ООО «Покупатель» подарило генеральному директору ОАО «Поставщик» В.А. Карелину настольные часы стоимостью 3500 руб. До этого на 23 февраля ООО «Покупатель» вручило В.А. Карелину книгу о ретроавтомобилях стоимостью 3000 руб. Получатель подарков является налоговым резидентом РФ.

Стоимость подарка, врученного в феврале, не превысила 4000 руб., поэтому НДФЛ он не облагается. Но в сумме со вторым подарком их общая стоимость составила 6500 руб. (3500 + 3000). Значит, доход В.А. Карелина, облагаемый НДФЛ, равен 2500 руб. (6500 — 4000), а сумма НДФЛ с него — 325 руб. (2500 руб. x 13%).

Подарок в денежной форме. Если подарок выдается деньгами и его стоимость превысила 4000 руб., одаряемому выплачивают сумму за минусом НДФЛ по ставке 13 или 30% (в зависимости от статуса физлица). О суммах выплаченного дохода и удержанного НДФЛ организация или предприниматель, являющиеся дарителем, обязаны проинформировать инспекцию по месту своего учета. Для этого не позднее 1 апреля года, следующего за годом вручения подарка, они должны подать сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на каждого получателя подарка, со стоимости которого удержали налог (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Для заполнения формы 2-НДФЛ налоговому агенту понадобятся сведения о физлице, который получил подарок: Ф.И.О., дата рождения, паспортные данные, адрес места жительства и ИНН (при его наличии). Значит, перед выдачей подарка необходимо запросить у него эту информацию или сделать копию с его паспорта. В случае отсутствия паспорта вместо подарка физлицу можно выдать купон на его получение, при предъявлении которого вместе с паспортом даритель вручит ему сам подарок.

При раздаче недорогих подарков, не облагаемых НДФЛ, представлять налоговикам сведения о получателях-физлицах не нужно (Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202 и от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34 и ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851).

Подарок в неденежной форме. При его вручении даритель часто не может удержать НДФЛ со стоимости подарка, особенно если физлицо не получает других доходов от данного налогового агента. О невозможности удержать НДФЛ и сумме налога даритель должен письменно сообщить (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • в инспекцию по месту своего учета;
  • самому физлицу — получателю подарка.

Это нужно сделать не позднее 31 января года, следующего за годом вручения подарка. По окончании указанного года получатель подарка должен будет представить декларацию по НДФЛ и самостоятельно уплатить налог. Как и при раздаче денежных подарков, при вручении подарков в натуральной форме необходимо делать копии с паспортов одаряемых лиц.

Пример 4. Продолжим рассмотрение предыдущего примера. В 2011 г. ООО «Покупатель» не выплачивало В.А. Карелину других доходов, кроме вручения двух подарков.

В сентябре 2011 г. при передаче второго подарка (настольных часов) даритель обязан был удержать НДФЛ в размере 325 руб., но не смог этого сделать. Значит, не позднее 31 января 2012 г. ООО «Покупатель» должно будет направить в инспекцию по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ за 2011 г. на В.А. Карелина. В этой справке даритель укажет следующее:

  • в поле «Признак» — код 2;
  • сумму полученного дохода (код 2720) — 6500 руб.;
  • освобожденную от налогообложения сумму (код 501) — 4000 руб.;
  • сумму НДФЛ, не удержанную налоговым агентом, — 325 руб.

Такую же справку и в тот же срок даритель должен будет передать В.А. Карелину лично или отправить по месту его регистрации.

Не позднее 30 апреля 2012 г. В.А. Карелин обязан будет представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2011 г., а в срок по 16 июля 2012 г. перечислить в бюджет налог в размере 325 руб.

Ситуация третья — организация или предприниматель проводят розыгрыш призов

Призы и выигрыши, полученные физическими лицами в различных конкурсах, соревнованиях, играх и других мероприятиях, облагаются НДФЛ по тем же правилам, что и подарки.

Если приз выплачивается деньгами и его размер составляет более 4000 руб., организатор розыгрыша обязан удержать НДФЛ с суммы, превышающей указанный предел. Кроме того, он должен направить в свою инспекцию справки по форме 2-НДФЛ на каждого призера не позднее 1 апреля года, следующего за годом проведения мероприятия (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В справке отражается полная сумма полученных призов и выигрышей по соответствующему коду — 2730, 2740 или 2750, а необлагаемая сумма в размере 4000 руб. — по коду 502 или 505 <3>.

<3> Коды доходов и коды вычетов приведены в Приложениях N N 3 и 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

При выдаче неденежного приза или выигрыша удержать с него НДФЛ, как правило, невозможно. Поэтому организация или предприниматель, вручившие такой приз стоимостью более 4000 руб., обязаны заполнить справку по форме 2-НДФЛ на каждого призера. Не позднее 31 января года, следующего за годом проведения розыгрыша, справку необходимо направить по двум адресам (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • в инспекцию по месту учета организатора мероприятия;
  • по месту регистрации физлица, получившего приз.

Получатель приза, с которого не был удержан НДФЛ, должен представить в инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за тот год, в котором получил приз. Срок для ее подачи — не позднее 30 апреля следующего года (пп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). И в срок по 15 июля этого же года он должен будет уплатить налог в бюджет (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Примечание. Гражданин, получивший подарок или приз стоимостью более 4000 руб., с которого не был удержан НДФЛ, обязан представить декларацию по НДФЛ и самостоятельно уплатить налог в бюджет.

Важно правильно определить ставку для расчета НДФЛ с суммы полученного приза или выигрыша. Ее размер зависит от вида мероприятия, в рамках которого он был выигран.

Приз выигран на рекламном мероприятии. Если приз или выигрыш стоимостью свыше 4000 руб. получен в ходе соревнования, игры, конкурса либо другого мероприятия, которое проводилось в целях рекламы товаров, работ и услуг, он облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Примечание. Призы или выигрыши стоимостью свыше 4000 руб. облагаются НДФЛ по ставке 35%, если они были получены в ходе мероприятий, которые проводились в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Если же конкурс или розыгрыш призов проводился для рекламы самой организации, производителя товара, товарного знака либо знака обслуживания, то призы облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% в зависимости от статуса физлица. Такие же разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441.

Примечание. Приз, выигранный налоговым резидентом РФ на конкурсе, целью которого была реклама самой организации или ее товарного знака, облагается НДФЛ по ставке 13% без предоставления вычета в размере 4000 руб.

Однако в последнем случае стоимость приза или выигрыша включается в налоговую базу по НДФЛ в полной сумме. Ведь вычет в размере 4000 руб. предусмотрен лишь для призов и выигрышей, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ или услуг (п. 28 ст. 217 НК РФ). Подтвердить цель акции можно с помощью маркетинговой политики организации и приказа руководителя о проведении конкретного мероприятия.

Пример 5. В октябре 2011 г. в связи с празднованием дня открытия ООО «Торговый центр» Н.Д. Симонова, которая оказалась пятитысячным покупателем, выиграла приз — набор продуктов стоимостью 2000 руб. Согласно Положению о маркетинговой политике организации цель такого мероприятия — реклама торгового центра и привлечение клиентов. Н.Д. Симонова является налоговым резидентом РФ.

Итак, покупательница выиграла приз в конкурсе, целью которого являлась реклама самой организации, а не товаров, работ или услуг. Поэтому стоимость такого приза облагается НДФЛ по ставке 13% и вычет в размере 4000 руб. ей не полагается.

С суммы приза Н.Д. Симонова должна уплатить НДФЛ в размере 260 руб. (2000 руб. x 13%).

Приз выигран на мероприятии нерекламного характера. Данные призы облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% в зависимости от статуса призера (Письма Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441, от 29.03.2007 N 03-04-06-01/97 и ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115).

Доход в виде таких призов не уменьшается на сумму 4000 руб., освобожденную от налогообложения (Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-04-05-01/255). Исключением являются призы, полученные на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных или муниципальных органов власти: Правительства РФ, законодательных органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (п. 28 ст. 217 НК РФ). Примеры таких мероприятий:

  • конкурс «Лучший учитель района — 2011», проводимый муниципальными властями;
  • олимпиада среди студентов города по химии, инициированная городской администрацией;
  • конкурс «Самый уютный дворик нашего района — 2011», проводимый районной администрацией города;
  • всероссийский конкурс инновационных проектов, организованный Правительством РФ.

Если стоимость приза или нескольких призов, выигранных физлицом в течение календарного года на подобных конкурсах, превысила 4000 руб., то налог уплачивается только с суммы превышения.

Примечание. Если приз получен на городском, областном или всероссийском конкурсе, НДФЛ уплачивается по ставке 13% с суммы, превысившей 4000 руб.

Приз выигран в лотерее. Физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно рассчитывают сумму НДФЛ с таких доходов (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России (Письма от 20.05.2011 N 03-04-05/1-369, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-342 и от 13.09.2010 N 03-04-05/8-536).

Такие лица обязаны:

  • не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения выигрыша, представить в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ;
  • не позднее 15 июля этого же года уплатить налог в бюджет.

Призы, выигранные в лотереях, облагаются НДФЛ по ставке 13 или 30% (Письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-342 и от 22.10.2010 N 03-04-05/9-636). При этом сумма полученного дохода на вычет в размере 4000 руб. не уменьшается.

Примечание. Получатели выигрышей в лотереях должны сами декларировать такие доходы и уплачивать с них НДФЛ по ставке 13 или 30% (в зависимости от статуса налогоплательщика).

Л.А.Лебедкина

Ведущий экономист-консультант

Первого Дома Консалтинга

«Что делать Консалт»

Что представляет собой культура

Правильное оформление презента зависит от того, к какому виду он относится:

  1. Презент, не связанный с деятельностью работника. Он может быть вручен в праздничные дни. В пункте 1 статьи 572 ГК РФ указано, что презентом может быть признана только вещь, переданная безвозмездно. Презент передается на основании соглашения дарения. Оно составляется в обязательном порядке в том случае, если стоимость презента составляет больше 3 000 рублей, а дарителем является ЮЛ. Необходимость оформления соглашения прописана в пункте 2 статьи 574 ГК РФ. Работодателю рекомендуется составлять договор в любом случае, так как это позволит предупредить проблемы с налоговыми органами. Если презенты передаются массово (к примеру, всем сотрудницам на 8 марта), не нужно оформлять соглашения с каждым работником. Можно составить многосторонний договор дарения. Каждый из одаряемых ставит на нем свою подпись. Данный порядок оговорен статьей 154 ГК РФ.
  2. Презент, связанный с заслугами на работе. Презент может выступать в качестве поощрения за успешную работу (статья 191 ТК РФ). По сути, затраты на подарок являются надбавкой к зарплате. Презент передается на основании трудового соглашения. Составлять специальный договор не нужно.

Последняя форма подарка может считаться производственной премией. Оформляется такой презент в особом порядке.

НДФЛ с презентов работникам

Вне зависимости от формы подарка (натуральная, денежная), он будет считаться доходом работника. Следовательно, он облагается НДФЛ. Рассчитывать налоги обязан работодатель. Налог начисляется не на весь подарок, а только на сумму свыше 4 000 рублей. Данное правило указано в пункте 28 статьи 217 НК РФ. К примеру, сотруднику подарена путевка в санаторий стоимостью 6 000 рублей. Налог будет начисляться только на сумму 2 000 рублей.

Рассмотрим другой пример. В течение 2016 года работница получила 2 презента. Стоимость первого составила 2 000 рублей, второго – 3 000 рублей. Сумма налогов в данном случае составит 1 000 рублей (2 тысяч + 3 тысяч – 4 тысяч). Все последующие затраты на презенты будут облагаться НДФЛ в полном объеме. То есть сумма затрат подсчитывается на основании трат на протяжении всего года.

Налоговая ставка

Рассмотрим ставку на налоги:

  • Для резидента РФ она составит 13%.
  • Для нерезидента РФ она составит 30%.

То есть ставка является стандартной. Такая же начисляется и на зарплату.

Пример расчетов

Сотрудник получил от работодателя подарок стоимостью 20 000 рублей. Компания, в которой работает специалист, является резидентом РФ, то есть ставка для нее составит 13%. Проводятся следующие расчеты:

(20 000 – 4 000) * 13%

В данном случае работодателю придется выплатить налог в размере 2080 рублей.

Особенности взыскания страховых взносов с затрат на подарки

Взносы начисляются на выплаты в рамках трудовых заслуг. Они не будут начисляться на выплаты по гражданско-правовым соглашениям в том случае, если осуществляется переход права собственности (это в том числе процедура дарения). Рассмотрим подробнее обложение трат страховыми взносами:

  • Выдача презентов на основании трудовых соглашений, если при этом не заполняется договор дарения – страховые взносы не начисляются.
  • Презенты передаются на основании договора дарения – взносы начисляются.

Данный порядок начисления страховых взносов оговорен в письме Минздравсоцразвития от 27 февраля 2010 года.

ВНИМАНИЕ! Если перед работодателем стоит задача избежать начисления взносов, в договоре дарения не нужно давать ссылки на трудовые соглашения, различные внутренние акты предприятия. В договоре также не нужно проводить расчет затрат в зависимости от трудовых характеристик. В обратном случае презенты будут признаны поощрением за работу. В данном случае будут начислены страховые взносы.

Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

! Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб., а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Скачать Образец договора дарения между работодателем и работником

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в одной из предыдущих статей.

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение, нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

Пример.

  • В течение 2014 года сотрудница получила первый подарок в марте (к Международному женскому дню). Стоимость первого подарка 2800 руб. Так как стоимость подарка менее 4000 руб., НДФЛ с нее не начисляется.
  • В сентябре 2014 года сотруднице вручили второй подарок ко дню рождения в сумме 3000 руб. В данном случае необходимо удержать НДФЛ с суммы подарка, превышающей 4000 с начала года, то есть с суммы 1800 руб. (2800 + 3000 – 4000).
  • Очевидно, что все последующие подарки данной сотруднице, выданные в текущем календарном году, например, к Новому году, должны облагаться НДФЛ в полном размере.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в этой статье.

! Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

  • если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
  • если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога. В этом случае на сотрудника заполняется справка 2-НДФЛ, в которой в поле «признак» необходимо указать значение «2», и предоставляется в ИФНС не позднее 31 января следующего года.

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

  • сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
  • сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

  • если подарки выдаются сотрудникам на основании трудовых и коллективных договоров без составления договоров дарения, суммы таких подарков облагаются страховыми взносами;
  • если подарки (в том числе в денежной форме) выдаются сотрудникам на основании письменно заключенных договоров дарения, суммы этих подарков не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС, в т.ч. на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат»; от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

! Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами, например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

  • НДС с суммы подарка, выданного работнику в денежной форме, не начисляется.
  • Начислить НДС со стоимости подарков сотрудникам должны организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения, а также переведенные на ЕНВД. Поскольку передача подарков работникам осуществляется не в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данная операция признается объектом обложения НДС в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
  • Организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому начислять НДС со стоимости подарков сотрудникам они не обязаны (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
  • Стоимость подарка, переданного работнику в качестве поощрения за труд, не облагается НДС. Такой позиции придерживаются судебные органы (Постановления ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2).

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Обобщение

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

Налоги и взносы Подарок не связанный с трудовой деятельностью сотрудника Подарок, выдаваемый как поощрение за труд
НДФЛ Начисляется Начисляется
Страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС Не начисляются Начисляются
Налог на прибыль, УСН Не учитывается в расходах Учитывается в расходах
НДС Начисляется Не начисляется

В соответствии с приведенной табличкой давайте определим, какими налогами и взносами облагаются, например, детские подарки, врученные сотрудникам к Новому году. Очевидно, что такие подарки не являются поощрением за труд, однако для того чтобы это было очевидно и проверяющим, необходимо составить договор дарения. Причем в данном случае удобнее заключить многосторонний договор дарения. Суммы подарков, в том числе и новогодних подарков детям сотрудников, облагаются НДФЛ. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку такие подарки не относятся к выплатам в рамках трудовых отношений. При расчете налога на прибыль и при УСН такие расходы не уменьшают налоговую базу. Со стоимости переданных подарков нужно начислить НДС.

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам предлагаю рассмотреть на конкретном примере.

ООО «Светоч» приняло решение вручить подарок своему сотруднику Сорокину Н.Н. в связи с его 50-тилетием. У сотрудника это первый подарок с начала года.

Порядок учетного отражения зависит от того, в какой форме подарок передается сотруднику: натуральной или денежной.

1. Подарком являются наручные часы стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Дебет Кредит Сумма Операция
Приобретение подарка
10 60(76, 71) 5 000,00 Оприходован подарок сотруднику (по стоимости без НДС)
19 60 9 00,00 Отражен «входной» НДС
68/НДС 19 900,00 «Входной» НДС принят к вычету
Передача подарка сотруднику
73-3 10 5 000,00 Выдан подарок сотруднику
91-2 73-3 5 000,00 Стоимость подарка, выданного сотруднику, списана на прочие расходы
70 68/НДФЛ 247,00 Удержан НДФЛ с доходов сотрудника в виде подарка из суммы заработной платы (с учетом необлагаемой суммы 4 000): (5 900 – 4 000) х 13%
91-2 68/НДС 900,00 Начислен НДС со стоимости подарка, переданного сотруднику

2. Подарком является денежная сумма 5 900 руб.

Дебет Кредит Сумма Операция
91-2 73-3 5 900,00 Начислена денежная сумма, причитающаяся работнику в качестве подарка
73-3 68/НДФЛ 247,00 Удержан НДФЛ с суммы подарка
73-3 50 (51) 5 653,00 Выдан подарок работнику

В рассмотренном примере подарок сотруднику не связан с трудовой деятельностью (подарок на юбилей), поэтому для расчетов используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если же ценный подарок выдается как поощрение за труд, то для расчетов используется счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Итак, вручение подарков сотрудникам – процедура, без сомнения, приятная и для одаряемого, и для дарителя. Однако для бухгалтера она кроет немало «подводных камней», с которыми, я надеюсь, Вам поможет справиться эта статья. И на прощание несколько рекомендаций на тему подарков сотрудникам. Во-первых, по возможности дарите сотрудникам, как это ни банально звучит, канцелярские принадлежности (ежедневники, ручки, …), компьютерные мышки, флешки и тому подобные предметы, которые можно списать как расходные материалы, не проводя их как подарки. И второе, если предполагается вручение подарка сотруднику в качестве поощрения за труд, то лучше его оформить как производственную премию, в этом случае у проверяющих не возникнет вопросов по поводу включения в налоговые расходы и не начисления НДС.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Нормативная база

  1. Гражданский кодекс РФ
  2. Трудовой кодекс РФ
  3. Налоговый кодекс РФ
  4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  5. Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291
  6. Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16
  7. Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692
  8. Письма Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19, от 05.03.2010 N 473-19

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Надо ли платить НДФЛ при получении подарка?

Подарок облагается НДФЛ в зависимости от того, кто и какой подарок вам подарил. Самостоятельно уплатить НДФЛ потребуется при получении в дар недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, или на основании налогового уведомления. Если подарок вручает работодатель, то он должен за вас рассчитать и удержать НДФЛ.

1. Налогообложение дохода в виде подарка в зависимости от дарителя

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В свою очередь, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Таким образом, подарок соответствует характеристикам дохода для целей налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ).

1.1. Исчисление и уплата НДФЛ с подарка, полученного от работодателя

По общему правилу в этом случае у вас не возникает налоговых обязанностей. Работодатель как налоговый агент должен за вас рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать налог из ваших доходов. Например, из зарплаты (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Если по каким-либо причинам работодатель не сможет удержать у вас налог, то он должен сообщить об этом вам и в налоговый орган не позднее 1 марта следующего года. Это должно быть сделано и в случае, если сумма налога от стоимости подарка будет превышать 50% от суммы вашего дохода, из которого налог должен быть удержан. В сообщении о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ в том числе указывается сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога (ст. 216, п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

В этом случае в отношении дохода в виде подарка, полученного начиная с 2016 г., подавать декларацию вам не требуется, а налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ; ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

Следует учитывать, что подарки от организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе работодателей) общей стоимостью до 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ. Поэтому если вы получили за налоговый период подарки меньшей стоимостью, то уплачивать налог не нужно (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму. Налог рассчитывается по формуле:

НДФЛ = (стоимость подарков — 4 000 руб.) x ставка налога.

Если вы фактически находитесь в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то вы являетесь налоговым резидентом РФ и налоговая ставка равна 13%. В ином случае налоговая ставка составит 30% (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от работодателя

Работодатель подарил Иванову М.А. подарок стоимостью 20 000 руб.

В таком случае, если работник является налоговым резидентом РФ, сумма НДФЛ к уплате составит 2 080 руб. ((20 000 руб. — 4 000 руб.) x 13%).

1.2. Освобождение от налогообложения подарков, полученных от членов семьи или близких родственников

Любые подарки от членов семьи или близких родственников не облагаются НДФЛ.

Членами семьи и близкими родственниками признаются: супруги, родители и дети (в том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 2, абз. 3 ст. 14 СК РФ).

1.3. Налогообложение подарков, полученных от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками

Подарки от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, облагаются НДФЛ, только если подарены (п. 18.1 ст. 217 НК РФ):

— недвижимое имущество;

— транспортное средство;

— акции, доли, паи.

Иные подарки, как в денежной, так и в натуральной формах, налогом не облагаются.

Пример. Расчет налога с подарка, полученного от физлица, не являющегося родственником

Иванов М.А. получил по договору дарения квартиру от Петровой И.В., не являющейся ему родственницей. Стоимость квартиры составляет 3 000 000 руб. Сумма налога составит 390 000 руб. (3 000 000 руб. x 13%).

2. Сроки представления налоговой декларации и уплаты НДФЛ с подарков

Если вы должны самостоятельно уплатить налог, то вам нужно:

— рассчитать его сумму (за исключением случая, когда налог рассчитан и указан работодателем в сообщении по форме 2-НДФЛ), заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию;

— уплатить НДФЛ в бюджет.

Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения подарка. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту вашего жительства (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Вы вправе приложить к декларации документы, подтверждающие получение дохода по договору дарения, например соответствующий договор (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/017413@).

Примечание. Заполнить декларацию можно с помощью бесплатной программы на сайте ФНС России.

Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения подарка. Реквизиты для уплаты налога вы можете уточнить в своей налоговой инспекции (пп. 6 п. 1 ст. 32, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Если подарок получен, например, от работодателя, который исчислил налоговую базу и сумму НДФЛ, но не удержал налог и сообщил об этом в налоговый орган, декларацию вам подавать не нужно. НДФЛ подлежит уплате на основании налогового уведомления, которое вам направит налоговый орган. Срок его уплаты в отношении дохода (подарка), полученного в 2016 г., — не позднее 01.12.2018. Учитывая, что эта дата приходится на субботу, заплатить налог можно не позднее понедельника 03.12.2018. За последующие календарные годы налог в таких случаях подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

«Электронный журнал «Азбука права», актуально на 07.12.2018

Другие материалы журнала «Азбука права» ищите в системе КонсультантПлюс.

Наиболее популярные материалы «Азбуки права» доступны в мобильном приложении КонсультантПлюс: Студент.

НДФЛ с подарков, призов и выигрышей

Рассчитывая НДФЛ с этих видов доходов, необходимо помнить следующее.
Подарки, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а призы и выигрыши, полученные в конкурсах и играх, проводимых в рекламных целях, — по ставке 35 процентов.

Подарки, полученные от других физических лиц, НДФЛ, как правило, не облагаются.
Рассмотрим каждый из указанных случаев отдельно.
Подарки, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей
Действующее законодательство не запрещает организациям и индивидуальным предпринимателям делать подарки физическим лицам — как своим работникам, так и тем, с кем организация (индивидуальный предприниматель) не состоит в трудовых отношениях.
Особое внимание стоит обратить лишь на подарки, передаваемые чиновникам. Согласно статье 575 Гражданского кодекса РФ стоимость презента не должна превышать 500 рублей.
В бухгалтерском учете стоимость выданных подарков включается в прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Для налога на прибыль затраты на приобретение подарков не учитываются. Ведь такие расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В результате возникает постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Разниц можно избежать, если есть решение собственников организации о приобретении подарков за счет чистой прибыли. В этом случае стоимость выданного подарка списывают в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выдаче подарков на их стоимость нужно начислить НДС, поскольку речь идет о передаче права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В то же время входной налог, предъявленный организации в цене товара, можно принять к вычету. Ведь товар использован в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
А вот организации, которые работают по упрощенной системе налогообложения, при выдаче подарков работникам НДС не начисляют. Они плательщиками этого налога не являются по всем операциям, кроме ввоза товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Единым социальным налогом стоимость подарков работникам не облагается, так как они не являются вознаграждением по трудовому договору (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Соответственно, на сумму подарка не начисляются и пенсионные взносы.
Полученный от организации подарок является для работника доходом в натуральной форме и облагается налогом на доходы физических лиц. При этом в стоимость подарков для целей налогообложения НДФЛ включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.
Не включается в налогооблагаемый доход стоимость презента, не превышающая 4000 руб. за год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Если же стоимость подарка превышает 4000 руб., налог удерживается из тех доходов, которые работник получает живыми деньгами (на
пример, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.
Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.
Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления. Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

  • первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;
  • второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Что касается подарков деловым партнерам — физическим лицам, то организация должна подать сведения о лицах, получивших презент. Сделать это нужно, если стоимость подарка больше 4000 руб. и при наличии данных об одаряемом лице. Получить такие данные — обязанность налогового агента.
ПРИМЕР 60
А.В. Сергеев работает в строительной компании ЗАО «Салют» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Сергеева нет. ЗАО «Салют» является для Сергеева основным местом работы.
Сергеев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Сергеев не имеет).
Зарплата в ЗАО «Салют» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
В январе организация с целью поощрить Сергеева — одного из своих старейших работников — приобрела видеомагнитофон стоимостью
5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в счете выделен не был).
В этом же месяце ЗАО «Салют» передало магнитофон Сергееву в качестве подарка. Если ЗАО и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.
Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного магнитофона, составит:
5000 руб. х 18% = 900 руб.
Таким образом, в доход Сергеева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).
Бухгалтер ЗАО «Салют» в январе сделал следующий расчет.
Сумма дохода, подлежащего налогообложению и полученного Сергеевым в январе, составила:
10 000 руб. + 5900 руб. = 15 900 руб.
Поскольку сумма дохода не превысила 40 000 руб., Сергееву предоставляется стандартный налоговый вычет. Кроме того, по операции безвозмездной передачи пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).
Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь, составила:
(15 900 руб. — 4000 руб. — 400 руб.) х 13% = 1495 руб.
Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).
«На руки» работник получит:

  1. 000 руб. — 1495 руб. = 8505 руб.

В январе бухгалтер ЗАО «Салют» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ41 КРЕДИТ 60

  • 5000 руб. — оприходован видеомагнитофон, приобретенный для передачи работнику в качестве подарка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

  • 5000 руб. — перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

  • 5000 руб. — списана себестоимость безвозмездно переданного работнику магнитофона;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 900 руб. — начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

  • 10 000 руб. — начислена заработная плата работнику за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

  • 1495 руб. — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.

В феврале бухгалтер ЗАО «Салют» сделал в учете следующие проводки.
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

  • 8505 руб. — получены в банке денежные средства на оплату труда за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
  • 8505 руб. — выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации); ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
  • 1495 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Призы и выигрыши
Размер налога, который надо заплатить со стоимости приза, зависит от того, где человек его выиграл. Возможны две ситуации.
Первая ситуация. Человек стал победителем конкурса или игры, которые проводились в рекламных целях. От стоимости полученных в таких случаях выигрышей закон предписывает перечислять в бюджет 35 процентов. Это установлено пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Однако платить налог нужно не со всей стоимости приза. Дело в том, что выигрыши, которые получены во время рекламных акций, не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если вы участвовали в рекламном розыгрыше, и вам достался приз, стоящий менее 4000 руб., платить налог вообще не нужно. А когда приз стоит дороже, то придется заплатить НДФЛ с разницы между полученным и 4000 руб.
Вторая ситуация. Человек получил выигрыш в казино, интернет-кафе, игровом клубе или участвуя в лотерее (то есть в игре, основанной на www.rosbuh.ruwww.rosbuh.ruwww.rosbuh.ru
риске, за участие в которой надо платить). Тогда нужно перечислить налог по ставке 13 процентов. Тут налог на доходы физических лиц в любом случае платится со всей стоимости приза.
ПРИМЕР 61
В 2008 году О.С. Кириллова выиграла:

  • холодильник стоимостью 7900 руб. — во время рекламной акции в магазине;
  • 22 000 руб. — в казино.

Со стоимости холодильника, уменьшенной на 4000 руб., Кириллова должна заплатить налог по ставке 35 процентов. А со всей стоимости выигрыша в казино — по ставке 13 процентов.
В итоге сумма налога составит 4225 руб. ((7900 руб. — 4000 руб.) х х 35% + 22 000 руб. х 13%).
Если вы получили выигрыш в лотерее, казино, на тотализаторе или другой игре, связанной с риском, не торопитесь платить налог. Сначала выясните у организации, которая выдала приз, собирается ли она сообщать о нем в налоговую инспекцию.
Вообще-то законодательство этого не требует. Учитывать выплаченные доходы и сообщать о них в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Это следует из пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. А предприятие, которое проводит основанные на риске игры (то есть игры, за участие в которых взимается плата), таковым не является. Поэтому, скажем, казино, не станет информировать налоговую инспекцию о своих клиентах, тем более что для этого пришлось бы фиксировать данные всех, кому повезло в игре.
Если же организация, проводившая конкурс, собирается сообщить о выплаченном выигрыше в налоговую инспекцию, заплатить налог придется.
Порядок уплаты налога также зависит от того, где вы получили выигрыш. И опять рассмотрим две ситуации.
Первая ситуация. Человеку посчастливилось в лотерее, на игровых автоматах, тотализаторе, казино или в других играх, за участие в которых нужно платить (то есть основанных на риске). Такие выигрыши облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем рассчитать налог и заплатить его в бюджет в этом случае человеку нужно самому. Для этого придется подать налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ. www.rosbuh.ruwww.rosbuh.ruwww.rosbuh.ru
Кроме того, человек, получивший выигрыш, должен подтвердить его стоимость документально. Для этого подойдут, например, копии накладных на покупку приза — их можно попросить в организации, которая проводила конкурс. Данные бумаги нужно приложить к налоговой декларации. Если же раздобыть их не удалось, в декларации можно указать примерную стоимость выигрыша.
Заполненные бланки и подтверждающие документы надо сдать в налоговую инспекцию по месту жительства. Причем вы можете принести декларацию лично, поручить это представителю или отправить по почте.
Вторая ситуация. Человек получил приз, участвуя в рекламной акции, реалити-шоу или другом конкурсе, не связанном с риском. При этом возможны два случая.
Первый — человек получил денежный выигрыш. Тогда налог должна удержать и перечислить в бюджет фирма, которая выплатила приз. Кроме того, организация, проводившая игру, должна сообщить о выплаченном выигрыше и удержанном налоге в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации отчитываться в налоговой инспекции человеку, получившему приз, не нужно.
Второй случай — человек стал обладателем неденежного приза. Порядок уплаты налога с такого выигрыша описан в пункте 5 статьи 228 Налогового кодекса РФ. А именно: заплатить НДФЛ в этом случае должен человек, который получил выигрыш. Дело в том, что организация, проводившая игру, удержать налог с неденежного приза не может. Поэтому она должна рассчитать налог и сообщить о его сумме в инспекцию в течение месяца после того, как выдаст приз. А налоговики, в свою очередь, вышлют человеку, получившему приз, налоговое уведомление.
Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

  • первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;
  • второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Обратите внимание

Несмотря на то, что налог человек заплатит на основании уведомления, по итогам года он все равно должен подать в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Подарки, полученные от родственников и других физических лиц
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, отменен еще с 2006 года.
Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев) от налогообложения освобождаются.
В любом случае освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.
В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
ПРИМЕР 62
А.С. Иванов подарил И.С. Петровой автомобиль Toyota Corolla.
Ситуация 1
Иванов и Петрова — родные брат и сестра. В этом случае у Петровой дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.
Ситуация 2
Иванов и Петрова- не являются ни членами одной семьи, ни близкими родственниками. В этом случае со стоимости автомобиля Петрова должна заплатить налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
НДФЛ с доходов, полученных от долевого участия в деятельности организации (в виде дивидендов)
Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». Для целей налогообложения не признаются дивидендами:

  • выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышаю
    щие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
  • выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
  • выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
  1. Налогообложение дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации

Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.
Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.
В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так: ДЕБЕТ 84 КрЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (70)

  • начислены доходы учредителям (акционерам).

Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).
ПРИМЕР 63
Строительная фирма ЗАО «Салют» (г. Москва) применяет обычную систему налогообложения и по итогам 2008 года получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.
Собрание учредителей ЗАО «Салют» состоялось 1 марта 2009 года.
На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 руб. — 84 000 руб.).
На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ЗАО «Салют». Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:

  • 100 акций принадлежат директору ЗАО «Салют» Петрову Н.А. (налоговый резидент Российской Федерации);
  • 70 акций принадлежат гражданину Германии Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);
  • 30 акций принадлежат ОАО «Восход» (Россия).

Бухгалтер ЗАО «Салют» составил справку-расчет начисленных дивидендов.
Затем на основании этого документа бухгалтер сделала такие проводки:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Петровым»

  • 133 000 руб. — начислены дивиденды Петрову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Краузе»

  • 93 100руб. — начислены дивиденды Краузе;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов c ОАО «Восход»

  • 39 900 руб. — начислены дивиденды ОАО «Восход».

При выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды — юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц.
Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога.
Какие налоги необходимо удержать при выплате дивидендов, показано в таблице.

Получатель
дивидендов
Налог Ставка Основание Когда перечислять в бюджет Основание
Гражданин:
— резидент
Налог на доходы физическ их лиц 9% Пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ В день, когда сумма дивидендов получена в банке или перечислена на счета учредителей Пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ
— нерезидент Налог на доходы физическ их лиц 30% Пункт 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ

Получатель
дивидендов
Налог Ставка Основание Когда перечислять в бюджет Основание
Организация:
— российская
Налог на прибыль 9% Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ В течение десяти дней с момента выплаты дохода Пункт 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ
— иностранная Налог на прибыль 15% Подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ В день
выплаты
дохода
Пункт 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ

Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама организация дивиденды от других юридических лиц или нет.
В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении уч- редителей-резидентов.
Если же речь идет об иностранных гражданах, порядок иной.
Дело в том, что для нерезидентов установлены особые правила налогообложения полученных ими от источников в Российской Федерации дивидендов. Так, если источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, а получателем — физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, то этот источник исчисляет и удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по ставке 30 процентов. При этом сумма налога на прибыль организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц не принимается.
Во втором случае, чтобы рассчитать налоги, необходимо просто умножить доходы, начисленные каждому из учредителей на указанные выше ставки.
Может получиться и так, что организация получила дивидендов больше, чем распределяет. В этом случае ни налог на доходы физических лиц в отношении резидентов, ни налог на прибыль начислять не нужно.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Напомним, что по итогам 2007 года бухгалтер строительной компании ЗАО «Салют» начислил учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:

  • Петрову- 133 000руб.;
  • Краузе- 93 100руб.;
  • ОАО «Восход» — 39 900 руб.

В феврале 2008 года общество и само получило 150 000 руб. дивидендов от ООО «Заря».
Чтобы рассчитать налоги, бухгалтер определил сумму дивидендов, с которой нужно удержать налог по ставке 9%:
266 000 руб. — 93 100 руб. = 172 900 руб.
Затем он уменьшил ее на те дивиденды, которые получила сама организация:
172 900 руб. — 150 000 руб. = 22 900 руб.
Далее бухгалтер определил, с какой суммы удерживать налог у Петрова: 22 900 руб. : 200 акций х 100 акций = 11 450 руб.
Значит, с дохода Петрова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:

  1. 450 руб. х 9% = 1031 руб.

Так же бухгалтер поступил и с дивидендами ОАО «Восход». Сначала он узнал, с какой суммы нужно удержать налог на прибыль:
22 900 руб. : 200 акций х 30 акций = 3435 руб.
После этого рассчитал налог. Он составил 309 руб. (3435 руб. х 9%)
А с дохода Краузе налог удержали по ставке 30%. Сумма налога составила 27 930 руб. (93 100 руб. х 30%).

  1. Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком — резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке не 30, а 9 процентов.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчис
ленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
По состоянию на 1 января 2007 года действовали (вступили в силу) договоры (соглашения об избежании двойного налогообложения) между Российской Федерацией и следующими странами:

1. Австралия 24. Канада 47. Румыния
2. Австрия 25. Катар 48. Сирия
3. Азербайджан 26. Кипр 49. Словакия
4. Албания 27. Киргизия 50. Словения
5. Армения 28. Китай 51. США
6. Белоруссия 29. КНДР 52. Таджикистан
7. Бельгия 30. Корея 53. Туркменистан
8. Болгария 31. Кувейт 54. Турция
9. Великобритания 32. Ливан 55. Узбекистан
10. Венгрия 33. Литва 56. Украина
11. Вьетнам 34. Люксембург 57. Филиппины
12. Германия 35. Македония 58. Финляндия
13. Дания 36. Малайзия 59. Франция
14. Египет 37. Мали 60. Хорватия
15. Израиль 38. Марокко 61. Чехия
16. Индия 39. Молдова 62. Швейцария
17. Индонезия 40. Монголия 63. Швеция
18. Иран 41. Намибия 64. Шри-Ланка
19. Ирландия 42. Нидерланды 65. ЮАР
20. Исландия 43. Новая Зеландия 66. Югославия
21. Испания 44. Норвегия (Сербия
22. Италия 45. Польша и Черногория)
23. Казахстан 46. Португалия 67. Япония

При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам главы 23 Налогового кодекса РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

П. 7 ч. 3 ст. 12.1 Федерального закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» содержит запрет на получение в связи с выполнением служебных (должностных) обязанностей не предусмотренных законодательством Российской Федерации вознаграждений (ссуд, денежных и иных вознаграждений, услуг, оплаты развлечений, отдыха, транспортных расходов) и подарков от физических и юридических лиц.

В соответствии с п. 3 ч. 1 со ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей.

Указанный запрет не распространяется на случаи получения подарков в связи с протокольными мероприятиями, со служебными командировками и с другими официальными мероприятиями. В данном случае подарки признаются собственностью соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования и передаются по акту в соответствующий государственный или муниципальный орган, в котором лицо замещает должность.

Лицо, сдавшее подарок, полученный им в связи с протокольным мероприятием, со служебной командировкой и с другим официальным мероприятием, может его выкупить в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 09.01.2014 № 10 «О порядке сообщения отдельными категориями лиц о получении подарка в связи с протокольными мероприятиями, служебными командировками и другими официальными мероприятиями, участие в которых связано с исполнением ими служебных (должностных) обязанностей, сдачи и оценки подарка, реализации (выкупа) и зачисления средств, вырученных от его реализации».

На сотрудниках органов внутренних дел, федеральных государственных гражданских служащих, работниках системы МВД России лежит обязанность по незамедлительному уведомлению уполномоченного руководителя о фактах получения подарков любой стоимости.

Приказом МВД России от 12.05.2015 № 555 «Об организации в Министерстве внутренних дел Российской Федерации работы по реализации постановления Правительства Российской Федерации от 9 января 2014 г. № 10» определен порядок работы по приему уведомлений о получении подарков, определению стоимости подарка, возврату подарка сдавшему его сотруднику, если его стоимость не превышает три тысячи рублей, и обеспечению включения в установленном порядке принятого к бюджетному учету подарка, стоимость которого превышает три тысячи рублей, в реестр федерального имущества.

Несоблюдение вышеуказанных норм является нарушением антикоррупционного законодательства и служебной дисциплины, создает условия для возникновения конфликта интересов и влечет наступление ответственности, предусмотренной законодательством – дисциплинарной (вплоть до увольнения со службы в органах внутренних дел), а в случаях совершения преступления, предусмотренного ст. 290 УК РФ (получение взятки) –уголовной.

Предельную стоимость подарков госслужащим могут изменить

Стоимость разрешенных подарков госслужащим и иным должностным лицам могут повысить. Соответствующий законопроект1, разработанный депутатами Сергеем Вайнштейном и Дмитрием Носовым, внесен в Госдуму.

Отдельным категориям граждан могут разрешить дарить подарки, стоимость которых не превышает действующей величины минимального размера оплаты труда в РФ (сейчас МРОТ составляет 5554 руб.). Речь идет об обычных подарках, которые могут быть подарены без нарушения запретов на дарение, установленных ст. 575 ГК РФ.

Напомним, что по действующему законодательству не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб.:

  • от имени малолетних и недееспособных граждан;
  • работникам образовательных и медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
  • лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, муниципальные должности, госслужащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или исполнением служебных обязанностей;
  • в отношениях между коммерческими организациями (ч. 1 ст. 575 ГК РФ).

В случае получения подарка дороже 3 тыс. руб. должностное лицо должно передать такое имущество в федеральную собственность, либо собственность субъекта РФ, либо муниципальную собственность (ч. 2 ст. 575 ГК РФ).

По словам авторов проекта, ст. 575 ГК РФ, запрещающая дарение, за исключением обычных подарков стоимостью не более 3 тыс. руб., действует с 2008 года. При этом уровень инфляции за период 2008-2014 годов составил почти 50%. «Таким образом, в связи с размером инфляции, установленный порог стоимости имущества, которое может быть подарено категориям лиц, указанным в ст. 575 ГК РФ, также целесообразно пересмотреть по сравнению с 2008 годом», – подчеркивают парламентарии.

Предполагается, что реализация предлагаемых норм будет способствовать:

  • уменьшению администрирования процесса оформления имущества, рыночная стоимость которого не превышает установленный МРОТ, от одаряемого в собственность государства;
  • сокращению расходов на оценку данного имущества и его хранение;
  • исключению необходимости пересмотра порога суммы одаряемого имущества в будущем.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *