НДФЛ при прощении долга

Учет прощения долга

Контролирующие органы настаивали на том, что сумму прощенного долга следует включить в состав налогооблагаемых доходов. Однако, судя по всему, в этой части для «упрощенцев» произошли благоприятные изменения.

ВниманиеНачать следует с того, что в соответствии с п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб., в отношениях между коммерческими организациями не допускается. При этом по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.В свою очередь, прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности.

Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). И если долг по его возврату прощается в качестве дара, в расходах его сумма также не учитывается (п.

16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Если же этот жест имеет коммерческий интерес, то сумму прощенного долга можно учесть во внереализационных расходах (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 265 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Правда, для этого важно, чтобы налогоплательщик мог подтвердить (Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/ (п. 18), от 21.01.2014 N ГД-4-3/617, Определение ВС РФ от 27.08.2014 N 309-ЭС14-580): — свою выгоду от прощения долга; — свои усилия по «выбиванию» долга, прежде чем его простить.

НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Стоимость основных средств (ОС), включенная в доходы, сформирует его первоначальную, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Но применять по такому ОС амортизационную премию нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ). На УСН сумму прощенного долга также нужно включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А при продаже товаров, долг по оплате которых был прощен, в расходах можно признать стоимость, по которой они были включены в доходы (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Учесть в расходах стоимость ОС, долг по оплате которой прощен, нельзя.
А стало быть, по сути, прощение долга является разновидностью дарения и поэтому оно должно подчиняться запретам, установленным ст. 575 ГК.С другой стороны, как указано в п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса о некоторых основаниях прекращения обязательств, который приведен в Информписьме Президиума ВАС от 21 декабря 2005 г. N 104, отношения кредитора и должника по прощению долга могут быть квалифицированы как дарение, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Коммерческий интерес Таким образом, чтобы прощение долга не было переквалифицировано в договор дарения, необходимо доказать, что целью данного соглашения является отнюдь не желание кредитора просто одарить должника.
Налоговое ведомство ссылается на позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в постановлении от 15 июля 2010 г. № 2833/10. Неизвестно, какими разъяснениями будут руководствоваться при проведении проверок налоговые инспекторы на местах. Поэтому риск претензий к таким расходам все-таки сохраняется. На сумму прощения долга начислять НДС не нужно. Это действительно как в случае прощения долга за отгруженное покупателю имущество, так и в случае прощения долга по предоставленному займу и объясняется так.

В первом случае объект налогообложения НДС возникает на дату отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Во втором случае (при предоставлении займа в натуральной форме) объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа (п.

1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при прощении долга НДС повторно не начисляйте. По денежным займам НДС не начисляется вообще (подп. 1 п. 3 ст.

Каким образом учредитель прощает долг своей фирме?

Прощение долга учредителем по договору займа с принадлежащим ему хозяйственным обществом осуществляется в соответствии с положениями статьи 415 Гражданского Кодекса России. Нормы, которые содержатся в данной статье, позволяют учредителю фирмы простить ее долг перед ним, если после этого не будут нарушены права иных лиц. Например, тех, что являются, в свою очередь, кредиторами учредителя. При том, что возможное взыскание долга может осуществляться за счет его активов (один из которых — заем фирме, который он собирается простить).

Юридически прощение долга в рассматриваемых правоотношениях может быть оформлено несколькими способами:

  1. Посредством заключения договора дарения (его сторонами будут, таким образом, учредитель фирмы и сама фирма). Предметом договора будет сумма, которая до того момента была передана хозяйствующему субъекту в установленном порядке. Рассматриваемый вариант оформления прощения долга фирмы перед учредителем возможен, только если учредитель является физическим лицом. Если он имеет статус юрлица, то договор дарения с другим юрлицом — фирмой-заемщиком, по закону нельзя будет заключить.
  2. Посредством заключения дополнительного соглашения (с участием тех же сторон). Предмет данного соглашения — отказ кредитора от права истребования (которое установлено изначальным договором) денежных средств у заемщика. С точки зрения закона данное правоотношение не аннулирует долг, но позволяет фирме не выплатить его без каких-либо правовых последствий.
  3. Посредством заключения договора, по которому, собственно, осуществляется прощение долга. Его предметом в данном случае может быть освобождение фирмы от обязательств, которые установлены кредитным договором, действующим на момент подписания нового соглашения. При этом, в тексте соглашения может быть приведена ссылка на положения статьи 415 ГК РФ. После подписания данного договора правоотношения между учредителем фирмы и самой фирмой, предмет которых — задолженность одной стороны перед другой, прекращаются.

Полезно будет изучить специфику налогового и бухгалтерского учета суммы прощеного долга фирмой — хозяйствующим субъектом, обязанным уплачивать налоги и осуществлять учетную политику.

Налоговый учет

То, каким образом осуществляется налоговый учет долга, который учредитель фирмы простил ей, зависит от того, какая доля во владении хозяйствующим субъектом принадлежит кредитору. Здесь возможны следующие варианты:

  1. Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно. Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.
  2. Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно). Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ. Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.

Важный нюанс: вне зависимости от размера доли учредителя в уставном капитале организации проценты по договору займа фирме (если они предусмотрены) в любом случае включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта, если долг прощается.

Бухгалтерский учет

Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:

  • КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
  • ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).

Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.

В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:

  • ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);
  • КРЕДИТ 99.

Данная корреспонденция формирует новый актив фирмы — представленный не уплаченным налогом на сумму, которую кредитор простил своей фирме. При этом, сумма, отраженная в первой проводке, будет соответствовать величине долга. Та, что фигурирует во второй проводке, будет соответствовать, в свою очередь, размеру налога, который номинально начисляется на заем. При общей системе налогообложения данная сумма будет соответствовать 20% от величины долга.

Если же учредителю принадлежит менее 50% от уставного капитала фирмы, то сумма долга отражается только первой проводкой. При этом, она не формирует правовых последствий для хозяйствующего субъекта в виде обязательств по исчислению или уплате налогов.

Если рассматривать бухгалтерские проводки с самого начала правоотношений, возникших по факту заключения договора займа между учредителем и его фирмой, то их можно представить в виде следующей последовательности.

1. Как только заключается договор, а сумма займа зачисляется на счета фирмы, то ее бухгалтер применяет проводку:

  • ДЕБЕТ 51;
  • КРЕДИТ 66.

Сумма проводки соответствует величине займа. В качестве первичных документов при этом могут быть применены:

  • собственно, договор займа;
  • банковская выписка, подтверждающая зачисление заемных денежных средств на счет фирмы.

2. После заключения договора о списании долга в бухгалтерских регистрах прописываются проводки, рассмотренные нами выше.

В качестве первичных документов при этом могут использоваться:

  • соглашение, предмет которого — прощение долга;
  • справка-расчет, сформированная бухгалтерией.

Резюме «Вопрос-ответ»

Как юридически оформить списание долга учредителем?

Оптимальный вариант — заключить соглашение со ссылкой на статью 415 ГК РФ, по которому фирма освобождается от обязательств, что установлены ранее заключенным договором займа.

Увеличивает ли прощеный долг фирмы ее налогооблагаемую базу?

Если кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала организации — увеличивает. Если более 50% — не увеличивает. При этом, проценты, если они предусмотрены договором займа, в любом случае увеличивают налогооблагаемую базу.

Как отражается прощеный долг фирмы в бухгалтерском учете?

Если собственник владеет более 50% от уставного капитала — при прощении долга применяются проводки, отражающие факт формирования налогового актива. Если кредитор владеет меньшей долей — то применяется только та проводка, что отражает факт формирования прочих доходов фирмы с точки зрения бухгалтерского учета (данные доходы на практике не будут облагаться налогами).

Энциклопедия решений ГАРАНТ. НДФЛ при прощении долга физическому лицу
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
Если организация (ИП) освобождает физическое лицо от возврата денежных средств (например, по договору займа), то такая операция может быть квалифицирована как дарение. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Как указал президиум ВАС РФ в информационном письме от 21.12.2005 N 104, квалифицирующим признаком дарения является согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ его безвозмездность. При этом гражданское законодательство исходит из презумпции возмездности договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Поэтому прощение долга является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не признается получением дохода или возникновением права на
распоряжение доходом получение прав контроля в отношении
иностранной структуры без образования юридического лица или
иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его
личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие
права получены в результате их передачи между лицами, являющимися
членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии
с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями
и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и
неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и
сестрами).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При прощении долга с физического лица снимается обязанность по его возврату и у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у физлица возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара). Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Поддерживают данную точку зрения и контролирующие органы. По мнению Минфина России, а также налоговых органов, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает при прощении следующих сумм:
Г———————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
| Вид прощенной задолженности | Письма контролирующих органов |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Комиссия, предусмотренная кредитным|письма Минфина России от 14.08.2013|
|договором (в том числе за ведение |N 03-04-06/33037, от 19.05.2011 |
|банковского счета) |N 03-04-06/6-116 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Основная сумма долга по договору |письма Минфина России от 30.01.2018|
|процентного либо беспроцентного |N 03-04-07/5117, от 17.10.2016 |
|займа (кредита) |N 03-04-07/60359, от 01.10.2015 |
| |N 03-04-05/56306, от 24.04.2015 |
| |N 03-04-05/23715, от 28.10.2014 |
| |N 03-04-06/54626, от 15.07.2014 |
| |N 03-04-06/34520, от 11.04.2012 |
| |N 03-04-06/3-106, от 08.06.2012 |
| |N 03-04-06/4-163 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Начисленные, но непогашенные |письма Минфина России от 01.10.2015|
|проценты по договору займа |N 03-04-05/56306, от 26.08.2013 |
|(кредита) |N 03-04-06/35108, от 28.06.2013 |
| |N 03-04-05/24715, от 27.09.2012 |
| |N 03-04-08/4-323, от 08.06.2012 |
| |N 03-04-06/4-163, от 11.04.2012 |
| |N 03-04-06/3-106, ФНС России от |
| |11.10.2012 N ЕД-4-3/17276 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Штрафные санкции и пени по |письма Минфина России от 08.08.2013|
|кредитному договору |N 03-04-06/32085, от 27.09.2012 |
| |N 03-04-08/4-323, ФНС России от |
| |11.10.2012 N ЕД-4-3/17276 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Отпускные, выплаченные авансом, не |письмо Минфина России от 17.06.2014|
|возвращенные работником при |N 03-04-06/28915 |
|увольнении | |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
Если речь идет о прощении задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, уплата которых была прощена, у заемщика не возникает. Сказанное справедливо и при прощении долга по договору беспроцентного кредита (см. письма Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, от 15.07.2014 N 03-04-06/3452, от 28.06.2013 N 03-04-05/24715, от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106, от 19.05.2011 N 03-04-06/6-116, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
При прощении долга датой получения дохода будет являться день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть день подписания соглашения о прощении долга. Иными словами, дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга) (см. письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688).
При списании безнадежного долга с баланса организации,
являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику,
дата фактического получения дохода определяется как день такого
списания (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если списание безнадежного
долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом
по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или
частичным прекращением обязательства, то указанная дата не
является датой фактического получения дохода в целях обложения
НДФЛ (см. письма Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688, от
27.02.2018 N 03-04-06/12337, от 30.01.2018 N 03-04-07/5117, от
25.01.2018 N 03-04-06/4088).
Если прощение долга оформлено договором дарения, то необходимо учитывать положения п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не подлежит налогообложению НДФЛ.
Организация (ИП), простившая долг физлицу, обязана исчислить, удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить налог в бюджет (п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ). При прощении долга у налогового агента зачастую отсутствует возможность по удержанию налога. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (см. письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).
С 1 января 2016 года налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ.
С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о
которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в
порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (за
исключением некоторых доходов), уплачивают налог не позднее 1
декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на
основании направленного налоговым органом налогового уведомления
об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Положения п. 6 ст. 228 НК РФ применяются к правоотношениям по
исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые
периоды начиная с 2016 года. Однако на основании п. 7 ст. 228 НК
РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми
агентами в налоговые органы за 2016 год, налогоплательщики,
получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря
2018 года.
То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут
в 2018 году.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *