Налоговый период транспортного налога

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога

Порядок исчисления транспортного налога определен ст. 362 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога в виде авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода исчисляется налогоплательщиками, являющимися организациями, в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление налога неразрывно связано с условиями регистрации транспортных средств. В соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисляется сумма налога (суммы авансового платежа по налогу) с учетом коэффициента, равного отношению числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Например, если транспортное средство использовалось в течение двух месяцев в отчетном периоде (квартале), то коэффициент использования транспортного средства (период регистрации) будет равен отношению 2/3.

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один целый месяц.

Пример.

1. Автомобиль был зарегистрирован в 25 января 2014 г., а снят с учета в связи с продажей 8 декабря 2014 г.

В этом случае налог будет рассчитываться с учетом коэффициента, равного 1, или 12/12.

  • 2. Автомобиль зарегистрирован в январе 2013 г., а снят с регистрации в феврале 2014 г.. Коэффициент будет равен 2/12.
  • 3. Автомобиль зарегистрирован 15 мая 2014 г. и снят с учета 29 мая 2014 г.. Коэффициент будет равен 1/12.

Если у транспортного средства в течение эксплуатации изменились характеристики, например, мощность двигателя в результате его замены, что привело к изменению ставок налога, то транспортный налог исчисляется с учетом таких изменений. Для этих целей также рассчитывается коэффициент, равный отношению числа месяцев после изменения характеристик (начиная с месяца, в котором эти изменений были сделаны) к календарному числу месяцев в отчетном или налоговом периоде.

Пример.

Организация владеет автомобилем мощностью 150 л.с. 5 мая 2014 г. был заменен и зарегистрирован двигатель мощностью 180 л.с. Законом субъекта установлены следующие ставки:

  • 35 руб. за 1 л.с. для автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно;
  • 50 руб. за 1 л.с. для автомобилей с мощностью двигателя от 150 л.с. до 200 л.с.

Сумма налога за 2014 г. составит:

150*4/12*35 + 180*8/12*50 = 7 750 руб.

В случае снятия с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрации (перерегистрации) транспортного средства на одного и того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации в одном месяце местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца.

Пример.

Организация А зарегистрировала в органах ГИБДД приобретенный автомобиль 20 мая 2014 г. Мощность автомобиля составляет 250 л.с. Ставка транспортного налога в субъекте РФ, где находится транспортное средство, установлена в размере 50 руб. за 1 л.с.

10 сентября 2014 г. организация А реализовала организации Б этот автомобиль, находящийся в другом регионе, где установлена ставка в размере 40 руб. за 1 л.с. Снятие с учета в органе государственной регистрации совпадает с датой продажи. Организация Б зарегистрировала данное транспортное средство 30 сентября 2014 г.

Определим сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет за 2014 г. обеими организациями.

При расчете суммы транспортного налога можно воспользоваться формулой:

А = Сн * Нб * К,

где А — сумма налогового платежа;

Нб — налоговая база;

К — коэффициент использования транспортного средства (период регистрации);

Сн — ставка налога.

Сумма авансовых платежей по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет организацией А составит:

за II квартал — 50 * 250 * 2/3 * 0,25 = 2083,33 руб.;

за III квартал — 50 * 250 * 1 * 0,25 = 3125 руб.

Сумма налога за налоговый период (2014 г.) составила:

50 * 250 * 5/12 = 5208,33 руб.

Так как транспортное средство было продано в сентябре 2014 г., сумма уплаченных в течение года в бюджет авансовых платежей совпадает с суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода.

Сумма авансовых платежей по транспортному налогу, подлежащая уплате в бюджет организацией Б составит:

за III квартал — 40 * 250 * 1/3 * 0,25 = 833,33 руб.;

за IV квартал — 40 * 250 * 1 * 0,25 = 2500 руб.

Сумма налога за весь 2014 г. составит:

40 * 250 * 4/12 = 3333,33 руб.

Именно такая сумма авансовых платежей была уплачена бюджет организацией Б.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. На налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей эта норма не распространяется, так как в соответствии с Налоговым кодексом индивидуальные предприниматели относятся к физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ). Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) на основании уведомления, направляемого налоговым органом. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт получения уведомления (например, по почте заказным письмом). Другими словами, индивидуальный предприниматель не участвует в расчете суммы транспортного налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию, а также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного налога.

Пример.

Организация, расположенная на территории г. Москвы, 1 января 2014 г. приобрела и зарегистрировала в органах ГИБДД один легковой автомобиль с мощностью 120 л.с.; один грузовой автомобиль с мощностью 170 л.с. 25 февраля зарегистрировала приобретенную яхту для своего филиала, находящегося в г. Саратов, с мощностью в 300 л.с.

На основании законодательных актов соответствующих субъектов Российской Федерации установлены отчетные периоды и ставки налога по данным объектам: г. Москва — по легковому автомобилю — 20 руб. за 1 л.с.; по грузовому автомобилю — 30 руб. за 1 л.с.; Саратовская обл. — в отношении яхты — 100 руб. за 1 л.с.

Рассчитаем сумму транспортного налога за налоговый период и сумму авансовых платежей за 2014 г.

Для расчета воспользуемся формулой предыдущего примера.

  • 1. Сумма налога за налоговый период по транспортным средствам, зарегистрированным в г. Москве, составит:
  • 20 * 120 + 30 * 170 * 12 / 12 = 7500 руб.;

в Саратовской области:

  • 100 * 300 * 11/ 12 = 27 500 руб..
  • 2. Сумма авансовых платежей по каждому отчетному периоду равна:

в г. Москве — I, II и III кварталы

7500 *1*1/4 = 1875 руб.;

в Саратовской области — в I квартале яхта числилась в течение двух полных месяцев — февраля и марта:

100 * 300 * 2 / 3 * 1/4 = 5000 руб.;

за II и III кварталы

  • 100 * 300 *1*1/4 = 7500 руб.
  • 3. Сумма доплаты по итогам налогового периода составит:

в Москве

7500 — 1875 * 3 = 1875 руб.;

в Саратовской области:

27 500 — 5000 — 7500 * 2 = 7500 руб.

Порядок и сроки ушаты налога устанавливаются законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении налога законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды, а также предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ).

Как уже упоминалось ранее, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Срок уплаты налога по истечении налогового периода для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен законами субъектов Российской Федерации ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Необходимо отметить, что налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств в соответствии со сроком, установленным законом субъекта Российской Федерации, но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При установлении отчетных периодов налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие авансовые платежи по налогу, представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть за I квартал — не позднее 30 апреля, за II квартал — не позднее 31 июля, за III квартал — не позднее 31 октября.

Если транспортные средства находятся на территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, в котором осуществлена постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения транспортных средств, заполняется один налоговый расчет.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *