Налогообложение путевок сотрудникам

Если для поощрения своих сотрудников организация, применяющая общий режим налогообложения, приобретает туристические путевки, то какие налоги ей нужно уплатить в этом случае и какие документы должен представить турагент?

Организация (общий режим налогообложения) по безналичному расчету за счет чистой прибыли приобрела у турагента путевки для своих сотрудников в качестве поощрения по итогам года. Приобретенные путевки являются туристическими, санаторно-курортные и оздоровительные услуги по ним оказываться не будут. Путевки оформляются на сотрудников. Какие документы должны быть представлены турагентом? Какими налогами облагается стоимость путевки?

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2 и 3 ст. 574 ГК РФ (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен.

Поэтому, если организация планирует вручить путевку в качестве подарка, то в этом случае следует оформить договор в письменной форме.

Содержание

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Подпункт 1 п. 2 ст. 211 НК РФ предусматривает, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Отметим, что основополагающим условием для применения указной льготы является условие об отнесении организации, в которую по путевки направляется сотрудник, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям. В соответствии с абзацем шестым п. 9 ст. 217 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся: санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

В рассматриваемом случае сотрудники в такие организации не направляются, соответственно у них возникает доход, подлежащий налогообложению.

Однако следует учесть, что не подлежит обложению НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, при условии, что данная сумма не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поэтому доход сотрудника, включаемый в налогооблагаемый доход, может быть уменьшен на 4000 руб. Подчеркнем, что данный лимит (4000 рублей) считается нарастающим итогом с начала года (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2010 N 20-14/4/135784@).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Страховые взносы

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ такой вид выплат, как оплата стоимости путевок, не поименован.

Таким образом, если туристическая путевка приобретается организацией для своего работника в рамках трудовых отношений, то с ее стоимости организация обязана начислить страховые взносы (письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19).

В то же время часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, входит именно в эту категорию договоров.

Следовательно, при передаче путевки работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19.

В отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сообщаем следующее.

Пункт 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках, в том числе гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведен закрытый перечень доходов, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В данном перечне оплата стоимости путевок не поименована.

Таким образом, в общем случае на стоимость туристической путевки организация обязана начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если же путевка передается работнику на основании заключенного в письменном виде договора дарения (гражданско-правового договора), то такой договор с большой долей вероятности не содержит условия об обязанности страхователя исчислять взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тогда, принимая во внимание отсутствие такого условия в договоре, стоимость путевки не облагается взносами от несчастных случаев и производственных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

НДС

Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указывает, что реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. При этом в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

С учетом данных норм уполномоченные органы приходят к выводу, что передача туристических путевок в качестве подарков облагается НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72, УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).

Налоговая база в этом случае исчисляется на основании п. 2 ст. 154 НК РФ и определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС.

Одновременно следует отметить, что при приобретении путевки для своих сотрудников организация не получает и, главное, не оказывает туристическую услугу. Непосредственным получателем услуг, оформленных путевкой, является именно сотрудник организации. Кроме того, путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром). Она лишь удостоверяет тот перечень услуг, которые будут оказаны физическому лицу, ее приобретающему. На этот факт обращают внимание и в финансовом ведомстве. Так, в письме Минфина России от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28 прямо говорится, что «туристская путевка является комплексом услуг, а не товаром».

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Как отметил Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.05.2006 N 15664/05, в отношении передачи работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации добавленной стоимости в рассматриваемой ситуации не создается. На основании того, что организация не реализует туристическую услугу работнику, в результате такой операции оснований для начисления НДС не возникает. Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А40/6932-08, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-26935/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-2108/2006(21481-А27-37)).

Минфин России в письмах от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68 и от 25.07.2005 N 03-04-11/174 подтвердил, что в случае безвозмездной передачи сотрудникам путевок при соблюдении условий, перечисленных в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, НДС не уплачивается.

Следовательно, право на освобождение от исчисления НДС имеют только организации, оказывающие услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ.

Вместе с тем в анализируемой ситуации речь идет о туристический путевке, а не об услугах, поименованных в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поэтому в рассматриваемом случае имеется риск налоговых споров.

Однако, приняв решение о начислении НДС, у организации возникает право на вычет НДС, предъявленного продавцом туристической путевки.

Напомним, что налог принимается к вычету при одновременном выполнении условий, поименованных в п. 2 ст. 171 НК РФ и в п. 1 ст. 172 НК РФ.

В письмах Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64 также высказывается точка зрения, согласно которой суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочими расходами являются, в частности, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В связи с этим полагаем, что затраты на приобретение путевки для работника признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов. По нашему мнению, при расчетах за путевки использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» более корректно, поскольку эта операция не связана с заключением договора поставки или подряда. В учете при этом делаются следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

— произведена оплата путевки;

Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 76

— принята к учету путевка;

Дебет 73 Кредит 50, субсчет «Денежные документы»

— выдана путевка сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— исчислен и удержан НДФЛ со стоимости путевки, превышающей 4000 руб.;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 73

— учтены расходы на приобретение путевки.

Кроме того, возможны также и следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 76

— выделен НДС со стоимости путевки;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС принят к вычету;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС в связи с безвозмездной передачей путевки.

Что касается первичных документов, то документом, подтверждающим факт заключения договора об оказании туристских услуг и оплаты по нему, является туристская путевка. Самостоятельной вещью, способной быть объектом передачи по договорам купли-продажи, мены, дарения, путевка не является. Передача покупателю иных документов при реализации туристических услуг законодательством не предусмотрена.

К сведению:

Обратите внимание, что информация, приведенная выше, относится к варианту передачи путевок сотрудникам в качестве подарка. Однако с учетом того, что в рассматриваемой ситуации путевки выдаются в качестве поощрения работников по итогам года, выдачу данных путевок можно также рассматривать как выплату премий в натуральной форме (ст. 191 ТК РФ). В этом случае путевки будут являться частью оплаты труда (ст. 129 ТК РФ).

Екатерина Лазукова и Сергей Родюшкин — эксперты службы Правового консалтинга «Гарант»

Затраты на приобретение путевок за счет собственных средств организации

Бухгалтерский учет

Затраты на приобретение путевок признаются прочими расходами организации (пп. 2, 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (далее — ПБУ 10/99).

Обращаем внимание: на практике возможны три варианта учета затрат на приобретение путевок для работников и членов их семей.

Это значит, что организации необходимо разработать и утвердить в учетной политике свой вариант (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н).

Вариант 1

Приобретаемые путевки, оформленные бланком строгой отчетности, до момента передачи работникам могут учитываться как денежные документы (в сумме фактических затрат на их приобретение) по дебету счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с продавцом путевок.

Для расчетов с продавцом путевок может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Тогда к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следует завести субсчет «Расчеты по приобретению санаторно-курортных путевок для работников» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, п. 4 ПБУ 1/2008).

Таким образом, при принятии путевок к учету производится запись по дебету счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств за путевки отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поэтому приобретенные путевки, оформленные бланками строгой отчетности, до момента их передачи работникам будут учитываться на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы».

Далее стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств организации, в бухгалтерском учете будет признаваться в составе прочих расходов на момент выдачи путевки работнику.

При передаче путевок работникам их стоимость, оплаченная продавцу за счет средств организации, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» (пп. 11, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Вариант 2

Расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, одним из которых является уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Данная уверенность возникает в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива (абзац 4 п. 16 ПБУ 10/99).

В результате приобретения путевок у организации не появляется актив, так как приобретенные путевки не принесут ей экономическую выгоду.

Следовательно, затраты на оплату путевок надо признать расходами в момент их осуществления, т. е. при приобретении путевок. В этом случае путевки не отражаются в качестве актива, т. е. не задействуется счет 50, субсчет 3 «Денежные документы» (абзац 4 п. 19 ПБУ 10/99).

Если путевка полностью бесплатна для работника, т. е. если работодатель берет на себя всю сумму расходов на приобретение путевки, то эти расходы нужно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для контроля наличия и движения путевок нужно организовать их забалансовый учет.

С целью обеспечения контроля за сохранностью путевок до момента их выдачи работникам организации следует организовать учет путевок на отдельном забалансовом счете, например на счете 018 «Путевки, приобретенные для работников и членов их семей».

Вариант 3

На практике возможен еще вариант, когда работодатель не приобретает путевки и не выдает их работникам, а полностью или частично компенсирует работникам их собственные расходы на приобретение путевок.

Расчеты с работником по выплате им подобных компенсаций нужно отражать с использованием счета 73.

При этом суммы компенсаций необходимо относить в дебет счета 91 (и не учитывать в налоге на прибыль).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку расходы на оплату путевок для детей работников формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н). Организация-работодатель, приобретающая и выдающая бесплатно (либо с частичной оплатой) путевки для детей работников, сама не оказывает и не получает оздоровительные услуги, т. е. не создает объект обложения НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 3.05.06 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004–6).

А если нет объекта налогообложения — нет и налога.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ детские путевки освобождены от обложения НДФЛ.

Однако при применении этой нормы следует учитывать следующие моменты.

1. От НДФЛ путевки освобождаются лишь в случае, если услуги по ним оказываются детям, не достигшим 16 лет, санаторно-курортными или оздоровительными организациями. К их числу относятся:

санатории, санатории-про­фи­лак­тории, профилактории; дома отдыха и базы отдыха; пансионаты; лечебно-оздоровительные комплексы; санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Обратите внимание:

во-первых, для применения этой льготы необходимо, чтобы санаторно-курортная или оздоровительная организация находилась на территории РФ; со стоимости путевки в зарубежный санаторий или лагерь НДФЛ надо удерживать по полной программе; во-вторых, путевка не должна быть туристической (даже если компания российская).

2. В случае приобретения путевки или выплаты компенсации за счет средств работодателя условием освобождения от НДФЛ является то, чтобы эти расходы не учитывались при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Для спецрежимников аналогичное правило — чтобы расходы не были учтены при расчете единого налога.

Не нужно также удерживать НДФЛ, если компенсация или оплата стоимости путевок произведена за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

3. Немаловажное значение имеет то, для кого путевка предназначена.

Закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ:

работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией; члены семей таких работников, включая их детей независимо от возраста; бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости; инвалиды, не работающие в данной организации; дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.

Под действие данной нормы не подпадают члены семей бывших работников организации, если они не являются инвалидами или детьми до 16 лет.

Следовательно, если предоставление бесплатных или льготных путевок детям бывших работников старше 16 лет было предусмотрено локальными нормативными актами, то со стоимости таких путевок, оплаченной за счет организации, должен быть уплачен НДФЛ.

С 1.01.2017 г. утрачивает силу Закон № 212-ФЗ. Многие его нормы в неизменном виде были перенесены в два закона:

в часть вторую НК РФ — в новую главу 34 «Страховые взносы». В ней теперь сконцентрировано все, что касается расчета и уплаты взносов (плательщики, объект обложения, тарифы, льготы и т. п.); в Закон № 125-ФЗ. Так как контроль по взносам «на травматизм» сохранился за ФСС, то в него перенесено все, что связано с уплатой взносов, штрафов, пеней, взысканием недоимок, проведением камеральных и выездных проверок, зачетов и возвратов и т. д.

Отметим, что объект обложения взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, «на травматизм» не изменился.

Для работодателей это выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с работодателем их родителей. Поэтому, казалось бы, на стоимость путевок в оздоровительные лагеря указанные страховые взносы начислять не следует.

Однако непосредственно детям путевки не выдаются. Поэтому, если работодатель сам оплачивает путевки или путевка приобретена самим работником, а работодатель компенсирует ему ее стоимость (или часть), страховые взносы придется начислить.

Такую позицию подтвердил Минтруд России в письме от 18.02.14 г. № 17–3/ООГ-82, где разъяснил, что компенсация работодателем стоимости путевки, изначально приобретенной работником самостоятельно (даже для его ребенка), — это выплата в рамках трудовых отношений. Следовательно, с нее нужно взимать страховые взносы.

Таким образом, стоимость путевок включается в налоговую базу для исчисления страховых взносов в соответствии со ст. 420 НК РФ и письмом Минздравсоцразвития России от 17.05.10 г. № 1212–19.

Отметим, что есть исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему регулируются Федеральным законом № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).

На стоимость путевок начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ), письмо ФСС РФ от 17.11.11 г. № 14-03-11/08–13985).

Суммы денежной компенсации, выдаваемой работникам на самостоятельное приобретение путевок, облагаются страховыми взносами, в том числе взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в таком же порядке, как и путевки, приобретенные самой организацией.

Пример 1

Приобретаемые путевки, оформленные бланком строгой отчетности, до момента передачи работникам учитываются как денежные документы

Компания в соответствии с коллективным договором приобретает для детей работников в возрасте до 15 лет санаторно-курортные путевки, которые передаются им на льготных условиях:

70% стоимости путевки оплачивает рабо­то­да­тель; 30% — оплачивает работник.

Оплата части стоимости путевки работником производится наличными деньгами в кассу организации при получении путевки.

Организацией была приобретена путевка стоимостью 25 000 руб. и выдана работнику.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т 50, субсчет «Денежные документы», К-т 76 (60) — 25 000 руб. — принята к учету приобретенная путевка; Д-т 60, К-т 51 — 25 000 руб. — оплачена путевка; Д-т 50, К-т 73 — получена частичная оплата стоимости путевки от работника — 7500 руб. (25 000 руб. x 30%); Д-т 73, К-т 50, субсчет «Денежные документы» — 7500 руб. — отражена передача путевки работнику в части оплаченной им стоимости путевки; Д-т 91–2, К-т 50, субсчет «Денежные документы» — списана в состав прочих расходов часть стоимости путевки, переданной работнику, которая финансируется за счет средств работодателя, — 17 500 руб. (25 000 руб. x 70%). НДФЛ эта сумма не облагается, а страховые взносы в размере 5443 руб. (17 500 руб. x 31,1%) придется начислить:
Д-т 91–2, К-т 69 — начислены страховые взносы на стоимость выданной путевки — 5 443 руб. (17 500 руб. x 31,1%).

В налоговом учете эти расходы не учитываются, поэтому в бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство:

Д-т 99, К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено постоянное налоговое обязательство — 3500 руб. (17 500 руб. x 20%).

Пример 2

Затраты на оплату путевки признаются расходом в момент их осуществления (приобретения путевки)

По заявлению работника организация приобрела для его 14-летнего ребенка путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 40 000 руб. (без НДС) непосредственно в оздоровительном учреждении. Путевка оформлена бланком строгой отчетности.

Приобретение путевок для работников и членов их семей за счет средств организации предусмотрено коллективным договором.

В учете организации приобретение путевки в оздоровительный лагерь для 14-летнего ребенка работника и выдачу ее работнику необходимо отра­зить следующим образом (см. таблицу).

Учет в организации приобретения путевки в оздоровительный лагерь для ребенка работника

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату приобретения путевки

40 000

Оплачена путевка для ребенка сотрудника Выписка банка по расчетному счет

40 000

Стоимость путевки учтена в прочих расходах Путевка, бухгалтерская справка
Отражено ПНО (40 000 руб. x 20%) Бухгалтерская справка-расчет

40 000

Отражена стоимость путевки за балансом Журнал учета путевок

На дату выдачи путевки сотруднику

40 000

Списана стоимость выданной путевки Журнал учета путевок

12 440

Начислены страховые взносы на стоимость выданной путевки

40 000 руб. x (22% +5,9%+2,1%+1,1)

Бухгалтерская справка-расчет

Пример 3

Частичная компенсация стоимости путевки

Сотрудник организации, применяющей общий режим налогообложения, самостоятельно приобрел детскую путевку за 30 000 руб.

Предприятие компенсирует ему 30% стоимости путевки.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Д-т 91–2, К-т 73 — учтена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие — 9000 руб. (30 000 руб. x 30%); Д-т 73, К-т 50 — 9000 руб. — выплачена компенсация работнику; Д-т 91–2, К-т 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации стоимости путевки — 2799 руб. (9000 руб. x 31,1%).

Так как сумму компенсации стоимости путевки организация не учитывает при расчете налога на прибыль, возникает постоянная разница, на основании которой формируется постоянное налоговое обязательство:

Д-т 99, К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено постоянное налоговое обязательство — 1800 руб. (9000 руб. x 20%).

Приобретение путевок за счет средств ФСС РФ

Некоторые виды путевок могут быть оплачены не только из собственных средств организации, но и за счет средств ФСС РФ.

Федеральным законом от 19.12.16 г. № 417-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (далее — Закон № 417-ФЗ) определен порядок приобретения путевок за счет средств ФСС РФ.

Существует перечень категорий граждан, которым может быть оплачена путевка за счет средств ФСС РФ. Причем средства обязательного социального страхования могут направляться на полную или частичную оплату стоимости только детских путевок.

За счет средств ФСС РФ оплачиваются путевки для отдыха и оздоровления детей только застрахованных граждан.

За счет средств ФСС РФ могут быть оплачены путевки на:

оздоровление детей в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных на территории РФ, продолжительностью пребывания 21–24 дня. Эти путевки оплачиваются в полном или частичном размере из расчета 400 руб. на одного ребенка в сутки; оздоровление детей в загородных стационарных детских оздоровительных лагерях не более чем 24 дня пребывания в период школьных каникул в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ. В зависимости от установленных Правительством РФ условий эти путевки могут оплачиваться в полном или частичном размере.

Порядок полной или частичной оплаты детских путевок за счет средств ФСС РФ установлен Распоряжением Правительства РФ от 1.04.05 г. № 335-р «Об организации и проведении детской оздоровительной кампании 2005 года» (далее — Распоряжение № 335-р).

h2>Условия оплаты путевок В соответствии с установленным порядком для оплаты путевок должны быть выполнены следующие условия:

1) в детские санатории могут направляться дети в возрасте от 4 до 14 лет (включительно), а в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия — до 15 лет (включительно). При этом максимальный размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в санаториях и санаторных оздоровительных лагерях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов;

2) при направлении в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря срок пребывания детей должен быть не менее 7 дней — в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 24 дней — в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно).

При этом оплата путевок производится в размере до 50% средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта РФ, и до 100% средней стоимости путевки для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, и организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки в такие лагеря.

Компенсация от местных властей

Если работодатель самостоятельно приобретает путевки, а затем за компенсацией понесенных расходов обращается в соответствующий орган местной власти, то в этом случае в бухгалтерском учете нужно применять ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 92н. Налог на прибыль

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на приобретение путевки для ребенка работника не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В отношении доходов, которые получает организация в случае возмещения части стоимости путевок из местного бюджета, следует иметь в виду следующее.

С одной стороны, эти суммы не должны относиться к облагаемым доходам, поскольку они не подпадают под определение доходов от реализации или внереализационных доходов (ст. 249, 250 НК РФ).

С другой стороны, сумм, возмещаемых бюджетом за детские (да и любые) путевки, нет и в составе доходов в виде целевого финансирования, исключаемых из налоговой базы согласно ст. 251 НК РФ.

Целевым финансированием НК РФ признает только выплаты некоммерческим организациям на их содержание и ведение уставной деятельности.

Поэтому в налоговом учете на дату возмещения расходов по путевкам из бюджета сумму стоимости детских путевок, возмещаемой из бюджета, следует включить в состав внереализационных доходов и учесть при налогообложении прибыли.

Как следует из пп. 4, 7 ПБУ 18/02, ввиду того что расходы организации на приобретение путевки в бухгалтерском учете учитываются, а в налоговом — нет, у организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Инструкцией № 94н преду­смотрено, что возникновение постоянного налогового обязательства отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так как поступившая из бюджета компенсация учитывается организацией в доходах при исчислении налога на прибыль, то никаких разниц с бухучетом не возникает.

В силу п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые, в частности, за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Следовательно, обязанностей налогового агента по НДФЛ у организации в данной ситуации не возникает.

Не так однозначно обстоит дело в случае компенсации работникам стоимости детских путевок, если такая компенсация предусмотрена местным законодательством (п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, а с 2017 года — п. 2 части 1 ст. 422 НК РФ).

Существует вероятность того, что налоговики будут возражать против исключения такой компенсации из расчетной базы по страховым взносам (в норме Закона № 212-ФЗ и НК РФ говорится о компенсациях, установленных российским законодательством).

Однако есть судебная практика, когда суд признает компенсацию, установленную местной властью, компенсацией, предусмотренной законодательством РФ (см. постановление ФАС Уральского округа от 20.11.13 г. № Ф09-5634/13).

При этом судьи отметили, что, возмещая сотрудникам часть стоимости детских путевок, компания выполнила требования местного законодательства о компенсации работникам таких расходов.

Кроме того, спорные выплаты не являются элементами оплаты труда, не обладают признаками заработной платы, их размер не зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы или от стажа работника.

Частичное возмещение стоимости детских путевок носит разовый характер и является способом социального партнерства государства (в лице муниципалитета), работодателя и родителей ребенка.

Бухгалтерский учет средств, полученных из бюджета

На основании пп. 5, 7 ПБУ 13/2000, а также Инструкции № 94н после предоставления средств из соответствующего бюджета (что происходит на основании соответствующего договора) сумма компенсации отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

В силу п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы.

Инструкцией № 94н предусмотрено, что данная операция отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 91, субсчет 91–1 «Прочие доходы» (об этом свидетельствует и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н).

При фактическом получении бюджетных средств производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 (п. 7 ПБУ 13/2000).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Бухгалтерский учет приобретения путевок на санаторно-курортное лечение

26. 07. 2016 | Buhscheta.ru

Бухгалтерский учет приобретения путевок

на санаторно-курортное лечение

Приобретенные организацией путевки учитываются на отдельном субсчете 50-3Счет 50-3 — Денежные документы (Активные) «Денежные документы».

При поступлении путевок непосредственно от продавца (например, от детского оздоровительного лагеря) отражается следующей проводкой:

Дебет 50-3Счет 50-3 — Денежные документы (Активные) Кредит 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (60) – оприходование путевок по стоимости приобретения.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ санаторно-курортные учреждения не платят НДС. Поэтому в стоимость путевки этот налог не включается.

При этом необходимо отметить, что в цену путевки, приобретенной у турагента, может быть включен НДС с суммы агентского вознаграждения (пункт 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ).

Поскольку путевки не используются в операциях, облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, а включается в их стоимость (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) июля 2005 г. № 03-04-11/174, от 16Счет 16 — Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) марта 2006 г. № 03-05-01-04/68).

Бухучет выдачи путевок

Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, определяется источником их оплаты. Оплата может быть произведена:

  • за счет средств сотрудника;
  • за счет средств организации;
  • за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, может быть списана как за счет сотрудника, так и за счет собственных средств организации. При этом стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных для детей сотрудников организации, может быть компенсирована за счет средств регионального бюджета.

При погашении стоимости путевки (или ее части) сотрудником, делаются следующие записи:

  • Дебет 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) Кредит 50-3Счет 50-3 — Денежные документы (Активные) — на стоимость путевки, подлежащей возмещению за счет сотрудника;
  • Дебет 50Счет 50 — Касса (Активные) (70) Кредит 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) — поступление в кассу удержанной из зарплаты сотрудника стоимости путевки.

При приобретении организацией путевки за счет собственных средств на оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки при этом включается в состав прочих расходов:

  • Дебет 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) Кредит 50-3Счет 50-3 — Денежные документы (Активные) — стоимость путевки, выданной сотруднику;
  • Дебет 91-2Счет 91-2 — Прочие расходы (Активно-пассивные) Кредит 73Счет 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) — списание стоимости путевки за счет прибыли текущего года.

Согласно разъяснениями Минфина России в письмах от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138 такие проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года (в том числе прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). При отражении подобных расходов счет 84Счет 84 — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) не используют, так как это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Следовательно, такие расходы подлежат отражению по дебету счета 91-2Счет 91-2 — Прочие расходы (Активно-пассивные) .

Учет компенсации, поступающей из регионального бюджета

Стоимость либо часть стоимости путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников организации, может компенсировать региональный бюджет. При получении такой компенсации в учете делают следующие записи:

  • Дебет 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 91-1Счет 91-1 — Прочие доходы (Активно-пассивные) – отражена задолженность бюджета на сумму компенсации стоимости путевок;
  • Дебет 51Счет 51 — Расчетные счета (Активные) Кредит 76Счет 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) – получена из бюджета сумма компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией.

Порядок начисления страховых взносов на стоимость путевок.

На практике зачастую возникает вопрос нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника. Начисления нужно производить независимо от источника финансирования.

Согласно разъяснениям Минтруда России (письмо от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055) и ФСС России (письмо от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985) такие суммы взносы надо начислять.

Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При этом источник финансирования не важен.

Таким образом, страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Например, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. В дальнейшем работодатель зачтет потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм».

Страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей не начисляются, так как с детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений.

Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно. Возраст детей в данном случае значения не имеет. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055, Минздравсоцразвития России от 12Счет 12 — Малоцен­ные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) марта 2010 г. № 559-19, от 11Счет 11 — Животные на выращивании и откорме (Активные) марта 2010 г. № 526-19, от 1 марта 2010 г. № 426-19.

НДФЛ со стоимости путевки

Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживается, при оплате путевки:

  • если организация является плательщиком налога на прибыль – за счет средств организации, при условии что такие расходы не уменьшают налог на прибыль;
  • если организация применяет упрощенку – за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке;
  • если организация платит ЕНВД – за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД;
  • независимо от режима налогообложения, который применяет организация – за счет средств ФСС России (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний).
  • Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:
  • путевка не является туристической, то есть предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий;
  • путевка выдана в оздоровительное, санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России;
  • отдыхающий по путевке является сотрудником или членом семьи сотрудника организации. К примеру, путевка оплачивается родному или усыновленному ребенку сотрудника;
  • ребенок (не являющийся членом семьи сотрудника организации), который будет отдыхать по путевке, не старше 16Счет 16 — Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) лет. Этo услoвие действует, если путевка oплачивается, например, брату или племяннице сoтрудника, а также и в тoм случае, если рoдители ребенка не сoстoят в трудoвых oтнoшениях с oрганизацией;
  • имеется документальное подтверждение целевого использования путевки.

Эти правила применяются также в тех случаях, когда стоимость путевки впоследствии компенсируется из средств регионального бюджета.

Пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлен такой порядок, а в письмах Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24981, от 28Счет 28 — Брак в производстве (Активно-пассивные) июня 2013 г. № 03-04-05/24690, от 30 ноября 2011 г. № 03-04-06/6-325 и ФНС России от 11Счет 11 — Животные на выращивании и откорме (Активные) августа 2014 г. № ПА-4-11/15746, от 18 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21567 даны разъяснения по его применению.

Таким образом, если все перечисленные условия выполняются, то стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, к примеру, путевка может быть вручена в качестве приза (письмо ФНС России от 26Счет 26 — Общехозяйственные расходы (Активные) октября 2012 г. № ЕД-3-3/3887).

При этом следует обратить внимание, что при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 21Счет 21 — Полуфабрикаты собственного производства (Активные) 7 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письма Минфина России от 13Счет 13 — Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные) мая 2008 г. № 03-04-06-01/132, ФНС России от 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) июля 2014 г. № БС-4-11/14505). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки, ее необходимо включить в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента (ст. 123 Налогового кодекса РФ ).

Налог на прибыль стоимости путевок

Согласно пункту 29Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) статьи 270 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается.

При этом региональные власти могут устанавливать компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией для детей своих сотрудников.

При расчете налога на прибыль вся сумма полученной компенсации отражается в доходах. Это связано с тем, что доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ. В данный перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:

ü в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ );

ü в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ ).

Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14Счет 14 — Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (Пассивные) пункта 1 статьи 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ, исчерпывающий. Бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, в нем не предусмотрены. Поэтому руководствоваться положениями пункта 2 статьи 25Счет 25 — Общепроизводственные расходы (Активные) 1 Налогового кодекса РФ коммерческие организации также не могут.

Таким образом, выделенную из бюджета компенсацию стоимости путевок, приобретенных организацией, необходимо включить в состав налогооблагаемых доходов.

Разъяснения по данному вопросу даны в письмах Минфина России от 13Счет 13 — Износ ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов (Пассивные) октября 2011 г. № 03-03-06/4/116 и от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/680.

Особенности учета путевок при УСН и ЕНВД

Организации с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не учитывают при расчете единого налога стоимость путевок, оплаченных за счет средств организации, так как они отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, включают в состав расходов суммы начисленных на стоимость путевок страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ ).

Между тем, единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог. При этом необходимо учесть, что общий размер вычета не должен превышать 50Счет 50 — Касса (Активные) процентов от суммы единого налога (авансового платежа) согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом обложения организаций, применяющих ЕНВД является вмененный доход.

Поэтому на расчет налоговой базы расходы, связанные с оплатой путевок для сотрудников, не влияют.

Страховые взносы, начисленные со стоимости путевки и фактически уплаченные (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог, можно вычесть из суммы единого налога. При этом, в соответствии с пунктами 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. общий размер вычета не должен превышать 50Счет 50 — Касса (Активные) процентов от суммы ЕНВД.

Организации, которые применяют общую систему налогообложения и платят ЕНВД, согласно пункту 9 статьи 274 и пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности.

При этом в соответствии с пунктом 29Счет 29 — Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) статьи 270 Налогового кодекса РФ стоимость путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, при расчете налога на прибыль в учет не включается. Объектом же обложения ЕНВД является вмененный и расходы организации на расчет этого налога не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с выдачей путевок сотрудникам, между различными видами деятельности, как правило, не нужно.

Исключением является случай, когда oрганизация кoмпенсирует стoимость путевки сотрудникам, занятым в oбoих видах деятельности, и на ее стоимость начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взнoсы на страхoвание от несчастных случаев и профзабoлеваний. Страховые взносы в этом случае рассчитываются отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

Обложение страховыми взносами оплачиваемых путевок

Оплата путевок работникам может осуществляться за счет средств работодателя, сотрудника либо отчислений в ФСС. Наиболее распространен случай частичной оплаты стоимости сотрудником и работодателем. Оплата стоимости путевок не включена в перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами. Обложению взносами подлежат стоимость путевок вне зависимости от источника выплат для проведения санаторного-курортного лечения и оздоровления в учреждениях:

  • Санаториях, профилакториях, пансионатах.
  • Домов и баз отдыха, за исключением туристического назначения.
  • Лечебно-оздоровительных комплексов.
  • Детских лагерях санаторного, оздоровительного и спортивного назначения.

Ряд организаций придерживается позиции, что оплаченные предприятиями путевки не относятся к выплатам, связанным с исполнением трудовых обязанностей, если оплата путевок производится на основании коллективного договора в рамках социальных программ предприятия.

Основание позиции работодателей состоит в том, что выплаты социального характера не зависят от характера труда, квалификации работника и качества результата по выполняемым обязанностям по трудовым договорам. Данная позиция работодателя подлежит отстаиванию в суде. Существует ряд положительных решений, поддерживающих мнение работодателей (Читайте также статью ⇒ Страховые взносы в налоговом кодексе в 2018 году).

Обложение страховыми взносами путевок, выданных за счет ФСС

Работники предприятий с особыми условиями труда могут воспользоваться возможностью получения путевок за счет средств ФСС. Среди профессий имеется перечень работ, ведение которых осуществляется во вредных условиях труда.

По данному вопросу имеется ответ, предоставленный Минфином в письме от 26.04.2017 № 03-15-06/25246. Министерство пояснило, что стоимость путевок, предоставленных работникам с вредными и опасными условиями труда за счет средств ФСС, облагаются взносами на общих основаниях. В письме указано, что стоимость путевок не включается в перечень освобождений согласно ст. 422 НК РФ. При этом источник финансирования предоставленных путевок значения не имеет.

Срок начисления взносов соответствует порядку, применяемому при обложении ежемесячных вознаграждений работников. Начисление производится в последний день месяца, считающегося датой получения дохода. Перечисление сумм производится не позднее 15 числа следующего месяца. Предприятия исчисляют:

  • Взносы на ОПС в размере 22%;
  • Отчисления на ОМС в размере 5,1%;
  • Отчисления на ОСС в размере 2,9%.

Ставки могут быть снижены при наличии дополнительных условий осуществления предприятием деятельности. Льготные тарифы устанавливаются организациям и ИП на УСН при ведении ряда видов деятельности, работающих в особых экономических зонах, области информационных технологий, использовании ИП патента и других видов, перечень которых указан в ст. 427 НК РФ. Если на момент получения путевки доход сотрудника преодолел предельную величину, применяется пониженная ставка отчислений.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Взносы по путевкам, оформленных на третьих лиц

Кроме самих работников предприятий, путевки могут быть выданы третьим лицам – уволенным работникам, имеющим заслуги перед организацией, членам семей сотрудников. Третьи лица не состоят в договорных отношениях с предприятием, на полученные ими суммы по оплате путевок обязанность начисления взносов не распространяется. Основанием отсутствия обязанностей является тот факт, что работодатель не несет обязанностей по страхованию лиц, не связанных трудовыми договорами с предприятием.

Работодатель может произвести оплату за путевку несколькими способами:

  • Перечислить сумму напрямую учреждению, оказывающему санаторно-курортные услуги.
  • Оплатить стоимость непосредственно лицу
  • Выдать сумму штатному сотруднику.

От способа проведения платежной процедуры зависит возникновение обязанности по начислению взносов. Сумма, полученная за членов семьи самим работником, является доходом лица и подлежит обложению взносами (Читайте также статью ⇒ Процент страховых взносов в 2018 году).

Категории лиц Условия обложения взносами
Уволенные сотрудники, ранее состоящие в штате Не начисляются
Дети и другие члены семьи работника в случае выдачи сотруднику денежных средств в счет оплаты за путевку Начисляются
Дети и другие члены семьи работника, если работодатель приобрел путевку самостоятельно или оплатил лицам Не начисляются

Если в трудовом договоре, заключенном с работником, имеет пункт о предоставлении членам семьи путевок, страховые взносы на полученный доход начисляются. Факт приобретения путевок работодателем либо выдачи средств значения не имеет. Средства, полученные работником в рамках трудового соглашения, облагаются взносами.

Предоставление путевок в рамках оказания медицинских услуг

Предприятие имеет право заключить с медицинским учреждением, оказывающем услуги санаторно-курортного лечения, договор в рамках добровольного страхования. В пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ представлен перечень условий, при которых оплата медицинских расходов застрахованных лиц не признается объектом налогообложения страховыми взносами. Для получения права воспользоваться освобождением должны быть одновременно выполнены ряд условий.

Условие для освобождения от уплаты взносов Описание
Вид договора Добровольное личное страхование
Срок действия договора Не менее 1 года
Плательщик по договору Страхователь – работодатель лица
Лицензирование учреждения Медицинское учреждение должно в обязательном порядке иметь лицензию на оказание медицинских услуг

Неисполнение любого из условий, например, приобретение путевок у медучреждения по договору купли-продажи или краткосрочность договора, исключает возможность работодателя не оплачивать страховые взносы на стоимость путевок.

Кроме взносов, регулируемых НК РФ, предприятия освобождаются от отчислений на страхование от НС и ПЗ при получении путевок в рамках договора добровольного медицинского страхования. Условия получения освобождения совпадают с установленными НК РФ.

Записи в учете предприятия при оплате и предоставлении путевок

Предприятия, приобретая путевки для своих работников, учитывают их как денежные документы, сохранность которых обеспечивает кассовый работник. Для отражения записей к счету 50 открывается субсчет 3, по дебету которого учитывается полная стоимость приобретения путевки.

Оплата суммы стоимости путевки производится безналичным перечислением или за наличный расчет доверенным лицом. При оплате за наличный расчет постановка на учет документа производится после сдачи ответственным лицом авансового отчета. Движение денежных документов в учете сопровождается стандартными проводками.

Назначение операции Дебет счета Кредит счета
Произведена оплата за путевку 76 51
Отражено получение документа и постановка его на учет 50/3 76
Произведена выдача путевки работнику 73 50/3
Отражена стоимость затрат в составе прочих расходов 91/2 73
Начислены страховые взносы на стоимость путевки 91/2 69

Регистр учета денежных документов предприятие разрабатывает самостоятельно с указанием основных характеристик, позволяющих его идентифицировать. В бухучете предприятия стоимость путевок учитывается в расходах в момент передачи денежного документа. Выданная работнику путевка перестает быть денежным документом в связи с утратой возможности осуществления обмена на будущую выгоду.

Распространенные ошибки при обложении взносами стоимости путевок

Ряд компаний оформляет выдачу путевок на основании договора дарения, заключаемого с работником. Денежные документы, приобретенные работодателем и выданные по договору дарения, ряд предприятий не облагают взносами, что является неверной позицией.

Доходы, полученные сотрудником в натуральной форме, должны облагаться взносами. Путевки предназначены для получения услуг физическими лицами. Приобретая путевку, предприятие изначально не может ее поставить на учет для последующего дарения. При правильном оформлении работник может получить часть суммы, выданную в форме материальной помощи, необлагаемая величина которой составляет 4 000 рублей.

Другой популярной ошибкой является списание в расходы сумм при налогообложении. Если в бухучете сумма является экономически оправданной, подтвержденной и снижающей выгоду, то в НУ стоимость путевок не учитывается. Сумма может быть списана за счет средств предприятия. Возможность возникает только после исполнения обязанностей по уплате основного налога и использовании собственных средств. Использование прибыли должно быть одобрено учредителями.

Вопрос № 1. Облагаются ли взносами суммы полученных путевок работникам из средств профсоюзного органа?

Средства некоммерческой организации образуются из членских взносов. Между профсоюзным комитетом и работником предприятия отсутствует трудовой или иной договор. Путевки, оплаченные органом, взносами не облагаются.

Вопрос № 2. Являются ли путевки БСО, обращение с которыми требует особого учета?

Путевки, приобретаемые для работников, являются денежными документами и не относятся к БСО. Учет документов производится в кассе организации вместе с денежной наличностью на основании порядка, установленного на предприятии.

С 2018 года возможность отдыха российских граждан за границей существенно сократилась. Благодаря этому отдыхающие стали все чаще останавливать свой выбор на российских курортах.

Государство предусматривает возможность получения работающими гражданами «компенсации» за отдых на российских курортах за себя и членов семьи. В среднем размер выплаты на каждого отдыхающего может доходить до 50 000 рублей.

Цель законопроекта

Выплата компенсации за отдых в Крыму

В апреле 2018 года был подписан закон, согласно которому путешественники смогут получать «компенсацию» за отдых, проведенный на российских курортах, однако обратиться за такой выплатой можно будет только в 2019 году.

Конечно, выплата «компенсаций» будет производиться только тогда, когда человек будет соблюдать все предусмотренные законодательством условия.

Ограничения, которые определены в законе

Существуют некоторые ограничения, из-за которых не все граждане смогут сэкономить на отдыхе на территории РФ.

Для реализации такого права необходимо одновременно соблюсти следующие условия:

  • оплачиваемый за счет работодателя отдых предназначен только сотрудникам компаний и членам их семей, перечисленных в ст. 255 НК РФ;
  • туристские услуги непременно должны быть получены в рамках официального письменного договора у туроператора или турагентства, причем такой договор должен заключаться самим работодателем (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. № 03-03-05/34637);
  • отдых должен проходить исключительно на территории РФ;
  • стоимость отдыха в налоговом периоде на каждого из граждан (самого работника, его супруга/супруги, родителей и детей) должна составлять не более 50.000 р., при этом совокупная сумма издержек на оплату отдыха сотрудников и членов их семей вместе с оплатой расходов на добровольное личное страхование и медуслуги не должна быть больше 6% от фонда оплаты труда компании (абз. 9 п. 6 ст. 255 НК РФ).

Внимание! В конце апреля 2018 года Президент РФ подписал Указ, согласно которому закон вступил в силу. Граждане могут обратиться за получением возмещения за отпуск на курортах РФ уже в 2019 году. Скачать для просмотра и печати:

Статья 255 Налогового кодекса РФ «Расходы на оплату труда»

Статья 270 Налогового кодекса РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»

Затраты, за которые выплачивается компенсация

Можно выделить несколько видов затрат, за которые человек может получить компенсацию. К ним относятся расходы по оплате услуг на организацию туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ. Последними признаются только нижеследующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом, а именно:

  • услуги по перевозке работника (членов его семьи) по территории РФ воздушным, водным, авто- и (или) ж/д транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
  • услуги проживания указанных лиц в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
  • услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
  • экскурсионные услуги.

Важно! Чтобы получить возмещение, человек должен подтвердить все свои расходы, предоставив соответствующие документы.

К примеру, можно передать специалисту договор, заключенный с туристическим оператором, где в полном объеме перечислены все затраты на отдых.

На отдыхе путешественник должен собирать и другие документы, подтверждающие траты:

  1. Договор с отелем;
  2. Квитанции об оплате стоимости экскурсионных поездок;
  3. Чеки на питание.

Причины и цели выплаты компенсации за отдых

Законопроект о компенсации отдыха на российском побережье начал разрабатываться еще в 2013 году. На данный момент — это акт, который необходим для удовлетворения сразу нескольких потребностей:

  1. Принятые изменения в НК РФ позволят существенно расширить туристическую базу в РФ, должны поспособствовать развитию туристического бизнеса. Сейчас в России одна из проблем заключается в том, что курорты Краснодарского края и Крыма посещает небольшое количество граждан;
  2. Еще одна цель — поднять социальный туризм на должный уровень. У россиян нет возможности позволить себе дорогостоящий отдых, поэтому они стараются не путешествовать на дальние расстояния, предпочитая курорты максимально близко к своему дому. Новая редакция НК РФ позволит существенно расширить финансовые возможности семьи, даст возможность попутешествовать по стране;
  3. Также есть возможность улучшить уровень жизни той категории граждан, которые получают низкие и средние доходы. Такой закон привлекателен для многодетных семей, лиц, достигших пенсионного возраста и прочих граждан, которые не могут себе позволить путешествовать по стране всей семьей.

Положительные стороны компенсации отдыха

По действующему законодательству, работодатель может и не выплачивать своим работникам компенсацию за отдых, руководствуясь законом, вынесенным в 2016 году. Следовательно, выплата средств не является обязанностью организации, и работодатель вполне может отказать в возмещении средств.

Все средства, которые руководитель тратит, чтобы компенсировать отдых своих сотрудников, — это необлагаемые налоговыми сборами расходы, которые вычитаются из суммы доходов. Следовательно, производя такие выплаты, работодатель существенно снижает налоги на свои доходы.

С этой целью компании достаточно часто идут навстречу своим сотрудникам, и даже заключают соглашения с туристическими агентствами и операторами, чтобы напрямую приобретать путевки для своих работников и их семей.

Условия соглашений могут существенно отличаться в зависимости от стоимости предоставляемых туристическим оператором услуг, но стоимость соглашений по корпоративному обслуживанию всегда значительно ниже, чем при оформлении договора с физическим лицом.

Порядок действий для получения выплаты

Если гражданин или его семья хочет получить компенсационную выплату за свой отдых, он должен придерживаться определенного порядка действий:

  1. Работник компании, которая будет производить возмещение от уплаченной суммы, должен заблаговременно оговорить возможность получения компенсации со своими работодателем. Поскольку именно он должен заключить необходимые договоры с турагентом, туроператором. В противном случае на компенсацию можно вообще не рассчитывать, поскольку оплачивать такой отдых у работодателя уже не будет резона. 2. Посредством работодателя обратиться в туристическую компанию, заключить договор и приобрести путевку, чтобы отдохнуть на территории РФ. Никаких ограничений не существует, человек вправе самостоятельно выбрать свой отдых, самостоятельно оценивая свои возможности;
  2. В период путешествия и всей поездки, человек должен тщательно сохранять все документы, подтверждающие факт приобретения путевки, посещения определенных мест на отдыхе (к примеру, экскурсионные поездки);
  3. Документация, которая подтверждает все затраты, понесенные на отдых, должны быть предоставлены работодателю путешественника, так как именно он будет производить возмещение;
  4. После принятия руководителем организации документов, человек производит их проверку, и только после этого перечисляет сотруднику все полагающиеся ему деньги. Перечисление денежных средств может быть осуществлено как одновременно с заработной платой сотрудника, так и в другом порядке, установленном в организации. Вне зависимости от суммы выплаты, гражданин должен уплатить налог на полученный доход.

Виды возврата денег для сотрудников

Новый вычет, который начнет предоставляться на основании закона, разработанного Министерством культуры, уже получил название «отпускной». Согласно этому нормативному акту, при соблюдении некоторых условий, человек может обратиться за получением налогового вычета за свое путешествие по Российской Федерации. Если, конечно, были соблюдены все вышеперечисленные условия.

На заметку! Есть предположение, что при обращении за возмещением к работодателю, путешественник сможет получить выплату в одном налоговом периоде, но точной информации по этому вопросу пока нет.

Если путешественник приобрел путевку у туристического оператора на отдых на территории РФ (в том числе и на Крымском полуострове), то в последующем налоговом периоде он сможет рассчитывать на получение возврата потраченных денежных средств, но не более 50 000 руб. на каждого отдыхающего.

Пример расчета компенсационной выплаты

Для примера семья Сидоровых (супруги и их несовершеннолетний сын) приобрели через туристическое агентство путевку на отдых. Стоимость путешествия на каждого человека составляет 54 000 рублей. Следовательно, Сидоровы заплатили за отпуск 162 000 рублей (54 000 * 3 = 162 000).

Максимальный размер компенсации за туристические поездки составляет 50 000 рублей на каждого члена семьи. Следовательно, в общей сложности размер выплаты составляет 150 000 рублей (50 000 * 3 = 150 000).

Сидоров, получивший компенсацию за отпуск, должен оплатить с суммы возврата 13 процентов налога на доходы физических лиц. Это составляет 19 500 рублей (150 000 * 13% = 19 500).

Следовательно, окончательные расходы на все путешествие по территории РФ для семьи Смирновых составили только 31 500 рублей на двоих взрослых и ребенка. Конечно, это значительно меньше, чем полная стоимость всех понесенных родителями расходов.

Последние изменения

Наши эксперты отслеживают все изменения в законодательстве, чтобы сообщать вам достоверную информацию.

Добавляйте сайт в закладки и подписывайтесь на наши обновления!

Посмотрите видео о возврате средств за отдых в России

Бюджетным учреждением в соответствии с положениями коллективного договора заключен договор на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров. Путевки оплачиваются за счет средств от приносящей доход деятельности. Приобретенные путевки выдаются из кассы бывшим работникам-пенсионерам, которые по возвращении представляют в учреждение обратные талоны. Как отразить в бухгалтерском учете данные расходы, по какому виду расходов и статье?

11 ноября 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, связанные с приобретением путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, могут быть отражены с применением элемента видов расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения» и отнесены на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Обоснование вывода:
При отнесении расходов на те или иные коды бюджетной классификации учреждения руководствуются в первую очередь положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее — Указания N 65н).
Перечень видов расходов, применяемых бюджетными (автономными) учреждениями, а также соответствующие им статьи (подстатьи) КОСГУ приведены в виде Сопоставительной таблицы в Информации Минфина России от 31.05.2016.
Согласно пп. 5.1.1 раздела III Указаний N 65н одним из существенных требований утвержденной структуры видов расходов является разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или «натуральной»), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).
По общему правилу расходы на оплату обязательств, возникающих при осуществлении закупок товаров, работ и услуг, отражаются с применением соответствующих элементов видов расходов группы 200 «Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд», элемент вида расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения», 863 «Платежи в целях обеспечения реализации соглашений по обязательствам Российской Федерации перед иностранными государствами и международными организациями» и 880 «Прочие расходы» (смотрите Приложение N 1 к письму Минфина России от 07.04.2016 N 02-05-05/20083).
Элементы видов расходов 863 и 880 не могут быть выбраны в силу их специфики.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации путевки приобретаются для лиц, достигших пенсионного возраста при условии, что трудовые отношения с ними прекращены, указанные расходы не могут рассматриваться в качестве закупки на нужды учреждения. На наш взгляд, расходы в рамках договора, предметом которого является приобретение путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, вполне обоснованно могут быть отражены с применением элемента вида расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения».
Положениями Сопоставительной таблицы предусмотрена возможность применения элемента видов расходов 323 «Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения» с подстатьями, детализирующими статью 220 «Оплата работ, услуг», и со статьями группы 300 «Поступление нефинансовых активов».
Порядок отнесения расходов, связанных с приобретением рассматриваемых путевок, на статьи (подстатьи) КОСГУ положениями Указаний N 65н прямо не определен. При этом расходы на приобретение путевок для лиц, не состоящих с учреждением в трудовых отношениях, могут быть отнесены на подстатьи 262 «Пособия по социальной помощи населению» КОСГУ и 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ. Учитывая, что применение элемента вида расходов 323 в увязке с подстатьей 262 КОСГУ предусмотрено Приложением 5.1 к Указаниям N 65н, наиболее логичным представляется отнесение поименованных в вопросе расходов на подстатью 262 «Пособия по социальной помощи населению» КОСГУ. Однако до внесения изменений в Сопоставительную таблицу во избежание разногласий с органами государственного (муниципального) финансового контроля в части нарушения порядка применения бюджетной классификации РФ бюджетному (автономному) учреждению в целях отражения расходов в бухгалтерском учете целесообразно выбрать статью (подстатью) КОСГУ, в увязке с которой может применяться элемент видов расходов 323*(1).
Согласно Указаниям N 65н расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225 КОСГУ, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Соответственно, расходы бюджетного учреждения, связанные с приобретением неименных путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, могут быть отнесены на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В соответствии с п. 169 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, денежные документы, к которым относятся, в частности, путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, подлежат учету на счете 201 35 «Денежные документы».
Согласно абзацу второму п. 87 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), выдача из кассы денежных документов под отчет осуществляется в порядке, установленном распорядительным актом бюджетного учреждения в рамках формирования его учетной политики, и отражается по кредиту счета 0 201 35 610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения» в корреспонденции с дебетом счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
В соответствии с положениями п.п. 86, 87, 105, 106 и 129 Инструкции N 174н операции по приобретению учреждением путевок и их выдаче бывшим сотрудникам-пенсионерам могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 201 35 510 Кредит 2 302 26 730
— в кассу бюджетного учреждения приняты путевки на санаторно-курортное лечение;
2. Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 11 000 (323 КВР 226 КОСГУ)
— отражено перечисление денежных средств контрагенту;
3. Дебет 2 208 26 560 Кредит 2 201 35 610
— путевка выдана бывшему сотруднику-пенсионеру из кассы учреждения;
4. Дебет 2 109 00 226 (2 401 20 226) Кредит 2 208 26 660
— стоимость путевки отнесена на финансовый результат деятельности учреждения на основании Авансового отчета (форма 0504505) с приложенным к нему обратным талоном санаторно-курортной карты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

11 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Некорректное применение бюджетным учреждением статей (подстатей) КОСГУ может послужить основанием для признания бухгалтерской отчетности недостоверной (смотрите, в частности, решение Кировского районного суда г. Астрахани от 21.04.2016 по делу N 12-229/2016).

Государственное бюджетное учреждение приобретает путевки для своих сотрудников (стоимость путевок 100 000 руб.). Часть стоимости путевок (20 000 руб.) оплачивает профсоюзная организация, часть стоимости путевок (30 000 руб.) оплачивается за счет средств от приносящей доход деятельности. Остальная часть стоимости путевок (50 000 руб.) оплачивается сотрудниками путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения. Как отразить в ПП 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 эти операции?

Оплаченные путевки учитываются на счете 201 35 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются ПКО (ф. 0310001) и РКО (ф. 0310002) с проставлением на них надписи «Фондовый». ПКО И РКО с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, которыми оформлены операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них надписи «Фондовый».

Руководствуясь Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» и положениями Указаний и письма № 02-05-10/383, расходы по возмещению (компенсации) работодателем стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение следует отражать по статье 212 «Прочие выплаты», а расходы на приобретение неименных путевок — по статье 226 «Прочие работы, услуги». По статье 262 отражается стоимость путевок, приобретенных за счет средств бюджета вне рамок систем государственного пенсионного, социального и медицинского страхования.

Поступление суммы компенсации целесообразно рассматривать в качестве погашения дебиторской задолженности, возникшей по факту приобретения и использования путевок, и отражать в учете в качестве частичного восстановления определенных кассовых выплат.

Операция

Проводка

Документ

1. Принято бюджетное обязательство в момент заключения договора 506.10.226 502.11.226
100 000 руб.
План-график финансирования – Принятое обязательство

2. Принято денежное обязательство 502.11.226 502.12.226
100 000 руб.
Принятое денежное обязательство

3. Перечислен аванс 206.26 201.11
100 000 руб.
Заявка на кассовый расход (сокращенная)

4. В кассу оприходованы путевки 201.35 302.26
100 000 руб.
ПКО фондовый

5. Зачтен аванс 302.26 206.2
30 000 руб.
ПКО фондовый
6. Путевки выданы сотрудникам 208.26 201.35
100 000 руб.
РКО фондовый

7. В кассу учреждения получены денежные средства от сотрудников 201.34 208.26
20 000 руб.
ПКО
8. Отнесена на финансовый результат часть стоимости путевок, оплаченная за счет работодателя на основании отрывного талона к путевке и иных отчетных документов 401.20.226 208.26
30 000 руб.
Ввести операцию вручную
9. Отражена дебиторская задолженность профсоюза по компенсации стоимости путевки на основании отрывного талона к путевке и иных отчетных документов 304.03 208.26
20 000 руб
Ввести операцию вручную
10. На лицевой счет учреждения получены средства от профсоюза 201.11 304.03
20 000 руб.
Кассовое поступление
11. БО скорректированы на суммы компенсаций 506.10 502.11
-70 000 руб.
Принятое обязательство

12. ДО скорректированы на суммы компенсаций 502.11 502.12
-70 000 руб.
Принятое денежное обязательство

Налоговый учет

4. НДФЛ

Не облагается, если соблюдены условия, установленные п. 9 ст. 217 НК РФ.

1. Путевка не должна быть туристической. Услуги оказаны санаторно-курортными и оздоровительными организациями, к которым относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря, расположенные на территории РФ.

2. Путевка оплачивается за счет средств:

  • учреждений, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
  • бюджетов бюджетной системы РФ,
  • религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с уставом является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  • от деятельности, в отношении которой учреждение применяет специальные налоговые режимы.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Работникам — путевки, бухгалтеру — учет

Многие компании включают в соцпакет для своих работников такой бонус, как обеспечение их санаторно-курортными путевками. Приобретение путевок с точки зрения налогообложения — довольно сложная операция, отнимающая у бухгалтера много времени и внимания. Наша статья поможет вам избежать ошибок.

Если компания не обращается за помощью по оплате путевки к ФСС России, то у нее есть два варианта оплаты путевок. Во-первых, организация может сама купить путевку в турфирме или непосредственно у санатория и передать ее работнику.

Во-вторых, компания может компенсировать затраты на приобретение путевки работнику после того, как он сам ее приобретет.

Для отражения данной операции в налоговом учете немаловажное значение имеет тот факт, предусмотрено ли приобретение путевок в трудовом или коллективном договоре. Комбинации этих условий могут привести к различным вариантам налогообложения.

Куда поедем отдыхать?

Для того чтобы не допустить ошибок при налогообложении операции по приобретению путевок, необходимо разобраться с понятиями. Дело в том, что для налогового учета важно, какими именно путевками работодатель обеспечивает своих сотрудников: санаторно-курортными или туристскими.

Путевка санаторная…

Санаторно-курортные организации — это предприятия, учреждения или организации различных форм собственности и ведомственной принадлежности, расположенные как на территории курортов, лечебно-оздоровительных местностей, так и за их пределами, осуществляющие лечебную и оздоровительную деятельность с использованием природных лечебных факторов.

Такие организации оказывают услуги по лечению в виде медицинской помощи, осуществляемой в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных факторов в условиях пребывания на курорте, в лечебно-оздоровительной местности, в санаторно-курортных организациях, а также проживанию, питанию, проведению досуга и другие сервисные услуги. Документом, подтверждающим право на получение комплекса санаторно-курортных услуг, является путевка или курсовка.

Обратите внимание! В письме Минздравсоцразвития России от 25.11.2008 № 9204-ВБ указано на то, что сейчас отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путевки. Поэтому организациям следует руководствоваться информационным письмом Минфина России от 22.08.2008, которым определено, что организация, оказывающая услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности.

Необходимые реквизиты перечислены в п. 3 Положения о порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 389. Кстати, за основу разрабатываемого бланка можно взять формы путевок (курсовок), утвержденные приказом Минфина России от 10.12.99 № 90н.

…или туристская

В отличие от санаторно-курортных туристические поездки в общем случае не предполагают проведение комплекса лечебных мероприятий. Однако тут ситуация гораздо сложнее.

Федеральный закон от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» дает такое определение туризма. Туризм — это временные выезды (путешествия) граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортивных, профессионально-деловых, религиозных и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране или месте временного пребывания.

А туристская путевка — это документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта и являющийся бланком строгой отчетности. Форма туристской путевки утверждена в приказе Минфина России от 09.07.2007 № 60н «Об утверждении формы бланка строгой отчетности».

Таким образом, получается, что и приобретение туристской путевки не исключает получения гражданином по ней санаторно-курортных услуг. Если посмотреть на письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-04-05/6-244, то становится ясно, что для финансистов определяющим является указание учреждения в перечне, приведенном в абз. 5 п. 9 ст. 217 НК РФ. Это означает, что если организация входит в указанный список, то любые услуги, которые она оказывает, можно отнести к санаторно-курортным.

Обратите внимание! Согласно ст. 15 Федерального закона от 23.02.95 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на осуществление медицинской деятельности. На это обратил внимание Минфин России в письме от 02.08.2010 № 03-04-06/5-162.

Таким образом, несмотря на то что в п. 9 ст. 217 НК РФ прямо сказано, что его действие не распространяется на туристские путевки, тот факт, что в документе написано слово «туристская», еще ничего не значит. Необходимо выяснить статус учреждения, куда отправится отдыхать гражданин, и какие услуги он там будет получать (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А40/9821-09, от 17.09.2009 № КА-А40/9077-09 и Уральского округа от 29.01.2008 № Ф09-9195/07-С2).

Налог на прибыль: расхода не будет

Если организация покупает для своих работников путевки, то, увы, учесть затраты на приобретение путевок в налоговых расходах не удастся. Независимо от того, приобретены они для работников или их детей. Не имеет значения и тот факт, прописано или нет условие о приобретении путевки в трудовом или коллективном договоре.

Виной тому служит п. 29 ст. 270 НК РФ. В нем четко указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых.

Нетрудно предположить, что данная норма применима как при непосредственной покупке путевки для работника, так и при выплате работнику компенсации ее стоимости. Принципиальной разницы между двумя этими действиями нет.

НДФЛ: внимание на условия

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ суммы полной или частичной оплаты работодателями своим работникам или членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

  • за счет средств организаций или предпринимателей, если расходы по такой оплате в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
  • за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;
  • за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации или предприниматели применяют специальные налоговые режимы.

Для исчисления НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Выше мы выяснили, что учесть оплаченную путевку при расчете налога на прибыль не удастся. Поэтому платить НДФЛ со стоимости путевки работнику не нужно. Точно такой же позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 08.04.2011 № 03-04-05/6-244).

Аналогичный подход для целей обложения НДФЛ используется и в том случае, когда работодатель компенсирует работникам стоимость путевок. Основание — все тот же п. 9 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы: возможны споры

Порядок расчета и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды установлен в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам в рамках трудовых отношений (ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Очевидно, что как оплату стоимости путевки за работника, так и компенсацию стоимости путевки, приобретенной самим работником, можно трактовать как выплату, начисляемую в пользу работника. Поэтому важную роль будет играть тот факт, предусмотрено ли предоставление путевок работникам и членам их семей в коллективном или трудовом договоре.

Если это предусмотрено, то оплата путевки на санаторно-курортное лечение и отдых для самого работника либо компенсация ее стоимости облагается страховыми взносами. В противном случае можно предположить, что если предоставление путевки не связано с оплатой труда, то и предоставляется она не в рамках трудовых отношений. Но сразу хотим предупредить, что чиновники придерживаются иной позиции. Так, в письме от 17.05.2010 № 1212-19 специалисты Минздравсоцразвития России пришли к выводу, что если материальная помощь выплачивается работнику, то этого уже вполне достаточно для признания такой выплаты произведенной в рамках трудовых отношений. Скорее всего аналогичный подход будет использоваться и при решении вопроса об обложении страховыми взносами оплаты (компенсации) стоимости путевки. Опровергать это мнение придется в суде, а судебной практики по таким делам пока еще нет.

Если работодатель приобретает путевки членам семьи работника (скажем, детям), то страховые взносы на стоимость путевок начислять не надо. Причем не важно, прописана такая обязанность в трудовом (коллективном) договоре или нет. Ведь в этом случае члены семьи не состоят в трудовых отношениях с организацией. Такой же вывод можно сделать из письма Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 559-19 и от 01.03.2010 № 426-19.

Но ситуация изменится, если компания возмещает работнику стоимость путевки, которую он приобрел для своего ребенка. Здесь уже контролирующие органы наверняка решат, что выплата была произведена в рамках трудовых отношений с работниками, и заставят с этой суммы заплатить страховые взносы.

Обратите внимание! Если обязательные страховые взносы придется начислить, то их сумму можно учесть при расчете налога на прибыль. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Но в этой статье не содержится положений, не позволяющих учесть при расчете налога на прибыль страховые взносы, начисленные даже на те выплаты и вознаграждения, которые не признаются при налогообложении прибыли. Поэтому расходы в виде обязательных страховых взносов, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль, учитываются в составе прочих расходов компании на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Против этого не возражают и специалисты Минфина России (письма от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138 и от 15.03.2010 № 03-03-06/1/136).

НДС: проблем не будет

На основании подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат налогообложению на территории России. Это значит, что когда компания приобретает такую путевку, то в ней отсутствует «входной» НДС и фирме нечего возмещать.

Правда, если путевка приобретается через посредническую фирму, то ситуация несколько меняется. Дело в том, что с суммы агентского вознаграждения НДС уплачивается. Так гласит п. 2 ст. 156 НК РФ. Конечно, при условии, что сама посредническая фирма платит НДС. Принять такой «входной» НДС к вычету нельзя, так как путевки для работников в операциях, облагаемых НДС, не используются. В данном случае «входной» НДС нужно просто присоединить к стоимости путевки на основании подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

При безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет средств работодателя, объекта для исчисления НДС не возникает. К счастью, такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 25.07.2005 № 03-04-11/174 и от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68.

Не нужно начислять налог и в том случае, когда работнику частично компенсируется стоимость путевки. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05.

Бухгалтерский учет

Начнем с ситуации, когда работодатель приобретает путевку для работника. В этом случае путевка некоторое время находится в организации. Поэтому путевка в сумме фактических затрат на ее приобретение принимается к бухгалтерскому учету по дебету субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 76.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» стоимость путевки, оплачиваемая за счет средств работодателя, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Соответственно при выдаче работнику путевки ее стоимость списывается со счета 50 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если фирма компенсирует сотруднику стоимость уже приобретенной им путевки, то просто делается следующая проводка: Дебет 91 Кредит 50 (51).

Кстати, если путевка приобретается (компенсируется) не для работника, а для членов его семьи, то проводки не изменяются.

Напомним, что указанные затраты организации для целей налогового учета не принимаются. Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства. Это сказано в п. 4 и 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.

Отметим, что начисленные обязательные страховые взносы будут учитываться по кредиту счета 69 и дебету счета 91. Однако, так как этот расход принимается в обоих видах учета, никаких разниц, требующих использования правил ПБУ 18/02, здесь не образуется.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *