Налогообложение гостиничного бизнеса

Содержание

Право на использование режима

На 2018 год решение касательно того, стоит ли переходить на единый налог или нет, каждый предприниматель или юридическое лицо предпринимает добровольно. Тем не менее, если решение принято, то после этого необходимо соблюдать ряд условий, без которых переход невозможен. К ним относится:

  • конкретная дата перехода — ею является тот день, что указан в заявлении и конечном решении как дата начала деятельности по ЕНВД;
  • применение этого налога происходит исключительно на той территории, на которой предприниматель ведет свою деятельность;
  • права на использование ЕНВД предоставляются только по ограниченному ряду конкретных сфер деятельности, перечень которых содержится в ст. 346.28 Налогового кодекса РФ;
  • лицом полностью удовлетворены требования, которые намеренно ограничивают численность применения, а также долю участия других лиц в ведении определенных видов деятельности.

Стоит отметить, что НК РФ не обладает трактовкой «предпринимательская деятельность» в то время как ею владеет ГК РФ.

Так, в ст. 2 Гражданского кодекса сказано, что за предпринимательской деятельностью признается та деятельность, основная цель которой — систематическое использование собственного имущества, реализация товаров, оказание, а также осуществление, услуг и работ, следствием которых выступает получение прибыли.

Само же Министерство финансов говорит, что разовое оказание услуги либо совершение какой-либо работы не является предпринимательством, а следовательно совершая это действие субъект не может использовать ЕНВД.

Использование в розничной торговле

ЕНВД также может быть применен при розничной торговле. Однако это требует соблюдения двух условий:

  • переход на этот режим по отношению реализации исключительно на одном субъекте РФ;
  • соответствие бизнеса (штат до 100 человек).

При использовании этого режима также позволяется взаимодействовать с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, потому как обязанности следить за тем для чего ими приобретается товар — нет.

Существует также ограничение, ввиду которого розничная торговля в рамках ЕНВД невозможна с договором поставки.

Теперь что касается торговой зоны. Она включает в себя место, где расположены все витрины, кассы и холодильники, а также территорию для работы продавца и клиентов.

Знать точное определение важно, потому как зоны, что относят под склад, персонал и уборные к таковым не относятся, хоть и являются собственностью компании.

Онлайн-кассы также становятся обязательными при использовании режима, начиная 1 июля 2018. Избежать этого можно только в том случае, если магазин находится в труднодоступной местности. Вычет за один аппарат составляет порядка 18.000 рублей.

Расчет налога и сроки уплаты

Стоит также осознавать, что существует ряд условий, которые «преследуют» лицо при использовании режима. В их число входит:

  • штат сотрудников, размер которого не превышает 100 человек;
  • лицо, оформляющее ЕНВД, не состоит в соглашении о доверительном управлении;
  • индивидуальный предприниматель, а не юридическое лицо, не сдает в аренду автозаправочные станции.

Отдельно стоит отметить исключение касательно штата сотрудников: если это хозяйственные общества либо кооперативы потребителей, учредителями которых, в свою очередь, выступают потребительские общества или союзы — допускается превышение лимита на 100 человек.

Если же ЕНВД оформляет компания, то к ней, помимо вышеперечисленных, применяется следующий пакет условий:

  • юридическое лицо не может иметь статус крупного налогоплательщика;
  • доля участия такого юридического лица в деятельность других компаний не может превышать больше 25%;
  • деятельность компании не должна относится к здравоохранению, образованию или социальному обеспечению.

Помимо этого, на территории муниципального образования, где должна вестись деятельность, должен действовать временный режим.

Теперь что касается расчета, он имеет определенную формулу:

ЕНВД = вмененный доход за квартал * ставка налога

Если ставка уже заранее утверждена региональной администрацией в диапазоне от 7.5% до 15%, то с определением налога все немного сложнее.

Прибыль за неполный месяц = базовый доход (применены К1 и К2) * физические показатели * количество дней ведения деятельности (в месяц) / на количество дней в месяце

Теперь по порядку.

  1. К1 и К2 — коэффициенты базовой доходности. Первый выступает в роли дефлятора, что ежегодно устанавливается министерством экономического развития.
    Второй является корректирующим и обычно его формирует администрация региона.
  2. Физический показатель. Он для каждого вида деятельности разный. Так, для сферы бытовых услуг — это численность работников; для наружной рекламы — площадь для нанесения изображения; для аренды торговых мест — количество переданных в съем помещений и т.д.
  3. Количество дней. Первый показатель отвечает за то, сколько дней в месяце проводилась работа, второй — сколько всего в месяце дней.

Сроки при уплате ЕНВД исчисляют кварталами. Это значит, что его выплата должна быть произведена не позже, чем 25 дней после истечения налогового периода.

Так, наиболее наглядно это можно продемонстрировать на примере налоговых периодов 2018 года:

  • I — 25.4.18;
  • II — 25.7.18;
  • III — 25.10.18;
  • IV — 25.1.19.

В случае просрочки платежа на лицо могут наложить штраф в соответствии со ст. 113 НК РФ. Так, согласно ст. 75 НК РФ после просрочки платежа начисляется пеня в размере долга на 1/300 ставки ЦБ РФ.

Касательно штрафов стоит учитывать и то, что он может накладываться в размере 20% от необходимой суммы выплаты, а также — в случае, если просрочка платежа умышленная — может увеличиваться вплоть до 40% от всей суммы.

Однако, если присутствуют смягчающие данное правонарушение обстоятельство, то размер штрафной суммы может снизится вдвое.

Способов оплаты всего два: наличными денежными средствами в отделении банка по квитанции либо онлайн-платежом через официальную систему платежей на сайте nalog.ru. Стоит также учитывать и то, что оплачивать налог допускается третьему лицу.

Законодательные нюансы

Если учесть тот факт, что все условия были соблюдены и переход на ЕНВД успешно совершен, то теперь стоит позаботиться о соблюдении ряда критериев. Они установлены законодательно и касаются всех, кто перешел на ЕНВД.

В случае выявления их нарушения в ходе проверки обычно следуют санкции в виде штрафов и перерасчета выплаченного налога. Так, к ним относится следующее.

  1. Определенный вид деятельности. В необходимых условиях для перехода уже было сказано, что право перейти на ЕНВД существует только у тех лиц, что совершают деятельность в рамках конкретного перечня. Это правило также действует после успешного перехода.
    В случае обнаружения соответствующими органами того, что лицо ведет иные услуги — не входящие в перечень — без раздельного счета, будут применены санкции. Избежать этого можно, если при возникновении в деятельности компании работ, что не входят в список, создать раздельный счет и выплачивать налоги по этим операциям в соответствии с законодательными нормами.
  2. Ограничение круга лиц клиентов. Реализация товаров и оказание услуг в рамках основной деятельности, подходящей под ЕНВД допускается исключительно по отношению к физическим лицам. Это значит, что клиентами не могут быть лица юридические. В противном случае, обложение единым налогом может быть прекращено.
  3. Площадь помещения. Если работа предполагает наличие торгового зала или территории для общепита, то ее площадь не должна превышать 150 кв. м.
    Субъектам также запрещается владеть совокупностью территорий, сумма площадей которых более 150 кв. м.
  4. Ограничение территории. В случаях, если администрацией субъекта федерации был установлен торговый сбор на конкретной территории, то применение на ней ЕНВД невозможно.
  5. Запрет на совмещение единого налога. Лицам, что используют ЕНВД позволяют совмещать его с другими системами налогообложения. Тем не менее законодательством установлен запрет на совместимость в деятельности розничной торговли (ЕНВД) и предоставлении услуг общественного питания (ЕСХН).

Так или иначе, несмотря на столь широкие критерии, что необходимо соблюдать после перехода, почти отсутствуют ограничения по выручке. Это связано с тем, что расчет основывается не на реальных показателях, а лишь на потенциальном доходе.

Теперь, когда все нюансы при переходе учтены, возникновение чрезвычайных ситуаций исключено. Использовать ЕНВД выгодно, а потому на него всегда стоит переходить, если существует такая возможность.

Подробнее об использовании ЕНВД смотрите ниже на видео.

Исключение видов деятельности ЕНВД

Есть ряд видов деятельности которые исключены из списка применения к ним налога ЕНВД:

  1. Строительство домов — вроде как услуга которую можно оказывать физ. лицам, НО под ЕНВД не попадает и для этого вида деятельности лучше всего применять УСН 6%;
  2. Услуги ломбардов — тут ситуация такова, что раньше ломбард можно было отнести к услугам в отношении которых применяется ЕНВД. Уже больше года этого делать нельзя и ломбард стоит обособленно от услуг населению;
  3. Изготовление мебели — это относится не к услугам, а к производству (некоторые производители под шумок пытались встать и отчитываться на ЕНВД);
  4. Розничная торговля товарами собственного производства — тут мне не совсем ясна причина по которой не разрешено применять ЕНВД для этой деятельности, но предположу что тут на первую ступень ставят именно изготовление товаров (так как собственное производство), а уж потом розничная торговля к которой как Вы знаете ЕНВД применять можно.
  5. Торговля по каталогам вне стационарной торговли, торговля через телемагазины, торговля через интернет, посылочная торговля. Данные виды деятельности никогда не относились к налогу ЕНВД и не относятся до сих пор.

Ограничения ЕНВД по физическим показателям

Применяя спецрежим ЕНВД в своем бизнесе Вы должны знать, что существуют ограничения по физическим показателям при превышении которых применять налог ЕНВД Вы больше не имеете права. В случае превышения этих физических показателей Вам необходимо будет в течении 5 дней написать заявление в налоговую о закрытии ЕНВД и перейти на другое налогообложение.

Превышение физических показателей ограничивающих применение ЕНВД:

  • Автоперевозки — автопарк превысил 20 автомобилей. Если у Вас становится более 20 машин , то применять ЕНВД Вы не можете;
  • Розничная торговля — торговая площадь магазина превышает 150 кв.м. Если площадь Вашего магазина становится более 150 кв. м., то применять налог ЕНВД Вы более не можете. Тут стоит отметить, что данное ограничение действует для площади одного торгового зала. Если у Вас допустим 3 магазина площадь каждого по 100 кв.м., то применять ЕНВД Вы можете, так как ни один из магазинов не превысил планку в 150 кв.м.;
  • Объекты общественного питания — площадь зала обслуживая посетителей превышает 150 кв.м. В случае если Ваша столовая (бар, ресторан, кафе) имеет площадь зала обслуживания посетителей превышающую указанные 150 кв.м., то применять ЕНВД Вам запрещено;
  • Площадь сдаваемых номеров превышает 500 кв.м., если Ваша гостиница (отель) имеет площадь сдаваемых номеров более 500 кв.м., ЕНВД применять нельзя;
  • Сдача в аренду торговых площадей, площадей общепита, участков земли в комплексе с автозаправочной станцией, так же не относится к ЕНВД;
  • Численность сотрудников ООО или ИП более 100 человек. Тут необходимо понимать среднесписочную численность сотрудников за предыдущий период (год).

Вот такие существуют ограничения на налоге ЕНВД.

Так же стоит отметить, что применение налога ЕНВД к видам деятельности производится местными властями. И они (имеется ввиду местные власти) могут запретить применение налога ЕНВД на своей территории как частично так и полностью, поэтому Вам стоит уточнить этот вопрос заранее.

Более никаких ограничений на налоге ЕНВД нет. Со всеми вопросами обращаться в мою группу ВК в обсуждения.

На этом все! Удачи!

Объект предоставления услуг

Под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию следует понимать здания, строения, со­оружения или их части, имеющие помещения для временного размещения и проживания (ст. 346.27 НК РФ). Здесь же уточнено, что таковыми являются жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты. В этот список не попадают дома-бани, если в соответствии с техническим паспортом здание данного дома в целом характеризируется как нежилое (Постановление ФАС СЗО от 30.11.2011 по делу № А05-3078/2011). А вот многоквартирный дом, используемый как объект гостиничного типа, признается объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию (Письмо Минфина РФ от 25.07.2012 № 03‑11‑06/3/54). Приведенное определение появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 17.05.2007 № 85‑ФЗ, вступившему в силу 01.01.2008.

Следует особое внимание обратить на то, что в качестве объекта предоставления услуг может выступать не только дом, постройка, здание или строение (как единица), но и комплекс зданий, строений, причем конструктивно как обособленных, так и объединенных. Это важно, поскольку лимит общей площади помещений для временного размещения и проживания (не более 500 кв. м) должен соблюдаться отдельно в каждом объекте предоставления услуг. Тот факт, что до 01.01.2008 комментируемое определение в Налоговом кодексе отсутствовало, породил разные точки зрения касательно того, что следует понимать под объектом предоставления услуг в ситуации, когда услуги оказываются в нескольких строениях (см. Постановление ФАС СКО от 04.09.2009 № Ф08-5174/2009 по делу № А32-25698/2008‑3/401).

Еще один нюанс: согласно норме Налогового кодекса в один комплекс должны входить здания и строения, расположенные на одном земельном участке. Возникает вопрос: что понимать под одним земельным участком? Земельный участок с соответствующим кадастровым номером? Судьи ФАС УО (Постановление от 08.04.2014 № Ф09-192/14 по делу № А76-7155/2013) посчитали, что ст. 346.27 НК РФ не исключает возможность признания единым объектом оказания услуг по временному размещению и проживанию комплекса конструктивно обособленных зданий и строений, расположенных на разных земельных участках, которым присвоены самостоятельные кадастровые номера. Но обязательно условие: эти участки должны быть смежными и образовывать единую обособленную территорию, на которой и располагается объект оказания услуг по временному размещению и проживанию.

В указанном деле арбитры установили, что в проверяемом периоде предприниматель осуществлял деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в гостиничном комплексе, состоящем из нескольких зданий – трехэтажного индивидуального жилого дома, сруба-коттеджа и бунгало, которым присвоены разные почтовые адреса. При этом жилой дом находится на земельном участке, принадлежащем предпринимателю на праве собственности, а другие строения – на арендованном земельном участке.

Оказалось, что земельные участки, на которых расположен гостиничный комплекс, один из которых принадлежит предпринимателю на праве собственности, а другой – на праве долгосрочной аренды, имеют смежные границы. Территория гостиничного комплекса огорожена единым забором с одним центральным входом и единой стойкой администратора, обслуживается одним и тем же персоналом, имеет общую инфраструктуру (помещение для приема пищи (завтраки), детские и спортивные площадки). Согласно прайсам и информации, размещенной в Интернете, гостиничный комплекс предлагает три варианта размещения: номера в основном корпусе различной категории, размещение в бревенчатом срубе в стиле «русской избы», а также в бунгало.

Общая площадь помещений для проживания и размещения во всех трех зданиях гостиничного комплекса составляет более 500 кв. м, поэтому у налогоплательщика отсутствовали основания для применения в проверяемом периоде к осуществляемой деятельности системы налогообложения в виде ЕНВД.

К сведению

На признание в качестве объекта предоставления услуг комплекса зданий и строений не может повлиять отражение данных зданий и строений в бухгалтерском учете как отдельных инвентарных единиц (а не как единого инвентарного объекта) (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 № 02‑АП7207/2010 по делу № А17-1572/2010, оставленное без изменений Постановлением ФАС ВВО от 18.03.2011 № Ф01-737/2011).

Помещение для временного размещения и проживания

В той же ст. 346.27 НК РФ указано, что помещением для временного размещения и проживания признается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц. В качестве примеров названы квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии.

Здесь нужно обратить внимание на два ключевых момента.

Во-первых, из сказанного следует, что помещение должно фактически использоваться для временного размещения и проживания. В то же время установленный Налоговым кодексом порядок определения общей площади помещений под временное размещение и проживание ориентирован на данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов, из чего можно сделать вывод о необходимости признания в целях применения гл. 26.3 НК РФ в качестве помещений для временного размещения и проживания всех помещений, предназначенных для этих целей. Такое положение вещей (наличие противоречий) породило возникновение различных подходов к определению площади помещения (общей площади помещений) для временного размещения и проживания у судей, о чем мы расскажем далее на конкретных примерах из арбитражной практики.

Во-вторых, услуги физическим лицам должны оказываться непосредственно налогоплательщиком (Постановление ФАС ПО от 27.09.2011 № Ф06-7667/2011 по делу № А06-7317/2010), а вот кто их оплачивает (Письмо Минфина РФ от 15.10.2007 № 03‑11‑04/3/407) и с кем заключен соответствующий договор, неважно (Постановление ФАС УО от 24.09.2012 № Ф09-8659/12 по делу № А34-7379/11). Если организация (ИП) получает доходы в результате осуществления деятельности по передаче недвижимого имущества юридическим лицам (в связи с заключением договора аренды (субаренды)), систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении такой деятельности применять нельзя (письма Минфина РФ от 20.01.2011 № 03‑11‑06/3/2, от 08.07.2009 № 03‑11‑09/240). А вот отношения, возникающие в рамках исполнения заключенного с юридическим лицом договора по предоставлению помещения для временного размещения и проживания сотрудников этого лица, квалифицировать как арендные правоотношения не получится, если исполнитель предоставляет заказчику на весь период действия договора (в порядке постоянного пользования) следующие услуги:

–обеспечение проживания соответствующих физических лиц в гостинице;

–оказание стандартного набора гостиничных услуг (дежурного администратора, ежедневной уборки помещений, смены белья один раз в неделю, тревожной кнопки экстренного вызова милиции и т. д.).

Тем более что стоимость услуг определена договором и оплачивается за проживание в сутки за одного проживающего (по количеству предоставленных койко-мест), а не за пользование переданным имуществом; результат оказанных услуг оформлен не актом передачи имущества, а актами выполненных работ (Постановление АС ЗСО от 14.08.2014 № Ф04-7738/2014 по делу № А81-4899/2013).

Как посчитать площадь помещений?

Это важно, поскольку при оказании услуг по временному размещению и проживанию в качестве физического показателя, от величины которого зависит налоговая база по ЕНВД, выступает общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. м). В свою очередь, суммарная площадь таких помещений в каждом объекте предоставления услуг не должна превышать 500 кв. м.

Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др.). К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом.

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (допустим, гостиниц, кемпингов, общежитий) стоит учитывать следующую особенность. В общую площадь не нужно включать площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и др.) и площадь административно-хозяйственных помещений. Аналогичным образом нужно поступать и при оказании услуг по временному размещению и проживанию в частных жилых домах, используемых под гостиницу, кемпинг или общежитие (Письмо Минфина РФ от 24.01.2014 № 03‑11‑10/2510). Указанные исключения опять же производятся на основе данных соответствующих документов.

Обратите внимание

А вот площади шкафов, санузлов, кухонь, прихожих, коридоров, расположенных непосредственно в помещении для временного размещения и проживания, например, в гостиничном номере, в расчете участвуют. Это касается и ситуации, когда согласно техническому паспорту здания гостиницы указанные площади обособлены в отдельные части помещений (вспомогательная площадь) и не включены в общую площадь гостиничного номера (Постановление ФАС ДВО от 25.01.2012 № Ф03-6801/2011 по делу № А04-1945/2011, Письмо Минфина РФ от 23.10.2008 № 03‑11‑04/3/472).

Из постановлений ФАС ВВО от 06.08.2012 № Ф01-999/2012 по делу № А82-4134/2011, от 23.01.2012 № Ф01-5705/2011 по делу № А82-4135/2011 можно понять, что при подсчете общей площади помещений для временного размещения и проживания нужно четко следовать данным соответствующих документов. Значит, если в техническом паспорте спального корпуса не указаны фактически имеющиеся лоджии в спальных номерах, площадь этих лоджий при расчете общей площади помещений, предназначенных для оказания услуг по временному размещению и проживанию, в целях применения ЕНВД учитывать не нужно.

Еще одна ситуация, связанная с расчетом общей площади помещений для временного размещения и проживания, рассмотрена в деле № А80-389/2011. Индивидуальный предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности заключал договоры безвозмездного пользования жилыми помещениями с собственниками и нанимателями квартир. По условиям этих договоров, а также в соответствии с передаточными актами предпринимателю предоставлялись в пользование комнаты (спальные помещения) в квартирах с указанием размера передаваемой площади на установленный договором срок. При определении размера физического показателя ИП учитывал только размер площади жилых комнат (спальных мест) без площади коридоров, санузлов, кухонных и ванных комнат. Налоговый орган посчитал, что общая площадь помещений для временного проживания и размещения должна рассчитываться исходя из общей площади арендуемых квартир. Причем обоснован такой подход следующим образом: поскольку помещения, используемые предпринимателем для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не относятся к объектам гостиничного типа, применение налогоплательщиком абз. 39 ст. 346.27 НК РФ неправомерно. Арбитры поддержали ИП (Постановление ФАС ДВО от 11.10.2012 № Ф03-4608/2012). Основными правоустанавливающими документами на пользование комнатами в квартирах являются договоры, заключенные предпринимателем с собственниками квартир, ведь в их отсутствие использование комнат для временного размещения и проживания граждан было бы невозможным. А прямой нормы, обязывающей налогоплательщика, предоставляющего для временного размещения и проживания комнату в квартире, учитывать площадь других помещений в квартире, право распоряжения на которые у него отсутствует, налоговое законодательство не содержит. Более того, налоговый орган не доказал, каким образом влияет на получение дохода то обстоятельство, что предоставляемые предпринимателем комнаты – части квартир.

А вот в деле № А51-7749/2011 судьи разрешали такую ситуацию: как быть, если жилые помещения используются как подсобные (хозяйственные), но в технический паспорт корректировки в связи с изменением функционального назначения комнат не внесены. Если быть точнее: одну из комнат в общежитии коридорного типа общество переоборудовало и использует в качестве склада товарно-материальных ценностей, другую – как помещение для стирки белья, однако по документам данные комнаты остались жилыми. При подобных обстоятельствах, по мнению судей, площадь указанных помещений должна учитываться при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2012 № 05АП-8840/2011, оставленное без изменений Постановлением ФАС ДВО от 05.05.2012 № Ф03-1702/2012). В этих же постановлениях арбитры находят правомерным исключить из общей площади помещений для временного размещения и проживания площадь квартир, используемых для проживания работников общества.

Подход, при котором учтено фактическое использование помещений по назначению, применен судьями ФАС ПО. Если часть помещений не используется налогоплательщиком по назначению (например, отдельные помещения, предназначенные для использования под гостиничные номера, переданы в безвозмездное пользование или ремонтируются), их площадь не нужно учитывать при расчете ЕНВД (Постановление от 22.10.2012 № Ф06-6831/2012 по делу № А55-796/2011).

Индивидуальным предпринимателям, проживающим вместе с членами семьи в том же объекте предоставления услуг (например, жилом доме), помещения которого используются для временного размещения и проживания физических лиц, следует обратить внимание на выводы, представленные в Постановлении ФАС СКО от 15.11.2013 № Ф08-6759/2013 по делу № А32-33169/2012. Сущность специального налогового режима в виде ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности. Значит, площадь помещений, используемых для проживания самого ИП и членов его семьи, не учитывается в общей площади помещений для временного размещения и проживания.

Вывод о том, что при расчете ЕНВД не нужно учитывать площади дома, где проживала семья предпринимателя, а также площади, которые не использовались им по причине строительства, сделаны судьями и при рассмотрении дела № А48-166/2014 (Постановление АС ЦО от 03.12.2015 № Ф10-90/2015).

Расчет суммы ЕНВД

Налоговая база для исчисления суммы ЕНВД – величина вмененного дохода, которая определяется как произведение базовой доходности по конкретному виду предпринимательской деятельности, скорректированной (умноженной) на коэффициенты К1 и К2, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2, 4 ст. 346.29 НК РФ).

При оказании услуг по временному размещению и проживанию базовая доходность в месяц составляет 1 000 руб., а физическим показателем является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. м).

К1 – это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Его значение на 2016 год равно 1,798 (Федеральный закон от 29.12.2015 № 386‑ФЗ, Приказ Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 № 772). С 2015 года оно не изменилось (см. Приказ Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 № 685).

К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности), его значение определяют органы власти на местах. Так, на 2016 год Решением Совета депутатов городского округа Балашиха МО от 21.10.2015 № 03/11 для деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию установлен К2, равный 1. А вот Совет депутатов муниципального образования Подпорожский муниципальный район Ленинградской области постановил, что значение К2 для указанной деятельности зависит от площади помещений для временного размещения и проживания: если площадь не превышает 150 кв. м, значение К2 равно 0,300, при площади от 151 до 250 кв. м – 0,220, при площади от 251 до 500 кв. м – 0,180 (Решение от 26.10.2015 № 88).

Пример 1.

Рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал 2016 года исходя из следующих данных: площадь помещений, используемых организацией для временного размещения и проживания физических лиц, составляет 250 кв. м, значение К2 – 0,220, ставка налога – 15%.

Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2016 года составит 296 670 руб. (1 000 руб. х 1,798 х 0,220 х 250 кв. м х 3 мес.). Соответственно, сумма налога равна 44 501 руб. (296 670 руб. х 15%).

Если организация (ИП) встает на учет в качестве плательщика ЕНВД в течение квартала, размер вмененного дохода (то есть налоговой базы) нужно определять с учетом положений п. 10 ст. 346.29 НК РФ. В описанной ситуации размер вмененного дохода рассчитывается начиная с даты постановки на учет в обозначенном качестве. Причем если постановка на учет осуществляется не с первого дня календарного месяца, искомая величина за этот месяц устанавливается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию физических лиц.

Пример 2.

Дополним условия примера 1. Организация поставлена на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД с 01.02.2016.

Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2016 года составит 197 780 руб. (1 000 руб. х 1,798 х 0,220 х 250 кв. м х 2 мес.). Следовательно, сумма налога равна 29 667 руб. (197 780 руб. х 15%).

Пример 3.

Изменим условия примера 2. Организация поставлена на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД с 09.02.2016.

Налоговая база по ЕНВД рассчитывается с учетом того, что в феврале 2016 года организация фактически занималась «вмененной» деятельностью в течение 21 календарного дня при общем количестве календарных дней в данном месяце – 29. В связи с этим налоговая база по ЕНВД за I квартал 2016 года составит 170 500 руб. (1 000 руб. х 1,798 х 0,220 х 250 кв. м / 29 кал. дн. х 21 кал. дн. + 1 000 руб. х 1,798 х 0,220 х 250 кв. м), а сумма налога – 25 575 руб. (170 500 руб. х 15%).

Помимо изложенного также следует иметь в виду, что в случае изменения в течение налогового периода (квартала) физического показателя (площади помещения для временного размещения и проживания) данное изменение нужно учитывать при исчислении суммы ЕНВД с начала того месяца, в котором это произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Пример 4.

Изменим условия примера 1. Площадь помещений, используемых организацией для временного размещения и проживания физических лиц, с 22.02.2016 увеличилась до 325 кв. м.

Налоговая база по ЕНВД за I квартал 2016 года с учетом изменения физического показателя составит 356 004 руб. (1 000 руб. х 1,798 х 0,220 х 250 кв. м + 1 000 руб. х 1,798 х 0,220 х 325 кв. м х 2 мес.). Соответственно, сумма налога будет равна 53 401 руб. (356 004 руб. х 15%).

* * *

Для организации (ИП), занимающейся оказанием услуг по временному размещению и проживанию, может стать выгодным (с точки зрения налогового бремени) применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Но прежде чем принимать окончательное решение, нужно убедиться, имеется ли у нее (него) данное право с учетом общей площади помещений для временного размещения и проживания. Ведь она в каждом объекте предоставления услуг (которым может быть комплекс зданий и строений, конструктивно как обособленных, так и объединенных, не обязательно расположенных на одном земельном участке) не должна превышать 500 кв. м. При подсчете общей площади по временному размещению и проживанию не нужно учитывать площади общего пользования, доступные для всех проживающих. А вот кухни, коридоры, санузлы, расположенные непосредственно в указанном помещении, из расчета убирать не нужно. При этом для определения площадей обязательно использовать инвентаризационные и правоустанавливающие документы и не включать в расчет площади тех помещений, которые имеются фактически (например, лоджии в гостиничном номере), но не указаны в техническом паспорте здания. Также можно не принимать во внимание (с учетом вероятной поддержки судей) площади помещений, не используемых по назначению (допустим, в связи с передачей гостиничных номеров в безвозмездное пользование, проведением в них ремонта). Индивидуальные предприниматели, проживающие в том же здании, что используется в предпринимательской деятельности, этот факт тоже могут учесть при расчете общей площади помещений по временному размещению и проживанию. Представленные нюансы важны не только для установления права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, но и для исчисления суммы самого налога.

До 01.01.2008 – общая площадь спальных помещений.

Подпункт 12 п. 1 ст. 346.26 НК РФ. Другие обстоятельства, наличие которых не позволяет применять систему налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в п. 2.2, 2.3 указанной статьи.

Например, в деле № А51-34580/2013 объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию признаны 30 стандартных домиков из сэндвич-панелей, которые предназначены для размещения и проживания физических лиц, прибывших на базу отдыха (Постановление АС ДВО от 17.09.2014 № Ф03-3656/2014).

В передаче этого дела в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 09.06.2012 № ВАС-3967/12.

В передаче этого дела в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 24.03.2014 № ВАС-2630/14.

Источник: Журнал «Туристические и гостиничные услуги бухгалтерский учет и налогообложение»

Кому? Что? Для чего?

Во-первых, предполагается, что услуги оказываются исключительно физическим лицам. При этом надо иметь в виду, что применение «вмененки» не ставится в зависимость от того, кто оплачивает такие услуги. Иными словами, если оплата за оказанные физическим лицам услуги по временному размещению и проживанию осуществляется третьим лицом, например организацией за своих сотрудников, то предпринимательская деятельность по предоставлению данных услуг может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Однако (обратите внимание!) в договоре должно быть указано, что помещение во владение и пользование предоставляется именно физическому лицу. Если в договоре обозначено, что право владения и пользования помещением получает организация, налицо сдача помещений в аренду организациям. А такая деятельность на «вмененку» не переводится.

Поскольку услуги (для применения «вмененки») оказываются именно «физикам», отсюда вытекает, что, во-вторых, во временное пользование предоставляются помещения, предназначенные для размещения и проживания людей (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). При этом (в-третьих) помещения не должны сдаваться для постоянного или преимущественного проживания, то есть использоваться физическими лицами в качестве места жительства.

Сколько?

Общая площадь сдаваемых помещений в каждом объекте не должна превышать 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К сведению:

К объектам предоставления услуг по временному размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и др. (абз. 40 ст. 346.27 НК РФ).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитываются площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и др.), а также площадь административно-хозяйственных помещений (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ).

Коридоры, санузлы и гостиные, находящиеся в гостиничном номере, к помещениям общего пользования не относятся – ими пользуются не все проживающие в гостинице, а только жильцы, размещенные в номере. Поэтому такие площади входят в общую, определяемую для расчета ЕНВД.

В отношении других объектов, в которых могут предоставляться услуги по размещению и проживанию (квартир, коттеджей и т. д.), исключение из общей площади помещения для временного размещения и проживания помещений общего пользования, судя по содержанию абз. 38 ст. 346.27 НК РФ, законодательством не предусмотрено. То есть в площадь таких объектов должны включаться все помещения по инвентаризационным и правоустанавливающим документам – договорам купли-продажи, аренды (субаренды), техническим паспортам, планам, схемам, экспликациям и др.

В то же время в Письме от 24.01.2014 № 03-11-10/2510 Минфин разъяснил: плательщики ЕНВД, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию в частных жилых домах, используемых под гостиницу, кемпинг или общежитие, при исчислении налога тоже вправе уменьшать общую площадь объекта на площадь помещений общего пользования.

Аналогичный, в общем-то, подход следует из арбитражной практики – см., например, Постановление ФАС ДВО от 11.10.2012 № Ф03-4608/2012 по делу № А80-389/2011. Суть дела состоит вот в чем. Предприниматель для целей осуществления предпринимательской деятельности заключал договоры безвозмездного пользования жилыми помещениями с собственниками и нанимателями квартир. По условиям заключенных договоров и в соответствии с передаточными актами предпринимателю предоставлялись в пользование комнаты в квартирах с указанием размера передаваемой площади на определенный договором срок.

Доводы налогового органа о том, что положения абз. 39 ст. 346.27 НК РФ не подлежат применению, поскольку помещения, используемые коммерсантом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не относятся к объектам гостиничного типа, были отклонены судом, так как налоговый орган не доказал, каким образом влияет на получение дохода то обстоятельство, что предоставляемые комнаты являются частью квартиры. Прямой нормы, обязывающей налогоплательщика, предоставляющего для временного размещения и проживания комнату в квартире, учитывать площадь других помещений в квартире, право распоряжения на которые у него отсутствует, налоговое законодательство не содержит. Таким образом, при исчислении ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в квартирах общая площадь помещения для временного размещения и проживания определяется исходя из размера площади жилых комнат без учета площади помещений общего пользования.

В силу п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Только самостоятельный вид деятельности

Идем дальше. Рассматриваемые услуги переводятся на «вмененку» только в случае, если они представляют собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности.

К сведению:

Коды основных видов деятельности при подаче заявления о государственной регистрации юридического лица (индивидуального предпринимателя) до 01.01.2016 определяются на основании ОК 029-2001 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (КДЕС Ред. 1).

Для рассматриваемого нами случая основной вид деятельности закодирован как класс 55 «Деятельность гостиниц и ресторанов» (например, 55.11 – деятельность гостиниц с ресторанами, 55.12 – деятельность гостиниц без ресторанов, 55.22 – деятельность кемпингов и др.) либо 70 (в частности, 70.20.1 – сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества).

С указанной даты (с 01.01.2016) сведения о видах экономической деятельности, зафиксированных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП с использованием ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), будут изменены на данные, определяемые по ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). ФНС планирует самостоятельное (без участия юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) изменение данных (см. Письмо ФНС России от 18.08.2014 № СА-4-14/16465).

Если услуги по временному размещению и проживанию являются неотъемлемой частью процесса функционирования организаций (например, как в санаториях, профилакториях, пансионатах и иных подобных учреждениях в отношении лиц, прибывших в целях лечения и отдыха), деятельность таких организаций (учреждений) под действие пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не подпадает. Соответствующее разъяснение дал Президиум ВАС в п. 2 Информационного письма от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

Показатели для расчета ЕНВД

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой (НБ) для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода (ВД), рассчитываемая как произведение базовой доходности (БД) по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (ФП), характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В виде формулы указанная норма НК РФ выглядит так: НБ = ВД = БД х ФП.

Физическим показателем (ФП) для вида предпринимательской деятельности «оказание услуг по временному размещению и проживанию» является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах), а базовой доходностью (БД) в месяц – величина 1 000 руб. Об этом сказано в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Обратите внимание:

Площадь помещений для временного размещения и проживания является физическим показателем, определяющим сумму ЕНВД. Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Сказанное подтверждает и судебная практика – см., например, Постановление ФАС ПО от 22.10.2012 по делу № А55-796/2011. Кстати, на выводы арбитров Поволжского округа ссылается и УФНС по Республике Крым в Информации от 10.12.2014: если помещения не используются под гостиничные номера, а либо переданы в возмездное или безвозмездное пользование, либо в них проводятся ремонтные работы, то из оценки налоговых обязательств по ЕНВД исключается фактически не используемая под оказание услуг по временному размещению и проживанию площадь (Постановление ФАС ПО от 22.10.2012 № А55-796/2011).

Кроме того, при расчете «вмененного» налога используются показатели коэффициента-дефлятора К1 и корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). (Заметим: в силу п. 11 ст. 346.29 НК РФ значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округляется до трех знаков после запятой.)

С учетом того, что налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ), формулу по определению налоговой базы (НБ) можно представить следующим образом:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где:

– БД – базовая доходность в месяц (напомним: для услуг по временному размещению и проживанию этот показатель установлен в размере 1 000 руб. за кв. м);

– К1 – коэффициент-дефлятор;

– К2 – корректирующий коэффициент;

– ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя (общей площади помещения для временного размещения и проживания) в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога. Аналогичный подход прослеживается при снятии «вмененщика» с учета в связи с прекращением им «вмененной» деятельности (вмененный доход за такой квартал рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе).

В случае если постановка организации (ИП) на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

НБ = ВД = БД х К1 х К2 х ФП / КД х КДфакт., где:

– КД – количество календарных дней в месяце;

– КДфакт. – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

К сведению:

Формула, представленная выше, слегка преобразована (для лучшего восприятия материала) автором статьи. Если следовать дословным формулировкам НК РФ (в частности, п. 10 ст. 346.29 НК РФ), формулу нужно показать в следующем виде:

ВД = БД х ФП / КД х КД1, где:

– ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

– БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

– ФП – величина физического показателя;

– КД – количество календарных дней в месяце;

– КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика единого налога.

К налоговой базе для расчета суммы налога применяется налоговая ставка (С) в размере 15% (ст. 346.31 НК РФ).

Таким образом, формула для расчета суммы налога к уплате приобретает следующий вид: ЕНВД = НБ x С = НБ х 15%.

Обратите внимание:

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо ведет свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, ему придется рассчитывать налог по каждому месту и (или) виду деятельности. Для определения общей суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, полученные результаты складываются.

Налог к уплате

Исчисленную сумму ЕНВД налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов (п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ). К таким вычетам (в случае если используется труд наемных работников) относятся:

  • суммы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) с выплат своим работникам;
  • суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;
  • суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Обратите внимание:

«Вмененщики», использующие наемный труд, могут уменьшить налог на сумму рассмотренных вычетов не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если у ИП-«вмененщика» нет наемных работников, он может уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах).

Обратите внимание:

На предпринимателей, не имеющих наемных работников, ограничение на уменьшение ЕНВД не более чем на 50% не распространяется.

Исчисленная в таком порядке сумма налога перечисляется в бюджет. Уплата налога (в силу п. 1 ст. 346.32 НК РФ) производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налог уплачивается в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Ближе к теме: оказание услуг по временному размещению и проживанию в Севастополе

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Севастополя введена в действие (с 01.01.2015) Законом от 26.11.2014 № 85-ЗС (далее – Закон № 85-ЗС). Данным нормативным актом установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится «вмененка», и значения корректирующего коэффициента К2, учитывающие совокупность особенностей ведения таковой (деятельности). Среди прочих в законе названа и интересующая нас деятельность – оказание организациями и предпринимателями услуг по временному размещению и проживанию.

Разделив территорию на четыре зоны, законодатель для каждой из них предложил свои значения коэффициентов К2, при этом во внимание принял общую площадь помещений для временного размещения и проживания – менее или более 250 кв. м. Так, для первой зоны (площадь не более 250 кв. м) К2 составляет 0,3, для остальных трех – вдвое больше, то есть 0,6. Если площадь помещений более 250 кв. м (с учетом нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 12 ст. 1 Закона № 85-ЗС таковая не должна превышать 500 кв. м), значения корректирующих коэффициентов равны 0,2 (первая зона) и 0,4 (со второй по четвертую зоны). Причем влияние сезонного фактора для рассматриваемого вида деятельности также учтено – коэффициент К2 в период с 1 июля по 30 сентября увеличивается в 1,5 раза, при этом К2 не должен превышать 1.

Пример 1.

Вид деятельности индивидуального предпринимателя О. Н. Иванова (сведения о нем включены в реестр ЕГРИП с 01.02.2015) – оказание услуг по временному размещению и проживанию. Гостевой дом расположен в городе Инкермане, площадь помещений для временного размещения и проживания составляет 240 кв. м (площадь помещений общего пользования проживающих не учитывается). Для упрощения примера предположим, что физический показатель в феврале и марте не менялся.

Рассчитаем «вмененный» налог за I квартал 2015 года (учтем при этом, что предприниматель вел деятельность два полных месяца – февраль и март).

1. Налоговая база для рассматриваемого случая определяется по формуле: НБ = БД x К1 x К2 x ФП х 2.

БД – базовая доходность – составляет 1 000 руб./кв. м.

К1 – это коэффициент-дефлятор, на 2015 год согласно Приказу Мин­экономразвития России от 29.10.2014 № 685 он установлен в размере 1,798 (см. также Письмо ФНС России от 22.12.2014 № ГД-4-3/26440@).

К2 – корректирующий коэффициент, принят Законом № 85-ЗС в размере 0,3.

НБ = 1 000 руб./ кв. м х 1,798 х 0,3 х 240 кв. м х 2 мес. = 258 912 руб.

2. Рассчитаем сумму ЕНВД по итогам налогового периода (I квартала) по формуле: ЕНВД = НБ x 15%.

ЕНВД = 258 912 руб. х 15% = 38 837 руб.

3. Сумму рассчитанного налога можно уменьшить на сумму налоговых вычетов (в настоящем примере не рассматриваются).

Следует обратить внимание: в силу ст. 2 Закона № 85-ЗС для плательщиков ЕНВД, использующих труд наемных работников, значение корректирующего коэффициента К2 уменьшается и составляет:

  • 70% от установленного названным законом при уровне среднемесячной заработной платы работников выше трех МРОТ;
  • 85% от установленного данным законом при уровне среднемесячной заработной платы работников выше двух МРОТ.

Среднемесячная заработная плата работников рассчитывается в целом по налогоплательщику в соответствии со ст. 139 ТК РФ в порядке, утвержденном Правительством РФ.

Пример 2.

Воспользуемся данными предыдущего примера, слегка изменив ситуацию и рассмотрев ее применительно ко II кварталу.

В апреле 5 номеров общей площадью 70 кв. м ремонтируются. Работы проведены в течение месяца и сданы в срок. В мае начат ремонт в 3 других номерах площадью 30 кв. м. Попутно проводится реконструкция, что должно увеличить общий размер помещений для временного размещения и проживания (появится 2 новых номера). В результате с июня физический показатель составил 260 кв. м. (против 240 кв. м в прошлый период).

За II квартал бухгалтер рассчитает единый налог следующим образом.

Налоговая база за апрель и май определяется с учетом К2 в размере 0,3, в июне – с учетом К2 в размере 0,2. Площадь ремонтируемых объектов в расчет не принимается.

Получается, что налоговая база (по месяцам квартала) рассчитывается так:

НБ = 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 170 кв. м + 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 210 кв. м + 1 000 руб. х 1,798 х 0,3 х 0,2 х 260 кв. м = 298 468 руб.

Сумма рассчитанного (не уменьшенного на налоговые вычеты) ЕНВД по ставке 15% за II квартал составит 44 770 руб.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

В силу ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала – не позднее 25-го числа месяца следующего за кварталом. В настоящее время форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме».

Заметим: величина налоговой базы округляется до полных рублей (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утвержденного названным приказом).

Расчет суммы ЕНВД производится в разделе 2 декларации. Здесь (на основании п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утвержденного названным приказом) указываются данные об одном облагаемом ЕНВД виде деятельности, ведущемся на территории с одним кодом ОКТМО.

К сведению:

При ведении нескольких видов деятельности на территории с одним ОКТМО либо одного вида деятельности на территориях с разными
ОКТМО нужно заполнить отдельные разделы 2.

Для заполнения раздела 2 (одного или нескольких в зависимости от ситуации) декларации определяют:

  • величину базовой доходности (строка 040 декларации);
  • значение коэффициента-дефлятора К1 (строка 050);
  • значение корректирующего коэффициента (К2), установленного в населенном пункте, на территории которого состоит на учете налогоплательщик-«вмененщик» (строка 060);
  • значение физического показателя за каждый месяц квартала. Оно отражается в графе 2 строк 070 – 090 раздела 2. Если в каком-то месяце значение физического показателя изменилось, такое изменение учитывается с начала месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть в декларации указывается уже измененное значение физического показателя. (По данным примера 2 это следующие величины: 170 (апрель), 210 (май) и 260 (июнь).)

В графе 3 строк 070 – 090 раздела 2 следует учитывать количество календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета). В количество дней ведения деятельности включаются (п. 3 ст. 346.28 НК РФ):

  • день постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, указанный самим налогоплательщиком в заявлении о постановке на учет;
  • день снятия с учета, прописанный в заявлении о снятии с учета.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 1, слегка изменив их. ИП встал на учет в качестве плательщика ЕНВД 09.02.2015.

Количество календарных дней ведения деятельности, которое надо учесть в разделе 2 декларации при расчете налога за I квартал 2015 года, составит:

  • в январе – 0 (графа 3 строки 070);
  • в феврале – 20 (графа 3 строки 080);
  • в марте – 31 (графа 3 строки 090).

* * *

Мы постарались рассмотреть основные моменты, на которые нужно ориентироваться «вмененщикам» при оказании физическим лицам услуг временного размещения и проживания. На практике вопросов по этой теме возникает (как правило) предостаточно. В дальнейшем мы по-прежнему готовы освещать сложные моменты, отвечая на ваши вопросы.

См., например, Письмо Минфина России от 18.02.2008 № 03-11-04/3/74.

Письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03-11-04/3/167.

Пункт 2 ст. 671 ГК РФ.

См. также письма Минфина России от 29.02.2012 № 03-11-06/3/18, от 20.01.2011 № 03-11-06/3/2, от 08.07.2009 № 03-11-09/240, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ «Ответы на типовые вопросы налогоплательщиков».

Такие разъяснения представлены, например, в письмах Минфина России от 19.04.2012 № 03-11-11/130, от 30.08.2010 № 03-11-11/228, ФНС России № ШС-22-3/507@.

Данная мысль подтверждена письмами Минфина России от 05.05.2009 № 03-11-06/3/125, ФНС России № ШС-22-3/507@.

ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Он утрачивает силу с 01.01.2016 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, которым с 01.02.2014 с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014, с установлением переходного периода (до 01.01.2016) введен в действие новый классификатор – ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2).

См. также Письмо ФНС России от 18.12.2007 № 02-7-11/478@.

См. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

См. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

См. Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

См. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

С учетом ст. 6.1 НК РФ в 2015 году уплата единого налога производится не позднее 27.04.2015 (за I квартал), 27.07.2015 (за II квартал), 26.10.2015 (за III квартал), 25.01.2016 (за IV квартал).

Сюда Законом № 85-ЗС отнесены Терновский муниципальный округ, Андреевский муниципальный округ, Верхнесадовский муниципальный округ, Орлиновский муниципальный округ, Качинский муниципальный округ, город Инкерман.

Упрощенная система налогообложения гостиничного бизнеса

Прежде, чем останавливать выбор на той или иной форме уплаты налогов, необходимо составить бизнес-план. Исходя из данных бизнес-плана, вы определитесь с примерной предполагаемой величиной доходов и расходов. По словам экспертов бухгалтерского дела, «упрощенку — доходы» следует применять, если рентабельность выше сорока процентов. Величина такого налога 6%. Рентабельность рассчитывается таким образом: прибыль нужно разделить на выручку. Упрощенная система «доходы минус расходы» оптимально, если рентабельность составляет менее 25%. Составляет такой налог 15%. Упрощенная система налогообложения предполагает оплату налогов именно от сдачи мест временного проживания постояльцев. Ее можно применять, если годовая выручка предприятия составляет не более 64 млн. руб. Однако и этот вид не является самым распространенным при выборе системы налогообложения. Остановимся на нем подробнее.

Единый налог на вмененный доход от гостиницы – плюсы и минусы

ЕНВД – распространенная форма налогообложения для гостиничного бизнеса, в т. ч. в 2017 году. Это – разновидность упрощенной системы налогообложения. Указанную систему, в основном, применяют так называемые субъекты малого предпринимательства. Следует отметить, что ЕНВД применяется не на всей территории России. Решение о применении ЕНВД принимается в органах местного самоуправления (администрациях сельских поселений, городских округов и т.д.), которые издают специальный правовой акт. Узнать о применении «вмененки» можно непосредственно у них или в территориальном отделении налоговой инспекции. Более того, если ваше предприятие попадает под те виды деятельности, что указаны в данном правовом документе, вы обязаны выбрать именно ЕНВД.

Налоговым Кодексом РФ перечислены те виды деятельности, на которые может распространяться единый налог на вмененный доход. В данную категорию попадает и гостиничный бизнес. При этом стоит учитывать, что вмененный налог на гостиничный бизнес применяется, если общая площадь предприятия, осуществляющего оказание услуг по временному предоставлению крыши над головой постояльцам, должна составлять не более 500 квадратных метров.

Если в вашей гостинице будет предусмотрено предприятие общественного питания (ресторан, столовая, кафе, либо только завтраки), данный вид деятельности также попадает под требования ЕНВД, если площадь зала для обслуживания гостей составляет не более 150 м2.

Плюсы и минусы ЕНВД

Преимуществ ЕНВД для гостиничного бизнеса малой категории (до 500 м2 и не более 66 миллионов рублей в год прибыли) масса. Это и простота оформления отчетных документов, и освобождение от ряда требований общей системы налогообложения. Кроме того, вы всегда знаете, какую сумму вам нужно будет заплатить за квартал, поскольку она фиксированная (если не брать в расчет ежегодное увеличение коэффициента). Итак, перечислим преимущества и недостатки «вмененки».

Плюсы:

  • Нет необходимости платить налог на прибыль, налог на добавочную стоимость и на имущество.
  • Существует возможность перейти на «вмененку» в любое время и также уйти от нее, если по каким-то причинам она вас не устраивает.
  • При необходимости можно совместить «вмененку» с другими системами налогообложения.
  • Возможность снижения затрат на фонд оплаты труда бухгалтерии, хотя бы потому, что отчетность намного более простая, чем при других режимах уплаты налогов.
  • Отличные варианты для Индивидуальных предпринимателей (полностью) и Обществ с ограниченной ответственности (на 50%) для экономии денежных средств за счет снижения налогового бремя, вызванного вычитанием размера страховых взносов.
  • Упрощенный бухгалтерский учет в целом.
  • Нет обязательного требования по наличию кассового аппарата. Его не только нужно приобрести, но и обновлять, платить технической поддержке время от времени, вести кассовые журналы и прочее. При ЕНВД вы можете выписывать кассовый чек по желанию клиента, если ему это нужно для отчета о командировке и пр.

Как ни забавно, но фиксированная сумма ЕНВД является одновременно и плюсом, и минусом. Он хорош тем, что вы всегда можете распланировать грядущие расходы. Но он неудобен, когда вы переживаете холодный сезон. В гостиничном бизнесе существуют периоды особенной туристической активности (лето, майские праздники, новогодние каникулы), а также есть время, когда гостиницы переживают сильный спад спроса. Впрочем, заполняемость гостиницы зависит от огромного количества факторов, как то уникальность услуг, атмосферы и отзывы постояльцев. Таким образом, вне зависимости от того, есть у вас выручка, или нет, «вмененку» платить придется.

Прочие недостатки единого налога на вмененный доход для гостиниц:

  • Единый вмененный налог не освобождает организацию от других форм налогов: платежи в Фонд социального страхования; налоги на доходы физических лиц, земельный налог и многие другие. Отчетности по ним все равно нужно сдавать стандартной формы.
  • Вам (точнее, вашему бухгалтеру), необходимо будет следить за тем, чтобы организация не превышала установленные законодательством требования по площади, размеру прибыли, количеству сотрудников и прочее, иначе у вас будут некоторые трудности с налоговой, и вас могут заставить изменить режим.
  • Коэффициенты, которые применяются при расчете вмененки, устанавливаются государственными органами, которые имеют обыкновение повышать бремя предпринимателей.

Когда платить ЕНВД

Согласно требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации, финансовые отчеты и уплату налоговых взносов следует производить ежеквартально. Квартал – это трехмесячный период года, за каждый из которых необходимо составлять отчетность. Расчет и оплата осуществляется до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Итак: отчет за первый квартал сдается до 25 апреля, за второй – до 25 июля, крайний срок подачи документов за третий квартал – 25.10, а за последний – 25 января. Срок подачи декларации аналогичный, но до двадцатых чисел месяца. Документы подаются в территориальный орган налоговой службы.

Чтобы уменьшить размер «вмененки» есть пара советов. Если ваше предприятие работало не с начала квартала или же осуществляло свою деятельность не полный отчетный период (закрывалось на ремонт, например), можно учесть это в документах, что снизит сумму. Кроме того, если ваша мини-гостиница оформлена в виде ИП, вы можете снизить сумму, за счет вычета страховых взносов, даже на зарплату самому себе. Если ваше ООО включает несколько сотрудников, то снизить налоговую нагрузку можно на 50%, вычитая страховые взносы за сотрудников, работающий на предприятии со вмененным доходом.

Налогообложение в гостиничном бизнесе 2017

Как и в прежние годы, организациям, отвечающим характеристикам субъектов малого предпринимательства, выгодно применять упрощенную систему уплаты налогов. Это касается, как гостиниц, осуществляющих свою деятельность на протяжении нескольких лет, так и вновь открытых отелей. На стартовом этапе эта система будет самой актуальной, особенно до начала окупаемости инвестиций. Следует отметить, что ежемесячная прибыль должна не превышать 60 тыс. руб. Если дело пойдет в гору (при грамотном распределении финансов и ведении верной финансовой политики), можно сделать выбор в пользу смешанной формы налогообложения.

В любом случае, без консультации квалифицированного финансиста вам не обойтись. Во-первых, он сможет помочь в составлении оптимального бизнес-плана, учитывающего все расходы, оплату страховых взносов и прочих видов обязательных налогов. Во-вторых, после создания финансового плана, будет понятно, что предпочесть для минимизации расходов на пополнение городской казны.

Статья: Гостиничные услуги: попасть под ЕНВД (Семенихин В.) («Расчет», 2008, n 10)

«Расчет», 2008, N 10
ГОСТИНИЧНЫЕ УСЛУГИ: ПОПАСТЬ ПОД ЕНВД
В настоящее время в нашей стране физических и юридических лиц, предоставляющих жилые помещения в аренду, предостаточно. Между тем налогообложение такой деятельности может осуществляться и в рамках ЕНВД. Правда, добиться этого удастся лишь при соблюдении некоторых условий.
«Неуловимый» статус объекта
Согласно налоговому законодательству систему ЕНВД можно применять только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, перечень которых установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. На основании Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ данный список был расширен, и с 1 января 2008 г. в п. 2 указанной статьи добавился пп. 12. Согласно новой норме с этого года под налогообложение ЕНВД подпадает также и оказание услуг по временному размещению и проживанию, если используемая площадь каждого объекта не превышает 500 кв. м. Заметим, что ограничение метража установлено для одного объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Основная сложность как раз заключается в определении того, что считать одним объектом, а что — несколькими в целях обложения ЕНВД. Так, при предоставлении услуг по временному размещению и проживанию в отдельно стоящих домах площадь будет считаться по каждой квартире. Это обусловлено тем, что жилой дом по определению в НК РФ считается отдельным объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Аналогичное мнение выражает и Минфин России в Письме от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/514.
Если же подобные услуги оказаны через объект, который состоит из нескольких домов, расположенных на одном земельном участке, то при определении метража следует учитывать общую площадь всех отдельно стоящих корпусов. В данном случае объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию будет признаваться комплекс конструктивно обособленных зданий. Причем тот факт, что на каждое из них оформлены отдельные правоустанавливающие документы, не имеет значения. Подобная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74. Следовательно, когда отдыхающие, и в том числе дети, размещаются в отдельных корпусах, домиках, коттеджах, то площадь помещений нужно рассчитывать в целом по объекту предоставления услуг — пансионату, базе отдыха и т.п.
Тонкости определения
Что же понимается под оказанием услуг по временному размещению и проживанию? Положения гл. 26.3 НК РФ не позволяют дать определения указанному понятию. Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 18 декабря 2007 г. N 02-7-11/478@ под эту категорию подпадают:
— деятельность кемпингов;
— услуги пансионатов, домов отдыха и т.д. и т.п.;
— сдача внаем для временного проживания меблированных комнат, а также собственного жилого недвижимого имущества.
Помимо данного перечня, под обложение ЕНВД подпадает и деятельность, связанная с оказанием услуг физическим лицам по передаче во временное владение или пользование таких помещений на основе договоров найма или соглашений гражданско-правового характера. В том случае, если организация (гостиничный комплекс) оказывает подобные услуги, а также услуги по бронированию мест в гостинице, последнее направление бизнеса не будет облагаться ЕНВД (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Уплата налога с этого вида деятельности будет производиться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения. Такой позиции придерживается и Минфин России в Письме от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/187.
Примечание. Если услуги по размещению и проживанию оказываются организациям или индивидуальным предпринимателям для коммерческих целей, то они не подлежат обложению ЕНВД.
Поэтому чтобы избежать возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами в отношении законности оснований уплаты ЕНВД, необходимо правильно классифицировать виды услуг. Причем если фирма все-таки оказывает несколько видов услуг, из которых не все подпадают под обложение ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из них.
Обратите внимание: не имеет значения, кто оплачивает услуги по временному размещению или проживанию — само физическое лицо или кто-то еще. Как полагает Минфин России в Письме от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/458, нормы ст. 346.26 НК РФ не содержат ограничений применительно к форме оплаты гостиничных услуг, а также в отношении того, кто оплачивает указанные услуги.
Есть еще один важный момент в отношении оснований для уплаты ЕНВД организацией или индивидуальным предпринимателем. Дело в том, что под обложение этим налогом в соответствии с законодательством подпадают услуги только по временному размещению и проживанию физических лиц. Однако такого понятия не содержится в положениях гл. 26.3 НК РФ. Принято считать, что местом временного размещения и проживания гражданина может считаться место, где он проживает без соответствующей государственной регистрации (прописки).
Более того, финансовое ведомство в Письмах от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/136 и от 20 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/125 отмечает, что если объекты, предоставленные внаем физическим лицам, используются последними как постоянное место жительства, то их владельцы не будут являться плательщиками ЕНВД. Под местом жительства понимается жилой дом, квартира, служебные жилые помещения, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и т.д.).
Примечание. Помножив на три
При исчислении налоговой базы по ЕНВД необходимо величину базовой доходности увеличивать в три раза, поскольку в соответствии с определением, которое дается в НК РФ, базовой считается условная месячная доходность, а налоговым периодом в отношении уплаты ЕНВД признается квартал (три месяца).
Холлы и коридоры не в счет
Итак, площадь объектов, предоставляемых для временного размещения и проживания, не должна превышать 500 м? Сведения о размере помещений могут быть получены из инвентаризационных, технических документов, планов, экспликаций, схем и т.д. Причем при определении метража объекта не учитываются помещения общего пользования (холлы, коридоры и т.п.), а также административно-хозяйственные помещения. Такой позиции придерживается и Минфин России в Письмах от 17 августа 2006 г. N 03-11-04/3/378 и от 19 января 2006 г. N 03-11-04/3/23.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД компании, которые оказывают услуги по временному размещению и проживанию, должны использовать такой физический показатель, как «площадь спального помещения». Под последним понимается площадь для временного размещения и проживания за вычетом коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун, душевых комнат и т.д.
Неприятные новинки
Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 155-ФЗ) с 1 января 2009 г. вводится новый физический показатель: «общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах». Подобное нововведение резко повысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. При этом законодатель не указал четкий порядок определения данного показателя. Так что новое требование, бесспорно, станет предметом разъяснений финансового ведомства и судебных органов.
В тех случаях, когда деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию временно приостановлена, возникает вопрос — облагать или не облагать ее ЕНВД. Ответ на него будет зависеть от причины, по которой данная деятельность приостановлена. Если это вызвано ремонтом, реконструкцией, модернизацией помещений, то период, в течение которого ведутся работы, учитываться при обложении ЕНВД не будет. Чтобы воспользоваться данной нормой, необходимо представить подтверждающие документы.
На все воля лицензионной палаты
Как и любой другой вид предпринимательской деятельности, гостиничный бизнес стремится повысить свою эффективность. Достигнуть увеличения прибыли возможно за счет расширения спектра предоставляемых услуг, а также улучшения качества обслуживания.
Необходимо отметить, что гостиничные услуги подлежат обязательному лицензированию и сертификации. Кроме того, дополнительный сервис, предоставляемый отелями, также должен быть обязательно лицензирован. Речь идет, в частности, о транспортных и медицинских услугах. Поэтому руководству гостиницы следует позаботиться о том, чтобы разрешающая документация была заблаговременно получена.
Котлеты отдельно, а мухи отдельно
Наряду с дополнительным сервисом организации, оказывающие гостиничные услуги и применяющие ЕНВД в отношении указанной деятельности, принимают еще и заказы по бронированию мест. Но подлежит ли переводу на ЕНВД такая деятельность?
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг по коду 5510100 разд. H «Услуги гостиниц и ресторанов». Поэтому предпринимательская деятельность по данному виду услуг в гостиницах не облагается единым налогом на вмененный доход, а подлежит налогообложению в рамках иных режимов.
В.Семенихин
Подписано в печать
23.09.2008

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *