Метод начисления в налоговом учете

Содержание

Метод начисления доходов

Для целей налогообложения при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются) налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Метод начисления расходов

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.

Далее:

  • методы начисления амортизации,
  • методы экономического анализа,
  • прямой метод,
  • косвенный метод,
  • кассовый метод учета,

Страница была полезной?

Еще найдено про метод начисления

  1. Анализ величины экономической выгоды корпорации при реализации различных подходов к расчетам амортизационной премии
    Нелинейным метод начисления амортизации с понижающим коэффициентом 0,6 и применением амортизационной премии значительно снижает себестоимость производимой
  2. Амортизационные отчисления и их роль в формировании инвестиционного потенциала предприятия
    НТП от выбранной амортизационной стратегии в основе которой лежит применяемый метод начисления амортизации Для формирования бюджета амортизационных отчислений в составе внутренних ресурсов предприятия можно применять
  3. Проверенный алгоритм постановки управленческого учета по методу начислений
    Срок полезного использования и метод начисления амортизации для целей управленческого учета могут определяться решением руководства компании по каждому объекту
  4. Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйственного субъекта: своременный аспект
    РФ различают 2 метода начисления доходов и расходов 1 метод начислений 2 кассовый метод Основное правило метода начисления состоит в том что учет доходов
  5. Методология оценки влияния амортизационной политики на финансовое положение организации
    Способ метод начисления амортизации — в бухгалтерском учете ЛБ ЛБ &Sum ЧЛ &Sum ЧЛ — в
  6. Управление финансовым результатом: эмпирическое исследование в России
    Нарушение метода начислении 3. Учет канцтоваров — перенос на следующий год 5а Предоплата за участие в
  7. Учетная политика по созданию резерва по сомнительным долгам
    При этом важно чтобы организация применяла при исчислении налога на прибыль метод начисления так как при кассовом методе создание резервов не предусмотрено В Российской Федерации РФ
  8. Разработка метода расчета средней продолжительности пребывания оборотных средств предприятия в анализируемом периоде
    Ведь выручки в анализируемом периоде нет ни в одном варианте — в методе начислений ее уже нет она учтена в прошлом периоде а в кассовом методе —
  9. Об управлении ликвидностью и формировании управленческой отчетности по методу начислений
    Первый уровень — начисления Метод начислений определяет порядок признания доходов и расходов в целях управления Начисления формируются на основании
  10. Особенности учёта долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО
    МСФО предполагает что срок полезного использования и метод начисления амортизации анализируются на предмет пересмотра и при необходимости могут быть изменены Изменение сроков
  11. Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
    ФНС России более эффективный с точки зрения временной ценности денег нелинейный метод начисления амортизации имеющий некоторые недостатки лишь для небольшого количества предприятий в 2013 г использовали
  12. Анализ деловой активности организации с учетом налогообложения
    Так метод начисления амортизации напрямую влияет на формирование финансового результата организации Величина доходов и расходов отражаемая
  13. Создание резерва на предстоящие расходы: бухгалтерский учет и налогообложение
    Рассмотрим какой датой с точки зрения бухгалтерского и налогового учета налог на прибыль организаций метод начисления должен определяться финансовый результат экономия или убыток от строительства Может ли общество создать
  14. Современные тенденции измерения результатов деятельности и деловой активности компаний
    А Мокстера вбирает в себя не только идеи исчисления результата деятельности по методу начисления но и пересчет последнего в категорию денежного потока ожидаемого к получению в ближайшем
  15. Аналитические исследования в управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации
    Необходимо учитывать что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации плательщики налога на прибыль которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления В ст 266 НК РФ говорится что сомнительным долгом признается любая задолженность перед
  16. Нематериальные активы в российской и международной практике
    Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции работ услуг ожидаемого к получению в результате использования данного актива Методы начисления амортизации по нематериальным активам установленные ПБУ 14 2007, соответствуют МСФО IAS 38 и
  17. Совершенствование методов учёта нематериальных активов
    Для торговых марок баз данных и патентов рекомендуется производственный метод начисления амортизации для лицензий — метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости а для веб-сайтов —
  18. Внутренний аудит основных средств организации — часть 2
    Федерации При применении линейного метода начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем когда объект ОС выбыл
  19. Финансовые инструменты управления основным капиталом предприятия и особенности их применения в республике Беларусь
    Во-вторых предусмотрена возможность пересмотра сроков и методов начисления амортизации в случае ухудшения финансово-экономического состояния организаций право перехода к линейному и производительному
  20. Нематериальные активы и их стоимость в различных системах финансовой отчетности
    Порядок начисления амортизации начало начисления амортизации амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету амортизация актива начинается с момента его доступности для использования момент окончания начисления амортизации амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с учета амортизация прекращается на более раннюю из двух дат дату прекращения признания актива дату классификации актива как предназначенного для продажи метод начисления амортизации амортизация проводится одним из следующих способов линейный способ способ уменьшаемого остатка способ

Порядок признания расходов для целей налогообложения

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы, связанные с производством и реализацией, принимаются в качестве расходов в следующем порядке:

— материальные расходы признаются на дату передачи в производство сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

— услуги (работы) производственного характера — дата подписания налогоплательщиком акта приемки передачи услуг (работ);

— амортизация признается ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации;

— расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов;

— расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты;

— расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Датой осуществления прочих и внереализационных расходов признается:

— для расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей – дата начисления;

— для расходов в виде сумм отчислений в резервы – дата начисления;

— для расходов в виде сумм комиссионных сборов, в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги), в виде арендных платежей – дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

— для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта – дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы);

— для расходов на командировки, на содержание служебного автотранспорта, представительских расходов – дата утверждения авансового отчета;

— по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг – дата реализации или иного выбытия ценных бумаг;

— по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств – дата признания, либо дата вступления в силу решения суда.

Порядок признания расходов при кассовом методе:

— материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, либо ином способе погашения задолженности. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

— амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

— расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных едини­цах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет расходов в рубли производится налогоплательщиком на дату, установлен­ную в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов для целей налогообложения (метод начисления или кассовый) (ст. 272 или 273 НК РФ).

1.1.1. Дата признания доходов в налоговом учете

По общему правилу при методе начисления доходы нужно признавать в том отчетном периоде, в котором возникло право на их получение, независимо от факта оплаты. В то же время в НК РФ есть норма, которая дает основание учесть доходы гораздо позже — после окончательных расчетов с покупателем.

В п. 3 ст. 271 НК РФ прямо сказано, что для доходов от реализации датой получения налогооблагаемой выручки признается момент перехода права собственности на товар.

Действительно, по договору право собственности переходит к покупателю в момент полной оплаты товара. Следовательно, продавец не начисляет налог на прибыль до тех пор, пока не получит реальные деньги за товар (то есть как по кассовому методу). Президиум ВАС РФ в свое время решил: при методе начисления не имеет значения договорное условие о переходе права собственности на товар после оплаты, если отношения сторон явно свидетельствуют о том, что покупатель (должник) фактически вступил в права собственника. Например, он еще полностью не рассчитался за товар с продавцом, но уже успел его перепродать. В такой ситуации, по мнению суда, у продавца, работающего по методу начисления, доход возникает в момент фактической передачи вещи, а не после всех расчетов со своим контрагентом.

Минфин России приравнял дату реализации к моменту фактической передачи товара (Письмо от 20 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/667). Чиновники указали, что в целях налога на прибыль условие договора об особом переходе права собственности на товар после его полной оплаты вообще ничего не значит.

Получается, что переносить срок уплаты налога на прибыль на более поздние даты рискованно. Налоговая инспекция, скорее всего, осмотрит условие договора о моменте перехода права собственности, сравнит его с датой отгрузки. Если она была раньше оплаты, то доначислит продавцу недоимку и пени. Поэтому безопаснее начислять налог в момент отгрузки, не дожидаясь поступления выручки.

Есть еще возможность отмести любые придирки и доказать свое полное право воспользоваться отсрочкой. Нужно представить доказательства того, что покупатель до оплаты товара и, соответственно, формального перехода права собственности фактически не распоряжался товаром. Но для этого необходимо, чтобы неоплаченный товар продавца хранился у покупателя отдельно от его товара (к примеру, на разных складах) и была возможность их отличить (в разных контейнерах, упаковках). В договоре лучше установить запрет покупателю отчуждать товар третьим лицам, пока он не станет полноправным собственником.

И плюс к этому периодически контролировать наличие и сохранность товара на складе покупателя (например, проводить совместную сверку и фиксировать результаты в акте).

Покупателю, который подписывает договор с особым переходом права собственности, придется смириться с тем, что это условие отодвинет вычет НДС и списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Ведь и то и другое возможно только после перехода права собственности на товар. Аналогичный порядок будет действовать, если согласно договору покупатель распорядится товаром досрочно — до окончательных расчетов с продавцом.

Если компания-подрядчик начинает выполнение работ в одном календарном году, а заканчивает в другом и при этом условия о поэтапной сдаче выполненных работ в договоре нет, то инспектор получит формальное основание потребовать от подрядчика признать часть доходов уже на конец первого года.

Дело в том, что такие правила установлены для так называемого производства с длительным технологическим циклом. Под ним НК РФ понимает выполнение работ в течение более чем одного налогового периода (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ). Налоговики из этой нормы делают вывод, что если сроки начала и окончания работ приходятся на разные налоговые периоды, то уже не важно, сколько времени ведутся работы.

Условие в договоре о поэтапной сдаче выполненных работ не позволит инспекторам применить правила о производствах с длительным технологическим циклом. Этапов должно быть минимум два. Даты подписания акта по результатам каждого можно максимально приблизить друг к другу. Предположим, первый этап по работам, которые длятся с ноября по февраль, можно поставить в середине февраля, второй — в конце этого месяца.

Сказанное в полной мере относится и к договорам на оказание услуг, которые по своей сути аналогичны работам (маркетинговые исследования, научные разработки и т.п.).

Когда и по какому курсу (по курсу на дату фактической отгрузки или по курсу на дату перехода права собственности) должен быть оприходован товар, полученный от поставщика, учитывая, что цена товара выражена в условных единицах, а расчеты по договору производятся в рублях? В какой момент и по какому курсу можно принимать к вычету НДС по этим товарам?

ГК РФ позволяет сторонам договора купли-продажи устанавливать особые условия перехода права собственности на товар. Статья 491 указывает на то, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Минфин России разъяснил порядок признания доходов от реализации при методе начисления в ситуации, когда право собственности на товар переходит после его полной оплаты. По мнению Минфина России, данное условие договора никак не влияет на момент признания дохода — выручку все равно надо признавать на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов.

Свою позицию авторы Письма подтверждают п. 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98.

Действительно, в этом документе Президиум ВАС РФ говорит, что выручка может признаваться на дату фактической отгрузки товара, даже если право собственности переходит к покупателю после полной оплаты товара.

До оплаты товара или наступления иных обстоятельств покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. То есть право продавца в данном случае обеспечено запретом покупателя отчуждать товар или распоряжаться им иным образом до момента перехода к нему права собственности на товар.

Другими словами, сохранение права собственности за продавцом не имеет значения, если переданный товар нельзя отличить от иного товара, имеющегося у покупателя, либо если поставщик не контролирует сохранность товара и его наличие у покупателя, либо если покупатель продал или иным образом распорядился товаром до его полной оплаты.

В данном случае, как указал Президиум ВАС РФ, договоренность сторон, не отражая их фактических отношений и реальных финансово-экономических результатов деятельности, не может учитываться для целей налогообложения.

В Письме же Министерства финансов таких оговорок нет. Это значит, что финансовое ведомство достаточно категорично распространяет выводы Президиума ВАС РФ и на те случаи, когда контрагенты не нарушают условия сохранения за продавцом права собственности на товар.

Следует также обратить внимание на другой факт, свидетельствующий о непостоянстве позиции финансового ведомства. За два месяца до выхода вышеуказанного Письма Министерство финансов публикует другое Письмо от 20 июля 2006 г. N 03-0304/1/598, в котором в схожей ситуации авторы приходят к выводу, что организация при определении момента признания доходов от реализации товаров должна исходить исключительно из срока, определенного условиями договора поставки. Исключение из этого правила не допускается и в том случае, когда налогоплательщик готов пойти на более раннее признание доходов от реализации товаров (работ, услуг). Отметим и тот факт, что к моменту издания и этого Письма позиция ВАС РФ, высказанная в его Информационном письме, уже была известна.

В данной ситуации выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК

РФ).

Однако данные Письма затрагивают вопрос о моменте признания доходов в налоговом учете при использовании метода начисления (ст. 271 НК РФ). Порядок приходования имущества не зависит от момента признания дохода у другой стороны сделки. Точно так же порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам может не совпадать с моментом начисления налога у поставщика товаров.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета приобретения имущества при условии особого перехода права собственности. Как следует из уточнения рассматриваемого вопроса, приобретаемое имущество будет использоваться у покупателя как основные средства.

Пункт 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязывает организации при ведении бухгалтерского учета учитывать имущество, являющееся собственностью организации, обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Полученное имущество находится в собственности продавца, следовательно, до момента перехода права собственности числится у организации отдельно на забалансовых счетах, при записях на которых не применяется метод двойной записи. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», на котором в соответствии с Инструкцией к Плану счетов учитывается, в частности, получение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Далее, в момент перехода права собственности имущество списывается с забалансового счета и принимается на балансовый учет. По правилам бухгалтерского учета основных средств, закрепленным в ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение данного основного средства. Данные затраты корректируются на суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Учитывая, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов основных средств), суммовые разницы могут учитываться в стоимости объекта основных средств только до момента принятия объекта в состав основных средств.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п.

16 ПБУ 6/01). Аналогичный порядок можно применить к основным средствам, стоимость которых выражена в условных единицах. При этом курс, установленный условиями договора, применяется также на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Вопрос о том, по какому курсу должны быть оприходованы вложения во внеоборотные активы, в данном случае сводится к вопросу о том, что считать датой принятия вложений во внеоборотные активы к бухгалтерскому учету:

— дату принятия имущества на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в момент отгрузки;

— либо дату принятия вложений во внеоборотные активы на балансовые счета в момент перехода права собственности.

По сути, принятие имущества на учет — это его отражение на счетах бухгалтерского учета, к которым в соответствии с Планом счетов относятся и забалансовые счета. В то же время, учитывая требования п. 4 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ, необходимо вести учет имущества способом двойной записи на взаимосвязанных счетах. На забалансовых счетах этот способ не используется. Следовательно, отражение товаров на забалансовых счетах не означает, что имущество принято к учету.

Поэтому, по нашему мнению, при особых условиях перехода права собственности датой принятия вложений во внеоборотные активы к бухгалтерскому учету считается дата перехода права собственности, т.е. дата принятия имущества на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим данную ситуацию с точки зрения документального оформления данных операций. Стоимость основных средств по договору выражена в условных единицах. Договором устанавливается, чему равна условная единица. Обычно условная единица устанавливается по курсу Центрального банка РФ какой-либо валюты на день оплаты, отгрузки либо на иную дату. В случае если по условиям договора установлено, что условная единица эквивалентна курсу валюты на дату оплаты, до момента полной оплаты товаров мы не можем говорить об их окончательной стоимости. Это означает, что накладная, выставленная в момент отгрузки товара на склад покупателя, не отражает истиной стоимости имущества. Настоящая стоимость имущества выражена в условных единицах, и на данный момент определить ее рублевый эквивалент невозможно, так как еще не произошло оплаты.

Это означает, что цена имущества, указанная в накладной на первоначальную отгрузку и выраженная в рублях, не соответствует конечной цене, так как она еще не сформирована.

Под суммовой разницей в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 понимается разница между кредиторской задолженностью по курсу на дату принятия и ее оплатой, исчисленной по согласованному курсу на дату ее погашения. В нашем случае кредиторская задолженность формируется в момент перехода права собственности на имущество, т.е. в момент, когда в бухгалтерском учете дебетуется счет вложений во внеоборотные активы и кредитуется счет расчетов с поставщиками. Так как в договоре у нас согласован курс, по которому определяется рублевый эквивалент условной единицы, то мы должны применить его на дату принятия кредиторской задолженности к учету, т.е. на дату перехода права собственности.

В указанной ситуации возникает расхождение между ценой, примененной в учете, и ценой, указанной в накладных документах от поставщика. Существует несколько вариантов урегулирования данного расхождения.

Во-первых, контрагенты могут внести уточнение в накладную, устанавливающую цену в рублях на дату перехода права собственности. Порядок составления накладных при первоначальной отгрузке и при переходе права собственности, а также их формы могут быть установлены условиями договора.

Во-вторых, форма накладной может быть изменена таким образом, что в нее добавлен новый реквизит «Цена имущества в условных единицах». Так как на основе вышесказанного мы не можем говорить о конечной цене имущества в рублях до момента его оплаты, то, соответственно, необходимо внести дополнительный реквизит «Эквивалент цены имущества в рублях на дату отгрузки на склад покупателя».

К сожалению, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету недостаточно точно регулируют рассматриваемый вопрос. Поэтому выбор конкретной методики учета в данной ситуации остается за организацией и требует обязательного регламентирования и отражения в учетной политике.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. На сегодняшний день основными условиями применения вычета по налогу на добавленную стоимость являются: 1)

товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2)

наличие счета-фактуры; 3)

принятие товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов. Вычет по налогу на добавленную стоимость не ставится в зависимость от момента

признания расходов по приобретенным товарам для целей налогообложения прибыли. Также не зависит право на применение налогового вычета от момента начисления налога на добавленную стоимость у поставщика товара. Для него моментом определения налоговой базы будет отгрузка независимо от момента перехода права собственности.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. Пункт 1 ст. 172 НК РФ устанавливает момент вычета сумм НДС, предъявленного продавцами налогоплательщику основных средств: постановка на учет данных основных средств.

В случае если счет-фактура в момент отгрузки был выставлен в рублях, ответ на вопрос о том, какую сумму принимать к вычету, выглядит однозначно, так как у покупателя нет оснований принять к вычету сумму налога, отличную от суммы, указанной в счете-фактуре. А как известно из Письма ФНС России от 24 августа 2009 г. N 3-1-07/674, в счетах-фактурах могут указываться суммы в иностранной валюте только в том случае, если оплата по сделке осуществляется в иностранной валюте по условиям договора и в соответствии с валютным законодательством.

При выставлении счета-фактуры в условных единицах определить точно по курсу, на какую дату принимается вычет, достаточно сложно, так как Налоговый кодекс не содержит точных указаний для данной ситуации.

Проанализируем более детально курсы, на какие даты они могут быть применены: 1)

по курсу на дату получения имущества на склад (забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»); 2)

по курсу на дату перехода права собственности на имущество (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»); 3)

по курсу на дату оплаты (если она отличается от даты перехода права собственности); 4)

по курсу на дату ввода основного средства в эксплуатацию (счет 01 «Основные средства»).

Наибольшее количество аргументов указывает на то, что вычет по счету-фактуре, выраженному в условных единицах, применяется по согласованному курсу на дату перехода права собственности.

Во-первых, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). Понятие «приобретение» можно напрямую связать с приобретением права собственности (ст. 218 ГК РФ). То есть данные положения можно трактовать следующим образом: вычету подлежит сумма налога, предъявленная налогоплательщику при переходе права собственности на товар, то есть в момент принятия имущества на баланс организации.

Во-вторых, одним из условий применения вычета является использование товаров в операциях, признаваемых объектом налогообложения. Как уже говорилось выше, ст. 491 ГК РФ не дает права покупателю отчуждать товар или распоряжаться им иным образом до перехода к нему права собственности. А значит, нельзя говорить о том, что данный товар применяется для каких-либо операций.

В-третьих, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Понятие «принятие на учет» НК РФ не разъясняет. Не дают точного определения этому термину ни Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ни положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Поэтому бухгалтерский учет необходимо вести способом двойной записи на взаимосвязанных счетах (что является требованием Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Следовательно, принятием к учету следует считать именно принятие на баланс.

В-четвертых, применение для вычета курса на дату ввода в эксплуатацию неверно, так как в этот момент возникает лишь право на вычет налога, предъявленного при приобретении товара.

В-пятых, также неверно говорить о курсе на дату оплаты, так как оплата товаров в соответствии с НК РФ не является обязательным условием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Пример. В сентябре 2011 г. заключен договор подряда на прокладку водопровода на землях ЗАО, где:

ЗАО — заказчик; организация А — инвестор; организация В — подрядчик.

По условиям договора заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению работ. Инвестор обязан произвести оплату работ напрямую подрядчику с авансовым платежом.

За выполненные заказчиком работы (дополнительно к основному договору) инвестор обязан оплатить ему вознаграждение.

По окончании строительства (октябрь) подрядчик передает заказчику счет-фактуру, акты на выполненные работы КС-2, КС-3, подписанные тремя сторонами.

Заказчик перевыставляет счет-фактуру (в октябре) на выполненные работы Инвестору.

Инвестор по окончании работ ставит новый водопровод к себе на баланс (01 сч.).

2.2. Момент признания доходов. Кассовый метод и метод начисления. Определение суммы доходов от реализации

  • •Глава 1. Введение в налоговый кодекс……………………………………………………………….1
  • •1.4. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей
  • •Глава 2. Налог на прибыль
  • •2.1. Плательщики налога. Базовая схема расчета налога. Классификация
  • •2.2. Момент признания доходов. Кассовый метод и метод начисления.
  • •2.3. Внереализационные доходы. Моменты признания. Определение
  • •2.4. Момент признания расходов. Кассовый метод и метод начисления.
  • •2.12. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических
  • •2.13. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц
  • •Глава 3. Налог на добавленную стоимость (ндс) и акцизы………………………………………………………………286
  • •3.3. «Исходящий» ндс с реализации в Российской Федерации: момент
  • •3.4. «Исходящий» ндс с реализации в Российской Федерации:
  • •Глава 4. Налог на доходы физических лиц
  • •4.1. Экономическое содержание. Плательщики. Налоговый и отчетный
  • •4.2. Исчисление ндфл с доходов, облагаемых по базовой ставке 13%.
  • •4.3. Доходы, облагаемые по ставке 13%. Формы получения.
  • •4.6. Социальные налоговые вычеты. Расходы граждан
  • •4.7. Имущественные вычеты, предоставляемые при продаже
  • •4.9. Применение ставки 35%. Проценты по банковским вкладам.
  • •4.14. Налогообложение доходов нерезидентов. Избежание двойного
  • •4.16. Удержание и уплата налога в бюджет. Налоговая декларация.
  • •Глава 5. Страховые взносы во внебюджетные фонды
  • •Глава 1 введение в налоговый кодекс
  • •1.1. Структура налогового кодекса российской федерации
  • •Часть 1 нк рф вступила в действие 1 января 1999 г.
  • •Часть 2 нк рф разбита на главы, каждая из которых регу- лирует правила исчисления, сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов.
  • •Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»;
  • •1.3. Базовые понятия, применяемые в нк рф
  • •Глава 7 нк рф дает определения таким базовым поняти- ям, используемым в нк рф, как «товар», «работы», «услуга», «реализация», «дивиденды», «проценты».
  • •1.4. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
  • •1.4.1. Критерии взаимозависимости
  • •1.4.2. Условия для осуществления контроля за сделками между российскими лицами
  • •3 Млрд руб. — за 2012 г.;
  • •2 Млрд руб. — за 2013 г.;
  • •1 Млрд руб. — начиная с 2014 г..
  • •1.4.3. Представление информации о контролируемых сделках
  • •1.4.4. Новый вид налоговых проверок
  • •1.4.5. Соглашение о ценообразовании
  • •1.4.6. Симметричные корректировки
  • •1.5. Иерархия нормативных актов в сфере налогообложения
  • •Глава 2 налог на прибыль
  • •2.1.2. Расчет налога на прибыль
  • •Налогооблагаемые доходы организации за текущий год
  • •2.1.3. Принципы классификации доходов и расходов
  • •2.1.5. Состав внереализационных доходов и расходов
  • •Общие критерии признания расходов, установленные нк рф
  • •Расходы общего характера, полностью не учитываемые в целях налогообложения
  • •Расходы, полностью не учитываемые в целях налогообложения, в виде компенсационных и иных выплат работникам
  • •2.2. Момент признания доходов. Кассовый метод и метод начисления. Определение суммы доходов от реализации
  • •2.2.1. Методы признания доходов для целей налогообложения Общие положения
  • •2.2.2. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения
  • •2.3. Внереализационные доходы. Моменты признания. Определение налогооблагаемых сумм
  • •2.3.1. Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения
  • •2.3.2. Определение суммы внереализационных доходов для целей налогообложения
  • •Положительные суммовые разницы
  • •Проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению
  • •Штрафы и пени к получению
  • •Имущество, полученное безвозмездно
  • •Доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в текущем году
  • •Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств
  • •Полученные дивиденды
  • •Полученные дивиденды
  • •Полученные дивиденды
  • •2.4. Момент признания расходов. Кассовый метод и метод начисления. Прямые и косвенные расходы
  • •2.4.1. Момент признания расходов для целей налогообложения прибыли
  • •Отражение расходов при использовании метода начисления
  • •2.4.2. Прямые и косвенные расходы
  • •Прямые расходы в производственных организациях
  • •1Ример 2.34. Распределение прямьос расходов в производственных организациях
  • •2.5. Материальные расходы, связанные с производством и реализацией
  • •2.5.1. Состав материальных расходов
  • •2.5.2. Определение стоимости материально- производственных запасов
  • •2.6.1. Состав расходов по оплате труда
  • •2.6.2. Заработная плата
  • •2.6.3. Премии, включаемые в расходы организации
  • •1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено общей системой премирования организации.
  • •2. Премирование отличившихся работников в рамках
  • •2.6.4. Доплаты к заработной плате работников, уменьшающие налоговую базу
  • •Доплата за работу в сверхурочное время
  • •Доплата за работу в ночное время
  • •Доплата за работу в праздничные и выходные дни
  • •Оплата труда при работе во вредных и тяжелых условиях
  • •2.6.5. Включение в расходы оплаты вынужденных простоев
  • •2.6.6. Выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника
  • •2.6.7. Выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, если трудовые отношения с работником продолжаются
  • •2.6.8. Выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штата)
  • •2.6.9. Выплаты по гражданско-правовым договорам
  • •2.6.10. Выплаты по договорам добровольного медицинского, пенсионного страхования и страхования жизни работников
  • •15 Ооо руб. В год на од- ного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 нк рф)
  • •Максимальная сумма расходов, уменьшающая налоговую базу
  • •2.6.11. Резервы на оплату отпусков
  • •2.6.12. Компенсационные выплаты
  • •2.7. Амортизация
  • •2.7.1. Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения Общие положения
  • •Основные средства
  • •1. В текущем году зао «Пончик» приобрело исключительное право на секретную формулу нового пончика со вкусом арбуза и сроком хра- нения 1 год за 8 ооо ооо руб.
  • •2. Зао «Пончик» приобрело диск с электронной программой для ведения налогового учета за 25 ооо руб. Лицензионный договор преду- сматривает использование программы в течение 2 лет.
  • •Имущество, переданное по договору финансового лизинга
  • •2.7.2. Имущество, относящееся к амортизируемому, но не подлежащее амортизации в налоговом учете
  • •2.7.3. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете
  • •Определение первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате строительства
  • •Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга
  • •Определение первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов
  • •2.7.4. Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества
  • •Пример 2.48. Амортизируемое имущество, переданное в безвозмездное пользование и находящееся на модернизации
  • •2.7.5. Влияние переоценки основных средств на их стоимость в налоговом учете
  • •2.7.6. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества Срок полезного использования основных средств
  • •Увеличение срока полезного использования основных средств
  • •Срок полезного использования нематериальных активов
  • •2.7.7. Амортизационные группы и подгруппы
  • •2.7.8. Начисление амортизации основных средств в налоговом учете Единовременное списание не более 30% (10%) первоначальной стоимости основных средств
  • •Общий порядок начисления амортизации по основным средствам
  • •Методы начисления амортизации
  • •Пример 2.58. Уменьшение суммарного баланса амортизационной группы из-за выбытия основного средства
  • •Применение специальных понижающих и повышающих коэффициентов
  • •Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
  • •Амортизация нематериальных активов
  • •2.8. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
  • •2.8.1. Состав прочих расходов
  • •2.8.2. Расходы по аренде имущества
  • •2.8.3. Юридические услуги
  • •2.8.4. Консультационные, информационные, посреднические и аудиторские расходы
  • •Права на использование программ и баз данных для эвм
  • •2.8.7. Таможенные пошлины, налоги и сборы,
  • •2.8.8. Расходы на рекламу
  • •2.8.9. Нормативы по компенсациям за использование личного автомобиля (мотоцикла) для служебных поездок
  • •2.8.10. Расходы, связанные с командировками Общие положения
  • •Суточные
  • •Расходы по найму жилого помещения
  • •Расходы по проезду к месту командировки и обратно
  • •Прочие расходы по командировке
  • •2.8.11. Представительские расходы
  • •2.8.12. Расходы на подготовку и переподготовку кадров
  • •2.9. Внереализационные расходы
  • •2.9.1. Состав внереализационных расходов. Момент их признания для целей налогообложения
  • •2.9.2. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам Общие положения
  • •2.9.3. Списание дебиторской задолженности Списание задолженности без образования резерва по сомнительным долгам
  • •Списание задолженности путем образования резерва по сомнительным долгам
  • •Продажа прочего имущества (за исключением готовой продукции, товаров, ценных бумаг и нематериальных активов)
  • •Продажа готовой продукции, товаров, ценных бумаг, нематериальных активов и прав на земельные участки
  • •2.11. Уменьшение текущей прибыли на величину убытков прошлых лет.
  • •2.11.1. Определение суммы убытка прошлых лет при расчете налогооблагаемой прибыли
  • •2.12. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в российской федерации через постоянные представительства
  • •2.12.1. Понятие «постоянное представительство иностранного юридического лица»
  • •2.12.2. Деятельность вспомогательного и подготовительного характера
  • •2.12.3. Ситуации, в которых постоянное представительство не возникает
  • •2.12.4. Зависимые агенты
  • •2.12.5. Налогообложение постоянных представительств иностранных юридических лиц. Ставки налога на прибыль
  • •2.13. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц из источников в российской федерации в случаях, когда постоянное представительство в российской федерации не возникает
  • •2.13.1. Ставки налога для различных видов доходов иностранных организаций из источников в российской федерации
  • •1) Налогооблагаемая сумма исчисляется как разница между выручкой от продажи и расходами по приобретению акций (финансовых инструментов), определяемыми в со-
  • •2) Облагаемая сумма определяется как вся выручка от продажи.
  • •1) Налогооблагаемая сумма определяется как разница между выручкой от продажи и расходами по приобретению
  • •2) Налогооблагаемая сумма определяется как вся выручка
  • •2.13.2. Порядок удержания налога и сроки его уплаты в бюджет. Случаи, в которых удержание налога не производится
  • •252 Соглашений о разделе продукции, если законодательством Рос- сийской Федерации предусматрено его освобождение от налога;
  • •2.13.3. Использование международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения в целях снижения налога на доходы
  • •1. Составьте расчет по налогу на прибыль зао «Карабас-Бара- бас» и определите сумму налога, исходя из ставки 24%.
  • •10. Налог на прибыль по ставке 20%.
  • •2. Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и ре- гиональный бюджеты.
  • •И внереализационные доходы в налоговом учете
  • •2. Зао «Пончик» провело инвентаризацию своего имущества. В ходе инвентаризации были выявлены неучтенные:
  • •3 Октября текущего года зао «Винни-Пятачок» предоставило зао «Осел и а» заем на сумму 2 ооо ооо руб. Сроком на 6 месяцев.
  • •1 Октября — 26 руб./долл. Сша; 31 октября — 25,5 руб./долл. Сша; 30 ноября — 25 руб./долл. Сша; 11 декабря — 24 руб./долл. Сша.
  • •20 Января она представила следующий отчет в бухгалтерию (все суммы указаны без ндс):
  • •10. Налоговый убыток прошлого года зао составил 2 500 ооо руб.
  • •Глава 3 налог на добавленную стоимость (ндс) и акцизы
  • •3.1.2. Налоговый период по ндс. Сроки представления отчетности, уплаты и возмещения налога
  • •3.1.5. Операции, освобождаемые от ндс
  • •3.2. Определение места реализации товаров (работ, услуг) для целей ндс
  • •3.2.1. Критерии определения места реализации для товаров
  • •Пример 3.5. Определение места реализации товаров для целей ндс
  • •3.2.2 Критерии определения места реализации для услуг
  • •3.3. «Исходящий» ндс с реализации в российской федерации:
  • •3.3.1. Объект обложения ндс
  • •3.3,2. Момент возникновения «исходящего» ндс по правилам, действующим с 1 января 2006 г.
  • •3.3.3. Момент возникновения «исходящего» ндс при передаче товаров безвозмездно, при получении авансовых платежей
  • •Моменты определения налоговой базы по ндс при строи- тельстве хозяйственным способом и по экспортным операциям
  • •3.4. «Исходящий» ндс с реализации в российской федерации: определение величины облагаемой реализации, уплата налога с авансов и с процентов по товарным кредитам и векселям
  • •3.4.1. Определение стоимости товаров (работ, услуг), реализованных в российской федерации для целей расчета ндс
  • •3.4.2. Исчисление и уплата ндс с полученных авансов
  • •3.4.3. Исчисление ндс с процентов, полученных по товарным кредитам, облигациям и векселям
  • •3.5. Вычеты «входящего » ндс. Общие правила
  • •3.5.1. Понятие вычета «входящего» ндс
  • •3.5.2. Общие условия возмещения «входящего» ндс
  • •3.5.3. Почему для вычетов ндс важен характер использования приобретенных ресурсов?
  • •3.6. Вычеты «входящего» ндс в отдельных ситуациях
  • •3.6.1. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
  • •3.6.2. Вычет ндс, уплаченного на таможне
  • •3.6.3. Вычет ндс при возврате товаров
  • •3.6.4. Вычеты ндс по нормируемым расходам
  • •3.6.9. Вычеты ндс при использовании имущества в расчетах с поставщиками
  • •3.7. Восстановление «входящего» ндс, ранее принятого к вычету
  • •3.7.1. Восстановление «входящего» ндс
  • •3.7.2. Порядок восстановления «входящего» ндс.
  • •3.7.3. Восстановление «входящего» ндс по объектам недвижимости
  • •3.8. Нулевая ставка ндс. Экспортные операции
  • •3.8.1. Экспорт. Общие положения
  • •3.8.2. Исчисление «исходящего» ндс по экспортным операциям
  • •3.8.3. Документы, подтверждающие экспорт
  • •3.8.4. Применение ставок 10 и 18%
  • •3.8.5. Вычет «входящего» ндс по экспортным операциям
  • •3.9. Особые случаи исчисления ндс
  • •3.9.1. Исчисление ндс при продаже имущества
  • •3.9.2. Исчисление ндс при выполнении строительно-монтажных работ
  • •Строительство подрядным способом
  • •Строительство хозяйственным способом
  • •3.9.3. Ндс при использовании произведенных товаров (работ, услуг) для собственных нужд предприятия, при раздаче товаров в рекламных целях
  • •Потребление для собственных нужд
  • •Раздача товаров в рекламных целях
  • •3.9.4. Исчисление ндс при уступке права требования
  • •Ндс у цедента
  • •Ндс у цессионария
  • •3.9.5. Исчисление ндс при посреднических операциях
  • •Ндс у собственника (продавца)
  • •Пример 3.36. Ндс при совершении посреднических операций
  • •3.9.6. Исчисление ндс при импорте товаров
  • •3.9.7. Исчисление ндс при осуществлении расчетов с иностранными юридическими лицами
  • •Не состоящих на на/юговом учете в Российской Федерации
  • •Приобретение услуг у иностранных юридических лиц,
  • •Не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации
  • •Вычет ндс при возврате товара покупателями иностранному продавцу
  • •3.10. Счета-фактуры
  • •3.10.1. Обычные счета-фактуры
  • •3.10.2. Счета фактуры, используемые для оформления авансовых платежей
  • •Счет-фактура на уменьшение первоначальной стоимости отгрузки
  • •3.11. Акцизы
  • •3.11.1. Сущность акцизов. Дата реализации подакцизных товаров. Налоговый период по акцизам. Плательщики акцизов
  • •3.11.2. Подакцизные товары
  • •К подакцизным товарам относятся (ст. 181 нк рф):
  • •1) Этиловый спирт, произведенный из пищевого или не- пищевого сырья;I
  • •3.11.3. Налогооблагаемые операции
  • •Реализация плательщиками подакцизных товаров,
  • •Передача плательщиками подакцизных товаров, произведенных ими на территории Российской Федерации
  • •3.11.4. Операции, освобождаемые от акцизов
  • •3.11.5. Особенности взимания акцизов при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу российской федерации
  • •Взимание акцизов при ввозе товаров
  • •Взимание акцизов при вывозе товаров
  • •Документы, подтверждающие экспорт
  • •3.11.6. Ставки акцизов
  • •3.11.7. Порядок отнесения сумм акциза на стоимость подакцизных товаров или на расходы
  • •3.11.8. Налоговые вычеты и расчет суммы акциза, подлежащей уплате или возврату
  • •3.11.9. Сроки и порядок уплаты акцизов
  • •Глава 4
  • •4.1.2. Налоговый период по ндфл
  • •Глава 4. Налог на доходы физических лиц
  • •4.1.3. Понятия «резидент» и «нерезидент»
  • •4.1.4. Налоговые ставки по ндфл
  • •4.2. Исчисление ндфл с доходов, облагаемых по базовой ставке 13%. Общие принципы
  • •4.4. Доходы, не подлежащие налогообложению. Общая характеристика
  • •4.4.1. Доходы, не подлежащие налогообложению.
  • •Общая характеристика
  • •4.4.2. Доходы, не подлежащие налогообложению.
  • •4.5. Стандартные налоговые вычеты. Условия применения
  • •I Облагаемая сумма подарка (15 ооо — 4000) 11 ооо
  • •I овокупный облагаемый доход Антона 348 600
  • •4.6. Социальные налоговые вычеты. Расходы граждан на благотворительность, обучение и лечение
  • •4.6.1. Порядок социальных налоговых вычетов и порядок их предоставления
  • •Пример 4.15. Использование вычета по личным расходам на благотворительные цели
  • •50 000 Руб. За календарный год на каждого ребенка в об- щей сумме на обоих родителей, уплаченных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.
  • •I 3) сумму налога к возврату по итогам года.
  • •4.7. Имущественные вычеты, предоставляемые при продаже личного имущества и приобретении жилья
  • •4.7.1. Имущественные налоговые вычеты
  • •4.7.2. Порядок определения налогооблагаемого дохода при продаже имущества
  • •Выручка от продажи квартиры Имущественный вычет Облагаемый доход
  • •4.7.3. Вычет на новое строительство (пРиоБретение) жилья
  • •4.8.1. Предоставление профессиональных налоговых вычетов
  • •4.8.. Вычеты по гражданско-правовым договорам.
  • •4.8.3. Вычеты,
  • •4.8.4. Вычеты по авторским договорам
  • •4.9. Применение ставки 35%.
  • •Проценты по банковским вкладам.
  • •Материальная выгода по займам
  • •4.9.3. Исчисление налога с материальной выгоды по займам
  • •4.10. Налогообложение подарков, призов и материальной помощи
  • •4.10.1. Налогообложение обычных подарков, полученных от организаций и предпринимателей
  • •Пример 4.34. Налогообложение призов и подарков, как обычных, так и полученных в рекламных акциях
  • •4.11.1. Обязательное страхование
  • •4.11.2. Добровольное имущественное страхование
  • •1 Января текущего года, после новогодней вечеринки, на даче случился пожар, который уничтожил все вещи и повредил здание.
  • •4.11.3. Добровольное медицинское страхование
  • •4.11.4. Негосударственное пенсионное обеспечение
  • •4.11.5. Добровольное пенсионное страхование
  • •4.11.6. Добровольное страхование жизни
  • •Пример 4.37. Налогообложение выплат, получаемых по договорам добровольного страхования жизни
  • •4.12. Налогообложение операций с ценными бумагами
  • •4.13. Исчисление налога с дивидендов
  • •4.14. Налогообложение доходов нерезидентов.
  • •4.14.1. Налогообложение доходов нерезидентов
  • •4.14.2. Избежание двойного налогообложения
  • •4.15. Уплата ндфл индивидуальными предпринимателями
  • •Сроки уплаты ндфл индивидуальными предпринимателями
  • •4.16. Удержание и уплата налога в бюджет.Налоговая декларация. Сведения от работодателей
  • •4.16.1. Особенности исчисления и порядок уплаты налога отношении отдельных видов доходов
  • •Справки и сведения, представляемые
  • •Налоговыми агентами
  • •Задача 4.14. Цель: научиться рассчитывать ндфл с доходов индивидуальных предпринимателей
  • •Глава 5
  • •Страховые взносы во внебюджетные фонды
  • •5.1.2. Плательщики страховых взносов
  • •5.1.3. Льготы для отдельных категорий плательщиков
  • •5.2. Объект обложения страховыми взносами у работодателей.
  • •База для начисления и тарифы страховых взносов для работодателей
  • •5.2.1. Объект обложения страховыми взносами у работодателей
  • •5.2.2. Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами
  • •5.2.3. Порядок расчета базы по страховым взносам для работодателей
  • •5.2.4. Тарифы страховых взносов для работодателей
  • •5.3. Сроки уплаты и предоставление отчетности по страховым взносам работодателями
  • •5.3.1. Расчетный и отчетный периоды
  • •5.3.2. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов
  • •5.3.3. Исчисление и уплата страховых взносов филиалами юридических лиц
  • •5.4. Выплаты по авторским договорам. Определение базы для начисления страховых взносов
  • •Пример 5.7. Уплата страховых взносов с выплат по авторским договорам
  • •5.5. Исчисление и уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним лицами
  • •5.5.1. Тарифы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей
  • •5.5.2. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями
  • •5.6. Контроль за уплатой взносов
  • •I Данный размер штрафа будет применяться только при вынесении ре- шений за налоговые периоды, начавшиеся в 2017 г. (п. 9 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 г. № 227-фз).
  • •I Если не определен точный период возникновения таких убытков.
  • •I с января 2009 г. Также стоимость неотделимых улучшений в основные средства, предоставленные по договору безвозмездного пользования.
  • •I Введено с 1 января 2010 г. До этого — в конце каждого отчетного периода.
  • •I Такая позиция была неоднократно высказана в разъяснениях Минфина России, которые имеют обязательный характер для налогоплательщиков.
  • •I До 1 января 2011 г. — нематериальные активы первоначальной стоимо- стью 20 ооо руб. И менее, а до 1 января 2008 г. — 10 000 руб. И менее.
  • •I с 1 января 2009 г. Ст. 259 нк рф установлен особый порядок амортиза- ции электронно-вычислительной техники для организаций в области инфор- мационных технологий.
  • •I При условии, что основные и вспомогательные работы выполняются одним и тем же налогоплательщиком.
  • •I До 1 октября 2011 г. Выручку по непотвержденному экспорту также надо было пересчитывать и на дату оплаты.

>Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность.

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

  1. Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете
  2. Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете
  3. Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете
  4. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия
  5. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов
  6. Когда исчезнут расхождений в учете?

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов
В бухгалтерском учете: В налоговом учете: Комментарий эксперта
Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции).
То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.
* Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г.
Классификация доходов
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99); 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; В обоих случаях организация имеет дело с выручкой
2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д. 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д. Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.
Ограничения в признании доходов
Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д. Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.
Порядок признания доходов
Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов. Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ. Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.
* Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий.

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
  • вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

  1. затраты обоснованы;
  2. затраты документально подтверждены;
  3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

  1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
  2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
  3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия

Способы начисления амортизации
В бухгалтерском учете: В налоговом учете: Комментарий эксперта
  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.
  • линейный;
  • нелинейный.
При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница
Момент начисления амортизации
Амортизация начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету. Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. Возможны расхождения
Срок полезного использования ОС
Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа. В общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств. Возможны расхождения

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

Расхождения возникнут:

  1. При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
  2. При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв — это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Когда исчезнут расхождения в учете?

Изменения последних лет, вносимые в Налоговый кодекс РФ, направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.​

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *