Материальные расходы УСН

Содержание

Как при УСН учесть расходы на оборудование офиса


Без офисных принадлежностей не может обойтись ни одно предприятие, независимо от того, чем оно занимается. Многие организации всё больше денежных средств направляют на офисный интерьер: это и дорогостоящая техника и мебель, аквариумы. Немаловажную роль играет и такая мелочь, как канцелярские принадлежности. Мы расскажем о том, как данные расходы учитывать организациям, применяющим УСН.
Экономическая обоснованность
На сегодняшний день всё больше компаний переходят на электронный документооборот, но не теряют значение в бухгалтерии и других отделах ручки, бумага, файлы. В связи с этим в учете возникает особый вид затрат – расходы на канцтовары. Данные расходы можно учесть сразу по двум позициям закрытого перечня расходов.
Во-первых, канцтовары можно рассматривать как материалы, используемые для хозяйственных нужд (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Во-вторых, для учета канцтоваров есть «самостоятельный» пп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом никаких особенностей для списания канцтоваров в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.
Канцелярскую «мелочёвку» без труда можно учесть при упрощенке. Но возникнуть ли здесь трудности с документальным оформлением? Тем более часто предметы канцелярии приобретаются через подотчетное лицо. Обычно подтверждающими документами выступают чек ККТ и товарный чек с указанием наименования товара «канцтовары» и общей стоимостью. Не возникнут ли претензии со стороны налоговых органов? Не возникнут. Суды здесь на стороне налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2006 по делу № А55-14012/05-32). Правда, расписать весь ассортимент купленных товаров в данном случае потребуется. Здесь на помощь налогоплательщику придет «Расшифровка к товарному чеку». Расшифровку можно прикладывать к авансовому отчету. Она, по сути, выступает аналогом накладной, которую продавцы выписывают оптовым покупателям.
Расходы на канцтовары можно учесть по одному из указанных выше оснований. Правила списания от этого не зависят.
Как правило, офисная техника стоит недорого. Но в настоящее время дорогостоящий компьютер не является роскошью для большинства компаний. При упрощенке затраты учитываются в том случае, если они документально подтверждены. Поэтому, покупая, к примеру, дорогостоящий компьютер, придется доказать налоговой инспекции, что именно такой компьютер (с дорогой видеокартой, определенными функциями) будет необходим для обеспечения жизнедеятельности предприятия.
Прежде чем покупать дорогостоящую офисную технику, подумайте, сможете ли вы подтвердить обоснованность предстоящих расходов.
Многие компании для создания комфортной работы приобретают кондиционеры. И, соответственно, возникает вопрос об уменьшении налоговой базы при УСН. Налоговые органы в данном вопросе не поддерживают компании, считая их расходами, не поименованными в перечне и направленными на обеспечение нормальных условий труда. Свою позицию компаниям придется отстаивать в суде. С экономической целесообразностью покупки кондиционеров согласны, к примеру, судьи ФАС Поволжского округа (Постановление от 26.07.2006 по делу № А55-32558/2005). Однако, в связи с аномально жарким летом в течение ряда лет, налоговая вряд ли будет настаивать на исключение данных расходов из налоговой базы.

Спорные расходы
Теперь же рассмотрим, как обстоит дело с офисной мебелью. Дорогостоящие предметы интерьера на сегодняшний день не являются роскошью. Можно ли учесть такие расходы при упрощенке? Конечно же, да, если все это будет использоваться в хозяйственной деятельности. В данном случае будет превышен стоимостной критерий в 40 тысяч рублей, и тогда объект будет отнесен к основным средствам. Расходы по таким основным средствам необходимо списывать равными долями на последнее число квартала.
Нередко фирма несет расходы по доставке и сборки офисной мебели. Как такие затраты учитываются при УСН? Ответ предельно прост: они увеличат первоначальную стоимость основного средства согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (первоначальная стоимость в налоговом учете формируется по данным бухучета).
С мебелью всё понятно, а что делать, если компания решила украсить интерьер своего офиса аквариумом? Вот тут не так всё просто. В перечне расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН такие затраты не поименованы. Налоговый кодекс гласит, что расходы должны быть экономически обоснованными и направленными на получение дохода. Налоговые органы и Минфин, к сожалению, не поддерживают компании, исключая затраты на аквариум из налоговой базы. На защиту налогоплательщика приходят суды. Они в своих решениях опираются на то, что установка аквариума в офисе создает благоприятную обстановку для проведения переговоров, улучшает эмоциональное состояние сотрудников.
Подтверждающие документы
При упрощенной системе налогообложения можно учесть только обоснованные, то есть те, которые необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода и документально подтвержденные расходы.
Расходы на покупку основного средства подтвердят договор купли-продажи либо договор поставки, акт приема-передачи имущества, а также платежные документы (платежное поручение или кассовый чек).
Напомним, что к основным средствам относятся объекты, стоимость свыше 40 тыс. рублей и, используемые в производственной деятельности более 12 месяцев.
Как «театр начинается с вешалки», так и впечатление о компании начинается складываться с мебели и других предметов интерьера. Оборудуя офис дорогостоящей мебелью и техникой, не забудьте обосновать налоговой инспекции их производственную необходимость. Со списанием канцелярских товаров проблем не возникнет: их стоимость спишите в расходы после фактической оплаты. Устанавливая аквариум и уменьшая налоговую базу, приготовьтесь отстаивать свою позицию в суде.

22.07.2013

Компания на упрощенке покупает мебель и оргтехнику: как правильно вести учет?

Едва ли какая-то компания обходится без офисной техники, мебели и других недорогих предметов обихода. Наши коллеги из журнала «Упрощенка» подготовили статью, из которой вы узнаете, как принять такое имущество на учет и какие налоги с его стоимости придется заплатить. А также о том, каким образом можно контролировать сохранность имущества после того, как вы его спишете.

Наверное, у любой фирмы есть имущество, которое служит достаточно долгое время, явно больше года, но из-за низкой стоимости не является основным средством. Речь прежде всего идет о предметах мебели, принтерах, ксероксах, компьютерах. Такие объекты в бухучете отражают на счете 10 «Материалы» в составе материально-производственных запасов. А в налоговом учете при УСН относят на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Статья будет интересна всем «упрощенцам», поскольку малоценное имущество сопровождает любой бизнес.

После того как объекты списаны, они продолжают использоваться, а значит, нужно следить за их наличием в реале. Это не только требование пункта 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», но и прямой интерес самой фирмы — сохранить свое имущество.

О том, как вести налоговый и бухгалтерский учет «малоценки», а также о том, как контролировать ее сохранность внутри фирмы, вы узнаете из данной статьи.

Как отражать недорогие объекты в налоговом учете при УСН

В налоговом учете при УСН все имущество, которое стоит не более 40 000 руб., но используется фирмой более года, является материальными расходами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Списывать его на затраты при «упрощенке» можно на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом еще нужно учитывать требования подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, где сказано, что инструменты, приспособления, инвентарь, приборы и другое имущество, не являющееся амортизируемым (в обиходе его часто по-прежнему называют МБП), включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.

Суть вопроса

Имущество, служащее больше года, но не являющееся амортизируемым, в налоговом учете при УСН можно списать после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию.

Соответственно при упрощенной системе налогообложения малоценное имущество можно списать на расходы после того, как оно введено в эксплуатацию и оплачено. В этом отличие малоценки от других материальных расходов — их в Книгу учета доходов и расходов можно заносить сразу после оплаты и ждать ввода в эксплуатацию нет необходимости (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Также хотим обратить ваше внимание вот на какой момент. При упрощенной системе налогообложения вы можете учесть только обоснованные расходы, то есть те, которые необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Поэтому, если вы, к примеру, купили холодильник, чтобы сотрудники хранили в нем свои продукты, обосновать такой расход в целях налогового учета будет достаточно сложно. А вот если холодильник приобретен для хранения продуктов, предназначенных для перепродажи, то на его стоимость вы сможете уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу.

На заметку

При УСН можно учесть только обоснованные расходы, то есть те, которые необходимы для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

Пример 1. Налоговый учет малоценных предметов

ООО «Весна», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 11 июня 2013 года купило принтер, стоимость которого 7000 руб. и срок службы два года.20 июня фирма ввела объект в эксплуатацию.

Приобретенный принтер бухгалтер ООО «Весна» принял к налоговому учету в качестве материальных ценностей. И списал его стоимость на расходы при «упрощенке» после оплаты и ввода в эксплуатацию 20 июня 2013 года.

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Весна»

№ п/п Дата и номер первичного документа> Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
Кассовый чек от 11.06.2013 № 01568657, акт ввода имущества в эксплуатацию от 20.06.2013 № 4 Отражена в расходах стоимость принтера 7000 руб.

Как вести бухучет малоценного имущества

Принимая решение об отражении «малоценки», ориентируйтесь на стоимостной лимит для основных средств, прописанный в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Напомним, что в бухучете в отличие от учета налогового этот лимит может быть меньше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). То есть если вы установили лимит для бухучета, например, 20 000 руб., то все, что больше этой суммы, нужно отражать в составе основных средств. Тогда, например, объект стоимостью 30 000 руб. в бухгалтерском учете будет основным средством, а в налоговом — материалом. Однако большинство фирм по понятным причинам для бухучета устанавливают такой же лимит стоимости, который действует в налоговом учете, то есть 40 000 руб.

Итак, если имущество не является основным средством, отразите его в бухучете в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости. Для этого применяется счет 10 «Материалы» субсчет «Малоценное имущество». Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Малоценное имущество» КРЕДИТ 60

— оприходован малоценный предмет по фактической себестоимости.

Затем после ввода объекта в эксплуатацию спишите его стоимость на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 93 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). В учете будет запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Малоценное имущество»

— списана на расходы стоимость имущества при передаче его в эксплуатацию.

На заметку

В бухучете «малоценку» отражайте на субсчете «Малоценное имущество», открытом к счету 10 «Материалы».

Как видите, в бухучете не важна оплата ценностей, и их можно списать сразу в день начала использования.

Пример 2. Бухгалтерский учет «малоценки»

Воспользуемся условиями примера 1 и посмотрим, какие проводки сделает бухгалтер ООО «Весна»:

11 июня

ДЕБЕТ 10 субсчет «Малоценное имущество» КРЕДИТ 60

— 7000 руб. — оприходован принтер по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 7000 руб. — оплачен принтер;

20 июня

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Малоценное имущество»

— 7000 руб. — принят в эксплуатацию принтер, его стоимость списана на расходы.

Как следить за сохранностью малоценного имущества

О том, как именно следить за сохранностью «малоценки», в законодательстве не сказано. Поэтому порядок такого контроля вам следует разработать самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета. Есть два наиболее распространенных способа, вы можете выбрать один из них или воспользоваться сразу двумя.

Способ первый: ведите забалансовый учет. Отражение «малоценки» за балансом, во-первых, позволяет «не потерять» недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10. А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность.

Важное обстоятельство

Отражение малоценного объекта за балансом позволит «не потерять» имущество на счете 10 и закрепить «малоценку» за конкретным сотрудником фирмы.

Чтобы вести учет «малоценки» за балансом, откройте забалансовый счет. Например, счет 012 «Малоценное имущество». Информацию об этом пропишите в учетной политике для целей бухучета, поскольку типовым планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет для «малоценки». Однако никто не запрещает дорабатывать и адаптировать план счетов под свои нужды.

На заметку

С 1 января 2013 года можно использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов по всем операциям, за исключением кассовых и банковских.

После того как в бухучете объект списан на расходы, поставьте его цену за баланс одинарной проводкой:

ДЕБЕТ 012

— учтен за балансом списанный на расходы объект.

Документальным подтверждением того, что объект отнесен на забалансовый счет, будет журнал наличия ценностей на забалансовых счетах — этот журнал вы будете вести в отношении всех объектов, учтенных на счете 012. В нем укажите наименование имущества, его инвентарный номер, стоимость, дату ввода в эксплуатацию, ответственное лицо, дату снятия с забалансового учета. Первичную запись в журнале делайте на основании требования-накладной либо другого документа, по которому имущество списывается в эксплуатацию. Унифицированные формы соответствующих бланков можно найти в постановлении Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (далее — постановление № 71а). А можно разработать и свою «первичку».

Когда имущество придет в негодность либо вы решите его продать и т. п., сделайте об этом запись в журнале и снимите объект с забалансового счета проводкой:

КРЕДИТ 012

— отражено выбытие объекта с забаланса (в связи с износом, реализацией и пр.).

Такая проводка будет означать, что имущество больше не используется в вашей деятельности. А подтверждением этого будет акт на списание. Форма такого акта утверждена постановлением № 71а. Однако она слишком громоздкая и неудобная для списания малоценного имущества. Поэтому лучше разработать свой образец акта и утвердить его в учетной политике для целей бухучета. Пример такого документа представлен ниже.

Обратите внимание

Относить на забалансовый счет имущество и списывать его с этого счета следует одинарными проводками, без двойной записи.

Описанный порядок учета «малоценки» за балансом позволит вам наладить контроль за объектами с момента начала их использования и до того времени, когда они будут списаны по причине износа или выбытия.

Способ второй: заведите карточку учета «малоценки». Такой способ предполагает, что вы не заводите забалансовый счет и журнал учета объектов, а в отношении каждой единицы малоценного имущества ведете индивидуальную карточку учета. Ее рекомендуемая форма № М-17 утверждена постановлением № 71а. Однако форма № М-17 не совсем подходит для малоценного имущества, поскольку содержит много избыточной информации (марка, сорт, профиль, драгоценный металл и др.). Кроме того, она не предусматривает графы для записи сведений о выбытии и перемещении недорогих объектов. Поэтому, чтобы иметь более развернутую информацию о малоценном имуществе (когда введено в эксплуатацию, за каким материально ответственным лицом числится и в каком отделе фирмы), лучше разработать свою карточку учета и утвердить ее в качестве приложения к учетной политике. Примерный образец карточки учета «малоценки» мы привели ниже.

Суть вопроса

Выберите удобный для вас способ контроля за сохранностью малоценного имущества и пропишите его в учетной политике для целей бухучета.

Заполняйте такую карточку учета малоценного имущества на каждый объект. А записи в нее делайте на основании приходно-расходных документов (приходных ордеров, накладных на отпуск материалов и др.) в день совершения операции. Например, при перемещении из одного отдела организации в другой или при выбытии из вашей фирмы.

Благодаря такой карточке учета малоценного имущества вы всегда будете знать, когда и кто получил эти объекты, как долго они использовались в деятельности и когда были списаны. Кроме того, если налоговики попросят в ходе проверки документы, подтверждающие движение недорогого имущества, вы сможете предоставить им данную карточку.

Нюансы, требующие особого внимания

В налоговом учете малоценное имущество включайте в состав материалов и относите его стоимость на расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию.

В бухучете «малоценку» отражайте на субсчете «Малоценное имущество», открытом к счету 10 «Материалы». Списывайте стоимость объектов на расходы по обычным видам деятельности после ввода в эксплуатацию.

Для того чтобы следить за сохранностью недорогих объектов, вы можете организовать забалансовый учет либо вести по ним индивидуальные карточки учета. А можно применять и оба способа контроля сразу.

ОСНО: стоимость приобретения товаров

Стоимость приобретения товара при расчете налога на прибыль равна расходам на его покупку (договорная стоимость).

Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, стоимость приобретения товаров признается в момент их реализации. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе в расходы можно включить стоимость реализованных товаров, которые были оплачены поставщикам (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом момент признания расходов зависит от момента признания выручки от реализации. Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации покупных товаров.

Если при покупке товара поставщиком был предъявлен НДС, то его можно принять к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

  • товары приобретены для реализации в деятельности, облагаемой НДС;
  • товары приняты к учету;
  • поставщик выставил покупателю правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли применить вычет по НДС, если в оформлении накладных (например, формы № ТОРГ-12, № 1-Т) допущены отдельные нарушения (отсутствуют или не заполнены отдельные реквизиты и т. п.)?

Ответ: да, можно, если это не мешает определить содержание хозяйственной операции, установить факт поставки товара, его количества и стоимости.

Согласно разъяснениям контролирующих ведомств, недостатки в оформлении накладных (например, незаполнение строки «Грузополучатель» в накладной ТОРГ-12) не могут послужить причиной отказа в вычете по НДС. Но при условии, что такие нарушения правил заполнения первичных документов не опровергают фактическую доставку товара поставщиком, а также наличие и оприходование его на счетах бухучета у грузополучателей (письмо УФНС России по г. Москве от 26 апреля 2010 г. № 16-15/43834).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают такой вывод (см., например, определения ВАС РФ от 28 июля 2009 г. № ВАС-9301/09, от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09, от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09, постановления ФАС Московского округа от 14 марта 2013 г. № А40-69211/12-99-401, от 14 июля 2009 г. № КА-А40/5553-09, от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09; Восточно-Сибирского округа от 7 марта 2013 г. № А78-3471/2012; Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А72-4376/2008; Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2013 г. № А81-4420/2012, от 5 сентября 2013 г. № А03-14385/2012, от 27 июля 2009 г. № Ф04-4436/2009(11027-А45-41); Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009, от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007; Центрального округа от 28 мая 2013 г. № А54-6441/2012, от 8 апреля 2013 г. № А14-7612/2011; Северо-Кавказского округа от 25 апреля 2013 г. № А53-12917/2012, от 12 марта 2013 г. № А32-13720/2012, от 14 октября 2009 г. № А53-4787/2009). По мнению судей, отдельные недостатки в оформлении накладных не могут служить причиной отказа в вычете по НДС. Кроме того, в данной ситуации многое зависит и от других первичных документов, оформленных по сделке. Например, при приобретении материалов необходимая информация может содержаться в приходном ордере по форме № М-4. Если в этих документах есть сведения, которых не хватает в накладной, организации, скорее всего, удастся отстоять свое право на налоговый вычет.

Однако есть и противоположные решения судей (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19 марта 2007 г. № Ф08-1221/2007-511А, Московского округа от 7 марта 2014 г. № Ф05-977/2014, Северо-Западного округа от 5 сентября 2008 г. № А05-10471/2007, Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2008 г. № А19-12655/07-51-Ф02-736/2008), Западно-Сибирского округа от 18 сентября 2013 г. № А03-14110/2012. Вынося такие решения, судьи основывались на том, что входной НДС по приобретенным товарам может быть предъявлен к вычету только после принятия этих товаров к учету и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Первичные документы, составленные с нарушением установленного порядка, к учету не принимаются. Это следует из положений части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Следовательно, неправильно оформленная накладная не может подтвердить факт оприходования товаров.

Совет: если в бланке накладной обнаружены недостатки, внесите в него необходимые исправления (или попросите сделать это своего контрагента). Это позволит организации избежать споров с проверяющими.

Ситуация: можно ли применить вычет по НДС при отсутствии транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т)? Товары были доставлены автотранспортом перевозчика и оприходованы на склад на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

Отсутствие транспортной накладной (товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т) не лишает организацию права на вычет входного НДС на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12.

Объясняется это следующим образом.

Транспортная накладная подтверждает перевозку груза автотранспортной компанией. Она предназначена для расчетов за услуги по перевозке товарно-материальных ценностей автотранспортом. То есть указанный документ является основанием для принятия организацией-грузоотправителем (в данном случае продавцом) к учету услуг по перевозке грузов, оказанных организацией-перевозчиком (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Продажу (отгрузку) товаров документируют товарной накладной по форме № ТОРГ-12, составленной в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца, второй передается покупателю и является основанием для оприходования товаров покупателем (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому, если поставщик представил товарную накладную по форме № ТОРГ-12, этого достаточно для отражения организацией-покупателем, не являющимся заказчиком перевозки, поступления товара и принятия входного НДС к вычету. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461.

По рассматриваемой проблеме существует и другая точка зрения. Она сводится к тому, что доставка товаров покупателю автотранспортом перевозчика должна быть задокументирована транспортной накладной либо товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. В частности, такая позиция отражена в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681. Разъяснения, приведенные в данном письме, касаются факта подтверждения расходов на транспортировку в целях расчета налога на прибыль. Данное правило можно применить и для подтверждения факта доставки товара в целях применения вычета по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому для подтверждения права на принятие НДС к вычету проверяющие могут потребовать накладную по форме № ТОРГ-12 и одну из накладных: транспортную накладную или товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т.

Однако учитывая устойчивую положительную арбитражную практику, организация-покупатель вправе принять к вычету входной НДС при отсутствии транспортной накладной и товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, если будут соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 5 июля 2011 г. № Ф09-3505/11, Северо-Западного округа от 26 января 2009 г. № А44-1039/2008; Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2008 г. № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08; Западно-Сибирского округа от 25 августа 2008 г. № Ф04-5185/2008(10427-А46-41); Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06; Поволжского округа от 20 января 2009 г. № А55-8911/2008). Несмотря на то что в данных решениях рассматривался вопрос о необходимости применять товарно-транспортную накладную, сделанные выводы можно распространить и на необязательность составления транспортной накладной. Ведь транспортная накладная также не является документом, подтверждающим оприходование товара.

ОСНО: безвозмездное получение

При безвозмездном получении товара организация должна признать доход в виде его рыночной стоимости (п. 8 ст. 250, п. 4 ст. 274 НК РФ). Признайте этот доход в день получения имущества (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

При дальнейшей реализации этого товара уменьшить налог на прибыль на его рыночную стоимость нельзя. Объясняется это тем, что у организации отсутствуют расходы по его приобретению (он получен безвозмездно) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/488, от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44. Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых компании отстояли свое право после реализации безвозмездно полученного товара списать в расходы его рыночную стоимость (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19, Северо-Западного округа от 28 февраля 2007 г. № А56-15183/2005). Судьи указали, что в противном случае стоимость безвозмездно полученного имущества отражалась бы в доходах дважды.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией безвозмездно полученного имущества, уменьшают налог на прибыль. Это следует из положений пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

НДС по товарам, полученным безвозмездно, принять к вычету нельзя. В таких операциях поставщик не предъявляет своему контрагенту сумму налога к оплате (п. 2 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-07-14/39, от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездного поступления товаров

В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС – 11 340 руб.), оставшаяся часть стоимостью 40 000 руб. была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС – 7560 руб.).

«Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16). Доходы и расходы для расчета налога на прибыль организация определяет методом начисления.

При расчете налога на прибыль безвозмездно поступившие товары были учтены в следующем порядке.

При получении товаров безвозмездно был признан доход в сумме 100 000 руб. Этот доход был учтен при расчете налога на прибыль за март.

При реализации части товаров в апреле был признан доход в размере 63 000 руб. (74 340 руб. – 11 340 руб.). Этот доход не был уменьшен на стоимость товаров, так как при расчете налога на прибыль эти товары учитываются по нулевой стоимости.

При реализации оставшейся части товаров в мае был признан доход в размере 42 000 руб. (49 560 руб. – 7560 руб.). Этот доход также не был уменьшен на стоимость товаров, полученных безвозмездно.

В бухучете были сделаны следующие проводки.

Март:

Дебет 41 Кредит 98-2
– 100 000 руб. – отражено поступление товаров по рыночной стоимости;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Апрель:

Дебет 90-2 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана стоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 60 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) – списана часть отложенного налогового актива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 340 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 74 340 руб. – отражена реализация товаров.

Май:

Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) – сформировано постоянное налоговое обязательство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) – списана часть отложенного налогового актива;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7560 руб. – начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 49 560 руб. – отражена реализация товаров.

ОСНО: вклад в уставный капитал

Товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, нужно учесть при расчете налога на прибыль в момент их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Дохода в связи с получением таких товаров у организации не возникает (п. 3 ст. 251 НК РФ).

При расчете налога на прибыль товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, учитывайте по той стоимости, по которой они были отражены в налоговом учете у передающей стороны. Данные об оценке товаров у передающей стороны подтвердите документально. Если организация-получатель не подтвердит документально стоимость полученных товаров, то в налоговом учете эти товары должны быть отражены по нулевой стоимости. Такой порядок предусмотрен абзацем 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какими документами можно подтвердить стоимость товара, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете передающей стороны?

Перечень и формы таких документов законодательно не установлены. Поэтому подтвердить стоимость имущества, поступившего в качестве вклада в уставный капитал, можно:

  • выписками из регистров налогового учета передающей стороны;
  • выписками из регистров бухучета передающей стороны (если налоговый учет ведется на основании данных бухучета);
  • копиями документов, подтверждающих получение данных товаров.

Эти документы должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера организации, передающей товары в качестве вклада в уставный капитал.

НДС по товарам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, можно принять к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: как учесть расходы, совершенные организацией при получении товаров в качестве вклада в уставный капитал?

Организация, получающая товары в качестве вклада в уставный капитал, не может учесть расходы, связанные с получением вклада. Объясняется это тем, что обязанность по передаче вклада в уставный капитал лежит на учредителях (п. 1 ст. 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Значит, расходы, связанные с получением вклада, у принимающей стороны будут экономически не обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/206. В письме говорится о расходах, возникших при передаче в уставный капитал основных средств. Но приведенная в нем аргументация применима и в ситуациях, когда в уставный капитал поступают товары.

Совет: если учредители имеют возможность выбрать сторону, которая будет нести расходы по передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал, то есть способ учесть их при налогообложении. Для этого оформите расходы на передающую сторону и укажите их в качестве вклада в уставный капитал создаваемого общества. В этом случае их можно включить в стоимость полученных товаров и учесть при расчете налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ).

ОСНО: расходы, связанные с приобретением товаров

К расходам, связанным с приобретением товаров, относите:

  • расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);
  • комиссионные (посреднические) вознаграждения, связанные с приобретением товаров;
  • другие расходы, возникшие при приобретении товаров.

Порядок учета расходов, которые могут возникнуть у организации в связи с приобретением товаров, зависит от учетной политики для целей налогообложения. Статьей 320 Налогового кодекса РФ предусмотрены два варианта:

  • расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно;
  • расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.

Выбранный вариант организация должна указать в учетной политике для целей налогообложения.

Если организация приняла решение обособленно учитывать расходы, связанные с приобретением товаров, дата признания этих расходов зависит от метода, которым рассчитывается налог на прибыль.

При кассовом методе расходы, связанные с приобретением товаров, учитывайте после того, как они будут оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, когда покупатель рассчитается с транспортной компанией за доставку товаров.

При методе начисления расходы, связанные с приобретением товаров, должны быть распределены на прямые и косвенные (издержки обращения) (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы учитываются в момент реализации товаров, а издержки обращения – в том отчетном периоде, в котором они возникли (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

К прямым расходам относите стоимость товаров и затраты на доставку товаров до склада организации. При расчете налога на прибыль затраты на доставку спишите в части, относящейся к реализованным товарам.

К издержкам обращения относите все остальные расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением внереализационных. Издержки обращения уменьшают налог на прибыль в месяце их возникновения.

Такие правила установлены статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров. Расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в составе издержек обращения

В марте ЗАО «Альфа» приобрела 100 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) через комиссионера. Комиссионное вознаграждение составляет 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В апреле весь товар был реализован на сумму 142 780 руб. (в т. ч. НДС – 21 780 руб.).

В учетной политике для целей налогообложения «Альфой» установлено следующее:

  • доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяются методом начислений;
  • расходы, связанные с приобретением товаров, не учитываются в их стоимости, а распределяются на прямые и косвенные расходы.

В учетной политике для целей бухучета организация установила, что расходы, связанные с приобретением товаров, не учитываются в их стоимости.

Товары, полученные в марте, были реализованы в апреле.

При получении товаров в бухучете организации были сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – поступили товары от комиссионера;

Дебет 19 Кредит 76
– 18 000 руб. – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 44 Кредит 76
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – учтено в расходах на продажу вознаграждение комиссионера;

Дебет 19 Кредит 76
– 1800 руб. – выделен НДС с вознаграждения комиссионера.

Реализация товаров отражена в учете следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 142 780 руб. – реализованы товары;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 780 руб. – начислен НДС по реализованным товарам.

Сумма комиссионного вознаграждения 10 000 руб. относится к издержкам обращения и уменьшает налог на прибыль в марте. Стоимость приобретения товаров будет учтена при расчете налога на прибыль при их реализации, то есть в апреле.

Учетной политикой для целей бухучета и для целей налогообложения предусмотрен единый порядок формирования стоимости товаров, поэтому разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

Если расходы, связанные с приобретением товаров, включены в стоимость товаров, то они уменьшают налог на прибыль в момент реализации товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). При поступлении товаров эти расходы на издержки обращения не относятся.

Подробнее о налоговом учете расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации покупных товаров.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров. Расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость

В марте ЗАО «Альфа» приобрела 100 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) через комиссионера. Вознаграждение комиссионера составило 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В апреле весь товар был реализован на сумму 142 780 руб. (в т. ч. НДС – 21 780 руб.).

Согласно учетной политике для целей бухучета стоимость товаров определяется с учетом расходов, которые возникли при их приобретении. Доходы и расходы для расчета налога на прибыль организация определяет методом начисления. Расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.

Приобретенные товары были реализованы в апреле.

Стоимость товаров, по которой они были приняты к бухучету, составила:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) + (11 800 руб. – 1800 руб.) = 110 000 руб.

Фактическая себестоимость одной единицы товара составила:
110 000 руб. : 100 шт. = 1100 руб.

При получении товаров были сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – поступили товары от комиссионера;

Дебет 19 Кредит 76
– 18 000 руб. – выделен НДС по поступившим товарам;

Дебет 41 Кредит 76
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отнесено на увеличение стоимости товаров вознаграждение комиссионера;

Дебет 19 Кредит 76
– 1800 руб. – выделен НДС с вознаграждения комиссионера.

Реализацию товаров отразили в учете следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 142 780 руб. – реализованы товары;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 110 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 780 руб. – начислен НДС по реализованным товарам.

Расходы в виде комиссионного вознаграждения, связанного с приобретением товаров, учтены в их стоимости. Поэтому при расчете налога на прибыль эти расходы будут списаны в том периоде, когда товары реализованы, то есть в апреле.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров? Торговая организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости.

Таможенную пошлину учитывайте в составе прочих расходов. При этом торговые организации могут учесть пошлину в стоимости товаров.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль в стоимости приобретенных товаров сумму процентов по заемным средствам, привлеченным для их покупки?

Ответ: нет, нельзя.

Для расчета налога на прибыль установлен особый порядок учета процентов по долговым обязательствам всех видов, включая проценты по кредитам, полученным для приобретения товаров. Суммы процентов включаются в состав внереализационных расходов с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 16 октября 2007 г. 03-03-06/1/722. Письмо посвящено учету процентов по кредиту, привлеченному для покупки основного средства. Однако приведенная в нем аргументация применима и к порядку учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения других ТМЦ.

Продолжение >>

prednalog.ru

Как списывать материалы при УСН, если ИП или ООО работает на «упрощенке» 15%?

Закон трактует двоякую ситуацию. С одной стороны согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материалы списываются в расходы для расчета «упрощенного» налога сразу после оплаты и оприходования. С другой стороны пункт 2 ст. 346.16 НК для учета расходов при определении базы по УСН предписывает руководствоваться п.5 ст. 254 НК. Правомерно ли такое списание?

Минфин рассмотрел данный вопрос в письме № 03-11-11/30607 от 31.07.2013 года и сделал такой вывод.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК налогоплательщики на УСН с объектом «Доходы минус расходы» уменьшают доходы на величину материальных расходов. Пункт 2 этой же статьи ссылается на то, что перечень материальных расходов установлен ст.254 НК. На основании п. 5 ст. 254 Кодекса определено, что сумма материальных затрат в текущем месяце уменьшается на стоимость остатков этих затрат, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Как гласит пп.1 п. 2 ст.346.17 НК налогоплательщики на УСН могут списать материальные расходы и учесть их при расчете «упрощенного» налога в момент погашения задолженности за материально-производственные запасы перед поставщиком путем перечисления средств с расчетного счета, выдачи наличных денег из кассы и прочих способов оплаты.

Следовательно, стоимость материалов, полученных и оприходованных налогоплательщиком для определения УСН определяется на момент их оплаты поставщику, и это не зависит от фактического списания материалов в производство.

Глава 26.2 НК не предусматривает корректировку стоимости остатков материалов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. Таким образом, оценка приобретенных МПЗ должна соответствовать их оценке в момент списания.

Поэтому, чтобы списать материалы при УСН, по мнению Минфина, необходимо руководствоваться пп.1 п. 2 ст.346.17.

Как списывать материалы в бухучете при УСН

С 20 июня 2016 года действуют три новых правила учета материалов (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н). Воспользовавшись ими, бухгалтеры облегчат себе работу. Но у нововведений есть и минусы: путаница в учете и искажения в отчетности. Поэтому используйте те новшества, которые вам выгодны (информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3). А неудобные — игнорируйте.

Правило для всех

Материалы можно приходовать по цене поставщика

По новому правилу включайте в стоимость материалов лишь ту цену, которая указана в накладной поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Отражайте эту сумму на счете 10 «Материалы». А затраты по доставке, монтажу, посреднические вознаграждения и прочие траты, сопутствующие покупке, относите сразу на расходы. Списывайте их в дебет счета 20 «Основное производство», если ваша фирма производственная. Либо на счет 44 «Издержки обращения», если торговая.

При традиционном бухучете в стоимость материалов вы включали все затраты, связанные с их покупкой. Это и цена поставщика, и посреднические вознаграждения, консультационные услуги, таможенные пошлины и т.п.

При этом транспортно-заготовительные расходы согласно учетной политике вы учитывали одним из следующих способов (п. 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н):

— отражали их на отдельном субсчете к счету 10 и распределяли между всеми оприходованными материалами пропорционально их стоимости;

— учитывали на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Затем в конце месяца списывали на счет 20 сумму расходов, пропорциональную доле отпущенных в производство материалов в общей стоимости списанных и оставшихся на складе запасов.

То есть учет приобретения материалов в традиционном бухучете намного сложнее.

Пример 1. Как определять стоимость материалов при упрощенном и обычном бухучете

ООО «Василек» применяет УСН с объектом доходы минус расходы, является малым предприятием и занимается пошивом одежды. 5 августа 2016 года организация приобрела и оприходовала партию ткани по цене 120 000 руб. (без НДС). И уплатила транспортной компании за доставку 15 000 руб. (без НДС). Покажем, как бухгалтеру отразить покупку по новым и старым правилам.

По новому правилу в стоимость материалов бухгалтер включит лишь покупную стоимость материалов. Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — учтены расходы на доставку.

По старому правилу ООО «Василек» должно было прописать в учетной политике, как учитывать транспортно-заготовительные расходы: на счете 10 или отдельно. При первом способе проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — включены в стоимость материалов расходы на доставку.

При втором способе, когда транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете, бухгалтер ООО «Василек» сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — отражены транспортно-заготовительные расходы.

Плюсы нового правила следующие. Определять стоимость материалов удобнее и быстрее. Чтобы оприходовать ценности, вам достаточно иметь только накладную от поставщика. И распределять транспортно-заготовительные расходы на каждую единицу материала не нужно.

Минус такой. Вы сразу списываете затраты, связанные с покупкой материалов. И из-за этого расходы в бухучете увеличатся, это может привести к убыткам в балансе.

Чтобы применять новое правило, внесите изменения в учетную политику. Поскольку поправки к ПБУ 5/01 действуют с 20 июня, вы можете изменить учетную политику в середине года (п. 14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Так что вы вправе перейти на упрощенный бухучет с любого числа. Например, с 1 августа, либо со следующего года. Составьте приказ об изменениях в учетной политике. Пропишите в документе, как вы будете определять стоимость материалов. Фрагмент формулировки предлагаем ниже.

<…>

12. В стоимость материалов включать только цену, по которой они приобретены. Прочие затраты, связанные с покупкой учитывать в составе обычных расходов организации.

<…>

После того, как подписали изменения, определяйте стоимость поступивших материалов по-новому. А вот стоимость оприходованных ранее материалов не меняйте (п. 12 ПБУ 5/01).

Правило не для всех

Материалы разрешено списывать в день покупки

По новому правилу вы можете списать стоимость всей партии на расходы в день, когда оприходовали материалы. Правда, тут есть ограничения (п. 13.2 ПБУ 5/01). Применять данный способ могут:

— Микропредприятия. То есть те фирмы, на УСН, у которых за прошлый год среднесписочная численность работников не превысила 15 чел. (подп. 2 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ);

— Не микропредприятия. При условии, что в вашей деятельности нет существенных остатков материалов.

Какие остатки считать существенными, в ПБУ 5/01 не прописано. Поэтому решите это сами и пропишите в учетной политике. Например, укажите, что остатки материалов у вас незначительны, так как фирма торговая. Кроме того, вы можете установить для вашей организации числовой критерий. Скажем, пропишите, что остатки материалов составляют не больше 10% от стоимости всего имущества фирмы, поэтому являются несущественными. Примерная формулировка дана ниже:

<…>

5. Стоимость материалов списывается на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения. ООО «Салют» использует упрощенный способ списания для всех материалов, так как занимается торговлей, и остатки материалов не превышают 10% от величины всего имущества фирмы (п. 13.2 ПБУ 5/01).

<…>

Если же ваша фирма не является микропредприятием и имеет существенные остатки запасов, вы можете списывать в день покупки только материалы для управленческих нужд (п. 13.3 ПБУ 5/01). Сюда относятся канцтовары, хозтовары, офисная мебель и т.п. Конкретный перечень в ПБУ 5/01 не указан. Установите его сами и пропишите в учетной политике. К примеру, так:

<…>

5. Стоимость материалов для управленческих нужд списывается на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (п. 13.3 ПБУ 5/01). К материалам для управленческих нужд относятся канцтовары, мебель, оргтехнику стоимостью 40 000 руб. и дешевле, хозтовары. А также другие материальные ценности, используемые офисными работниками для выполнения своих обязанностей.

<…>

При упрощенном способе вы приходуете материалы и сразу их списываете. То есть на основании накладной сделаете сразу две проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10

— списана стоимость материалов в расходы.

А в день, когда материалы отпустите в производство, никакие бухгалтерские проводки не делайте.

При традиционном бухучете вы приходуете материалы и отражаете их стоимость по дебету счета 10. А списываете, только когда ценности отпустили в производство. Причем учитываете в расходах не сразу всю партию, а лишь стоимость переданных запасов. В чем отличия, покажем на примере.

Пример 2. Как списывать материалы в бухучете

ООО «Вереск» является малым предприятием, применяет УСН и торгует оптом. 29 июля 2016 года организация купила 5 пачек бумаги для принтера по цене 300 руб. (без НДС) за каждую. 1 августа одну пачку передали секретарю для работы по требованию-накладной. Покажем, какие проводки сделает бухгалтер ООО «Вереск» при упрощенном и обычном способе учета материалов.

Если ООО «Вереск» перейдет на упрощенный способ, то 29 июля бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1500 руб. (300 руб. х 5 шт.) — оприходована бумага для принтера;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

— 1500 руб. — списана в расходы бумага для принтера.

При традиционном учете 29 июля бухгалтер отразит только поступившие материалы:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1500 руб. (300 руб. х 5 шт.) — оприходована бумага для принтера.

А спишет расходы лишь 1 августа, причем только стоимость одной пачки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

— 300 руб. — списана в расходы бумага для принтера.

Стоимость оставшихся четырех пачек бумаги будет числиться на счете 10.

Плюсы у нового правила следующие. Списывать материалы в день покупки проще и удобнее. Вам не придется отслеживать, когда запасы отпущены в производство. Не потребуется и определять стоимость израсходованных материалов методом ФИФО и по средней себестоимости. Кроме того, для бухучета не потребуются бумаги на списание материалов — требования-накладные и т.п. Вы делаете проводки только на основании приходных документов.

Минус нового правила в том, что остатки по счетам бухучета станут недостоверными. Материалы могут быть еще не израсходованы и храниться на складе. А в бухучете их уже спишут. Поэтому, если у вас есть склад и нужно контролировать материально-ответственных лиц, отражайте в бухучете материалы традиционным способом. И списывайте их на расходы лишь после отпуска в производство.

Чтобы применять новое правило, поправьте учетную политику. Укажите, какие материалы вы будете списывать сразу после покупки. Примерная формулировка ниже:

<…>

13. Стоимость всех приобретенных материалов списывать на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме сразу, как они оприходованы (п. 13.2 ПБУ 5/01). ООО «Василек является микропредприятием, поэтому вправе использовать упрощенный способ учета всех материалов.

<…>

Со дня, указанного в приказе, учитывайте материалы по-новому. В зависимости от того, что прописали в учетной политике, списывайте сразу все поступившие материалы или только те, что предназначены для управленческих нужд.

А вот что делать с оставшимися на балансе материалами, оприходованными ранее, решите сами. В ПБУ 5/01 переходные правила не прописаны. Вы можете учитывать их по-прежнему, то есть списывать расходы только после передачи в производство. Но тогда придется отслеживать, какие именно материалы отпущены, старые или новые.

Другой вариант — спишите все материалы с баланса на расходы в день, когда приняли поправки в учетную политику. Для этого составьте приказ руководителя (фрагмент дан ниже). А наименования, стоимость и количество списанных в расходы материалов укажите в бухгалтерской справке.

Расходы, которых не было

  • 24.12.2004
  • Рубрика:

Одним из самых простых и доступных вариантов уменьшения налогооблагаемой прибыли считают создание мнимых расходов. Их надо придумать, обосновать и подтвердить документами. Если подойти к решению этой задачи формально, то налоговики легко вычислят, какие из затрат – «липовые».

Любительский подход

Закрыть не слишком большие «дыры» в расходах можно собственными силами, не прибегая к услугам профессиональных обнальщиков. Для этого приобретают первичные документы (накладные, товарные чеки, бланки строгой отчетности) с уже проставленными печатями и реквизитами (репортаж с мест торговли готовой первичкой читайте в следующем номере). За отдельную плату можно купить и кассовый чек на нужную сумму. Некоторые, правда, проблему чеков решают иначе: покупают кассовый аппарат и не регистрируют его в налоговой инспекции. По мере необходимости на нем пробивают чеки, проставляя в них названия и ИНН виртуальных продавцов.

Какие расходы выбирают бухгалтеры в подобных случаях? Прежде всего это затраты на хозяйственные товары, канцелярские принадлежности и представительские расходы. Как показывает практика, за счет мыла, порошков, бумаги, ручек и встреч с партнерами можно ежемесячно списывать вполне ощутимые для небольших фирм суммы. Правда, остановившись на представительских расходах, нужно помнить, что придется оформлять дополнительный пакет документов (приказ или решение директора о выделении денег на представительские расходы, их смету, протоколы встреч, результаты переговоров и т. д.). Кроме того, представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль не целиком, а лишь в пределах 4 процентов от расходов фирмы на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК).

Не забывайте про бухгалтерскую литературу и периодику, тем более что отсутствие «приобретенных» книг, журналов и газет на полках в вашем офисе всегда можно объяснить их моральным износом.

При помощи самодельных первичных документов можно сотворить покупку строительных и отделочных материалов и виртуальный ремонт офиса. Главное, чтобы у вашей фирмы были работники, которые физически способны осуществить такой ремонт, например завхоз или слесарь-сантехник. Естественно, масштаб ремонта должен быть по плечу этим людям, иначе обосновать расходы не удастся.

При расчете налога на прибыль многие бухгалтеры учитывают личные покупки руководства. Компьютеры, оргтехнику, предметы мебели стоимостью до десяти тысяч рублей, приобретенные для домашних нужд, они отражают в составе расходов. Правда, при этом бухгалтеры опасаются инвентаризации, которую могут провести налоговики во время выездной проверки. На самом деле в небольших фирмах налоговики делают ее крайне редко, поэтому риска в подобных затратах практически нет. Но лучше все-таки знать, у кого находится тот или иной предмет, чтобы при необходимости привезти его в офис.

Если у руководителя или учредителей есть автомобили, с ними заключают договоры аренды. Под них можно списывать не только арендную плату, но и собственно транспортные расходы – на ремонт, бензин, оплату стоянки или гаража. Главное условие – оформлять все первичные документы на фирму, а не на собственника авто. Причем вам даже не понадобятся «липовые» бумаги: все расходы, которые ранее оплачивали руководитель или учредители, теперь будет «нести» фирма.

Помимо автомобилей у работников и учредителей арендуют компьютеры, принтеры, ксероксы и аналогичное имущество. Обосновать необходимость аренды транспорта или оргтехники несложно, во всяком случае, налоговики практически никогда не ставят это под сомнение. Главное – собирать чеки на бензин и заполнять путевые листы.

Очевидные плюсы аренды у физических лиц – минимизация прибыли и отсутствие ЕСН (п. 1 ст. 236 НК). Правда, из суммы выплат придется удержать НДФЛ. Существует и другой минус. Арендная плата сотрудникам по сравнению с прочими расходами не содержит НДС, который можно было бы поставить к вычету, что делает общую экономию на налогах не такой значительной, как может показаться на первый взгляд.

В любом случае все перечисленные затраты не позволяют вывести из оборота фирмы по-настоящему значительные суммы, ведь, «создавая» их, бухгалтер может оперировать исключительно наличными деньгами. Основные же поступления приходят на расчетный счет фирмы.

Чтобы действовать по-крупному, так или иначе придется искать профессиональных обнальщиков, которые превратят безналичные деньги в наличные и составят акты якобы выполненных работ или услуг.

Неоказанные услуги

У небольших обнальных фирм есть уже устоявшийся перечень расходов, которые они предлагают своим клиентам в качестве прикрытия для обналички. Несомненные лидеры среди них – консультационные и маркетинговые услуги. Постарайтесь избежать подобных затрат: они действуют на проверяющих как красная тряпка на быка. Именно эти расходы в большинстве случаев становятся причиной встречных проверок и обвинений в недобросовестности.

Если у вас есть офис, торговое помещение, склад или гараж, можно заключить договор на их уборку. Кстати, иногда эти помещения не мешает отремонтировать. При наличии кондиционеров или обычных радиаторов парового отопления вы имеете полное право на их техническое обслуживание.

Если же у вас, кроме офиса, ничего нет, вы можете с чистой совестью заключить договор аренды склада или гаража, конечно, при условии, что вашей фирме есть что хранить на складе и ставить в гараж. Главное, удостоверьтесь, что по указанному в договоре адресу находятся реальные объекты. Причем время от времени стоит менять объекты аренды и виртуальных арендодателей под каким-нибудь благовидным предлогом, который впоследствии вы сможете объяснить проверяющим. Например, в складском помещении было сыро, а гараж находился далеко от офиса.

Эти элементарные действия усложнят работу инспекторов, а вас избавят от лишних подозрений, так как налоговики склонны проводить встречные проверки постоянных партнеров фирмы. Правда, если вы перечислите большую сумму компании, которая единожды возникла на горизонте и больше никогда не появлялась, вероятность ее встречной проверки тоже очень высока. Поэтому во всем, в том числе в продолжительности отношений с виртуальными партнерами, надо соблюдать золотую середину. Как правило, сделать это несложно, так как истинные обнальщики не используют одни и те же фирмы больше года.

Если у вас нет собственного транспорта, можно обналичивать деньги под прикрытием транспортных услуг, пряча реальные затраты на транспортировку в цене приобретаемых товаров. В этом случае придется пересмотреть свои соглашения с поставщиками: из них надо убрать любые упоминания о доставке, договорившись о ней устно. Проблему с первичными документами в этом случае решить несложно. Пусть поставщик оформит простую накладную по форме № ТОРГ-12, а виртуальный перевозчик – акт выполненных услуг.

Кроме того, значительную статью расходов могут составить отчисления сторонней фирме на упаковку, расфасовку, маркировку, погрузку и разгрузку товаров при их продаже.

Производственные фирмы могут время от времени «ремонтировать» свое оборудование, а также проводить его ежемесячный профилактический осмотр и наладку. Не возбраняется и виртуальная аренда дополнительных производственных площадей. При этом не забывайте, что явившиеся с проверкой инспекторы будут интересоваться уже прошедшими налоговыми периодами. Поэтому время от времени, например раз в квартал, меняйте арендаторов. Если налоговики захотят посетить арендуемое помещение, вы скажете, что договор уже расторгнут.

По-настоящему неисчерпаемый простор для деятельности могут дать компьютеры фирмы. Чем их больше, тем больше расходов вы сможете под них списать. Прежде всего вы можете организовать компьютерную сеть, а затем заключить договор на ее обслуживание. В вашей сети может произойти сбой с потерей всех данных, и восстановление информации выльется в значительную сумму. Кроме того, вам необходимо защищать свои компьютеры от несанкционированного доступа, вирусов и спама, а за это тоже надо платить. Ну и наконец, можно создать сайт фирмы, на развитие, поддержание и обновление которого время от времени списывать определенную сумму денег (подробно об этом способе мы рассказывали в августовском номере «Расчета» на стр. 84).

Некоторые фирмы «платят» за доставку своей корреспонденции, если, конечно, они на самом деле в такой доставке не нуждаются, некоторые – за поиск персонала. Причем расходы можно будет списать, даже если такой «поиск» оказался безрезультатным, с чем в настоящее время уже согласились налоговики (письмо МНС от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162). Они признали, что каждый конкретный расход не всегда должен приносить фирме прямые доходы. Главное, что он связан с деятельностью, направленной на получение доходов.

Последнее время в качестве расходной схемы все чаще используют аутстаффинг (договор аренды персонала), который позволяет еще и экономить на ЕСН. К сожалению, использовать аутстаффинг не так просто, как кажется: при малейшей ошибке эта схема разваливается как карточный домик (см. «Изъяны “схемного” аутстаффинга» на этой странице). Альтернативой в какой-то мере может стать ученический договор, который фирма заключает с работниками, не прибегая к помощи третьих лиц (о том, как работает эта схема, читайте на стр. 82).

Очень важно оформлять различные услуги и работы от имени разных фирм: очевидно, что одна и та же компания вряд ли может обслуживать компьютеры, убирать и ремонтировать офисы, продавать канцелярские принадлежности и подбирать персонал. Поэтому важно правильно выбрать не только расходы, но и виртуальных исполнителей.

При этом совершенно не обязательно рисковать, обращаясь к обнальщикам напрямую. Для многих гораздо спокойнее создать собственные «карманные» фирмы, которые работают на упрощенной системе налогообложения и платят единый налог с доходов. Со всех полученных денег им придется перечислить в бюджет 6 процентов единого налога. Суммы, которые остались после этого, можно с чистой совестью обналичить и распределить между учредителями. Ведь расходы, которые такой фирме понадобится «понести» для обналички, никого не интересуют – она-то платит единый налог с доходов.

Схемы для профессионалов

Стандартная обналичка, при которой фирма создает у себя виртуальные расходы, – далеко не самый удачный вариант. Вместо нее профессиональные юристы предлагают более спокойные схемы.

Например, ваша фирма работает как комиссионер, то есть от своего имени, но за счет другой компании – комитента. Понятно, что эта компания создана специально для подобных схем. По ее поручению вы покупаете товар, например, за 100 рублей, продаете за 150 рублей и десять рублей оставляете себе, чтобы выплатить зарплату и перечислить налоги. Остальные деньги вы отдаете комитенту, который вернет их наличными за вычетом небольшого вознаграждения. Никакие налоги с них он платить, разумеется, даже и не собирается.

Возможен и другой вариант. В этом случае вы создаете расходы изначально, не позволяя возникнуть большой прибыли. Для этого между собой и реальным поставщиком вы ставите вспомогательную фирму-однодневку, которая купит товар за 100 рублей и продаст вам за 150 рублей, вы же продадите его с минимальной наценкой, к примеру за 151 рубль.

Суть следующей схемы заключается в создании больших убытков, которые фирма будет списывать в течение нескольких лет. Сделать это можно при помощи различных способов. Например, вы заключаете договор на покупку товара. Одновременно вы заключаете с другой – вспомогательной – фирмой договор на продажу этого товара, установив в нем санкции за несвоевременную поставку. Затем ваш поставщик срывает сроки поставки, а ваш покупатель расторгает договор и требует уплаты санкций. Вы признаете штраф и отражаете его в налоговом учете в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК). Затем по мере необходимости вы перечисляете деньги на счет покупателя, получая взамен наличные.

Эти схемы достаточно сложны, чтобы их удалось организовать при помощи даже вполне приличных обнальщиков. При их разработке необходимо учитывать специфику конкретной фирмы, и поручать такое дело лучше специалистам.

Изъяны «схемного» аутстаффинга

Сам по себе аутстаффинг призван оптимизировать работу фирмы. Суть его такова: вы поручаете кадровому агентству заключить с нужными вам работниками трудовые договоры и взять на себя все обязанности работодателя – рассчитывать и выдавать зарплату, больничные, премии и отпускные, начислять налоги и страховые взносы, решать трудовые споры и т. д. Затем агентство предоставляет сотрудников в распоряжение вашей фирмы за определенную ежемесячную плату. Она включает в себя зарплату работника, налоги и взносы с нее и собственно доход агентства.

Это позволяет фирме не только обойтись без кадровой службы и «сидящих на зарплате» бухгалтеров, но и регулировать численность работников, которая в некоторых случаях немаловажна. Например, если у вас работают больше 15 человек – надо сдавать статотчетность, если больше 100 – придется отказаться от упрощенной системы налогообложения.

На стоимость услуг агентства можно уменьшить налог на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК). Кроме того, агентства, как правило, работают на упрощенной системе, что позволяет экономить на ЕСН. Все это и стало причиной популярности аутстаффинга в качестве схемы минимизации налогов.

Но есть у аутстаффинга существенный минус. При определенном желании налоговики смогут доказать притворность сделки с агентством и признать ее недействительной. Дело в том, что затеянный ради обналички аутстаффинг приводит к увеличению связанных с персоналом расходов фирмы по сравнению с обычным их объемом. Это и вызывает первые подозрения и вопросы.

Причем проще всего разоблачить фирмы, которые переводят в агентства уже работающих сотрудников. Чтобы раскрыть схему, достаточно опросить этих сотрудников и убедиться, что они никогда не видели представителей агентства, работают, как и прежде, получают зарплату в бухгалтерии своей фирмы и т. д.

Чтобы снизить этот риск, можно использовать аутстаффинг только в отношении новых сотрудников. То есть, нанимая людей, изначально оформлять их на работу в агентство, услугами которого впоследствии воспользуется истинный работодатель. При этом работники должны знать, что нанимал их не он, а именно агентство.

Юлия САВИЦКАЯ Источник материала —

Расходы на консалтинг, маркетинг и т. д.

Начнем с расходов, «любимых» налоговыми органами: на консультационные, маркетинговые, юридические и иные аналогичные услуги. Казалось бы, списать их просто, так как о них говорится в специальной норме налогового законодательства (п. 14, 15 ст. 264 НК РФ). Главное, чтобы расходы были документально подтверждены и экономически обоснованы.

Вот с последним критерием и обстоят проблемы. Налоговые органы часто исключают указанные расходы из налоговой базы предприятия. Укажем аргументы, которые могут приводить налоговики, а также какие можно выдвинуть контрдоводы (см. Таблица «Аргументы сторон»):

Аргументы сторон

Аргумент инспекторов

Контраргумент налогоплательщика

Фирма не нуждалась в данных услугах, так как в штате состоят работники, способные сами выполнить необходимые действия.

Штатные работники не обладают достаточной квалификацией, чтобы заменить специализированную фирму.

Действия, произведенные сторонними консультантами (маркетологами или иными специалистами), не входят в трудовые обязанности штатных сотрудников.

Услуги не дали положительного результата, поэтому они не являются экономически обоснованными.

Фирма предпринимала попытку получения экономической выгоды от предоставленных услуг. Расходы на услуги изначально предполагались для будущей выгоды, поэтому они экономически обоснованы. Однако успех никак не мог быть известен заранее.

Стоимость услуг необоснованно завышена.

Для спора с инспекторами необходимо, чтобы стоимость оказанных услуг была примерно равна средней рыночной стоимости аналогичных услуг в регионе. Можно привести расценки специализированной организации.

Конечно, мы не рассматриваем криминальные ситуации, когда никакие услуги не оказываются, а деньги уходят в пользу «фирмы-однодневки» и впоследствии обналичиваются. Однако даже самому добросовестному налогоплательщику стоит быть готовым к тому, что его обвинят в связях с «однодневкой». Так что обращаться желательно в проверенные консалтинговые, маркетинговые, рекрутинговые и иные организации, которые работают на рынке хотя бы несколько лет. Никому же не известного контрагента могут принять за недобросовестного, даже если он образец честности.

«Обосновывающие» документы

С документальным подтверждением рассматриваемых расходов проблем возникнуть не должно. Однако договоров, счетов-фактур, актов может быть недостаточно.

Желательно также завести на предприятии внутренние документы об обоснованности экономической выгоды. Ведь понятие «экономическая обоснованность» официально нигде не трактуется, и каждый налогоплательщик вправе сам себе устанавливать критерии обоснованности. Почему бы это не закрепить на бумаге и не заверить подписью руководителя предприятия? Тогда будет больше шансов в спорах с инспекторами доказать обоснованность каких-либо расходов.

Это важно

Руководству фирмы не помешает составить специальный внутренний документ, в котором описаны критерии обоснованности расходов. Положения такого документа помогут признать спорные расходы или, наоборот, заставят фирму отказаться от споров с инспекторами.

Дадим условный пример выдержки из такого внутреннего документа (назовем его Положением об экономической обоснованности расходов).

Пример

Расход признается экономически обоснованным, если:

— он приносит экономическую выгоду, которую можно рассчитать в денежном эквиваленте;

— он направлен на экономическую выгоду, однако вероятность получения выгоды неизвестна;

— он не приносит экономическую выгоду, но необходим для осуществления деятельности предприятия.

Возможность использования внутренних документов указана в постановлении ФАС Московского округа от 31 декабря 2008 г. № КА-А40/12154-08. Суд указал, что налогоплательщики для оправдания затрат могут использовать любые внутренние документы, обосновывающие цель осуществления расходов.

Если действия оказались незаконными

Следующая ситуация еще сложнее. Представим, что фирма разместила чужую рекламу на уличном стенде. Заказчик оплатил рекламу, организация потратилась на ее размещение. И тут вдруг выясняется, что ФАС признал рекламу недобросовестной.

Или фирма разрабатывает для заказчика программное обеспечение для тестирования системы безопасности, а затем обнаруживается, что заказчик использовал программу не в мирных целях, а для совершения хакерских атак.

В обоих случаях организация совершает свою законную операционную деятельность, а затем выясняется, что контрагент воспользовался ее услугами в незаконных целях. Хуже всего, если фирму саму обвинят в сговоре с заказчиком, тогда отвечать придется не только по налоговым статьям. Но мы настолько пессимистическую перспективу рассматривать не будем, укажем лишь, что налоговые органы наверняка откажут в списании расходов на действия, которые оказались вне закона по вине контрагента.

Можно ли все-таки принять их к учету?

Это важно

Необходимо проверять каждого контрагента на добросовестность. Желательно также письменно фиксировать результаты такой проверки. Если контрагент часто привлекался к налоговой или административной ответственности, то с ним лучше дела не вести.

Необходимо проявлять должную осмотрительность. Причем это не пустые рассуждения, а конкретные рекомендации Минфина России. Финансисты в письме от 6 июля 2009 г. № 03-02-07/1-340 советовали проверять следующую информацию о контрагенте:

— копии учредительных документов;

— копии свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ;

— копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

— копии лицензии (если деятельность контрагента подлежит лицензированию);

— копии доверенности или приказа, подтверждающего право руководителя подписывать документы;

— информацию о том, не привлекался ли руководитель организации к налоговой или административной ответственности.

Однако даже этой информации может быть недостаточно. Ведь «на бумаге» все в порядке, а намерения контрагента могут быть очень даже непорядочными. Поэтому здесь опять же мы порекомендуем фирме составить внутренние документы, на основании которых определяется добросовестность налогоплательщика. И каждый контрагент, прошедший проверку на добросовестность, должен быть занесен в специальный перечень. Тогда у организации будет больше шансов списать указанные расходы. Хотя без суда здесь вряд ли обойдется.

Непроизводственные премии — в производственные?

Дальше мы разберем схему списания расходов, стоящую на грани законности. Речь идет о переквалификации расходов, когда согласно документам они проходят под одним наименованием, а на самом деле предназначены для других целей.

Один из распространенных видов расходов, которые нельзя принять к учету, — это непроизводственные премии. Многие организации выдают такие премии своим сотрудникам к праздникам — Новому году, дню рождения и т. д. Налоговые органы практически всегда отказывают фирмам в списании расходов на выплату таких премий. Руководствуются они разъяснениями Минфина России, согласно которым выплаты, не связанные с производственным результатом работников, являются экономически не обоснованными и не подлежат налоговому учету (например, письмо от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/602). С данным выводом не поспоришь.

Есть следующий выход: квалифицировать премии как производственные и внести возможность их выплаты в трудовой и коллективный договор. Налоговые органы никак не могут проверить квалификацию сотрудника, поэтому вполне можно сказать, что премия выдана ему по результатам труда.

Это важно

Мы не рекомендуем занижать базу по налогу на прибыль простым переименованием расходов. Такие действия налоговые органы, скорее всего, раскроют и привлекут налогоплательщика к ответственности.

Однако без подозрений со стороны налоговиков все равно не обойтись Инспекторы явно почуют неладное, если узнают, что каждому сотруднику ровно в день его рождения выплачивается премия за успешный труд. Если премии выплачиваются определенному кругу сотрудников массово (например, на 23 февраля мужчинам и на 8 марта женщинам), то подозрения будут еще сильнее.

Чтобы избежать споров с инспекцией, желательно сформировать график начисления непроизводственных премий независимо от праздников. Но тогда дата начисления премий и предполагаемая дата их выдачи не будут совпадать, что нивелирует смысл непроизводственных премий. Налоговая выгода, впрочем, все же будет присутствовать.

Еще один выход мы не рекомендуем, так как он явно незаконный. Суть такова: одному или нескольким сотрудникам выплачиваются крупные премии якобы за результаты труда. Все деньги легально проходят через банк, а затем сотрудники, на имя которых выписали премии, перераспределяют их между теми, кому они реально полагаются, «черным налом».

Возможно, подозрения у инспекторов и не возникнут, однако мы все равно крайне советуем воздержаться от указанной схемы. При таком раскладе в махинации будут задействованы тем или иным образом все сотрудники предприятия. Так что высока вероятность утечки информации в контролирующие органы, и тогда уже недобросовестному работодателю не поздоровится.

П. М. Карпов, аудитор

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

ООО применяет УСН 15% (объект налогообложения — «доходы, уменьшенные на величину расходов»). В офис приобретаются различные хозяйственные товары (бумага, средства для мытья, мыло, салфетки и т.д.). Кроме того, при изменении места нахождения (смена офиса) были потрачены денежные средства на приобретение коробов для перевозки документов, а также различные товары (мешки для мусора, тазы, стеклоочистители и т.д.).
Можно ли учесть указанные расходы как расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы?

24 июля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может учесть при исчислении налоговой базы по УСН в составе материальных расходов затраты на приобретение хозяйственных товаров при должном документальном подтверждении.

Обоснование вывода:
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем перечень указанных расходов является исчерпывающим (письма Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-06/2/24963, от 15.03.2013 N 03-11-06/2/7978, от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147).
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения такие налогоплательщики могут уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При этом в соответствии с положениями ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (письмо Минфина России от 18.04.2018 N 03-11-11/25792). При этом учитываются только те расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-11-06/2/19138).
Перечень расходов, которые относятся к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ. На основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) (письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22089).
Минфин России в письме от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182 разъяснил, что расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, салфеток, чистящих средств и т.д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды. В этой связи указанные обоснованные и документально подтвержденные расходы уменьшают налоговую базу при применении УСН (смотрите также письма Минфина России от 13.07.2017 N 03-11-06/2/44773, от 14.01.2005 N 03-03-02-04/1/7, от 20.12.2004 N 03-03-02-04/1/91, УМНС по г. Москве от 30.04.2003 N 21-09/23427).
Таким образом, организация вправе учесть при исчислении налоговой базы по УСН в составе материальных расходов затраты на приобретение хозяйственных товаров (бумаги, средств для чистки и мытья (в том числе стекол), мыла, салфеток, мешков для мусора, тазов, коробов для перевозки документов и т.д.) при должном документальном подтверждении.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет материалов при УСН;
— Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *