Лизинговый платеж

Договор лизинга, его срок

В последнее время все больше организаций проявляет повышенный интерес к лизинговым операциям. Связано это с тем, что организации озадачены поиском новых форм обновления основных фондов и приобретения дорогостоящего оборудования, а лизинг (финансовая аренда) – один из способов решения этой проблемы. Ведь суть лизинга – это облегчение для организаций покупки дорогостоящего имущества путем осуществления равномерных платежей в течение достаточно длительного времени.

В данной статье рассмотрены основные условия договора лизинга и ключевые требования к субъектам лизинговых правоотношений. Также представлены определенные законодательством обязательства сторон лизинговой сделки, указаны особенности определения в договоре лизинга порядка балансового учета предмета лизинга, регистрация договоров лизинга недвижимого имущества, а также ответственность за риски в лизинговой сделке.

Основные требования гражданского законодательства к участникам лизинговой сделки.

Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды – финансовая аренда (лизинг). Следовательно, к лизингу применимы общие положения аренды (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)).

Кроме того, Федеральный закон Российской Федерации от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) регулирует весь комплекс лизинговых отношений.

Определение субъектов лизинговых отношений даны в статье 4 Закона № 164-ФЗ.

В соответствии со статьей 4 Закона № 164-ФЗ лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингодателями, как правило, выступают лизинговые компании (фирмы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 164-ФЗ лизинговые компании (фирмы) – коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. То есть называться лизинговой компанией (фирмой) может только та организация, в Уставе которой предусмотрен лизинг, как вид деятельности.

Лизинговая компания – нерезидент Российской Федерации – иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории Российской Федерации.

Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации).

Лизингополучателем может быть физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

В соответствии со статьей 4 Закона № 164-ФЗ, по договору лизинга обязателен продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли – продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. При этом продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли – продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (возвратный лизинг).

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации (пункт 2 статьи 4 Закона № 164-ФЗ). Поэтому основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг (статья 7 Закона № 164-ФЗ).

Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц (резидентов Российской Федерации и нерезидентов Российской Федерации) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательстве Российской Федерации порядке (пункт 4 статьи 5 Закона № 164-ФЗ). Хотя для того, чтобы лизинг оставался лизингом автором не рекомендуется привлекать средства лизингополучателей.

Права и обязательства сторон в договоре лизинга.

В соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе предмета лизинга.

Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. При этом договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца осуществляется лизингодателем.

Обратимся к статье 665 ГК РФ, согласно которой по договору финансовой аренды (договору лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

В международной практике лизинговые отношения регламентируются Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28 мая 1988 года. Российская Федерация присоединилась к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 года № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге».

Лизинг – особый вид деятельности. Согласно статье 2 Закона № 164-ФЗ лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Если отсутствует инвестиционная составляющая, то лизинг приводит к признанию налоговой выгоды по лизинговым операциям необоснованной.

Согласно статье 7 Закона № 164-ФЗ основными формами лизинга являются – внутренний лизинг и международный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Согласно статье 15 Закона № 164-ФЗ договор лизинга заключается в письменной форме независимо от срока.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договора.

К обязательным договорам относится договор купли – продажи, который заключается между лизингодателем и продавцом лизингового имущества. Продавца имущества может выбрать как лизингодатель, так и лизингополучатель, в зависимости от условий договора.

Если условиями договора предусмотрено, что выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель по своему выбору вправе предъявить требования, вытекающие из договора купли – продажи, как продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (статья 670 ГК РФ).

Приобретая имущество по договору купли – продажи, лизингодатель должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи по договору лизинга определенному лицу (статья 667 ГК РФ).

Для признания гражданско-правового договора договором финансовой (аренды) лизинга для целей налогообложения прибыли указанный договор должен соответствовать всем требованиям, установленным гражданским законодательством, в том числе положениям пункта 2 статьи 15 Закона № 164-ФЗ, то есть должен быть в наличии обязательный договор купли – продажи (Письмо Минфина Российской Федерации от 31 августа 2007 года № 03-03-06/1/628). В противном случае данный договор просто становится договором аренды, как, например, оперативный лизинг.

К сопутствующим договорам относятся: договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Без таких данных договор лизинга считается не заключенным (пункт 3 статьи 15 Закона № 164-ФЗ). Но и лишней информации тоже быть не должно. В связи с тем, что вначале заключается договор лизинга, и только затем договор купли – продажи (поставки), по конкретному предмету лизинга, невозможно указать в договоре персональную информацию о предмете лизинга, например, номер транспортного средства.

Пунктом 4 статьи 15 Закона № 164-ФЗ определено, что по договору лизинга лизингодатель обязуется:

– приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество, для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга, лизингополучателю;

– выполнять другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В свою очередь лизингополучатель обязуется (пункт 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ):

– принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

– выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

– по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли – продажи, причем условия договора купли – продажи я рекомендую предусматривать уже в основном договоре лизинга, что снижает риски;

– выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга (пункт 6 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга (пункт 7 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 7 Закона № 164-ФЗ договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведение дополнительных работ.

Дополнительные услуги (работы) – услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяется соглашением сторон. Часто к дополнительным услугам лизингодателя относится услуга, которая выделяется как комиссия за заключение договора лизинга, которую лучше было бы не обосабливать, а включить в сумму арендных – лизинговых платежей. С точки зрения экономической природы вознаграждение лизингодателя входит в лизинговые платежи. Но, с другой стороны, налоговые органы не возражают против учета комиссии как расходов лизингополучателя.

В соответствии со статьей 37 Закона № 164-ФЗ лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров. Цели и порядок инспектирования оговариваются в договоре лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками. Инспектирование проводить, например, целесообразно, чтобы подтвердить экономическую обоснованность лизинговой операции, например, введен ли предмет лизинга в эксплуатацию, и можно ли вводить его в состав амортизируемого имущества.

Лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю доступ к финансовым документам и предмету лизинга (пункт 3 статьи 37 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии со статьей 38 Закона № 164-ФЗ лизингодатель имеет право на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга.

Цель и порядок финансового контроля также оговариваются в договоре лизинга.

Лизингодатель имеет право направлять в адрес лизингополучателя письменный запрос о предоставлении информации, необходимой для финансового контроля, последний обязан удовлетворять такие запросы.

Определение в договоре порядка балансового учета предмета лизинга.

Порядок балансового учета предмета лизинга указывается в договоре лизинга. В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Аналогично, по соглашению, возможна временная регистрация транспортных средств за лизингополучателем. Смена балансодержателя после ввода в эксплуатацию предмета лизинга невозможна.

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого учитывается на балансе лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен явно устаревшими и противоречивыми Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее – Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В настоящее время бурно обсуждается ряд проектов по бухгалтерскому учету лизинговых операций, но все они не готовы к применению в современных российских стандартах, так как часто представляют из себя дословный, без редактирования, перевод зарубежных стандартов. Соответственно, Минфин Российской Федерации в Письме от 30 августа 2007 года № 07-05-06/225, пишет, что при рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Договор лизинга недвижимого имущества.

Договор лизинга недвижимого имущества на срок более года подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Порядок регистрации имущества (предмета договора лизинга) и прав на него определен статьей 20 Закона № 164-ФЗ.

В соответствии со статьей 20 Закона № 164-ФЗ права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежит государственной регистрации.

Специальные требования, предъявляемые законодательством Российской Федерации к собственнику регистрируемого имущества (авиационной техники, морских и других судов, другого имущества), распространяются на лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Предметы лизинга, подлежащие государственной регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (пункт 2 статьи 20 Закона № 164-ФЗ).

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах должны быть указаны сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. При расторжении договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе). При выкупе предмета лизинга возможно аннулировать запись о собственнике, с последующей регистрацией предмета лизинга за лизингополучателем, на основании договора купли – продажи.

Ответственность за риски в лизинговой сделке.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель (статья 609 ГК РФ, статья 22 Закона № 164-ФЗ).

Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли – продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга (пункт 2 статьи 22 Закона № 164-ФЗ). При этом, невведение в эксплуатацию предмета лизинга, если лизингополучатель выбрал не того продавца или предмет лизинга, должно, по мнению автора, приводить к финансовым санкциям в пользу лизингодателя, так как он не сможет начислять амортизацию.

Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (пункт 3 статьи 22 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии со статьями 37,38 Закона № 164-ФЗ лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров, а также осуществлять финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга.

Предмет договора лизинга.

Предметом договора лизинга могут быть не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (статья 666 ГК РФ, статья 3 Закона № 164-ФЗ).

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Исключение составляет продукция военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая денежные средства и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Отметим, что при заключении лизинговой сделки под вещью подразумевается материальность предмета договора лизинга. К примеру, программное обеспечение не является вещью, значит передать в лизинг программное обеспечение невозможно. На практике довольно часто в лизинг передают дорогостоящее оборудование, которое требует программного обеспечения, поэтому, чтобы не возникало спорных ситуаций, стоимость программного обеспечения можно включить в общую стоимость предмета лизинга у продавца.

У лизингополучателя могут возникнуть сложности с учетом для целей налогообложения при получении предметов лизинга, используемых для ремонта, например, дорогостоящего оборудования или пускового комплекта материалов для производства.

При передаче в лизинг недвижимости могут возникнуть сложности с арендой земельного участка, который не может быть передан в лизинг.

Иными словами, при заключении договора лизинга могут возникнуть сложности с предметом лизинга, который таким быть не может, либо не может быть учтен как предмет лизинга лизингополучателем.

Поэтому наряду с договорами лизинга рекомендуется заключать дополнительные договора, согласно которым права будут переходить на то, что не может быть предметом лизинга или на то, что невозможно использовать как предметы лизинга. Например, лицензионные договора, договора купли – продажи. Другим выходом из трудной ситуации будет такой договор поставки, в котором поставщик реализует предмет лизинга уже укомплектованный программным обеспечением, пусковым комплектом материалов, не выделяя не их наименования, не их стоимость отдельно.

По земельным участкам автор рекомендует заключать обособленные договора по пользованию землей. Кстати, при выкупе предмета лизинга лизингополучателем, права на земельный участок, в том числе право собственности или право аренды, в обязательном порядке переходят от лизингодателя к лизингополучателю. Данное положение установлено как Земельным кодексом Российской Федерации, так и ГК РФ.

Условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 3 июня 2004 года по делу №А17-254/15/3 признал договор лизинга незаключенным вследствие того, что сторонами в договоре не конкретизировано имущество, передаваемое в лизинг, не выделены его идентифицирующие признаки и не приложены документы с указанием параметров передаваемого имущества, то есть не согласован предмет лизинга.

Кроме того, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2010 года №А81-2163/2009 сделан вывод, что к существенным условиям договора лизинга относится условие о предмете лизинга, включающее в себя, в частности, сведения о продавце имущества.

В соответствии с ГК РФ предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов, и в соответствии с Законом № 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее Закон № 83-ФЗ) в нормы ГК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2011 года.

В подпункте «а» пункта 1 статьи 7 Закона № 83-ФЗ указано, что в статье 665 ГК РФ в пункте 1 слова «для предпринимательских целей» исключены; в пункте 2 статьи 7 Закона № 83-ФЗ указано, что в статье 666 ГК РФ слова «используемые для предпринимательской деятельности» исключены.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что имущество, предоставленное по договору лизинга:

– до 1 января 2011 года – должно использоваться исключительно для предпринимательских целей:

– после 1 января 2011 года – может использоваться не только для предпринимательских целей, а также и для обеспечения его деятельности в качестве организации (например, в качестве офисной мебели).

Согласно статье 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

В случае нарушения лизингополучателем определенных условий договора лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга (пункт 3 статьи 11 Закона № 164-ФЗ). В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона № 164-ФЗ в договоре лизинга оговариваются обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Что такое удорожание лизинга?

Вместо процентной ставки за пользование деньгами лизинговой компании в лизинговой сделке используется понятие удорожания предмета лизинга. Удорожание вычисляется в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга, если бы оно приобреталось сразу за счет средств покупателя. В разных лизинговых программах можно встретить указание Удорожания предмета лизинга в год или за весь период лизинга. Возникновение такой формы выражения стоимости пользования лизингом иногда связывают с удобством учета.

От каких параметров зависит удорожание и как его уменьшить?

Удорожание предмета лизинга зависит от многих параметров, некоторые из них доступны для выбора лизингополучателю, а некоторые зависят, например, от размера процентной ставки по кредитованию предмета лизинга, лизинговой компанией, в банке и нормой прибыли установленной в данной конкретной лизинговой компании. Основным параметром, влияющим на конечную сумму удорожания предмета лизинга, безусловно, является первоначальный взнос, который готов сделать лизингополучатель. Чем выше первоначальный взнос, тем меньше общая сумма удорожания предмета лизинга.

Второй параметр, на который может повлиять лизингополучатель — это выбор у кого на балансе будет стоять приобретаемый предмет лизинга, у себя на предприятии или же на балансе лизинговой компании. Если предмет лизинга будет учитываться на балансе лизинговой компании, то в этом случае налоги будет платить лизинговая компания, что приведет к увеличению суммы ежемесячных лизинговых платежей и в конечном итоге к увеличению общей сумы удорожания предмета лизинга. Если же предмет лизинга будет учитываться на балансе лизингополучателя, то это снизит общую сумму удорожания предмета лизинга, но повлечет дополнительные расходы на налоги самого лизингополучателя.

Третий параметр, влияющий на удорожание предмета лизинга это страховка. Страхование от всех рисков ущерба, угона, гибели обязательно осуществляется на весь срок лизинга. Страхование осуществляется также на выбор, как за лизингодателем, так и за лизингополучателем. В первом случае, страховые взносы включаются в расчет, что приведет к увеличению удорожания.

Лизингополучатель, так же может выбрать для себя одну из схем лизинговых платежей. При равных ежемесячных лизинговых платежах сумма переплаты будет выше, чем при уменьшаемых

Самое минимальное удорожание можно получить при максимальном авансе (до 50%). При резко убывающем графике, без включения в расчет страховки и налогов. т. е. страхование, постановка на учет и на баланс за лизингополучателем.

Стоит отметить, что в некоторых случаях сумма удорожания может быть равна нулю. Это возможно в тех случаях, когда конкретный производитель или поставщик предмета лизинга дает скидку при покупке этого объекта в размере равном удорожанию этого объекта при его покупке по полной стоимости в данной лизинговой компании.

Вывод

Размер удорожания предмета лизинга зависит от многих факторов, на некоторые из которых можно повлиять. В основном это выбор межу удобством собственного учета, сокращения издержек и увеличением общей суммы лизинговых платежей. На удорожание приобретаемого в лизинг предмета могут влиять и другие факторы, например срок лизинга, условия того, кто занимается плановым и гарантийным обслуживанием приобретаемого в лизинг оборудования и многими другими факторами.

Общий совет такой — запросить у лизинговой компании несколько графиков платежей с различными схемами погашения и учета и сравнить увеличение удорожания приобретаемого в лизинг предмета с возможными собственными расходами. Исходя из полученной информации уже можно будет сделать разумный выбор в пользу той или иной лизинговой программы. Но также важно учитывать при выборе, на какой системе налогообложения находитесь.

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи представляют собой плату за владение и пользование имуществом лизингополучателем лизингодателю.

Общая сумма платежей, метод их начислений, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.

Общая сумма лизинговых платежей в соответствии с Федеральным законом «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ включает:

  • сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества и другие инвестиционные затраты, связанные с приобретением, передачей и эксплуатацией предмета лизинга;

  • комиссионное вознаграждение лизингодателю, включающее стоимость непосредственных услуг лизингодателя и сумму налогов, относимых на финансовые результаты, в том числе налог на имущество; а страховые взносы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества (если оно было застраховано лизингодателем);

  • дополнительные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

  • плата за кредит, использованный лизингодателем на покупку имущества;

  • налог на добавленную стоимость за лизинговые услуги. По методу начисления различают лизинговые платежи: а фиксированные, то есть устанавливаемые в твердой сумме с согласия сторон и выплачиваемые по конкретному графику;

  • с авансом, когда при заключении договора выплачивается аванс в согласованном размере, а остальная часть платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора;

  • неопределенные, размер которых устанавливается в процентах от различных показателей (прибыли, объема реализации продукции, произведенной в результате использования арендуемого имущества и др. параметров).

Форма осуществления платежей может быть денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) или смешанной.

По способу уплаты лизинговые платежи могут производиться равными долями, в убывающем или возрастающем размере.

Периодичность выплат может быть установлена ежегодной, ежеквартальной, ежемесячной и т.д.

Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) определяется по формуле:

ЛП = АО + ПК + ИЗ + ВЛ + ДУ + НДС

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга;

ИЗ – инвестиционные затраты лизингодателя, включающие затраты на таможенное оформление, содержание и обслуживание предмета лизинга, передачу его в эксплуатацию, на обучение персонала лизингополучателя работе на арендуемом имуществе и т.д.;

ВЛ – вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя в соответствии с действующим законодательством.

Производные данные:

  1. Предприятие планирует на условиях договора финансового лизинга приобрести оборудование стоимостью 36 тыс. д.е. с полной его амортизацией. Срок договора – 5 лет, норма амортизационных отчислений на полное восстановление – 20 %.

  2. Кредит, привлекаемый лизингодателем для осуществления лизинговой сделки с предприятием, составляет 36 тыс. д.е. Процентная ставка по кредиту — 15% годовых.

  3. Вознаграждение лизингодателя, включающее его затраты и прибыль, в том числе налог на имущество, фонд оплаты труда и общехозяйственные нужды лизинговой компании, составляет 10 % годовых (от среднегодовой стоимости имущества).

  4. Инвестиционные затраты и дополнительные услуги лизингодателя — 5,04 тыс. д.е. В их состав входят расходы на содержание, обслуживание и охрану предмета лизинга, таможенное оформление, страховые взносы, обучение персонала лизингополучателя и др.

  5. Ставка НДС-18%.

Расчет лизинговых платежей в общепринятом порядке.

Расчет общей суммы затрат и ежегодных выплат по лизингу осуществляется по вышеуказанной формуле.

Величина амортизационных отчислений определяется методом равномерного начисления амортизации.

Общая сумма лизинговых платежей определяется в следующем порядке (тыс. д.е.):

1-й год:

АО = 36×20: 100 = 7,2

ПК=32,4х15: 100 = 4,86

ВЛ =32,4×10: 100 = 3,24

ИЗ+ДУ = 5,04:5= 1,008

В = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 = 16,31 (В = АО + ПК+ ВЛ+ ИЗ + ДУ)

НДС= 16,31 x 18 : 100 = 2,9

ЛП = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 + 2,9= 19,21 .

Расчет амортизационных отчислений и среднегодовой

стоимости оборудования

(тыс.д.е.)

Годы

Стоимость имущества на начало года (ОСн)

Сумма амортизационных отчислений (АО)

Стоимость имущества на конец года (ОСк)

Среднегодовая стоимость имущества (КРt)

1-й

36,0

7,2

28,8

32,4

2-й

28,8

7,2

21,6

25,2

3-й

21,6

7,2

14,4

18,0

4-й

14,4

7,2

7,2

10,8

5-й

7,2

7,2

3,6

2-й год:

АО =36 x 20 : 100 = 7,2

ПК = 25,2 x 15 : 100 = 3,78

ВЛ =25,2 x 10 : 100 = 2,52

ИЗ + ДУ = 5,04 : 5 = 1,008

В = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 = 14,51

НДС= 14,51 x 18 : 100 = 2,6

ЛП = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 + 2,6 = 17,11

В такой же последовательности общая сумма лизинговых платежей определяется за 3-й, 4-й и 5-й годы.

Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2.

Годы

Амортизационные отчисления (АО)

Плата за кредит (ПК)

Вознаграждение лизингодателя (ВЛ)

Инвестиционные затраты, дополнительные услуги (ДУ)

Выручка от сделки (В)

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Лизинговые платежи (ЛП)

7,2

4,86

3,24

1,008

16,31

2,9

19,21

7,2

3,78

2,52

1,008

14,51

2,6

17,11

7,2

2,7

1,8

1,008

12,7

2,3

7,2

1,6

1,1

1,008

10,9

1,9

12,8

7,2

0,5

0,04

1,008

8,7

1,6

10,3

Всего

13,4

8,68

5,04

63,12

11,3

74,4

%

48,3

11,7

6,7

15,3

Лизинговые платежи в соответствии с проведенными расчетами снижаются от 19,2 тыс. д.е. в первый год до 10,3 тыс. д.е. в последний год, то есть более чем в 1,7 раза. Наибольший удельный вес в составе лизинговых платежей приходится на долю выплат по кредиту — 66,3% (48,3 + 18).

Схема лизинговых платежей может быть представлена тремя вариантами: ежегодно равными долями, начиная с первого года; понижающими долями — в соответствии с приведенными расчетами (табл. 6.2) и возрастающими долями (в обратном порядке относительно второго способа иди в другой зависимости возрастания по соглашению сторон).

Размер лизинговых взносов при равномерных начислениях в год составляет:

ЛВг = 86,6:5= 17,3тыс.д.е.

Варианты лизинговых взносов в зависимости от распределения лизинговых платежей по годам представлены в табл. 6.3.

Таблица 3.

Ежегодные выплаты по лизингу оборудования (вариант 1)

Годы

Стратегии выплат

Равномерная (вариант 1.1), тыс.д.е.

Убывающая (вариант 2)

Возрастающая (вариант 3)

тыс.д.е.

%

тыс.д.е.

%

1-й

14,9

19,21

9,7

2-й

14,9

17,11

11,9

3-й

14,9

14,8

4-й

14,9

12,8

17,9

5-й

14,8

10,3

20,1

Всего

74,4

74,4

74,4

Общая характеристика лизинговых платежей

Состав лизингового платежа

— Амортизация имущества за весь срок действия договора;
— Компенсация лизингодателю за использованные заемные средства;
— Комиссия (комиссионное вознаграждение);
— Оплата дополнительных (вспомогательных) услуг лизингодателя;
— Стоимость выкупаемого имущества (в случае, если договор лизинга предполагает выкуп).

Период выплаты лизингового платежа

— Ежегодно;
— Ежеквартально;
— Ежемесячно;
— Еженедельно;
— В определенные договором конкретные числа месяца.

Форма лизинговых платежей

— Денежная;
— Компенсационная (осуществляется продукцией, услугами);
— Смешанная.

Размер лизинговых платежей

— Лизинговые платежи равными долями;
— Уменьшающиеся лизинговые платежи;
— Увеличивающиеся лизинговые платежи.

Лизинговые платежи: метод начисления

— Фиксированная сумма: общая сумма лизинговых платежей начисляется равными долями на протяжении всего срока действия договора;

— Минимальный платеж: общая сумма лизинговых платежей включает амортизацию, оплату используемых лизингодателем кредитных средств, комиссию, оплату дополнительных (вспомогательных) услуг со стороны лизингодателя и т.д.
— Авансовый метод: на первом этапе происходит выплата лизингодателю лизингополучателем денежной суммы в виде аванса, которая впоследствии при расчете лизинговых платежей вычитается из их общей суммы.

Расчет лизинговых платежей

1. Амортизационные отчисления (АО)

АО= N ам*БС

Nам – норма амортизационных отчислений, определяемая при принятии объекта к учету (во многом зависит от срока эксплуатации объекта). БС – стоимость объекта по балансу, непосредственно предмет лизинговой сделки.
2. Компенсация лизингодателю за использованные кредитные средства

ПК (плата за кредит)=КС*ставка по кредиту(%)
КС – кредитные средства, использованные на приобретение объекта лизинга.

КС n (плата за используемые кредитные ресурсы в году n)=( Осн+Оск)* D
ОСн, ОСк – остаточная стоимость объекта лизинга на начало года и на его конец.
D – доля заемных средств в общей стоимости объекта лизинга.

Состав лизингового платежа

Порядок расчета лизингового платежа

1. Амортизационные отчисления (АО)

АО=Nам*БС
Nам – норма амортизационных отчислений, определяемая при принятии объекта к учету (во многом зависит от срока эксплуатации объекта).
БС – стоимость объекта по балансу, непосредственно предмет лизинговой сделки.

2. Компенсация лизингодателю за использованные кредитные средства

ПК (плата за кредит)=КС*ставка по кредиту(%)
КС – кредитные средства, использованные на приобретение объекта лизинга.

КСn (плата за используемые кредитные ресурсы в году n)=(Осн+Оск)*D
ОСн, ОСк – остаточная стоимость объекта лизинга на начало года и на его конец.
D – доля заемных средств в общей стоимости объекта лизинга.

3. Комиссия (К)
Может рассчитываться либо от балансовой стоимости объекта, либо от его среднегодовой остаточной стоимости.

Кn=БС*Ставка К(%)

Кn – комиссия в году n.

Кn=(Осн+Оск)*Ставка К(%)

Ставка К – ставка по комиссии, расчитываемая по отношению к той или иной базе

4. Дополнительные (вспомогательные) услуги лизингодателя (У)

Уn=У1+У2+…+Уm, т.е. сумма расходов на оплату каждой из m предоставляемых лизингополучателю со стороны лизингодателя услуг.

5. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДСn=Вn*Ставка НДС(%)
В – выручка от сделки по договору лизинга в году n.

Вn=АОn+Кn+ПКn+Уn (расчет см. выше)

Таким образом, суммируя все выше описанные расчетные величины, мы получаем общую сумму лизинговых платежей, которые в дальнейшем распределяем в зависимости от определенных договором лизинга периодов оплаты.

5. Отметьте формы лизинга в зависимости от масштабов распространения лизинговых отношений:

а) лизинг с неполной окупаемостью;

б) смешанный лизинг;

в) международный лизинг;

г) лизинг с полной окупаемостью;

д) возвратный лизинг;

е) внутренний лизинг.

6. По истечении срока аренды лизингополучатель может:

а) вернуть оборудование;

б) продлить срок аренды;

в) сдать оборудование другому пользователю;

г) выкупить оборудование.

7. Размер лизинговых платежей выше при:

а) финансовом лизинге;

б) оперативном;

в) возвратном;

г) лизинге поставщика;

д) раздельном лизинге.

8. Установите последовательность этапов лизингового процесса: БВДГА

б) подготовка сделки и ее обоснование;

в) расчет лизинговых платежей;

д) оформление лизинговой сделки.

г) эксплуатация оборудования;

а) возврат объекта лизинга;

9. Срок договора финансового лизинга приближается по продолжительности к сроку:

а) полезного использования оборудования;

б) поставки оборудования к лизингополучателю;

в) лизинговых платежей;

г) полной амортизации стоимости лизингового имущества.

10. Какие объекты не могут относится к объектам лизинга в РФ?

а) здания;

б) автомобили;

в) земельные участки;

г) оборудование;

д) речные судна;

е) товарно-материальные ценности;

ж) природные ресурсы.

11. В соответствии с Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба несет:

а) лизингодатель;

б) кредитная организация, предоставляющая средства; в) продавец предмета лизинга;

г) лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга;

д) страховая компания;

е) лизингодатель и лизингополучатель.

12. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются:

а) лизингодателем с учетом сроков погашения кредита;

б) лизингополучателем, исходя из финансовых возможностей;

в) договором лизинга с учетом положений Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)».

13. При расчетах по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется:

а) с участием банка и страховой компании; по соглашению сторон

б) договора лизинга;

в) по производственной себестоимости;

г) на основе маркетинговых исследований.

14. Если иное не предусмотрено договором, размер лизинговых платежей может изменяться:

а) по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чемодин раз в три месяца;

б) по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в течении года;

в) изменение лизинговых платежей в период действия договора запрещено;

г) по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не более двух раз за период действия договора.

15. Может ли лизингодатель уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга?

а) да

б) нет.

16. Основной риск сделки по различным видам лизинга несут:

Вид лизинга

Кто несет риск?

а) финансовый 3) лизингополучатель

б) оперативный 6) лизинговая компания

в) раздельный 2) кредиторы

1) арендодатель

2) кредиторы

3)лизингополучатель

4) поставщик

5) продавец

6) лизинговая компания

17. Могут ли предприятия и другие имущественные комплексы выступать в качестве предмета лизинга?

а) да;

б) нет.

18. Требуется ли согласие лизингодателя в письменной форме при передаче предмета лизинга в сублизинг?

а) да;

б) нет.

19. Имеют ли право стороны договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга?

а) да;

б) нет.

20. Кем производятся амортизационные отчисления по основным фондам, полученным по договору лизинга?

а) лизингодателем;

б) лизингополучателем;

в) по соглашению сторон;

г) стороной, на балансе которой находится предмет лизинга.

21. Позволяет ли пользование ускоренной амортизации с коэффициентом 3 экономить на платежах по налогу на имущество?

а) позволяет;

б) не позволяет.

22. Лизинговые выплаты включаются в:

а) стоимость оборудования;

б) себестоимость продукции лизингодателя;

в) кредитные платежи;

г) себестоимость продукции лизингополучателя.

23. Подлежит ли обязательному выкупу арендуемое имущество по договору лизинга?

а) да;

б) нет.

24. Под первоначальной стоимостью предмета лизинга в соответствии с НК РФ признается сумма расходов:

а) лизингодателя на его приобретение, сооружение, транспортировку, монтаж и пусконаладочные работы, а также оплату кредитных ресурсов и налога на имущество;

б) лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования;

в) лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Лизинг: расчет платежа

Лизинговый платеж — это плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом. Перечисляется лизингополучателем на счет лизинговой компании. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга; плата за использованные лизинговой компанией заемные средства; комиссионное вознаграждение лизинговой компании; плату за дополнительные услуги лизингодателя; налог на добавленную стоимость.
Лизинговые платежи с определенной периодичностью (раз в месяц, квартал) оплачиваются в виде отдельных взносов. Общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность оплаты взносов, а также способы их оплаты — указывают в договоре лизинга.

Состав лизингового платежа:

  • Амортизация имущества за весь срок действия договора;
  • Плата за использованные лизинговой компанией заемные средства (% по банковском у кредиту);
  • Комиссионное вознаграждение лизинговой компании;
  • Оплата дополнительных услуг лизингодателя (в частности, страхование имущества);
  • Стоимость выкупаемого имущества (если договор лизинга предполагает выкуп).
  • Период выплаты лизингового платежа:

  • Ежегодно;
  • Ежеквартально;
  • Ежемесячно;
  • Еженедельно;
  • В определенные договором конкретные числа месяца.
  • Методы начисления лизинговых платежей (в зависимости от способа расчета амортизации):

  • Линейный метод. Сумма начисленной за один месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;
  • Метод уменьшающегося остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется (исходя из остаточной стоимости имущества на начало года) и нормы амортизации (исходя из срока полезного использования этого объекта и ускоренного коэффициента (не выше 3));
  • Кумулятивный метод (списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования);
  • Пропорционально объему выпущенной продукции. Износ начисляется пропорционально объему выполненных работ (необходимо знать объем производства предприятия).
  • Формула расчета общей суммы лизинговых платежей:

    ЛП = АО + ПК + В+ДУ+ НДС

    ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
    АО — амортизационные отчисления за расчетный год;
    ПК — плата за кредитные ресурсы, которые взял в банке лизингодатель на приобретение предмета лизинга;
    В — вознаграждение лизингодателя за предоставленные услуги;
    ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
    НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

    Пример расчета лизинговых платежей

    Дано: стоимость оборудования 100 тыс. рублей, срок полезного использования — 5 лет, срок лизинга — 5 лет, годовая норма амортизации — 20%, ставка за кредит — 15%, размер компенсации лизинговой компании — 10% (в которые включена плата за дополнительные услуги), ставка НДС — 18%. Рассчитать сумму лизинговых платежей линейным методом.
    Таблица 1. «Расчет среднегодовой стоимости предмета лизинга при линейном методе»

    Период Стоимость оборудования на начало периода Годовая сумма амортизации Стоимость оборудования на конец периода Среднегодовая стоимость оборудования
    1 100 тыс. руб. 20 тыс. руб. 80 тыс. руб. 90 тыс. руб.
    2 80 тыс. руб. 20 тыс. руб. 60 тыс. руб. 70 тыс. руб.
    3 60 тыс. руб. 20 тыс. руб. 40 тыс. руб. 50 тыс. руб.
    4 40 тыс. руб. 20 тыс. руб. 20 тыс. руб. 30 тыс. руб.
    5 20 тыс. руб. 20 тыс. руб. 10 тыс. руб.

    Таблица 2. «Расчет суммы лизинговых платежей при линейном методе»

    Период Амортизационные отчисления % за кредит Компенсация лизинговой компании Выручка, облагаемая НДС НДС Общая сумма лизинговых платежей
    1 20 тыс. руб. 13,5 тыс. руб. 9 тыс. руб. 22,5 тыс. руб. 4,05 тыс. руб. 46,55 тыс. руб.
    2 20 тыс. руб. 10,5 тыс. руб. 7 тыс. руб. 17,5 тыс. руб. 3,15 тыс. руб. 40,65 тыс. руб.
    3 20 тыс. руб. 7,5 тыс. руб. 5 тыс. руб. 12,5 тыс. руб. 2,25 тыс. руб. 34,75 тыс. руб.
    4 20 тыс. руб. 4,5 тыс. руб. 3 тыс. руб. 7,5 тыс. руб. 1,35 тыс. руб. 28,85 тыс. руб.
    5 20 тыс. руб. 1,5 тыс. руб. 1 тыс. руб. 2,5 тыс. руб. 450,00 руб. 22,95 тыс. руб.
    Всего 100 тыс. руб. 37,5 тыс. руб. 25 тыс. руб. 62,5 тыс. руб. 11,25 тыс. руб. 173,75 тыс. руб.

    Общая сумма лизинговых платежей в первый год составит:

  • амортизационные отчисления 20 тыс. руб.;
  • % за кредит 90 тыс. руб. × 0,15(15%) = 13,5 тыс. руб.;
  • компенсация лизингодателю 90 тыс. руб. × 0,1(10%) = 9 тыс. руб.;
  • выручка по лизинговой сделке, облагаемая НДС 13,5 тыс. руб. + 9 тыс. руб. = 22,5 тыс. руб.;
  • НДС 22,5 тыс. руб. × 0,18 (18%) = 4050 руб.
  • Итого: 20000+22500+4050= 46550 руб.
  • Заметки по теме

    • Возвратный лизинг Возвратный лизинг — это разновидность лизинга, характеризующаяся тем, что в пределах одного лизингового договора продавец одновременно выступает в качестве лизингополучателя.
    • Лизинг без первоначального взноса Лизинг оборудования является наиболее выгодным способом обновления основных фондов. Но главное преимущество такого продукта — это возможность для предприятия модернизировать свои производственные мощности без значительных единовременных вложений.
    • Лизинг грузовых автомобилей Грузовой транспорт для многих компаний выступает в качестве основного средства. Однако покупка грузовиков в собственность далеко не всем предприятиям по карману, а аренда не предоставляет широкого выбора необходимой техники. В таких условиях лизинг грузовых автомобилей приобретает повышенную актуальность.
    • Лизинг оборудования Обновление оборудования можно произвести за счет собственных средств или за счет банковского кредита. Однако наиболее простой и выгодный способ — лизинг оборудования (долгосрочная аренда с последующим правом выкупа).
    • Лизинг спецтехники Для успешного развития бизнеса необходимо время от времени ее обновлять, а также расширять средства производства за счет покупки новых машин. Для этого можно воспользоваться собственными или заемными средствами, однако наиболее приемлемым вариантом является лизинг спецтехники.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *