Ликвидация основного средства проводки

Содержание

Налог на прибыль

Стоимость демонтажных и ремонтных работ признавайте в текущих расходах в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК). Списывайте их на дату, когда подписали акт по форме № КС-2.

Доходы. Оприходуйте материалы, которые получили при демонтаже. Как в таком случае определить стоимость ТМЦ, в Налоговом кодексе не сказано.

Правильнее учитывать остатки материалов после демонтажа в составе внереализационных доходов как материалы, полученные в ходе ремонта или модернизации (п. 13 ст. 250 НК). Оприходуйте материалы по рыночной цене. Это та цена, по которой компания может продать данные материалы. (п. 5, 6 ст. 274 НК).

Некоторые бухгалтеры считают, что в этой ситуации нужно учитывать полученные материалы в порядке, установленном для безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК). Однако в этой норме речь идет о поступлении материалов со стороны. Значит, для демонтажа применять такое правило не совсем верно.

Другие специалисты считают, что надо применять правила, предусмотренные для имущества, которое выявили в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК). Этот вариант тоже не самый подходящий.

Есть проблема и с тем, на какую дату отразить внереализационный доход при получении материалов. Момент получения дохода – это дата составления акта ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК). В нашем случае основное средство компания не ликвидирует. Здесь возможны два варианта в зависимости от условий договора о выполнении строительных работ.

Первый вариант – все материалы подрядчик передает вам после полного окончания ремонта. Тогда датой получения дохода будет день подписания акта о приеме-сдаче объекта. Например, формы № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Второй вариант – подрядчик передает полученные материалы по мере выполнения демонтажных работ. Составьте отдельный акт на каждую партию материалов. Например, по форме № М-35. Дата этого акта и будет моментом получения внереализационного дохода.

Расходы. При реализации остатков материалов вы можете учесть их в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК). Списать материалы можно также, если вы будете использовать их в производстве. В обоих случаях нужно взять ту же стоимость, которую раньше включили во внереализационные доходы.

Если полученные материалы продадите, доходы надо отразить дважды – при оприходовании и при продаже (п. 1 ст. 249, п. 13 ст. 250 НК). Но двойного налогообложения в данном случае не будет. Ведь доход уменьшается на сумму расходов.

Бухгалтерский учет

Отразить полученные материалы в налоговом и в бухгалтерском учете можно одинаково, чтобы не было разниц. В бухучете частичный демонтаж объекта при ремонте или реконструкции – это частичная ликвидация. Она приравнивается к выбытию объекта (п. 29 ПБУ 6/01).

Фактическая себестоимость полученных материалов определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету (п. 9 ПБУ 5/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую компания может получить от продажи материалов. Стоимость поступивших материалов включите в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99).

Пример 1. Как отражать в учете материалы, полученные при демонтаже основных средств

Компания ремонтирует силами подрядчика основное средство – здание офиса. В результате частичного демонтажа были получены материалы рыночной стоимостью 46 000 руб. Впоследствии компания продала их за 50 000 руб., в том числе НДС – 7627,12 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 46 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 50 000 руб. – реализованы материалы, полученные при демонтаже;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 7627,12 руб. – исчислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
– 46 000 руб. – списана стоимость реализованных материалов.

НДС

Если при демонтаже вы получили металлолом, применяйте новый порядок начисления НДС при продаже таких материалов. С 2018 года НДС начисляет не продавец лома, а покупатель. В этой ситуации он выступает налоговым агентом. Налог начисляется расчетным методом исходя из стоимости лома по договору с учетом НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК).

Продавец металлолома составляет счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК). На дату перехода права собственности на металлолом к покупателю продавец признает выручку в сумме по договору без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК). Этот доход уменьшается на стоимость, которую включили во внереализационные доходы, когда принимали лом к учету (подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК).

Пример 2. Как отразить в учете продажу металлолома

Изменим условия примера 1. При демонтаже компания получила металлолом и оприходовала его по рыночной стоимости – 70 000 руб. Затем продала его специализированной организации за 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Бухгалтер компании-продавца сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 70 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при демонтаже в ходе ремонта ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 82 600 руб. – реализован металлолом;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10
– 70 000 руб. – списана стоимость металлолома;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 62
– 12 600 руб. – отражен НДС, удержанный налоговым агентом – покупателем металлолома;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 70 000 руб. (82 600 – 12 600) – получены от покупателя деньги з

Расчет расходов на демонтаж оборудования

Расчёт капитальных затрат

При реконструкции машины инкапсуляцииопределяются следующие виды затрат:

– затраты на демонтаж;

– стоимость новых узлов;

– затраты на доставку устройства;

– затраты на монтаж.

Расчет расходов на демонтаж оборудования

При осуществлении реконструкции линии изготовления мягких желатиновых капсул необходимо произвести и демонтаж штока насоса. Расходы на демонтаж включают: заработную плату монтажников с отчислениями от затрат на оплату труда, стоимость материалов и энергии, которые используются в ходе демонтажа.

Заработная плата монтажных рабочих определяется на основании данных о трудоемкости демонтажных работ (таблица 7.1), часовых тарифных ставок и величин доплат.

Трудоемкость демонтажных работ складывается из трудоемкости работ каждого вида.

Таблица 7.1 – Трудоемкость демонтажных работ.

Наименование операции Трудоемкость, нор. ч.
Демонтаж штока насоса
Итого

Монтажные работы относятся к работам 4 разряда. Часовая тарифная ставка 4-го разряда рассчитывается путем умножения часовой тарифной ставки 1 разряда (17000 руб.) на тарифный коэффициент соответствующего разряда (1,57):

17000 ∙ 1,57 = 26690 руб.

Тогда сумма тарифного фонда составит:

26690 ∙ 21 = 560490 руб.

Доплаты к тарифному фонду рассчитываются в размере 40% от тарифного фонда:

560490 ∙ 0,4 = 224196 руб.

Дополнительная зарплата составляет 10% от основной зарплаты:

(560490 + 224196) ∙ 0,1 = 78469,1 руб.

Общий фонд зарплаты составляет:

560490+ 224196 + 78469 = 863154 руб.

Отчисления в фонд социальной защиты составляют 35% (34% ФСЗН + 1% соц. страх)от общего фонда заработной платы:

863154 ∙ 0,35 = 298651,2руб.

Расходы на демонтаж штока насоса составляют:

863154 + 302104,11 = 1161805,28 руб.

Расчет стоимости новых узлов деталей

Реконструкцией предусматривается установка нового узла. В связи с отсутствием возможности изготовления необходимых деталей на предприятии, данный узел закупается. По данным предприятия стоимость насоса составляет 25400000 руб.

Расходы на доставку новых деталей и узлов

Сумма этих расходов рассчитывается в процентах от отпускной цены (10%) и составляет:

25400000∙ 0,1 = 2540000 руб.

Расчет расходов на монтаж установки

Расходы на монтаж включают заработную плату монтажников с отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды от этой зарплаты.

Сумма заработной платы монтажников определяется на основании трудоемкости монтажных работ, которая зависит от перечня этих работ и их сложности (при этом необходимо учитывать подготовительные и заключительные работы). Работы по монтажу относятся к 5 разряду. Часовая тарифная ставка монтажников 5-го разряда рассчитывается путем умножения часовой тарифной ставки 1-го разряда (17000 руб.) на тарифный коэффициент соответствующего разряда (1,73):

17000 ∙ 1,73 = 29410 руб.

Сумма тарифного фонда заработной платы определяется путем умножения часовой тарифной ставки на суммарную трудоемкость монтажных работ.

В таблице 7.2 произведен расчет трудоемкости монтажных работ.

Таблица 7.2 – Трудоемкость монтажных работ

Наименование монтажных работ Трудоемкость, нор.

Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет

ч.

Подготовительные
Установка транспортера
Сборка привода
Регулировочные работы
Заключительные
Итого

Суммы тарифного фонда заработной платы монтажников для установки:

29410 ∙ 20 =588200 руб.

Общий фонд заработной платы определяется путем суммирования тарифного фонда заработной платы, доплат к тарифному фонду (40% от тарифного фонда) и дополнительной зарплаты (10% от основной зарплаты, которая состоит из тарифного фонда и доплат к нему):

588200+ 588200 ∙ 0,4 + (588200+ 588200 ∙ 0,4) ∙ 0,1 = 852890руб.

Отчисления в фонд социальной защиты от средств на оплату труда производятся в размере 35% (34% ФСЗН + 1% соц. страх) от общего фонда заработной платы и составляют:

852890∙ 0,35 = 295099,9руб.

Общие затраты на монтаж определяются путем суммирования общего фонда зарплаты монтажников, отчислениями в бюджетные и внебюджетные фонды от средств на оплату труда:

852890+295099,9= 1147989,9руб.

Расчёт капитальных затрат

При реконструкции машины инкапсуляцииопределяются следующие виды затрат:

– затраты на демонтаж;

– стоимость новых узлов;

– затраты на доставку устройства;

– затраты на монтаж.

Расчет расходов на демонтаж оборудования

При осуществлении реконструкции линии изготовления мягких желатиновых капсул необходимо произвести и демонтаж штока насоса. Расходы на демонтаж включают: заработную плату монтажников с отчислениями от затрат на оплату труда, стоимость материалов и энергии, которые используются в ходе демонтажа.

Заработная плата монтажных рабочих определяется на основании данных о трудоемкости демонтажных работ (таблица 7.1), часовых тарифных ставок и величин доплат.

Трудоемкость демонтажных работ складывается из трудоемкости работ каждого вида.

Таблица 7.1 – Трудоемкость демонтажных работ.

Наименование операции Трудоемкость, нор. ч.
Демонтаж штока насоса
Итого

Монтажные работы относятся к работам 4 разряда. Часовая тарифная ставка 4-го разряда рассчитывается путем умножения часовой тарифной ставки 1 разряда (17000 руб.) на тарифный коэффициент соответствующего разряда (1,57):

17000 ∙ 1,57 = 26690 руб.

Тогда сумма тарифного фонда составит:

26690 ∙ 21 = 560490 руб.

Доплаты к тарифному фонду рассчитываются в размере 40% от тарифного фонда:

560490 ∙ 0,4 = 224196 руб.

Дополнительная зарплата составляет 10% от основной зарплаты:

Ликвидация основных средств до окончания срока полезного использования

Согласно ст. 258 НК РФ сроком полезного использования (СПИ) признается период, в течение которого объект ОС служит для достижения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода основного средства в эксплуатацию с учетом Классификации ОС 1.

Выбытие основного средства до окончания СПИ (не полная амортизация) возможно при его реализации или ликвидации.

Списание основных средств осуществляется в случаях морального и (или) физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами, по другим аналогичным причинам.

Как отразить ликвидацию основного средства в бухгалтерском учете? Какие документы должны быть оформлены при списании ОС? Какие расходы учитываются в налоговом учете по налогу на прибыль? Нужно ли восстанавливать сумму «входного» НДС, приходящуюся на остаточную стоимость при выбытии основного средства ? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрены ниже.

Бухгалтерский учет ликвидации объекта ОС

Согласно п. 77, 78 Методических указаний по учету ОС 2 процесс ликвидации ОС начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС.

Образец приказа о создании ликвидационной комиссии

ООО «Альфа»

ПРИКАЗ

о создании ликвидационной комиссии

25.05.2018 N 32

В связи с тем что, по причине аварийного состояния склада № 2 участились случаи порчи материально-производственных запасов хранящихся на данном складе, необходимо определить целесообразность дальнейшего использования объекта, возможность его восстановления и дальнейшего использования либо ликвидации и строительства нового склада.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создать ликвидационную комиссию в составе:

  • председатель комиссии — Потапов Виктор Сергеевич, главный инженер;
  • члены комиссии:

    • Мишкин Иван Васильевич, мастер;
    • Рыжова Ольга Алексеевна, бухгалтер;
    • Иванова Вера Ивановна, менеджер.

2. Ликвидационной комиссии приступить к работе с 1 июля 2018 г.

3. Членам комиссии определить характер работ и стоимость привлечения сторонних организаций для восстановления объекта.

4. В случае признания склада не подлежащим восстановлению и его ликвидации.

4.1. Начать процедуру исключения здания из Единого госреестра недвижимости.

4.2. Членам комиссии определить характер работ, возможность привлечения сторонних организаций, оценить стоимость материалов полученных при разборе объекта

4.3. Начать ликвидацию аварийного склада не позднее 15 июля 2018 г.

5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор (подпись) Иванов И.И.

С приказом ознакомлены:

Главный инженер
Мастер
Бухгалтер
Менеджер (дата, подпись)
(дата, подпись)
(дата, подпись)
(дата, подпись) В.С. Потапов
И.В. Мишкин
О.А. Рыжова
В.И. Иванова Принятое комиссией решение о списании основного средства оформляется в акте на списание объекта с указанием его основных характеристик (даты принятия объекта к бухгалтерскому учету, года изготовления или постройки, времени ввода в эксплуатацию, СПИ, первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации, проведенных переоценок, ремонтов, причин выбытия с их обоснованием, состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта. Акт утверждается руководителем организации.

Выбытие объекта ОС признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерские записи при ликвидации объекта ОС приведены в статье Ликвидация объекта ОС сторонней организацией (бухгалтерские проводки)

В силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

В данной норме перечислены виды расходов на ликвидацию основных средств:

— суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным СПИ;

— расходы на демонтаж;

— расходы на разборку;

— расходы на вывоз разобранного имущества;

— расходы на охрану недр;

— другие аналогичные расходы.

Расходы в виде сумм недоначисленной согласно установленному СПИ амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, оговоренном в п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Примечание. Расходы на ликвидацию основных средств являются обоснованными, если данные ОС непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно; при этом списание ОС должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации ОС, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Статьей 323 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, заключающиеся в особых правилах определения прибыли и убытка от реализации (выбытия) амортизируемого имущества — на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода или расхода. Как следует из требований указанной нормы, аналитический учет должен содержать не только информацию о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде, об изменениях первоначальной стоимости ОС, о принятых СПИ, о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором ОС реализовано (выбыло), но и информацию о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

О налоговом периоде, в котором следует учитывать расходы на ликвидацию ОС

Возникает вопрос: когда учитывать расходы на ликвидацию основного средства? Прямого ответа на него в НК РФ не содержится. По логике эти расходы должны быть списаны единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации ОС, то есть в том налоговом периоде, когда фактически будет завершена ликвидация.

Однако в арбитражной практике есть примеры, где организация учла затраты на ликвидацию ОС, не дожидаясь момента фактической ликвидации ОС, — Постановление АС МО от 31.05.2017 N Ф05-20922/2015 по делу N А40-41508/2015. Арбитры в налоговом споре между ИФНС и организацией встали на сторону последней, приведя такие аргументы.

Как следует из буквального толкования пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, им установлен лишь перечень (виды) расходов на ликвидацию основных средств. Порядок учета расходов (период, в котором они признаются для целей налогообложения) данной нормой не урегулирован.

При этом в приведенной норме речь идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а не «выведенных из эксплуатации основных средств» или «ликвидированных основных средств».

Буквальное толкование подлежащей применению нормы предполагает возникновение расходов в процессе ликвидации основных средств, а не по ее окончании. Требования о единовременном принятии в целях исчисления налога на прибыль организаций указанных затрат в составе расходов (в том числе на дату окончания длительного процесса ликвидации основных средств) данная норма не содержит.

Равным образом эта норма не содержит и указания на включение в состав расходов сумм недоначисленной амортизации по окончании ликвидации основных средств.

К сведению. В указанном Постановлении арбитры АС МО сослались на Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793, где финансовое ведомство говорит, что демонтаж не является обязательным условием ликвидации ОС (например, в ситуации, когда организация, переезжая в новый офис, оставляет в старом локальную компьютерную сеть ввиду невозможности ее использования в новом офисе). При этом остаточная стоимость не полностью самортизированного ликвидируемого ОС может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Арбитры пришли к выводу, что пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ допускает учет в составе расходов по налогу на прибыль затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе сумм недоначисленной амортизации) до момента фактической ликвидации основных средств, а не только по ее окончании.

Отметим, что в данном деле расходы, предусмотренные указанной нормой в виде сумм недоначисленной амортизации, были связаны с ликвидацией ОС, поскольку спорные объекты после их списания организацией были действительно ликвидированы.

О ликвидации ОС, находящегося на консервации

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ.

Предположим, организация ликвидирует основное средство, находящееся на консервации. Вправе ли она учесть в составе внереализационных расходов затраты на ликвидацию такого ОС (при условии, что до перевода на консервацию амортизация по нему начислялась линейным методом)?

Положительный ответ на этот вопрос был дан в Постановлении ФАС ЗСО от 29.07.2013 по делу N А67-6366/2012.

Было отмечено, что в соответствии с положениями пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ критерием для учета затрат в составе внереализационных расходов является наличие у ликвидируемого объекта статуса основного средства и нахождение тех или иных объектов на консервации не лишает их данного статуса.

Анализ указанной нормы показывает, что учет расходов в виде недоначисленной амортизации связан с ликвидацией ОС вне зависимости от того, используется оно или находится на консервации (не начисляется амортизация).

Абзац 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ конкретизирует способ учета недоначисленной амортизации в составе расходов применительно к методам начисления амортизации и не устанавливает запрета на учет суммы недоначисленной амортизации в отношении ОС, находящегося на консервации.

Отрицание инспекцией возможности учесть в составе внереализационных расходов спорной суммы фактически означает невозможность налогоплательщика учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, понесенные при создании ОС, что недопустимо.

Об учете стоимости МПЗ, полученных при демонтаже(разборке) выводимых из эксплуатации ОС

Исходя из п. 13 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Минфин России считает, что в составе внереализационных доходов учитывается стоимость полученных МПЗ независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией) (Письмо от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).

В силу п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой согласно ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При этом для целей определения налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза) (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101).

Примечание. По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества датой получения внереализационного дохода будет являться дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Стоимость материалов, полученных при демонтаже ликвидируемого ОС, учтенную в составе внереализационных доходов, можно будет учесть в расходах при отпуске материалов в производство или последующей реализации.

Так, при отпуске материалов в производство стоимость МПЗ, прочего имущества в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

Как следует из положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057).

Налог на добавленную стоимость

При ликвидации основного средства до окончания его СПИ возникает еще и вопрос, связанный с НДС: надо ли восстанавливать сумму «входного» налога с недоамортизированной части основного средства (если при его приобретении налог был принят к вычету)?

Вопрос возник не случайно. Дело в том, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС по основным средствам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычетам. Впоследствии, если приобретенные ОС не используются в деятельности, облагаемой НДС, то в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумму «входного» НДС следует восстановить.

При этом восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный налог не включается в стоимость основных средств, а учитывается в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

Процедура восстановления НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Исходя из этих норм несколько лет назад Минфин России полагал (см. Письмо от 29.01.2009 N 03-07-11/22), что если основное средство ликвидируется до истечения СПИ, то оно перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и ранее принятые к вычету суммы НДС, по его мнению, подлежат восстановлению в вышеназванном порядке.

В более поздних письмах финансовое ведомство выразило иную точку зрения по вопросу о восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией. Например, в Письме от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834 оно рекомендовало руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и Письмом ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@.

В упомянутом Постановлении было отмечено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п. событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. При этом налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.

Если же в ходе судебного разбирательства будет установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Однако, как видим, указанные разъяснения даны «не на все случаи жизни»; из них, например, не ясно, как быть в ситуациях, когда ОС выбывает по причине морального или физического износа.

В этом случае рекомендуем налогоплательщикам руководствоваться недавним Письмом ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@, где говорится следующее.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решении от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, в случаях, не поименованных в этой норме, суммы НДС восстановлению не подлежат. В развитие данной позиции ВАС арбитражные суды нижестоящих инстанций 3 приходят к выводу об отсутствии обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в случае списания налогоплательщиком с баланса основных средств по причине их непригодности.

С учетом изложенного суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, по мнению ФНС, восстановлению не подлежат.

  • 1 Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1;
  • 2 Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
  • 3 См., например, Постановления АС ВВО от 24.03.2016 N Ф01-541/2016 по делу N А11-813/2015, ФАС ЗСО от 16.04.2013 по делу N А27-15253/2012 (Определением ВАС РФ от 16.08.2013 N ВАС-11047/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

на основе материала журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Процесс ликвидации

Еще 5 лет назад законодательство было построено таким образом, что для того, чтобы провести ликвидацию ОС, требовалось создавать специальную комиссию. Со вступлением в 2013 году в силу ФЗ №402, решение создавать или нет такую комиссию, относится к исключительной компетенции руководителя хозяйствующего субъекта. Причина кроется в том, что ему, как собственнику имущества (частные хоз.субъекты), предоставлено право самостоятельно принимать соответствующее решение.

Причиной для ликвидации основных средств может быть их устаревание

Если все же решено действовать комиссионно, это актуально для бюджетных организаций, то весь процесс в 2018 году выглядит следующим образом:

  • Издание локального приказа, которым создается комиссия. Документ содержит перечень членов комиссии, которых должно быть минимум два (главный бухгалтер и мат.ответственное лицо из числа тех.специалистов, уполномоченное ликвидировать объект). Дополнительно могут приглашаться специалисты извне, которые являются представителями различных контрольно-надзорных инспекций.
  • Оценка членами комиссии состояния списываемых ОС, продумывают возможные варианты восстановления и ремонта.
  • Принятие решения о ликвидации. Это должен быть взвешенный вывод, подкрепленный доводами и мотивами целесообразности таких действий (изношенность, авария и т. д.).
  • Оформление распоряжения о ликвидации. Силу документ получит в тот момент, как все члены комиссии поставят в нем свои подписи.
  • Составление акта о списании. Пригодные в перспективе остатки подлежат оприходованию на основании новой специально оформленной накладной.
  • Удаление сведений об объекте из карточки или, при отсутствии карточек, инвентарной книги. Производится это только после того, как акт сдан в бухгалтерию учреждения.

Члены комиссии наделены законодательно определенным объемом правомочий, среди которых:

  • Визуальное изучение объекта, подлежащего списанию. Не исключается фотофиксация.
  • Ознакомление с имеющейся документацией, содержащей тех.характеристики, а также бухгалтерской отчетностью, которая затрагивает вопросы его мат.содержания.
  • Выяснение причин, приведших предмет в непригодное состояние, а также определение лиц, которые в этом виновны с последующим применением мер ответственности.
  • Подготовка и удостоверение подписями акта списания.
  • Определение перспектив его дальнейшей эксплуатации, например, если будет произведен ремонт, модернизация и т. д.

Для проведения ликвидации основных средств руководителем по желанию может быть собрана комиссия

Если в ходе работы комиссии, будет установлено, что отдельные составляющие объекта могут быть сбыты или использоваться в других приборах, агрегатах и т. п., это подлежит обязательной фиксации в отчетности по бухгалтерии, независимо от того, будут или нет они реально использоваться в последующем. Оценка стоимости таких остатков осуществляется, основываясь на предложения на рынке. Драгоценные и цветные металлы взвешиваются и сдаются также данной комиссией.

Необходимые документы

В качестве руководства при оформлении по документам ликвидации ОС стоит брать Метод. указания по бухучету ОС, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Основными бумагами, которые должны быть оформлены в процессе оприходования, являются:

  • Приказ о проведении соответствующей процедуры и назначении ответственных за нее лиц.
  • Акт на списание, который изготавливается как результат исполнения приказа на практике. Он и завершает весь процесс документального оформления ликвидации средств.

Форма акта на сегодняшний день нормативно не определена и разрабатывается индивидуально под каждый субъект хозяйствования на месте локальным приказом либо берется ранее действующая единая, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, Это форма № ОС-4. Отсутствие унифицированного бланка не означает, что отсутствуют какие-либо требования. Так, в акте должны быть: дата постановки на учет, год выпуска или строительства, момент введения в эксплуатацию и ее нормативный срок, начальная стоимость объекта и рассчитанная сумма амортизации, все возможные сведения о переоценке, причины обесценивания, описание тех. состояния составляющих.

Сам акт изготавливается в 2 экземплярах (оба оригиналы), поскольку целевое назначение одного – использование при учете по бухгалтерии (заполнении на его основе отчетности, инвентаризационных карточек и т. д.), а второго – хранение у ответственного за сохранность основных фондов и дающего право складу реализовать мат.ценности, которые выступают остатками от ликвидированного объекта. В завершение оформляется приходный ордер, который оформляется на годные остатки.

Действия должны быть официально задокументированы

Бухучет

Списать объект затратно в определенной степени, так или иначе, могут возникнуть расходы при ликвидации (списании) основного средства с остаточной стоимостью. Такая ситуация имеет место, когда эксплуатационный срок еще не закончился, т. е. фактически с учетом амортизации объект еще оценивается по бухгалтерии в определенную сумму.

Издержки финансового плана могут возникнуть и при демонтаже оборудования, постройки и т. д. Остаток от оприходования материалов, полученных при ликвидации и сопутствующие расходы по осуществлению списания основного средства следует отражать в составе прочих расходов за соответствующий период.

При ликвидации основных средств используются следующие проводки:

  • Дт 01 (03) субсчет «ОС в стадии неполной ликвидации»
  • Кт 01 (03) субсчет «ОС в эксплуатации»
  • Завершив процедуру ликвидации ОС проводки используются обратные.

В видео будет рассказано о списании основных средств и ведении бухучета:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Зачем проводится ликвидация основных средств

Основная причина выбытия оборудования ― отсутствие дальнейшей потребности в его использовании. Обычно это происходит с учетом следующих обстоятельств:

  • основное средство (ОС) вышло из строя и восстановлению не подлежит;
  • исчезает необходимость в использовании оснащения ввиду изменения вида деятельности предприятия;
  • потребность ликвидировать оборудование появляется в результате аварий, стихийных бедствий или наступления иных непредвиденных обстоятельств;
  • моральный износ активов;
  • хищение имущества.

В зависимости от ценности изношенного оборудования, оно может быть реконструировано или продано. Капитальное восстановление объектов недвижимости, в том числе и незавершенного строительства, провести бюджетно удается далеко не всегда. Поэтому если модернизация основного средства нерентабельна, а реализация затруднена, руководство принимает решение о его ликвидации.

В некоторых случаях необходимость в списании применительна лишь к отдельным составляющим объекта. В таких случаях способ распределения затрат допускает частичный демонтаж оборудования. Это может быть разукомплектация, уничтожение лишь части ОС. Наглядный пример ― закрытие определенного корпуса здания, в то время как другие помещения продолжают использоваться по назначению.

Как проводится списание ОС, период амортизации которых не прошел

Если принято решение о ликвидации полностью амортизированного оборудования с нулевой остаточной стоимостью, то сделать это будет достаточно просто. Проданное или утилизированное имущество полностью списывается с учета. При этом потребуется начислить НДС. Все расходы по ликвидации будут учитываться как внереализационные. Восстанавливать налог на добавленную стоимость ликвидированного ОС со 100% износом не нужно, что подтверждается положениями ст. 170 НК РФ.

Если же организация приняла решение избавиться от активов с остаточной стоимостью, убыток от списания одновременно отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Если после ликвидации оборудования остались материалы, то они оприходуются и рассматриваются как внереализационный доход.

Спорным вопросом остается необходимость восстановления НДС, если имущество (здания, автотранспортные средства, технологическое оборудование) полностью не списаны. Положения законодательства прямо не указывают на подобную необходимость. Предприятие приняло входную сумму налога к вычету, в свою очередь, используя оборудование в операциях, облагаемых НДС, при этом дальнейшее применение ОС значения не имеет.

Тем не менее, если руководство приняло решение не восстанавливать налог, ФНС может выставить свои требования. Однако существующая судебная практика показывает, что арбитраж часто становится на сторону организаций.

Акт ликвидации основных средств

О списании основных средств будет рассказано в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Оцениваем изношенные запасные части от автомобилей (Булаев С.В.)

Бухгалтер транспортного предприятия знает не понаслышке, что запасных частей для эксплуатируемых автомобилей нужно много, больше расходуется только топливо. Новые запчасти покупаются, старые снимаются. Это требует контроля, документирования и надлежащего отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Бухгалтерскому учету материальных ценностей, высвобождаемых с объектов ОС, посвящен один из документов БМЦ <1> — Рекомендация Р-63/15 «Материальные ценности от ликвидации основных средств» <2>. Документ сложен для восприятия и применения. Прокомментируем его, а также осветим вопросы «прибыльного» налогообложения и обложения НДС.

<1> Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».

<2> Принята Комитетом по рекомендациям от 24.04.2015.

Особенность Рекомендации Р-63/15

Достаточно пробежаться взглядом по документу, чтобы оценить всю его сложность для понимания. В нем используются нормы национальных стандартов и термины, которые отсутствуют в этих нормах (они употребляются в примерах Рекомендации). В результате создается впечатление, что методологи что-то недоговаривают. Так и есть: в тексте Рекомендации Р-63/15 не упоминается, что термины взяты из международных стандартов.

В частности, методологи применяют такое понятие, как чистая стоимость продажи (ЧСП). В МСФО (IAS) 2 «Запасы» <3> используется немного другой термин — чистая цена продажи. Это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Разница в терминах, по мнению автора, не принципиальна. Главное то, что БМЦ предлагает использовать способ оценки материальных ценностей, высвобождаемых из объектов ОС, прописанный в международных стандартах финансовой отчетности.

<3> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Из МСФО (IAS) 2 также заимствован способ оценки запасов по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Причем под себестоимостью понимаются фактические затраты, которыми признается остаточная стоимость выбывающего объекта ОС, что вполне логично. Здесь уместно будет сказать, что Инструкцией по применению Плана счетов <4> не предусмотрен такой источник финансирования стоимости МПЗ, как стоимость выбывающего объекта ОС. А это еще раз доказывает, что эксперты БМЦ обращаются к международной методологии учета, хотя об этом прямо не говорят.

<4> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

ЧСП определяется за минусом затрат на завершение хозяйственной операции и затрат, которые нужно понести для продажи. В частности, это затраты на демонтаж объекта ОС, подготовку к продаже и осуществление продажи. Такой подход следует из определения чистой цены продажи, которая должна отражать то количество денежных средств, которое намерена получить организация от возможной реализации материальных ценностей. По сути, ЧСП — это прибыль, так как при ее оценке эксперты БМЦ уменьшают справедливую (рыночную) стоимость на названные выше расходы.

Кстати, аналогичным образом в Рекомендации Р-63/15 определяется общий финансовый результат, полученный от выбытия объектов ОС, то есть признается либо итоговая прибыль, либо итоговый убыток. Все это напоминает положения п. 71 МСФО (IAS) 16 «Основные средства», согласно которым доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

В итоге для того, чтобы разобраться в документе БМЦ, нужно ознакомиться или вспомнить основные способы оценки оборотных активов в международной практике. Но перед тем, как их применять, бухгалтеру нужно решить еще ряд вопросов.

Нужно ли приходовать старые запчасти от автомобиля?

Может, не стоит этого делать, ведь достаточно того, что бухгалтер списывает стоимость новых запасных частей в текущие расходы на ремонт и обслуживание ТС? Однако целесообразно отражать в учете все же обе операции, хотя бы в целях контроля, чтобы у механика-водителя не было соблазна оставить изношенные запасные части на транспортном средстве, а новые использовать в личных целях. Запасная часть, подлежащая замене, в целях обеспечения надлежащего контроля за ремонтом и обслуживанием должна быть снята со служебного автомобиля и оприходована на склад, после чего принимается решение о ее дальнейшем использовании или неиспользовании.

К сведению. Организация внутреннего контроля за совершаемыми фактами хозяйственной жизни экономического субъекта является одним из требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Необходимость оприходования запасных частей следует из экономической теории, описанной в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России <5>. Нужно признавать активы, которые приносят или должны принести организации экономические выгоды в будущем. Запасные части, снятые при ремонте авто, могут быть сданы в качестве металлолома, в результате организация получит дополнительные доходы. Если же имеет место разборка транспортного средства, то вполне реально высвобождение не до конца изношенных запасных частей, которые могут быть использованы на другом автомобиле.

<5> Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

Приведенные аргументы говорят о том, что запасные части, снимаемые с ТС в ходе ремонта, обслуживания или разборки, нужно приходовать как для целей контроля за самими хозяйственными операциями, так и для отражения их в соответствии с экономическим содержанием. Очевидно, что запчасти оприходуются в составе активов, от использования которых организация планирует получить экономическую выгоду. А краткосрочность применения данных активов говорит в пользу признания запчастей как МПЗ, в отношении которых соблюдаются условия, прописанные в п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <6>.

<6> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Требует пояснения еще один вопрос: когда признавать запчасти в составе МПЗ? Очевидно, что это нужно делать при оприходовании данного актива. Эксперты БМЦ указывают на п. 9 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость МПЗ, остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В свою очередь, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Но ждать продажи, по мнению автора, не стоит, так как доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <7>). То есть поступление запасных частей в результате ремонта или разборки ТС можно уже считать доходами, потому что не нужно дожидаться того момента, когда их обменяют на более ликвидный актив (деньги). Запасные части необходимо признавать в составе МПЗ при оприходовании исходя из предполагаемой оценки будущей выгоды, которая может быть получена предприятием.

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

По какой стоимости оприходовать запчасти?

Пожалуй, это один из самых сложных вопросов, так как он имеет два решения в зависимости от направления использования запасных частей. Так, они могут быть переданы в эксплуатацию при производственном процессе, а могут быть проданы, включая сдачу на металлолом. Начнем с первой ситуации, при которой нужно учесть, что высвобождаемые МПЗ являются частями более крупного объекта (ОС), имеющего объективную бухгалтерскую стоимость. При этом ликвидируемый объект ОС имеет некий износ, что также должно оказывать влияние на оценку высвобождаемых запчастей.

Пример 1. ТС первоначальной стоимостью 1 млн руб. разбирается и списывается с бухгалтерского учета по остаточной стоимости, равной 200 тыс. руб. По данным бухучета авто изношено на 80% ((1 млн руб. — 200 тыс. руб.) / 1 млн руб.)), в то время как по данным экспертов фактически износ составил 70%. Рыночная стоимость новых запчастей, аналоги которых после разборки предполагается использовать в дальнейшем, — 100 000 руб.

За справедливую (рыночную) стоимость снимаемых запасных частей возьмем стоимость новых аналогичных запасных частей с учетом уценки до уровня изношенных материальных ценностей, полученных в результате демонтажа и разборки транспортного средства.

Принимая во внимание фактическую изношенность ТС (70%), определяем возможную рыночную стоимость оприходуемых после разборки запасных частей. Она составит 30 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 100 тыс. руб. x 70%). Если исходить из данных бухгалтерского учета, то изношенность объекта ТС по соотношению его остаточной и первоначальной стоимости была бы равна 80%, а рыночная стоимость запасных частей исходя из этого показателя составила бы 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. — 100 тыс. руб. x 80%). Как видим, цена МПЗ получилась ниже во втором расчете. Но это не говорит о том, что нарушено требование осмотрительности, обязывающее не завышать оценку активов. Просто данные бухучета по износу ТС не отвечают действительности, и именно здесь можно говорить о недостоверной оценке и нарушении требования осмотрительности.

В данной ситуации в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

При выбытии ТС

Перенесена первоначальная стоимость ТС

01-выбытие ОС

1 000 000

Перенесена сумма начисленной амортизации по ТС

01-выбытие ОС

800 000

Списана остаточная стоимость ТС

01-выбытие ОС

200 000

При оприходовании и списании МПЗ

Оприходованы годные к использованию запчасти <*>

30 000

Переданы запасные части на ремонт другого ТС

20 (25)

30 000

Определен результат, полученный от прочих операций

Показан убыток, понесенный от разборки ТС

170 000

<*> Оприходование материальных ценностей, оставшихся после демонтажа и разборки ОС, отражается записью о принятии к учету МПЗ в корреспонденции со счетом учета прочих доходов (Дебет 10 Кредит 91-1). Это классический и простой вариант.

В примере выявленные при ликвидации ОС ценности пригодны к эксплуатации, то есть могут быть использованы в основной деятельности данной организации. Если же выгоды от МПЗ могут быть получены только путем продажи или сдачи остатков ОС на металлолом, то более объективной, по мнению методологов БМЦ, будет оценка чистой суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных материальных ценностей.

Пример 2. ТС первоначальной стоимостью 1 млн руб. разбирается и списывается с бухгалтерского учета по остаточной стоимости в 200 тыс. руб. По оценке комиссии цена реализации оприходованных МПЗ как металлолома составит 150 тыс. руб. Предполагаемые затраты на демонтаж и сдачу всего на металлолом равны 20 тыс. руб., фактически эти затраты составили 25 тыс. руб., а выручка, полученная от продажи, — 180 тыс. руб.

Оценка оприходованных МПЗ по себестоимости предполагает признание остаточной стоимости ОС (200 тыс. руб.), в результате разборки которых получены данные ценности. Сравним ее с предполагаемой чистой ценой продажи, которая равна 130 тыс. руб. (150 тыс. — 20 тыс.) (возможная цена продажи минус предполагаемые затраты на демонтаж). Последний показатель меньше первого, поэтому в качестве цены МПЗ признаем расчетный показатель 130 тыс. руб. Разница 70 тыс. руб. (200 тыс. — 130 тыс.) относится на прочие расходы, которые будут включены в оценку результата, полученного от прочих операций.

При осуществлении фактических затрат производится корректировка финансовых показателей, которые автор рассматривает как оценочные значения. Оценка МПЗ по себестоимости будет равна остаточной оценке ТС плюс затраты на разборку — 225 тыс. руб. (200 тыс. + 25 тыс.). Чистая цена фактической продажи составит 155 тыс. руб. (180 тыс. — 25 тыс.). Последний показатель ниже, поэтому запасы следует отразить именно в этой оценке, причем в учете стоимость МПЗ возрастет с 130 тыс. руб. до 155 тыс. руб.

Читатель может возразить, что корректировка стоимости запасов в ПБУ 5/01 не предусмотрена, за исключением их уценки. Однако в примере использован международный подход, который допускает корректировку МПЗ до справедливой оценки. Также не стоит удивляться проводке Дебет 10 Кредит 01, которая показывает оценку запасов по их себестоимости, хотя в примере в проводке отражена цена чистой продажи. Самое главное, что оприходование МПЗ и списание ТС — это взаимосвязанные операции.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

При выбытии ТС

Перенесена первоначальная стоимость ТС

01-выбытие ОС

1 000 000

Перенесена сумма начисленной амортизации по ТС

01-выбытие ОС

800 000

Отражены МПЗ по цене предполагаемой продажи

01-выбытие ОС

130 000

Списана оставшаяся остаточная стоимость ТС

01-выбытие ОС

70 000

При оприходовании и списании МПЗ

Включены в оценку стоимости МПЗ фактические затраты на демонтаж

25 000

Получен доход от продажи МПЗ

180 000

Списана стоимость МПЗ в прочие расходы

155 000

Определен результат от прочих операций

Определен убыток от разборки ТС и реализации МПЗ

((180 тыс. — 155 тыс. — 70 тыс.) руб.)

45 000

В примере ТС списывается раньше, чем осуществлена его разборка, что вполне отвечает методологии учета ОС, предусматривающей списание объекта, не используемого организацией. При этом разборка может произойти не сразу, но в учете уже отражаются МПЗ, которые оцениваются исходя из суммы предполагаемой рыночной оценки и затрат на разборку.

Читатель может заметить, что в итоге получен тот же результат, как если бы бухгалтер отразил запасы по остаточной стоимости ТС (200 тыс. руб.), а все иные фактические затраты признал бы прочими расходами (25 тыс. руб.). Тогда доходы, полученные от продажи МПЗ (180 тыс. руб.), уменьшились на сумму прочих затрат (225 тыс. руб.) до убытка в размере 45 тыс. руб., что соответствует полученному в примере результату.

Что нужно знать о налогообложении?

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль используется несколько специальных норм, применимых к рассматриваемой в статье ситуации. В частности, в силу п. 13 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включается стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в связи с ликвидацией выводимых из эксплуатации ОС. При применении метода начисления датой признания такого вида доходов является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). В качестве такого документа выступает акт о списании объекта ОС, утвержденный организацией. В названном выше п. 13 ст. 250 НК РФ не сказано, как определить стоимость материалов, полученных в результате разборки ОС. Но есть абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, в котором объединяются при оценке материальных затрат ситуации получения имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС и получения имущества безвозмездно. В последнем случае оценка дается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на приобретение — по иному имуществу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Почему бы не применить данное правило определения размера внереализационного дохода при разборке ТС?

А как быть, если транспортное средство из эксплуатации не выводится, а просто ремонтируется без изменения стоимости? В таком случае стоимость высвобождаемых запасных частей также включается в состав внереализационных доходов, но уже не в силу п. 13 ст. 250 НК РФ, а согласно п. 8 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество. Они оцениваются в указанном выше порядке по рыночной стоимости, которую бухгалтеру следует определить с учетом того, что изношенные запасные части могут пригодиться в качестве металлолома. Но и в этом качестве они не всегда приносят выгоду. Нужно ли тогда включать их в доход? Отрицательный ответ основан на общем принципе определения доходов, представленном в п. 1 ст. 41 НК РФ, согласно которому доход — это в первую очередь экономическая выгода.

В итоге бухгалтер должен включить стоимость изношенных запасных частей, которые предполагается использовать в производстве или реализовать, в доход по рыночной стоимости в случае их снятия как при ремонте, так и при разборке выводимого из эксплуатации автомобиля. Есть другая норма, позволяющая уменьшить данные доходы на расходы в виде стоимости такого имущества. Это пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, согласно которому доход, полученный от реализации прочего (неамортизируемого) имущества, можно уменьшить на цену приобретения (создания) имущества и на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Тем самым «перекрестные» отсылочные нормы позволяют нивелировать налоговую базу до нулевого значения по данной операции (если ранее проведенная рыночная оценка высвобождаемых материалов отвечает цене их последующей реализации, в том числе цене металлолома). Если же снятые при разборке ТС запасные части не продаются, а продолжают использоваться на других автомобилях, то стоимость учтенных во внереализационных доходах этих запчастей учитывается в составе материальных затрат как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

При расчете НДС возникает объект налогообложения только при безвозмездной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Оприходование запасных частей, оставшихся после разборки или ремонта ТС, не является данной хозяйственной операцией. При дальнейшем использовании для собственных нужд (при установке на автомобили годных запасных частей) также не возникает объекта косвенного налогообложения, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, так как расходы в виде стоимости запасных частей принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если же организация оприходованные запасные части сдает на металлолом, то бухгалтеру нужно знать, что в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождаются от обложения НДС. Понятия лома и отходов черных и цветных металлов Налоговым кодексом не определены, поэтому налоговики в Письме от 21.05.2015 N ГД-4-3/8578@ в целях применения освобождения рекомендуют обращаться к положениям Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».

Лом и отходы цветных или черных металлов — это пришедшие в негодность либо утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных или черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных или черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства этих изделий. Здесь нужно учесть один нюанс.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287 утверждено отдельное Положение о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов. Названный документ обязывает лицензировать специализированную деятельность, в то время как на отдельные операции, связанные с металлоломом, лицензия не нужна. Раз так, то реализация лома черных и цветных металлов на территории РФ, образовавшегося у юридического лица в процессе собственного производства, не облагается НДС независимо от наличия лицензии.

Сказанное подтверждают Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-07-07/50555 и Постановление ФАС МО от 25.03.2014 N Ф05-962/2014 по делу N А41-6141/11. Кроме того, арбитры указывают на то, что данное налоговое освобождение (предусмотренное пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) бухгалтеру не нужно подтверждать для ревизоров из ФНС как налоговую льготу документами по НДС (книгой покупок, книгой продаж) (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 N 17АП-17823/2014-АК по делу N А71-8277/2014).

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС. Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

  • о принятии объекта на баланс предприятия;
  • дате производства или строительства объекта;
  • первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
  • сроке полезного использования объекта;
  • покупной стоимости объекта ОС;
  • начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

  • Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

  • Дт 62 Кт 91-1;
  • Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Как проводится ликвидация основных средств

Время и технический прогресс не стоят на месте: чтобы продолжать эффективно работать, нужно постоянно идти в ногу со временем, обновляя производство. Ликвидация основных средств — это неизбежный процесс; решение о ее осуществлении принимается, когда сроки эксплуатации старого оборудования или помещения уже давно истекли и восстанавливать уже нечего. Также демонтаж основных средств возможен и по причине их морального старения.

Ликвидация основных средств — это списание с баланса предприятий определенных объектов с параллельным процессом их реального демонтажа в связи с физическим или моральным устареванием.

Ранее, чтобы провести ликвидацию основного средства, администрации юридического лица необходимо было создавать специальную комиссию, которая уполномочивалась принять соответствующее радикальное решение.

Теперь, согласно ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухучете», это требование имеет рекомендационный характер и окончательную точку в вопросе о списании основных средств ставит руководитель организации самостоятельно.

Но большинство юрлиц, как и раньше, продолжают создавать комиссии. Этот способ имеет определенные преимущества, так как помогает избежать злоупотреблений руководства фирмы и повысить контроль над ее внутренними процессами.

Чтобы создать комиссию, нужно издать соответствующий приказ, где будут указаны все ее будущие члены: среди них обязательно должно быть одно материально ответственное лицо, а также главный бухгалтер. Затем всеми членами комиссии в обязательном порядке проводится визуальный осмотр основного средства, которое подлежит ликвидации.

По завершении этого процесса принимается решение о целесообразности ремонта и дальнейшей эксплуатации или же о демонтаже и списании с баланса. В случае последнего варианта необходимо будет обязательно указать в акте списания причины, которые побудили членов комиссии принять такое решение. Среди них, как правило, встречаются: моральный износ, невозможность эксплуатации, авария, плохое техническое состояние и т.п.

Также в акте комиссия указывает общую стоимость всех деталей, которые останутся после демонтажа и еще смогут принести пользу на производстве или же, в случае их ненужности, могут быть проданы.

На основании акта составляется окончательный приказ о ликвидации основного средства.

Текст акта на списание составляется в произвольной форме, но за основу могут браться старые шаблоны — №ОС-4 или №ОС-4а. Документ подписывается всеми членами комиссии, после чего на инвентаризационной карточке основного средства ставится отметка о его ликвидации.

Влияние ликвидации основных средств на налоги

Все операции с основными средствами отображаются в балансе предприятия. Их списание не является исключением, но в данном случае нужно правильно учитывать влияние этих проводок на расчет налоговой базы при начислении различных платежей в пользу государства.

Влияние на НДС:

  • НДС не может быть рассчитан на основные средства, амортизация которых была списана в полном объеме;
  • если на счетах еще учитывается остаток амортизации, НДС может быть восстановлен;
  • если демонтаж оборудования или помещения осуществляет сторонняя организация, то, в соответствии с НК РФ, входящий НДС принимается к вычету в общем порядке;
  • при реализации оставшихся деталей на основании расчетных документов обязательно нужно будет начислить НДС.

Оставшиеся детали после демонтажа старого оборудования или помещения учитываются в составе внереализационных доходов, несмотря на то, будут ли они в дальнейшем принимать участие в производстве или нет. Доходы будут считаться полученными сразу после подписания акта о списании объекта. Налоговая база в этом случае увеличится на размер стоимости новых деталей.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *