Командировочные расходы бюджетных организаций

Учет расходов по командировкам в некоммерческих организациях

До 1 февраля 2002 года, то есть до введения нового ТК РФ, использовалось определение командировки, приведенное в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года №62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее Инструкция №62) (которая применяется в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации). Согласно пункту 1 Инструкции №62 служебной командировкой признавалась поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

После 1 февраля 2002 года (введения нового ТК РФ) действует определение, приведенное в статье 166 ТК РФ:

«служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы».

Значит, распоряжение о направлении в командировку может быть принято не только руководителем организации, но и физическим лицом, являющимся работодателем (статья 20 ТК РФ). Кроме того, в данном определении отсутствует признак направления для выполнения служебного задания в другую местность (в другой населенный пункт) и, следовательно, командировкой может рассматриваться направление работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения в пределах одного административного пункта, но вне места постоянной работы (местная командировка). Местом постоянной работы сотрудника считается подразделение, работа в котором обусловлена трудовым контрактом или приказом о приеме сотрудника на работу.

Характерным признаком командировки является также определенность срока. Выезжая на определенный срок в командировку, работник должен возвратиться к месту своей основной работы. Согласно пункту 4 Инструкции №62 срок командировки работников определяется руководителем предприятия, организации и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Для специальных командировок работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, предельный срок командировки не должен превышать одного года.

В статье 167 ТК РФ оговорено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К расходам, возмещаемым командированному работнику, относятся: расходы на проезд и наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя (статья 168 ТК РФ). Согласно статье 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (статья 8 ТК РФ). Однако размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Нормы возмещения командировочных расходов утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее Постановление №729) и вступают в силу с 1 января 2003 года. До 1 января 2003 года применялись нормы возмещения, введенные с 1 января 2002 года Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 2001 года №49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации».

Ряд статей ТК РФ содержит ограничения, связанные с направлением в командировку некоторых категорий работников. Согласно статье 259 ТК РФ, как и прежде, запрещается направление в служебные командировки беременных женщин. В то же время женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут быть направлены в служебные командировки с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями.

Аналогичные гарантии предоставляются работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет, а также работникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением. Гарантии и льготы, предоставляемые женщинам в связи с материнством, распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (статья 264 ТК РФ).

Обратите внимание!

Служебная командировка – понятие трудового законодательства, поэтому оно применимо только к работникам, состоящим с организацией в трудовых правоотношениях на основании трудового договора.

Физическое лицо, не состоящее в штате предприятия, не может быть направлено в служебную командировку, и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочные расходы.

Если физическое лицо, не состоящее в штате организации, выполняет для этого предприятия какие-либо работы (оказывает услуги), в том числе связанные с поездкой в другую местность, то между предприятием и этим физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор на выполнение этих работ.

Условиями договора может быть предусмотрено возмещение физическому лицу фактически произведенных затрат, связанных с выполнением работ по договору, в том числе затрат, связанных с поездкой в другую местность.

При этом указанные суммы возмещения фактически произведенных затрат нельзя рассматривать в качестве командировочных расходов. Эти суммы являются частью вознаграждения за работы, выполненные по гражданско-правовому договору, включаются в совокупный облагаемый доход указанного физического лица и подлежат налогообложению НДФЛ у источника выплаты.

В то же время физическое лицо при наличии соответствующих оправдательных документов имеет право уменьшить свой совокупный налогооблагаемый доход на сумму фактически понесенных им затрат, связанных с поездками в другую местность.

Если в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то согласно статье 11 ТК РФ к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Источники списания командировочных расходов

Порядок признания в бухгалтерском учете расходов регулируется пунктами 7, 9, 12 и 16 ПБУ10/99. Расходы по командировкам признаются затратами, связанными с управлением производством, и формируют расходы по обычным видам деятельности.

При отражении в бухгалтерском учете командировочных расходов работников организации исходят из цели и задач, стоящих перед юридическими лицами.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета командировочные расходы в зависимости от их назначения можно списывать за счет следующих средств организации:

· себестоимости оказываемых услуг (продукции, работ), если они были связаны с текущей деятельностью организации;

· первоначальной стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, если командировка была связана с их приобретением, в том числе и с приобретением ценных бумаг, основных средств и тому подобное;

· капитальных вложений при условии, что командировочные расходы связаны с осуществлением инвестиционной деятельности или строительством. При этом командировочные расходы сотрудников отдела капитального строительства предприятия относятся на счет увеличения суммы капитальных вложений;

· если командировка связана с открытием нового производства, новых направлений работы, продвижением на рынок новых видов услуг, товаров, продукции и тому подобного, то затраты по ней относятся на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием на счета учета затрат;

· прочих расходов, отражаемых на финансовых результатах;

· прибыли, остающейся в распоряжении организации, при их назначении на другие цели, в частности, непроизводственные;

· целевых источников финансирования, если командировочные расходы используются и в этих целях.

Расчеты с подотчетными лицами

Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Для обобщения информации о расчетах по подотчетным суммам согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму задолженности невозмещенного перерасхода. По дебету этого счета записываются суммы возмещенного перерасхода и выданные под отчет денежные средства по расходным кассовым ордерам, а по кредиту — использованные суммы на основании утвержденных авансовых отчетов.

Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают согласно утвержденному авансовому отчету и предъявленным документам следующим образом:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- отражены соответствующие расходы.

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по данному счету ведут по каждой авансовой выдаче.

Расчет суточных

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (пункт 14 Инструкции №62).

Согласно пункту 4 Инструкции №62 срок командировки работников определяется руководителем предприятия, организации и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Для специальных командировок работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, предельный срок командировки не должен превышать одного года. Более длительные сроки командировок могут устанавливаться руководителями министерств и ведомств.

При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и тому подобное) из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (пункт 7 Инструкции №62).

Пример 1.

Работник выезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда — 20 ноября, 23 часа 59 минут. В данном случае первым днем командировки будет считаться 20 ноября.

Пример 2.

Предположим, что время отправления поезда — 21 ноября, 0 часов 3 минуты.

В этом случае первым днем командировки будет считаться 21 ноября.

Пример 3.

Работник вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 минутах езды от города. Время вылета самолета — 21 ноября, 0 часов 40 минут.

В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города 20 ноября не позднее 23 часов 30 минут.

В этом случае первым днем командировки следует считать 20 ноября.

Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки (пункт 7 Инструкции № 62).

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 15 Инструкции № 62 при направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного места жительства, суточные этому работнику не выплачиваются. Если руководство предприятия принимает решение о выплате суточных, то эти суммы учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.

Налог на доходы физических лиц

При налогообложении доходов физических лиц следует руководствоваться порядком, изложенным в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.

Перечень командировочных расходов, не включаемых в доход работника, приведен в пункте 3 статьи 217 НК РФ:

— суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (Постановление №729), и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

· расходы на проезд до места назначения и обратно;

· сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

· расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

· расходы по найму жилого помещения;

· расходы по оплате услуг связи;

· расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

· расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В настоящее время в соответствии с Постановлением №729 такие расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки.

Суточные, превышающие законодательно установленную норму, включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 224 НК РФ по налоговой ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Единый социальный налог

При обложении ЕСН следует руководствоваться порядком, установленным главой 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению оплаченные налогоплательщиком расходы на командировки работников:

— суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (Постановление №729), и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

· расходы на проезд до места назначения и обратно;

· сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

· расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

· расходы по найму жилого помещения;

· расходы по оплате услуг связи;

· расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

· расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В настоящее время (с 1 января 2003 года) в соответствии с Постановлением № 729 такие расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Учитывая, что суммы суточных, выплаченные сверх установленных норм, и иные расходы по командировкам, возмещенные с нарушением предусмотренного НК РФ порядка, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль у плательщика, они не должны признаваться объектом обложения ЕСН (пункт 3 статьи 236 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на организации, не имеющие облагаемых в соответствии с главой 25 НК РФ доходов — бюджетные учреждения, некоммерческие организации и другие, в части расходов за счет целевого финансирования.

Таким образом в общественных объединениях, не ведущих предпринимательской деятельности, сумма командировочных расходов, превышающая законодательно установленные нормативы, является объектом налогообложения по ЕСН.

Обращаем Ваше внимание на то, что в случае, если у общественного объединения есть коммерческая и некоммерческая деятельность, то необходимо организовать раздельный учет выплат, осуществляемых за счет коммерческой и некоммерческой деятельности, и, соответственно, определять обязанность по уплате ЕСН с указанных сумм.

Также с сумм указанных компенсационных выплат организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами является объект обложения ЕСН, установленный в главе 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С суточных, выплачиваемых сверх установленных Постановлением №729 норм, начисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленным страховым тарифам (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», пункты 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года №184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Для определения исключений из этого правила необходимо пользоваться Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

Для целей исчисления взносов на страхование от несчастных случаев он продолжает действовать, поскольку решения об его отмене не было, а порядок уплаты данных взносов, к сожалению, НК РФ в настоящее время не регулирует. Пунктом 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» определено, что с суммы суточных не начисляются страховые взносы, если они выплачены в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сверхнормативные суточные должны облагаться взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения некоммерческих организаций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Некоммерческие организации».

Как оплатить «командировку» учредителя общества

Учредитель (участник) вашей организации, не состоящий в ее штате, время от времени ездит в другие города по делам компании. А перед вами руководство поставило задачу оплачивать за счет фирмы его проезд, проживание, телефонные переговоры в поездке и т.п. (либо возместить ему потраченную на это сумму), а также выплачивать суточные.

Проблема в том, что это не командировка, ведь в командировку можно отправить только работника <1>. Поэтому и расходы учредителя на такую поездку фирма не вправе учесть как командировочные. Нельзя также выдать ему деньги на эти расходы наличными под отчет: подотчетником тоже может быть только работник <2>.

Если же оплатить затраты учредителя на такую «командировку» и выдать ему суточные на основании одного только распоряжения директора, то налоговики наверняка расценят это как оплату за счет фирмы его личных расходов, поэтому:

  • потребуют удержать с этих сумм НДФЛ <3>. А если удержать налог невозможно (например, фирма оплатила билеты и проживание со своего расчетного счета и до конца года никаких выплат учредителю не будет), по окончании года — сдать на него справку 2-НДФЛ с сообщением о невозможности удержать налог <4>;
  • исключат эти суммы из налоговых расходов как переданные безвозмездно <5>;
  • не согласятся с вычетом НДС по расходам на билеты, проживание, бензин и т.п.

Страховые взносы платить, правда, не придется, поскольку это выплата не по трудовому договору <6>.

Как оформить «командировочные» отношения с учредителем, чтобы и расходы списать в налоговом учете, и вычетом НДС воспользоваться, и НДФЛ с возмещаемых сумм не удерживать? Ведь, по сути, это расходы самой фирмы, а не учредителя.

Способ 1. Принимаем учредителя на работу на неполную ставку с символическим окладом

К примеру, советником директора на 0,1 ставки. Тогда расходы на его поездки — это обычные командировочные и суточные, а наличные на них можно спокойно выдавать под отчет.

При этом зарплата за полностью отработанный месяц не должна быть меньше МРОТ, закрепленного в региональном соглашении <7>. Так что если трудовой договор будет, к примеру, на 1/10 ставки, то допустимо, чтобы зарплата советника была на уровне 1/10 МРОТ. И по данным табеля он должен отработать не более 1/10 месячного рабочего времени.

Налоги. НДФЛ и страховые взносы с минимальной зарплаты наверняка будут ощутимо меньше потерь на НДФЛ, НДС и налоге на прибыль с расходов на поездку, выплаты по которой учтены как личный доход учредителя. Однако придется сдавать отчетность по НДФЛ, взносам и сведения персонифицированного учета.

Оформление. В трудовом договоре укажите обязанности, соответствующие тем задачам, для решения которых учредитель ездит в командировки. Например, участие в переговорах, подготовка для директора аналитических заключений о целесообразности заключения сделки.

Рассказываем руководителю

Если необходимо оформить разовую поездку учредителя, достаточно заключить с ним срочный трудовой договор. Основание его заключения — выполнение временных работ <8>.

Способ 2. Заключаем с учредителем гражданско-правовой договор на каждую поездку

По такому договору учредитель должен сделать для вашей фирмы то, ради чего он, собственно, и отправляется в поездку (в отличие от предыдущего способа это будет уже не командировка). А фирма по договору обязана:

(или) возместить ему затраты на необходимую для выполнения его договорных обязанностей поездку <9>. На суммы возмещения не нужно начислять ни НДФЛ <10>, ни страховые взносы <11>. Саму эту сумму включите в налоговые расходы фирмы. Но для этого все возмещаемые расходы учредитель должен подтвердить первичными документами <12>. А вот НДС к вычету принять не получится, так как все эти документы будут выписаны на имя учредителя;

(или) сама заказать и оплатить билеты, проживание и все прочее, необходимое учредителю для выполнения им своих обязанностей по такому договору. Этот вариант предпочтительнее, поскольку позволит еще и без проблем поставить к вычету НДС, ведь все счета-фактуры и первичные документы будут составлены на имя фирмы. Но не исключено, что кое-что фирме не удастся заранее организовать и оплатить самой. Тогда укажите в договоре, что такие расходы фирма возмещает, а остальные оплачивает сама.

К сведению

Подробнее о налогах при компенсации физлицам их затрат по гражданско-правовым договорам написано: журнал «Главная книга», 2011, N 13, с. 68.

Оформление. В зависимости от задач учредителя в «командировке» с ним заключается:

(или) договор оказания услуг (например, договор на сбор и анализ необходимой вашей компании информации, поиск потенциальных контрагентов, согласование с ними условий договоров и т.п.);

(или) договор поручения. Заключается, если в ходе поездки учредителю нужно будет от имени организации подписать какие-то документы. Не забудьте оформить также доверенность на подписание документов.

Совет

Сформулировать в договоре обязанности учредителя, для выполнения которых он отправляется в поездку, лучше не абстрактно, а конкретно. Укажите, что именно ему нужно сделать и какого результата он должен достичь. Если в поездку вместе с ним отправляются еще и работники вашей компании, то, возможно, подойдет формулировка из служебного поручения этим работникам.

Налоги. Лучше установить в договоре совсем небольшое вознаграждение, которое ваша фирма должна выплатить учредителю. Заодно оно заменит суточные, которые фирма обычно оплачивает командированным работникам.

С вознаграждения придется начислить НДФЛ <13> и страховые взносы (кроме взносов в ФСС) <14>, зато все эти суммы можно включить в налоговые расходы.

Для выплаты вознаграждения и возмещения расходов понадобится документ, подтверждающий выполнение учредителем договора (например, его отчет либо подписанный им и фирмой акт).

Выдача наличных на поездку. Выдать их из кассы можно, но не под отчет, а как деньги, необходимые для выполнения гражданско-правового договора. В РКО укажите номер и дату этого договора.

<1> Статья 166 ТК РФ.
<2> Пункт 4.4 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П.
<3> Пункт 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ.
<4> Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
<5> Пункт 16 ст. 270, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<6> Пункт 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ).
<7> Статьи 133, 133.1 ТК РФ.
<8> Статьи 58, 59 ТК РФ.
<9> Часть 2 ст. 709, ст. 783, ч. 2 ст. 975 ГК РФ.
<10> Статья 41 НК РФ; Письма ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.
<11> Подпункт «ж» п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
<12> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<13> Статья 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ.
<14> Подпункт 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Особая ситуация: поездка связана со сделкой, для заключения которой необходимо одобрение учредителя

В этом случае никаких договоров не понадобится. Речь идет о сделках, которые директор не вправе заключать сам, без одобрения общего собрания участников. Это:

  • крупные сделки (то есть сделки с имуществом, стоимость которого составляет 25% и более от стоимости имущества вашей организации <15>).

Примечание

Независимо от цены не относятся к крупным сделки, которые фирма совершает в ходе своей обычной деятельности, в том числе приобретение сырья и материалов, реализация готовой продукции, получение кредитов для оплаты текущих операций <16>;

  • сделки с заинтересованностью <17>;
  • любые другие сделки, которые указаны в уставе вашего ООО как требующие одобрения <18>.

И если «командировки» единственного учредителя связаны именно с такими сделками, то необходимость получать его одобрение и есть основание для оплаты расходов на поездки за счет фирмы. Тогда у налоговиков не будет повода усомниться в экономической оправданности таких затрат <19>. Их можно учитывать при расчете налога на прибыль как:

(или) внереализационные расходы, перечень которых открытый <20>;

(или) расходы на управление в составе прочих <21>.

Так можно поступить и в том случае, если участников в вашем ООО или АО несколько, а в поездке был кто-то один из них. Но только при условии, что впоследствии на общем собрании, посвященном одобрению сделки, решение принималось на основе полученной в ходе поездки информации.

Примечание

В случаях, когда такое общее собрание всех участников было проведено непосредственно в пункте назначения их поездки, расходы на нее можно списать в налоговом учете и по другой статье — как внереализационные расходы на проведение общих собраний <22>.

Поскольку это расходы самой фирмы, а не оплата личных расходов учредителя, то и НДС по ним можно принять к вычету. По той же причине не возникают ни НДФЛ, ни страховые взносы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *