Какой налог на имущество

Объект налогообложения российских организаций

Для всех российских организаций, кроме организаций-участников консолидированных групп, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов. И доходы, и расходы определяются по правилам главы 25 НК РФ.

Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). Доходы, которые неучитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ.

Например, организация занимается проектными работами. Другой деятельности нет. Но несколько свободных помещений в здании, принадлежащем организации на праве собственности, сдаются в аренду. В этом случае доходы от реализации проектных работ будут доходами от реализации. Доходы от аренды – внереализационными доходами.

В состав внереализационных доходов включают и безвозмездно полученное имущество и имущественные права.

Минфин РФ в своих письмах неоднократно указывал, что если организация получает в безвозмездное пользование имущество, например, автомобиль, помещение, оборудование, то у такой организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ.

Среди доходов, не учитываемых при налогообложении, наиболее часто встречаются следующие виды доходов:

  • предоплата, полученная от покупателей
  • залог (задаток)
  • вклад в уставный капитал
  • заемные средства (полученные по договорам кредита, займа)
  • имущество (денежные средства в таком случае тоже считаются имуществом), полученное комиссионером, агентом, поверенным для исполнения посреднического договора
  • имущество (в том числе денежные средства), полученное из бюджета для осуществления целевых программ

Также в доходы не включается НДС (при условии, что организация является плательщиком этого налога).

Величина дохода определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы могут быть уменьшены на документально подтвержденные и обоснованные расходы.

Расходы можно разделить на расходы, связанные с реализацией (статья 253 НК РФ) и внереализационные (статья 265 НК РФ). Расходы, которые не учитываются при налогообложении по правилам главы 25, перечислены в статье 270 НК РФ.

Расходы в главе 25 прописаны достаточно очень подробно.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят:

  • материальные расходы
  • расходы на оплату труда
  • суммы начисленной амортизации
  • прочие расходы

Из числа прочих расходов, связанных с производством и реализацией (статья 264 НК РФ), почти в каждой организации присутствуют:

  • суммы налогов и сборов, страховые взносы
  • услуги связи
  • консультационные расходы
  • расходы на обучение
  • расходы на рекламу

Среди внереализационных расходов также выделим наиболее распространённые:

  • расходы в виде процентов по кредитам/займам
  • расходы на услуги банков
  • признанные штрафы, пени
  • расходы на участие в судах, арбитражах

Необходимо отметить, что в целях главы 25 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам чаще всего относят материальные расходы, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в производстве товаров, работ, услуг, амортизацию. В торговле прямыми расходами является стоимость товаров и затраты на транспортировку товаров от поставщика до склада организации.

Прямые расходы списываются (уменьшая полученные доходы) по мере реализации товаров, работ, услуг. Если на конец отчетного (налогового) периода не все произведенная продукция была реализована, то и не все понесенные расходы пойдут на уменьшение доходов, часть останется на счетах учета в виде незавершенного производства.

Косвенные расходы – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Список таких расходов приведен в статье 264 НК РФ. Такие расходы учитываются в том периоде, в котором они произведены.

Объект налогообложения иностранных компаний

Иностранные компании разделают на:

  1. компании, действующие на территории России через постоянные представительства
  2. иные иностранные компании. Иные иностранные компании не занимаются предпринимательской деятельностью на территории России, а получают иные виды доходов, оговоренные в статье 309 НК РФ.

Для первых объектом налогообложения будут доходы, полученные через постоянные представительства, уменьшенные на расходы, понесенные такими представительствами.

Для вторых – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К таким доходам относят:

  1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной компании в том случае, если такая компания является акционером или участником российской компании.
  2. Доходы иностранной компании в случае распределения в ее пользу прибыли или имущества российском компании или объединений компании, в том числе при их ликвидации.
  3. Доход в виде процентов от долговых обязательств. Такими обязательствами могут быть государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, иные долговые обязательства.
  4. Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, платежи за использования авторского права на литературные произведения, фильмы, патенты, товарные знаки.
  5. Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества.
  6. Доходы от реализации и сдачи в аренду имущества, находящего на территории России.
  7. Доходы от международных перевозок.
  8. Прочие доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ.

Налог с таких доходов удерживается источником выплаты – российской компанией (налоговым агентом).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Объект налогообложения для некоммерческих организаций (НКО)

При определении объекта налогообложения у НКО, являющегося плательщиком налога на прибыль надо учесть некоторые особенности.

Деятельность НКО можно разделить на некоммерческую (уставную) и коммерческую.

НКО, в отличие от других организаций, создаются не с целью получения прибыли, а с целью решения определенных социальных, благотворительных, образовательные, оздоровительных и других аналогичных задач.

Не случайно в статье 251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы) прямо указано, что имущество, денежные средства, ценные бумаги, полученные НКО для формирования и/или пополнения целевого капитала НКО, не образует объект налогообложения по налогу на прибыль для таких организаций.

Но НКО, наряду с уставной деятельность, может осуществлять и коммерческие сделки. Например, сдавать в аренду автомобиль, полученный в рамках уставной деятельности. Тогда доходы от таких операций будут являться объектом налогообложения по налогу на прибыль.

К сожалению, НК РФ не содержит указаний, как определять долю расходов, приходящуюся в таких случаях на коммерческую деятельность.

Единственное, что можно использовать, – право налогоплательщика самостоятельно определить на основании п. 4 статьи 252 НК РФ, к какой группе отнести те расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены к разным группам (см. → Налогообложение некомерческих организаций в 2018 / налоги НКО).

Так, например, затраты на оплату труда водителя автомобиля, который использовался и в уставной деятельности и в коммерческой, можно разделить пропорционально рабочему времени, потраченному на разные виды деятельности.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1:

Наша организация только начала деятельность (услуги по ремонту). За первые 2 месяца работы был получен аванс, закуплены материалы, начались работы. Но заказчику работы еще не сданы. Квартал закончился. Будет ли у нас объект налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ:

Объект налогообложения будет, если в учетной политике вы отразили, что применяете кассовый метод по налогу на прибыль. Право на кассовый метод имеют организации, у которых выручка за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 1 млн. руб. за квартал. Если же вы применяете метод начисления, объекта налогообложения за первые 2 месяца работы у вас не будет.

Вопрос № 2:

Учредитель внес на расчетный счет организации собственные средства «для пополнения оборотных средств». Является ли такое поступление объектом налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ:

Все зависит от того, как оформлено такое поступление. Если как безвозмездная помощь учредителя, то объекта налогообложения не будет, если учредителю принадлежит более 50 процентов в уставном капитале организации. Если цель операции – увеличение чистых активов общества, то независимо от величины доли, такое поступление не будет являться объектом налогообложения.

Вопрос № 3:

Доходы за отчетный период составили 300 тыс.руб. (без НДС), есть соответствующие документы. Расходы 200 тыс. руб. (без НДС). В том числе оплата труда с налогами/взносами – 100 тыс. руб., услуги сторонних организаций – 100 тыс.руб. (без НДС). По услугам нет документов поставщика. Только выписка с собственного расчетного счета, собственное платежное поручение и счет поставщика без подписи, присланный по электронной почте. Как определить объект налогообложения?

Ответ:

Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В Данном случае 100 тыс. руб. за услуги не подтверждены документами поставщика, хотя и оплачены, эта сумма не признается расходом по налогу на прибыль.

Объект налогообложения – 300 – 100 = 200 тыс. руб.

ФНС России рассказала, как разграничить движимое и недвижимое имущество для целей налога на имущество организаций

В целях отнесения того или иного объекта к движимому или недвижимому имуществу ФНС России рекомендовала исследовать в первую очередь наличие записи об объекте в ЕГРН (письмо ФНС России от 1 октября 2018 г. № БС-4-21/19038@). Если же в ЕГРН таких сведений нет, то необходимо установить наличие оснований, которые подтвердят прочную связь объекта с землей и невозможность его перемещения без несоразмерного ущерба его назначению. Например, в отношении объектов капитального строительства налоговое ведомство рекомендует проверить наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию при их необходимости. А также можно проверить проектную документацию, заключения экспертизы или иные документы, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов и т. п.

Налоговое ведомство отметило, что в Налоговом кодексе не содержится понятий «движимое» или «недвижимое имущество». В таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства (ст. 11 НК РФ). В частности, к недвижимости относятся:

  • здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, помещения, машино-места (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса);
  • все виды жилых помещений: дом, в том числе многоквартирный или его часть, комната, квартира и ее часть (ст. 15 Жилищного кодекса);
  • жилые строения (п. 9 ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 13 июля 2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»);
  • дачи, гаражи (приложение № 3 к Федеральному закону от 10 января 2003 г. № 19-ФЗ «О выборах Президента Российской Федерации»).

Также ФНС России рекомендовала применять сложившуюся судебную практику. Например, вещь является недвижимой, если:

  • она является таковой в силу свои природных свойств;
  • в силу прямого указания федерального закона, в соответствии с которым объект подчинен режиму недвижимых вещей (абз. 1-2 п. 1 ст. 130 ГК РФ, определение Верховного Суда Российской Федерации от 7 апреля 2016 г. по делу № 310-ЭС15-16638).

Может ли организация применить установленную субъектом РФ налоговую льготу в отношении движимого имущества, по которому отсутствуют сведения о дате его выпуска (п. 25 ст. 381, п. 2 ст. 381.1 НК РФ)? Узнайте из материала «Объект обложения налогом на имущество организаций» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Напомним, что в настоящее время освобождаются от налога на имущество организаций движимые объекты, принятые на учет с 1 января 2013 года. Но только если субъектом РФ принят соответствующий закон (п. 25 ст. 381, 381.1 НК РФ). Однако с 1 января 2019 года движимое имущество не будет признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций (Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Какое движимое имущество надо облагать налогом в 2017 году

В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, освобождено от обложения налогом на имущество (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона № 366-ФЗ). Под действие этой льготы не попадает движимое имущество, принятое к учету после:

  • ликвидации или реорганизации юридического лица;
  • приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц.

Исключением из этого перечня с 2017 года является железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013.

О том, влияет ли на льготу по движимому имуществу обновление учредительных документов акционерного общества, читайте в материале «Превращение АО в ПАО: что будет с льготой по налогу на имущество?».

Таким образом, в 2017 году при расчете среднегодовой стоимости имущества в базе по налогу следует учитывать (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ) стоимость движимого имущества, не входящего в состав 1 и 2 амортизационных групп, но относящегося к объектам:

  • принятым на учет в качестве ОС до 01.01.2013;
  • принятым на учет в качестве ОС позднее 01.01.2013 после ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате приобретения или передачи от взаимозависимых лиц, кроме железнодорожного подвижного состава;

О том, какие КБК надо использовать в 2017-2018 годах, делая платежи по налогу на имущество, читайте в статье «КБК налога на имущество в 2017-2018 годах».

Сущность нововведений по движимому имуществу с 2018 года (ст. 381.1 НК РФ) и с 2019 года (ст.374 НК РФ)

В 2017 году глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, дополнена ст. 381.1, уточнившей порядок применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 и освобождающей от налога движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013.

Согласно ст. 381.1 НК РФ вопрос применения этой льготы с 2018 года отдается на усмотрение регионов. Т. е. если законом субъекта будет предусмотрена такая льгота, то она будет применяться. Если соответствующий закон регион не примет, то движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, с 2018 года придется включать в базу по налогу на имущество организаций (пп. 69–70 ст. 2 закона о внесении изменений в НК РФ от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

При этом налоговые ставки, определяемые региональными законами в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Регионы по-разному устанавливают льготы на движимое имущество, например:

  • в Астраханской области (закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ) под льготу подпадает движимое имущество (принятое на учет после 2013 года) только организаций, добывающих углеводородное сырье на морских месторождениях, расположенных в российской части дна Каспийского моря (применяется пониженная ставка налога 0,5%);
  • в Волгоградской области (закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД) все организации по движимому имуществу должны применять ставку 1,1%;
  • в Липецкой области (закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ) для всех организаций действует льгота, предусматривающая полное освобождение от налогообложения движимого имущества.

Об условиях, дающих возможность применения льготы на движимое имущество, читайте в этой статье.

С 01.01.2019 года вступили в силу изменения в порядок начисления и уплаты налога на имущество организаций, внесенные в п. 1 ст. 374 НК РФ. Из объектов налогообложения исключено движимое имущество, а налог следует исчислять только в отношении недвижимости, учитываемой на балансе в качестве объекта ОС, в том числе переданной во временное владение, распоряжение или пользование.
См. также «Движимое или недвижимое имущество: как определить?»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *