Как рассчитать патент?

Содержание

«Лишние» показатели бизнеса на патенте

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 октября 2015 г.

Содержание журнала № 20 за 2015 г.А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Нужен ли ИП новый патент при изменении количества расчетных показателей

Размер «патентного» дохода может зависеть от таких показателейподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ:

  • <или>средняя численность наемных работников (не выше 15 человекп. 5 ст. 346.43 НК РФ);
  • <или>количество транспортных средств, их грузоподъемность или количество посадочных мест;
  • <или>площадь или количество обособленных объектов, когда речь идет о сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, деятельности в сфере розничной торговли или общественного питания.

Право устанавливать потенциально возможный годовой доход по патенту в зависимости от этих показателей дано региональным властям. А сведения о «средствах труда», используемых бизнесменом при применении ПСН, приводятся в одном из приложений к патентуПриказ ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@ (до 25 января эти сведения указывались на оборотной стороне патентаутв. Приказом ФНС от 27.12.2012 № ММВ-7-3/1014@). Например, в приложении № 2, которое налоговики теперь заполняют, если патент выдается на перевозки пассажиров или грузов автомобильным или водным транспортомподп. 10, 11, 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, указываются код типа транспортного средства (ТС), идентификационный номер, марка в соответствии с документом о госрегистрации ТС, регистрационный знак и грузоподъемность/количество посадочных мест. А как быть предпринимателю, у которого после перехода на ПСН изменилось количество расчетных показателей (автомобилей, торговых объектов, сдаваемой в аренду недвижимости и т. п.), указанных в патенте? Общий подход таков: при увеличении показателя, характеризующего «патентную» деятельность (при открытии новой торговой точки, привлечении новых работников и т. д.), нужно приобрести еще один патент либо применять к доходу, полученному от использования новых показателей, иной налоговый режимПисьма Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/3992, от 22.05.2013 № 03-11-09/18174. Но есть и нюансы.

Если появился новый сотрудник

По большинству видов деятельности законами субъектов РФ потенциально возможный годовой доход привязан к средней численности работников у ИП. В некоторых регионах даже годовой доход по розничной торговле и общепиту зависит от численности работников, а не от количества или площади торговых объектов или точек общепитаЗакон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ. И если средняя численность ваших работников отклоняется от той, при которой вы можете использовать полученный патент, что тогда делать?

Например, патент получен в Смоленской области на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по виду деятельности «ремонт мебели» с возможностью привлечения от трех до пяти наемных работников. Стоимость такого патента составляет 10 200 руб. (170 000 руб. х 6%)п. 7 приложения к Закону Смоленской области от 19.11.2012 № 90-з. Но в марте бизнесмен заключил трудовые договоры с новыми сотрудниками, и численность работников составила уже 11 человек. Если руководствоваться официальными разъяснениямиПисьмо Минфина от 29.04.2013 № 03-11-11/14921, предприниматель должен в отношении сверхлимитного количества работников применять иной налоговый режим или обратиться в инспекцию с заявлением о выдаче еще одного патента на новый срок (с марта), исходя из количества работников от шести до десяти человек (то есть 11 работников минус 5 работников). Стоимость этого патента составит 16 750 руб. (335 000 руб. х 6% х 10 мес. / 12 мес.)п. 5 ст. 346.45 НК РФ.

Однако этот подход представляется не совсем правильным. В частности, чтобы получить второй патент по «сверхлимитным» сотрудникам, заявление о его получении предприниматель должен был подать еще в февралеп. 2 ст. 346.45 НК РФ. Задним числом патент получить нельзя.

И еще один важный момент. Правильно посчитать среднюю численность работников можно за истекший налоговый период, применительно к ПСН — за период, на который был выдан патент. То есть только по окончании срока действия патента корректно говорить о нарушении ограничения по численности, которое ведет к утрате права на применение ПСН с начала периода, на который патент был выданп. 6 ст. 346.45 НК РФ. Полагаем, что это правило применимо и при определении максимальной средней численности работников, указанной в патенте (приложении к нему). И исходить из простого превышения количества работников у ИП в конкретный момент времени недопустимо. Приведем пример расчета численности работников в такой ситуации.

Пример. Расчет средней численности работников для проверки соблюдения условий полученного патента

/ условие / ИП приобрел патент на 2014 г. с правом привлечения от трех до пяти работников. В период действия патента у него работало по трудовым договорам четыре человека. Для выполнения сезонных работ на май — июнь, а затем на август — сентябрь ИП привлекал по ГПД еще от двух до трех человек. С учетом средней численности работавших по ГПД средняя численность работников у ИП составила: за январь — 4; за февраль — 4; за март — 4; за апрель — 4; за май — 6,75; за июнь — 6; за июль — 4,5; за август — 6; за сентябрь — 6,4; за октябрь — 4,5; за ноябрь — 4; за декабрь — 4.

/ решение / Средняя численность работников ИП за год с учетом округления составит 5 человек ((4 чел. + 4 чел. + 4 чел. + 4 чел. + 6,75 чел. + 6 чел. + 4,5 чел. + 6 чел. + 6,4 чел. + 4,5 чел. + 4 чел. + 4 чел.) / 12)пп. 77, 81.6, 81.7, 82, 83 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428, что не превышает максимально допустимого количества наемных работников по полученному патенту.

То есть выходит, что в такой ситуации получать дополнительный патент не было необходимости, несмотря на то что в отдельные месяцы численность работников превышала пять человек.

За подтверждением мы обратились к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если в течение налогового периода превышена максимально допустимая средняя численность наемных работников. Этот показатель составляет 15 человекп. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Таким образом, ограничение по средней численности работников определяется за налоговый период, то есть за период, на который патент был выдан.

Исходя из этого, если патент выдан на календарный год, средняя численность работников определяется по году. И если за отдельные месяцы средняя численность работников оказалась больше, чем та, на которую приобретен патент, но в целом за налоговый период она осталась в заявленных пределах, то беспокоиться не о чем. Полагаю, что и превышение средней численности работников, допускаемой условиями полученного патента, но в пределах максимально допустимой средней численности, не влечет утраты права на применение ПСН. То есть если предприниматель получил патент с правом привлечения, к примеру, от трех до пяти работников, а по окончании периода, на который патент был получен, средняя численность работников составила семь человек, об утрате права на применение ПСН речь не идет. Теоретически по доходам, полученным от использования труда «лишних» единиц средней численности работников, бизнесмен должен отчитаться в рамках иного режима налогообложения, поскольку получить патент задним числом невозможно. Но реализовать это на практике проблематично. Поэтому лучше таких ситуаций не допускать. Если предприниматель видит, что есть необходимость привлечь такое количество работников, с учетом которого по итогам налогового периода по ПСН средняя численность выйдет за рамки, допускаемые полученным патентом, лучше заблаговременно приобрести дополнительный патент”.

Кстати, в ФНС раньше допускали возможность разработки порядка выдачи предпринимателю нового патента дополнительно к прежнему в целях уточнения налоговых обязательств с учетом увеличения показателейПисьмо ФНС от 14.06.2013 № ЕД-4-3/10691@. Мы попросили специалиста налоговой службы пояснить, нужен ли в такой ситуации новый патент или все же ИФНС может уточнить обязательства по ранее выданному.

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, которые в нем указаны.

В отношении доходов от деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном патенте, предприниматель вправе применять ПСН либо иные режимы налогообложения по своему выбору. Если он решит платить с этих доходов налог по ПСН, то не позднее чем за 10 дней до начала ведения деятельности с использованием новых объектов нужно подать заявление на получение нового патента.

Перерасчет налоговых обязательств по уже выданному патенту не производится”.

«Транспортный» патент: впишите еще одно авто, please!

До недавнего времени Минфин разъяснял, что ПСН может применяться в отношении только тех транспортных средств, которые указаны в патенте. А к доходам от услуг, оказанных с использованием ТС, которые в патенте не названы, предлагалось применять иной режим налогообложенияПисьмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. Или получить на эти ТС еще один патентПисьмо Минфина от 22.05.2013 № 03-11-09/18174. Налоговая служба предписала инспекторам на местах при выявлении деятельности с использованием «незапатентованных» объектов, в том числе автотранспорта, блокировать банковские счета незадачливого бизнесмена и штрафовать его за непредставление деклараций по НДС и НДФЛПисьмо ФНС от 04.07.2013 № АС-4-2/12135. Доходом, облагаемым по общему режиму, по мнению налоговиков, в такой ситуации будут признаваться все поступления предпринимателя, которые получены за «патентный» период деятельности сверх суммы потенциально возможного годового дохода, использованной для расчета налога при ПСН при приобретении патента. Но всегда ли правильно признавать доходы от использования объектов, не указанных в патенте, облагаемыми по ОСНО?

Дело в том, что регионам даны достаточно широкие полномочия в определении условий работы на патенте. В том числе власти субъекта РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от количества транспортных средств, используемых предпринимателемподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Пользуются этим правом региональные законодатели по-разному. Так, в ряде субъектов РФ потенциально возможный годовой доход установлен за каждую единицу ТСЗаконы Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО; Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО; Брянской области от 02.11.2012 № 73-З; Ульяновской области от 02.10.2012 № 129-ЗО. В других регионах патент выдается на право использования нескольких единиц ТС в установленном диапазоне, то есть предприниматель сразу платит за право использования в патентной деятельности нескольких авто, даже если на момент подачи заявления у него задействовано меньшее их количествоЗаконы Забайкальского края от 01.11.2012 № 735-ЗЗК; Новгородской области от 31.10.2012 № 149-ОЗ; Амурской области от 09.10.2012 № 93-ОЗ. Например, в Ставропольском крае патент на грузоперевозки выдадут на право использования пяти единиц ТС, даже если в заявлении на выдачу патента предприниматель указал только два автоп. 10 приложения к Закону Ставропольского края от 15.10.2012 № 96-кз.

Если доходность установлена в расчете на каждую единицу ТС, вопросов нет. Допустим, предприниматель купил патент на перевозки пассажиров пятью авто в Брянской области на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. Тогда за свой патент он заплатит налог в сумме 75 000 руб. (250 000 руб. х 5 ТС х 6%)п. 1 ст. 346.50 НК РФ; п. 2 приложения 2 к Закону Брянской области от 02.11.2012 № 73-З. Если он начнет использовать в деятельности шестую машину, то на нее придется приобрести дополнительный патент. А как быть, если региональный закон предусматривает дифференциацию потенциально возможного годового дохода по группам авто? Например, предприниматель купил патент на право использования от одного до трех автомобилей, причем первоначально использовал одну машину, а уже в период применения ПСН добавилась вторая. Логично предположить, что в таком случае дополнительный патент ему не потребуется. Ведь он уже купил патент, по которому может использовать в деятельности, облагаемой налогом при ПСН, три автомобиля. Таким подходом руководствуется и Минфин в своих недавних разъясненияхПисьмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-12/7803. К сожалению, в финансовом ведомстве не рассказали, как бизнесмену избежать претензий налоговиков в этой ситуации. Ведь не исключено, что, обнаружив ТС, не вписанное в патент, они доначислят налоги по ОСНО с доходов, превышающих потенциально возможный годовой доход по приобретенному патенту либо просто полученных с использованием «незапатентованного» авто. Можно ли попросить инспекторов оформить новое приложение № 2 к уже выданному патенту? За комментариями мы снова обратились в Минфин.

“Допустим, законом субъекта РФ по транспортным перевозкам установлен дифференцированный потенциально возможный годовой доход: патент приобретается на право использования от одного до трех ТС, от четырех до десяти ТС и т. д. Тогда, если предпринимателю в этом регионе выдан патент на одно ТС и уже в процессе применения ПСН задействован еще один автомобиль, получать на него новый патент не требуется. На мой взгляд, просить у налоговиков уточненное приложение № 2 в таком случае не нужно, но можно в письменной форме уведомить инспекцию о том, что при ведении деятельности по патенту будет использоваться еще одно ТС, не указывавшееся в заявлении на выдачу патента. Если же количество ТС превысит три единицы, то в отношении «лишних» автомобилей необходимо получить новый патент или же применять иной режим налогообложения”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Сдача в аренду: что такое объект

Один из популярных видов «патентного» бизнеса — сдача в аренду собственной недвижимостиподп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. По этому виду деятельности региональные власти вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей), используемых бизнесменомподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Здесь возможны варианты, когда стоимость патента:

  • <или>определяется за каждый объект с учетом его площадиЗаконы Волгоградской области от 29.11.2012 № 165-ОД; Воронежской области от 28.11.2012 № 127-ОЗ. Так, в Москве базовая доходность установлена отдельно на объекты площадью до 50 кв. м, свыше 50 до 100 кв. м, свыше 100 до 200 кв. м и т. д.Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53;
  • <или>зависит только от количества сдаваемых в аренду объектовЗаконы Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО; Кемеровской области от 02.11.2012 № 101-ОЗ;
  • <или>зависит только от площади сдаваемых в аренду помещений, то есть определяется суммированием площади по всем объектам недвижимостиЗаконы Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ; Челябинской области от 25.10.2012 № 396-ЗО; Ульяновской области от 02.10.2012 № 129-ЗО.

Суммирование общей площади сдаваемых в аренду объектов — несложная методика для расчета. А вот если нужно посчитать количество объектов, то это, оказывается, та еще головоломка.

В ряде разъяснений Минфина говорится, что количество объектов, передаваемых в аренду (наем), определяется на основании договоров, заключаемых предпринимателем — собственником недвижимости с конкретными арендаторами (нанимателями)Письма Минфина от 20.01.2014 № 03-11-12/1396, от 09.09.2013 № 03-11-12/36942, от 30.07.2013 № 03-11-11/30202, от 12.04.2013 № 03-11-09/12205, от 15.03.2013 № 03-11-12/30. Это можно понимать так, что один договор аренды (найма) равен одному объекту для целей ПСН. Сдаете нежилое помещение в аренду одному арендатору — платите налог при ПСН за один объект. А если части этого помещения у вас арендуют четыре человека — имеем четыре объекта. Но ведь такая трактовка экономически неоправданна и нарушает принцип равенства налогообложенияп. 1 ст. 3 НК РФ! Получается, что два предпринимателя, ведущие деятельность в равных условиях и сдающие в аренду объекты недвижимости одинаковой площади, могут платить разные суммы налога в зависимости от количества заключенных в отношении этой площади договоров аренды. При такой логике понятие объекта, по сути, подменяется предметом конкретного договора аренды. К тому же в законе речь идет о количестве обособленных объектов (площадей)подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. А разделение, например, площади торгового зала между несколькими арендаторами не означает создания таких объектов. То есть количество объектов вовсе не обязательно равняется количеству заключенных ИП договоров аренды, хотя такая ситуация тоже возможна.

Подтверждение этой точки зрения мы находим и в последних разъяснениях Минфина, где говорится, что если предприниматель получил патент при сдаче объекта недвижимости в аренду одному или нескольким арендаторам и в период действия патента число арендаторов (договоров аренды) изменилось (увеличилось или уменьшилось), то новый патент на этот объект получать не нужноПисьмо Минфина от 23.01.2015 № 03-11-12/69636.

Так как все-таки правильно считать налог: по количеству договоров аренды или по количеству объектов недвижимости? Прокомментировать ситуацию мы попросили специалиста финансового ведомства.

“Региональным законом размер потенциально возможного годового дохода может быть дифференцирован в зависимости от количества объектов или площади объектов, сдаваемых в аренду (наем).

Если законом субъекта РФ установлен дифференцированный размер потенциально возможного годового дохода в зависимости от площади объектов и индивидуальный предприниматель получил патент на оказание услуг по сдаче в аренду (наем) помещений площадью, например, 1000 кв. м, то патент будет действовать в отношении этой площади независимо от количества заключенных по ней договоров аренды. Если площадь сдаваемых в аренду помещений превысит 1000 кв. м, то необходимо получить новый патент или отчитываться по иным режимам налогообложения.

Под объектом для целей ПСН нужно понимать конкретный обособленный объект недвижимости, находящийся в собственности предпринимателя. Это может быть квартира или жилой дом, нежилое помещение (офис, магазин и т. д.), земельный участок. То есть в случае, когда годовой доход привязан к количеству объектов с учетом их площади, патент будет действовать в отношении объектов, названных в приложении № 3. Количество заключенных договоров аренды не будет иметь значения. Приведу пример. Предприниматель сдает внаем трехкомнатную квартиру. Она будет считаться одним объектом, даже если две комнаты арендуют двое нанимателей, а третья пустует. При заключении договора найма по третьей комнате не нужно будет получать еще один патент. Другой случай: региональным законом установлен дифференцированный размер годового дохода в зависимости от количества объектов (от одного до пяти, от пяти до десяти и т. д.), и предприниматель приобрел патент на право сдачи в аренду (наем) от одного до пяти объектов недвижимости, имея в собственности на дату подачи заявления только один. При приобретении еще двух объектов, которые будут сдаваться в аренду, можно уведомить ИФНС, выдавшую патент, но получать новый патент нет необходимости. А вот если количество сдаваемых в аренду (наем) объектов превысит пять, нужно будет получить новый патент”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Торговля и общепит

Увеличение количества объектов торговли и общепита можно рассматривать по аналогии с изменением показателей деятельности по сдаче имущества в аренду. Например, законом субъекта РФ потенциально возможный годовой доход может быть дифференцирован в зависимости от количества торговых объектов и точек общественного питания. Так, в Мурманской области доход установлен на один объект, на два — четыре объекта и на пять и более объектовЗакон Мурманской области от 12.11.2012 № 1537-01-ЗМО. Тогда, если патент приобретен на два объекта, а в процессе деятельности бизнесмен открывает еще два магазина, получение нового патента не потребуется. А на пятый нужно будет приобрести дополнительный патент либо отчитываться по иным налоговым режимам.

Если в результате реконструкции площадь торгового зала либо зала общественного питания превысила 50 кв. м, то предприниматель не имеет права продолжать применять ПСН, поскольку объект перестал соответствовать требованию, приведенному в подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Налоговики считают, что в такой ситуации за весь период, на который был выдан патент, бизнесмен должен отчитаться по ОСНО.

***

В заключение отметим: если у вас увеличивается размер показателей, не влияющих на расчет налоговой базы при ПСН, вопроса о получении нового патента не возникает. Так, если у вас патент по перевозкам, то изменение численности сотрудников вас волновать не должно: пять у вас водителей (грузчиков, диспетчеров) или десять — неважно, значение имеет только количество ТСПисьмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-12/18810. Напомним, что при этом средняя численность работников за период действия патента не должна превысить 15 человекп. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель (далее — ИП) владеет на праве собственности зданием торгового центра общей площадью 2 100 кв. м, которое находится в г. Гусь-Хрустальном Владимирской области. Помещения торгового центра сдаются в аренду разным арендаторам.
ИП зарегистрирован в ИФНС как налогоплательщик, применяющий УСН. В настоящее время он планирует перейти на патентную систему налогообложения (далее — ПСН) в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений.
Выручка ИП от сдачи недвижимого имущества в аренду составляет менее 60 млн. руб. в год.
Как рассчитывается стоимость патента от сдачи в аренду нежилого помещения и что понимается под обособленным объектом для целей применения ПСН?
Можно ли совмещать УСН и ПСН по данному виду деятельности, то есть в отношении одних сдаваемых в аренду площадей применять ПСН, в отношении других — УСН?

27 января 2017

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Под обособленным объектом для целей применения ПСН следует рассматривать недвижимое имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве самостоятельного объекта аренды по каждому договору аренды.
Стоимость патента (налога при применении ПСН) рассчитывается в следующем порядке:
— в соответствии с заключенными договорами аренды определяется количество обособленных объектов (площадей) и площадь каждого объекта ( кв. м);
— определяется размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по каждому объекту, затем эти данные суммируются и сумма умножается на 6%.
Если отдельные нежилые помещения, сдаваемые ИП в аренду, не будут поименованы в патенте, в отношении таких объектов ИП вправе продолжать применять УСН.

Обоснование позиции:

Правовые аспекты

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
Объектом аренды может выступать как здание (строение) в целом, так и его части (помещения) (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 N 73).

ПСН

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях этих субъектов РФ.
ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (в том числе с УСН).
Налогоплательщиками признаются ИП, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляют добровольно (ст. 346.44 НК РФ).
На основании пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности.
Объектом налогообложения при применении ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП (далее — ПВД) по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ). Налоговая база определяется как денежное выражение ПВД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Максимальный размер ПВД не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
При утверждении ПВД по виду предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, субъекты РФ вправе дифференцировать его согласно ОКУН на услуги по аренде жилого фонда (код 803101) и по аренде нежилого фонда (код 803102) (пп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ, письмо ФНС России от 12.11.2013 N ЕД-4-3/20205@).
Также по вышеуказанному виду предпринимательской деятельности субъект РФ вправе увеличивать максимальный размер ПВД не более чем в десять раз (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Кроме того, на основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ в отношении этого вида деятельности субъекты РФ вправе устанавливать размер ПВД в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
При этом в письмах Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14222, от 28.03.2013 N 03-11-10/9891 обращено внимание, что не предусмотрена возможность установления законами субъектов РФ ограничения в виде предельного (максимального) количества обособленных объектов (площадей), в отношении которых применяется ПСН.
Согласно разъяснениям, содержащимся в письмах Минфина России от 29.12.2014 N 03-11-12/68103, от 13.01.2014 N 03-11-10/321), установление размера ПВД в зависимости от количества обособленных объектов (их площадей) означает, что размер данного дохода может быть установлен:
1) на отдельный обособленный объект;
2) на квадратный метр сдаваемого в аренду (внаем) жилого и нежилого помещения, дачи, земельного участка.
А в письме Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-10/1466 отмечено, что одновременная дифференциация размера ПВД в зависимости от количества объектов, передаваемых в аренду (внаем) с одновременным суммированием площади этих объектов, главой 26.5 НК РФ не предусмотрена.
На территории Владимирской области ПСН введена в действие Законом Владимирской области от 29.05.2015 N 63-ОЗ «О патентной системе налогообложения во Владимирской области и признании утратившим силу Закона Владимирской области «О введении патентной системы налогообложения на территории Владимирской области» (далее — Закон N 63-ОЗ).
При этом согласно ст. 2 Закона N 63-ОЗ в целях установления размеров ПВД по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (в частности, по виду деятельности «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности»), территория Владимирской области дифференцирована по территориям действия патентов по группам муниципальных образований области. Город Гусь-Хрустальный Владимирской области отнесен к 3 группе.
Размеры ПВД по видам деятельности установлены приложением к Закону N 63-ОЗ (далее — Приложение). При этом максимальный размер ПВД, установленный в Приложении, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, в соответствии с п. 9 ст. 346.43 НК РФ (ст. 3 Закона N 63-ОЗ).
В п. 19 Приложения по виду предпринимательской деятельности «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» выделены:
— п. 19.1 Аренда жилого фонда;
— п. 19.2 Аренда нежилого фонда.
Исходя из п. 19.2 Приложения размер ПВД при сдаче ИП в аренду нежилых помещений в г. Гусь-Хрустальном определяется по 3 группе. Кроме того, размер ПВД дифференцирован в зависимости от количества площадей определенного метража.
При этом в Законе N 63-ОЗ прямо не указано, что ПВД должен определяться по каждому сдаваемому в аренду объекту нежилого фонда в отдельности.
В заявлении на получение патента в отношении вида предпринимательской деятельности, предусмотренного пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, помимо прочих, указываются сведения по каждому объекту, используемому для осуществления данного вида деятельности (приложение к приказу ФНС России от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@).
В письмах Минфина России, рассматривающих вопросы применения норм НК РФ о ПСН, неоднократно отмечалось, что количество, размеры, назначение и т.д. передаваемых в аренду (внаем) объектов определяются на основании договоров аренды (найма), заключаемых ИП — арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями). Если ИП получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду жилых (нежилых) помещений, принадлежащих ИП на праве собственности, то такой патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте. Смотрите, например, письма Минфина России от 05.05.2016 N 03-11-12/25908, от 22.04.2016 N 03-11-12/23302, от 18.04.2016. N 03-11-11/22161, от 13.03.2015 N 03-11-12/13668, от 20.02.2015 N 03-11-12/8138, от 20.01.2014 N 03-11-12/1396, от 14.10.2013 N 03-11-12/42628, от 30.07.2013 N 03-11-11/30202, от 01.03.2013 N 03-11-10/6075, от 28.02.2013 N 03-11-10/5810 и другие. Аналогичного мнения придерживаются судьи (определение Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 07.07.2015 N АПЛ15-261).
На наш взгляд, с учетом разъяснений, данных в приведенных выше письмах Минфина России, можно говорить о том, что при расчете площади для получения патента ИП следует исходить из площадей объектов аренды (нежилых помещений), которые указаны в договорах с арендаторами (смотрите также письма Минфина России от 04.02.2016 N 03-11-12/5414, от 09.04.2015 N 03-11-09/20102, от 29.12.2014 N 03-11-12/68103).
В данном случае общий ПВД будет определяться путем суммирования потенциально возможных годовых доходов, установленных п. 19.2 Приложения на каждый объект договора аренды в зависимости от его площади.
Приведем пример применительно к Вашему случаю.
Как мы поняли, общая площадь помещений здания, которым на праве собственности владеет ИП, составляет 2100 кв. м.
Предположим, что ИП сдает в аренду помещения в этом здании 3-м арендаторам. Согласно договорам аренды, площадь передаваемых в аренду помещений составляет: 1000 кв. м, 400 кв. м и 700 кв. м.
Суммарный ПВД для г. Гусь-Хрустального в данном случае будет составлять 7 056 000 руб. (3 360 000 руб. + 1 344 000 руб. + 2 352 000 руб.).
Налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). В нашем примере сумма налога при получении патента на 12 месяцев составит 423 360 руб. (7 056 000 руб. / 100 х 6).
Здесь же обратим внимание на письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-11-09/40318, касающееся ситуации, когда по обсуждаемому виду предпринимательской деятельности при расчете патента имеет место превышение максимального размера ПВД в 10 млн. рублей. Сказано, что если определенная расчетным путем величина ПВД превышает установленный законом субъекта максимальный размер, то налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, будет являться максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода, установленный Законом на календарный год по виду предпринимательской деятельности, — 10 млн. рублей. То есть свыше 10 млн. руб. ПВД быть не может (смотрите также письмо Минфина России от 20.02.2015 N 03-11-12/8138).
Как вариант, здание может быть передано в аренду целиком*(1). Например, в письме ФНС России от 25.03.2016 N СД-3-3/1277@ «О применении ПСН при сдаче в аренду нежилого здания как одного объекта» пояснено, что ИП, сдающий в аренду по договору нежилое здание в качестве одного обособленного объекта, вправе применять ПСН в общеустановленном порядке. При этом расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, следует осуществлять исходя из площади нежилого здания, указанной в договоре аренды и отраженной ИП в заявлении на получение патента. Данная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49752).
То есть ситуации передачи в аренду нескольких площадей по отдельным договорам и здания как единого объекта для целей установления ПВД и расчета стоимости патента различаются. Поэтому и подход к расчету ПВД в случае сдачи здания частями нескольким арендаторам и сдачи его целиком по одному договору аренды будет разным.
Существует, на наш взгляд, и еще одна проблема. Как уже сказано выше, пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ установлено, что субъекты РФ вправе устанавливать размер ПВД в отношении предпринимательской деятельности, указанной в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). В Законе N 63-ОЗ речь идет о «количестве площадей», то есть исходя из формулировок пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ «площадь» отождествляется c «обособленным объектом». Можно было бы заключить, как мы сделали это в примере, что этот показатель «количество площадей» в Законе N 63-ОЗ подразумевает отдельные договоры. Тогда, например, если по одному договору аренды сдается помещение площадью 400 кв. м, то проблемы с определением ПВД не возникает. Однако по одному договору аренды могут быть переданы два (три и более) обособленных помещения. В письме Минфина России от 05.05.2016 N 03-11-12/25908 по похожей ситуации было разъяснено, что ИП, сдающий по одному договору аренды несколько нежилых помещений в одном здании, при расчете суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, учитывает площадь всех нежилых помещений, указанную в договоре аренды и отраженную в заявлении на получение патента. Однако нам не вполне ясно как рассчитывается налог в этом случае. Следует ли сначала суммировать все площади в рамках одного договора и далее рассчитывать ПВД? Или же сначала рассчитать ПВД по каждому обособленному помещению, передаваемому в рамках одного договора (признавая его «обособленным объектом», а затем его просуммировать? Тем самым мы видим, что существует некая неопределенность в порядке расчета ПВД для подобного случая. Рекомендация в похожем случае обратиться в департамент финансов субъекта была дана в письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/27 (объект аренды был сдан в аренду целиком одному арендатору, но состоял из двух помещений — подвал и первый этаж). Полагаем, что и в Вашем случае следует заручиться разъяснениями ведомства субъекта.
По вопросу о возможности применения в отношении одних сдаваемых в аренду площадей ПСН, а в отношении других — УСН, отметим следующее.
Как мы уже упоминали ранее, патент действует в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в нем. Соответственно, если объект недвижимости (нежилое помещение, сдаваемое в аренду) в патенте не поименовано, в отношении этого объекта может применяться иной режим налогообложения (смотрите, например, письма Минфина России от 14.01.2016 N 03-11-11/704, от 03.06.2015 N 03-11-11/32249, от 26.12.2014 N 03-11-11/67912, от 18.08.2014 N 03-11-12/41138, от 12.05.2014 N 03-11-11/22110, от 20.05.2013 N 03-11-11/17542).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. ПСН в отношении сдачи в аренду (в наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;
— Энциклопедия решений. Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

28 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Кроме этой неопределенности, в Законе N 63-ОЗ мы усматриваем и еще одну. Так, в нашем случае ИП имеет на праве собственности здание площадью 2100 кв. м. В Законе N 63-ОЗ указано максимальное значение по позиции «количество площадей — от 1900 до 2000 кв. м включительно». Получается, если ИП сдаст в аренду все здание как один объект, ПВД по такому объекту не может быть рассчитан вовсе, поскольку позиции «количество площадей — свыше 2000 кв. м» Законом не предусмотрено. Означает ли это, что ПСН в такой ситуации применена быть не может? Вместе с тем, как разъяснялось в письмах Минфина России от 24.04.2013 N 03-11-11/14222, от 28.03.2013 N 03-11-10/9891, «не предусмотрена возможность установления законами субъектов Российской Федерации ограничения в виде предельного (максимального) количества обособленных объектов (площадей), в отношении которых применяется патентная система налогообложения».
В этой связи полагаем, что ИП целесообразно обратиться в Министерство финансов Владимирской области и (или) в налоговый орган по месту осуществления деятельности за соответствующими разъяснениями (п. 2 ст. 34.2 НК РФ, п. 1 ст. 21 НК РФ). Подобные рекомендации даны в письмах Минфина России от 23.01.2013 N 03-11-11/23, от 24.01.2013 N 03-11-11/27, от 22.04.2016 N 03-11-12/23302.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *