Как оприходовать компьютер

Содержание

Учет как единого объекта

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете приобретения компьютера. ООО «Возрождение» приобрело для использования в управленческих целях 21 февраля 2016 года компьютер, комплектация и стоимость которого представлены в таблице 1.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 43600 7848 51448
Монитор 12800 2304 15104
Клавиатура 1300 234 1534
Мышь 450 81 531
Итого 58150 10467 68617

На основании приказа директора ООО «Возрождение» был установлен срок полезного использования данного компьютера, равный трем годам. При постановке на учет данного объекта, комиссией оформляется, подписывается и передается в бухгалтерию акт о приеме-передаче основного средства (по форме ОС-1).

Поступление объектов основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета по видам внеоборотных активов. Например, для отражения приобретения основных средств открывается субсчет 1 «Приобретение основных средств». В данной организации в отношении объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется с марта 2016 года. Линейный метод подразумевает начисление амортизации равными ежемесячными и годовыми суммами.

Так как срок полезного использования (СПИ) для приобретенного компьютера установлен равным трем годам, то годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / СПИ = 100% / 3 = 33,33%.

Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, т. е. в данном случае: 58150 руб. x 33,33% = 19381 руб. Ежемесячная же сумма амортизации рассчитывается как частное от деления годовой суммы амортизации на количество месяцев в году, т. е. 19381 / 12 = 1615 руб.

В бухгалтерии ООО «Возрождение» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления компьютера и начисления амортизации (таблица 2).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
08.1 60 На сумму приобретенного компьютера без налога на добавленную стоимость 58150
19.1 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 10467
01 08.1 При вводе в эксплуатацию данного объекта основных средств 58150
26 02 Ежемесячное начисление амортизации 1615

Учет компьютера по отдельным частям

В бухгалтерском учете также есть возможность отразить компьютерную и оргтехнику по отдельным частям и комплектующим. В качестве самостоятельных объектов можно отразить составные части компьютера в следующих случаях:

  • предприятие будет использовать составные части компьютерной и оргтехники для подключения и присоединения к различному оборудованию (например, один принтер будет использоваться несколькими машинами или монитор будет подключаться к нескольким компьютерам);
  • предприятие использует принтер в качестве факса, ксерокса, и поэтому сроки использования составных частей оргтехники будут различными. В данных перечисленных случаях компьютерная техника может быть учтена не как единое целое, а по частям.

Например, ООО «Заря» в феврале 2016 года приобрело компьютер, комплектация которого представлена в таблице 3.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 32200 5796 37996
Монитор 11300 2034 13334
Клавиатура 1150 207 1357
Мышь 300 54 354
Итого 44950 8091 53041

Использовать монитор предполагается на разных системных блоках, поэтому в организации было принято решение об отдельном учете составляющих компьютера. Были установлены следующие сроки полезного использования для составных частей компьютера (таблица 4).

Наименование комплектующих Срок полезного использования, месяцы
Системный блок 36
Монитор 25
Клавиатура 18
Мышь 10

Так как был установлен различный срок полезного использования для составных частей компьютера, то их учитывают отдельно в составе материальных запасов, потому что стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам составляет 40000 руб. В этом случае комиссия при поступлении компьютерной техники оформляет приходный ордер (форма М-4), требование-накладную (форма М-11). Амортизация в этом случае не начисляется, так как части компьютера учтены в составе материалов.

В бухгалтерии ООО «Заря» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления комплектующих компьютера (таблица 4).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
10 60 На сумму приобретенных комплектующих компьютера без налога на добавленную стоимость 44950
19.3 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 8091

Закупка комплектующих

Закупка комплектующих для персонального компьютера (ПК)

В основном приобретение комплектующих осуществляется в трех случаях:

1) Для полноценной сборки нового или б/у компьютера;

2) Для ремонта компьютерной техники, в случае выхода из строя его составных частей;

3) Приобретение части комплектующих для проведения модернизации компьютера (upgrade).

Полноценная сборка компьютера

Если необходимо сэкономить время и сразу воспользоваться компьютером после покупки, то оптимальным вариантом будет приобретение готовых ПК, изначально собранных и имеющих первичную настройку. В данном случае вы имеете готовый продукт и при этом экономите время, но не всегда деньги. Так как конкретный продукт в виде собранного компьютера мог немного устареть на момент покупки и цена при этом осталась прежней, это означает, что за эти же денежные средства вы смогли бы себе позволить более новые и производительные комплектующие, но в другом виде сборки. Также зачастую фирменные ПК собранные на заводах известных брендов могут осуществлять дополнительную наценку за имя и качество данного бренда.

Преимущества компоновки и сборки ПК из отдельных комплектующих

Если вы точно знаете для каких целей и каких программных продуктов будет использоваться компьютер, то исходя из минимальных или максимальных требований данного программного обеспечения вы сможете самостоятельно или при помощи наших технических специалистов произвести компоновку комплектующих изделий с их последующим заказом. Так как отсутствует переплата за излишнюю производительность и сборка компьютера в нашей компании осуществляется совершенно бесплатно, вы сможете сэкономить значительные средства. При этом стоит учитывать, что будет необходимо пожертвовать тремя — пятью рабочими днями, которые потребуются нам, для проработки вашего заказа. Также стоит учитывать, что гарантийные сроки будут аналогичными, как если бы вы приобрели готовый компьютер, так как гарантию предоставляет производитель комплектующих изделий.

В случаях, если вам требуется значительная экономия денежных средств, при покупке или сборке ПК, в рамках решения домашних или офисных задач, и при этом не требуется колоссальная производительность и новизна комплектующих. То в данном случае сэкономить средства позволяет сборка компьютера на основе б/у комплектующих. Работоспособность данных сборок ПК подтверждается нашими диагностическими работами, которые выявляют и отбраковывают деффектные изделия. В состав сборок попадают исключительно проверенные и надежные экземпляры комплектующих ПК. Гарантия на б/у компьютеры составляет 3 месяца.

Покупка комплектующих для ремонта персонального компьютера

При технической неисправности компьютера важна полная и корректная диагностика его составляющих, которая позволит точно определить причины поломки, а так же даст возможность предотвратить повторный выход из строя ПК по той же причине (после проведения ремонта).

После проведения диагностики и выявления неисправного модуля ПК, необходимо определиться: либо произвести ремонт неисправного элемента, в случае его целесообразности, либо произвести замену неисправного элемента. Заменить неисправные комплектующие можно на новые, но при этом стоит учитывать их наличие в производстве и выпуске на момент проведения ремонта. Так как, если компьютер устарел, то вполне возможно, что новые, подходящие комплектующие могут уже не выпускаться. Следовательно для ремонта понадобится использовать б/у комплектующие, которые находятся в хорошем техническом состоянии.

В нашей компании присутствует гарантия на технический ремонт неисправных частей компьютера, а так же б/у оборудования сроком от 3х месяцев.

При замене неисправных комплектующих стоит учитывать множество нюансов. Так, например, процессор может не подходить к системной плате, так как линейка процессоров может быть обширной, а поддержка системной платы может воспринимать не все виды данных процессоров. В данном случае, придется или ремонтировать старые модули или покупать несколько новых элементов ПК, чтобы они сочетались с друг другом.

Приобретение комплектующих для модернизации ПК

Замена одной или нескольких неисправных или устаревших комплектующих на новые, с целью улучшения производительности компьютера, называется модернизацией.

Если компьютер перестал справляться с требованиями современных программ или общими нагрузками, то в таком случае поможет модернизация компьютера. Зачастую упадок производительности вызван тем, что требования при обновлении версий программ или выходом новых программных продуктов регулярно повышаются.

Исходя из постепенной увеличивающейся нагрузки на текущие мощности и возможности компьютеров возникает необходимость в их периодической модернизации и обновлении.

Так же при усовершенствовании компьютера в нашей компании вы можете сдать старое оборудование в счет приобретения нового, тем самым сэкономить на последующей модернизации вашего компьютера.

При закупке комплектующих стоит учитывать, что использоваться могут как новые, так и б/у изделия. На новые комплектующие распространяется гарантийный срок от 6 месяцев, в случае использования б/у комплектующих, гарантийный срок в среднем составляет около 3 месяцев на все оборудование.

Перечень на 2018 год

Оргтехника подразделяется в зависимости от того, какая область используется.

Коммуникационная

К ним можно отнести электронную почту, мобильную и телефонную связь, включая факсимильную.

Стоит отметить, что факсимильная связь позволяет передавать различное изображение с помощью телефонного канала.

Электронная

К этой категории относят такие устройства: персональный компьютер, ноутбук и так далее. Говоря простыми словами, с их помощью координируется работ различных иных разновидностей оргтехники.

Печатающая

На сегодня печатные машинки используются только лишь любителями, поскольку на их место пришли принтера и ПК.

По этой причине в данную категорию относят такие разновидности принтеров, как:

  • струйные;
  • матричные;
  • лазерные.

Исходя из этого, можно сказать, что в эту категорию входит 3 класса печатающей оргтехники.

Множительная

К этой категории относят сканеры, ризографы и прочая копировальная машина, способная существенно упростить процесс размножения документации.

Что касается ризографа, то он применяется для формирования различных брошюр, буклетов и так далее, размножение которых иным способом весьма сложный и является экономически невыгодным для профессиональных типографических типографий.

Многофункциональная

К многофункциональной оргтехнике относятся устройства по принципу «все в одном», которые в полной мере позволяют существенно экономить офисное помещение, поскольку подобный аппарат одновременно включает в себя телефонный факс либо же факс-копир-сканер. На самом деле сочетание может быть любым.

Презентационная

Одним из ключевых условий успешной трудовой деятельности компании является рекламная деятельность.

Одни компании занимаются продвижением своего бренда через интернет, кто-то через печатные либо телевизионные СМИ.

К презентационной оргтехнике относятся технические средства, среди которых мультимедийный проектор и проекционный аппарат, без существования которого весьма сложно представить какой-либо доклад либо рекламную презентацию.

Отражение и учет

В процессе оприходования компьютерной и аналогичной оргтехники, необходимо обязательно брать во внимание метод их отображения в товарной накладной.

В том случае, если в накладной, к примеру, части ПК отображены различными позициями либо же они обладают разными периодами эксплуатации, то им должны быть присвоены уникальные номера (каждому объекту), которые принимаются на учет.

Стоит отметить, что учет компьютерной техники обладает своими особенностями.

В обязательном порядке необходимо брать во внимание ценовой параметр отнесения оргтехники к ОС (свыше 40000 рублей).

В качестве единого объекта

Рассмотрим конкретный пример отображения в бухгалтерском учете покупки компьютера ПАО «Пролетарий».

Компания купила ПК с целью эффективной управленческой деятельности 21 февраля 2016 года.

Его комплектация и себестоимость отображена в таблице 1.

Название составляющих ПК Себестоимость не беря во внимание НДС, руб. НДС, руб. Цена с учетом НДС, руб.
Суммарный размер 61100 10840 71940
Основной системный блок 45000 8000 53000
Монитор 13000 2500 15500
Клавиатура 1500 240 1740
Мышь 600 100 700

На основании сформированного приказа руководством ПАО «Пролетарий» был принят период полезного применения данного ПК, который приравнивается к 3 календарным годам.

В процессе постановки на учет рассматриваемого объекта, комиссией формируется, подписывается и подлежит передаче в отдел бухгалтерии соответствующий акт относительно приема-передачи ОС (формируется по форме ОС-1).

Поступление объектов ОС отображается исключительно по счету 08 «Капиталовложение во внеоборотные активы», к которому следует дополнительно открыть определенный субсчет по разновидностям внеоборотных активов.

К примеру, для отображения факта получения ОС следует обязательно открыть субсчет 1 «Получение ОС». В данной компании по отношению к объектам ОС используется линейный способ расчета амортизации.

Фактическое начисление амортизации производится с марта 2016 года. Линейный способ подразумевает под собой начисление амортизации приравненной к ежемесячной либо же годовой сумме.

По причине того, что период полезного применения для получения компьютера установлен на уровне 3 лет, то, соответственно годовая амортизационная норма определяется таким образом:

100% / период_полезного_использования = 100% / 3 года (36 месяцев) = 33,33%

Годовой размер амортизации определяется непосредственно как произведение изначальной себестоимости объекта и годовой амортизационной нормы. Исходя из этого, в конкретной ситуации:

61100 * 33,33% = 20364 рубля

Ежемесячный размер амортизации определяется в виде частного от деления годового размера амортизации на общее число календарных месяцев:

20364 / 12 = 1697 рублей

В бухгалтерском отделе ПАО «Пролетарий» были произведены следующие необходимые проводки по отношению к получению компьютера и начисленной амортизации.

Дебет Кредит Разновидность операции Размер денежных средств, руб.
08.1 60 На размер полученного компьютера, не беря во внимание НДС 61100
19.1 60 На размер указанного непосредственного в товарной накладной размера относительно НДС 10840
01 08.1 В процессе ввода в эксплуатацию рассматриваемого объекта ОС 61100
26 02 Подтверждение факта начисления амортизации 1697

Учет компьютера исключительно по отдельным частям

В бухгалтерском учете предусмотрена возможность отображать компьютеры и иную оргтехнику непосредственно по отдельным частям и комплектующим.

В качестве отдельно взятых объектов допускается возможность отображения составных частей ПК в таких ситуациях, как:

  1. Компания планирует применение составных частей не только ПК, но и иной оргтехники непосредственно для подключения/присоединения к разнообразному оборудованию. Под этим может пониматься применение принтера несколькими ПК.
  2. Компания планирует применение принтера в виде факса, ксерокса, и по этой причине период применения составных частей оргтехники будет различаться между собой. В данных ситуациях компьютерная техника будет браться во внимание не как одно целое, а исключительно по частям.

К примеру, ПАО «Пролетарий» приобрела компьютер, комплектация которого занесена в таблицу №3.

Название комплектации Себестоимость без учета НДС, руб. НДС, руб. Себестоимость с учетом НДС, руб.
Итого 36500 6300 38800
Системный блок 25000 4000 29000
Монитор 10000 2100 12100
Клавиатура 1000 150 1150
Мышь 500 50 550

Применять монитор планируется компанией в сочетании с различными системными блоками, поэтому было принято решение относительно отдельного учета всех комплектующих компьютера.

По этой причины были определены такие периоды полезного действия, которые отображены в таблицы №4.

Название комплектации Срок полезного применения
Системный блок 3 года
Монитор 25 месяцев
Клавиатура 1,5 года
Мышь 10 месяцев

По причине того, что был определен период полезного применения для комплектующего компьютера, то обязательно нужно учитывать в перечне материальных запасов, поскольку оценочный параметр отнесения объектов к ОС составляет порядка 40 тысяч рублей.

В такой ситуации комиссия в процессе получения компьютерной техники формирует приходный ордер по форме М-4, требование-накладную по форме М-11.

В подобной ситуации амортизация не подлежит начислению, поскольку комплектация ПК взята во внимание в перечне материалов.

В отделе бухгалтерии ПАО «Пролетарий» были произведены все необходимые проводки по отображению получения составных частей ПК:

Дебет Кредит Разновидность операции Размер, руб.
10 60 На размер полученных составляющих ПК, не беря во внимание НДС 36500
19.3 60 На размер полученных составляющих ПК с обязательным учетом НДС 38800

>Самая лучшая клавиатура для работы

Опубликовано: 15 Октябрь 2014 в рубрике Компьютеры

Самая лучшая клавиатура для работы

Если вы ищите самую лучшую клавиатуру для работы — вы зашли по адресу.

Не буду писать нудное вступление, а сразу назову модель — Apple Keyboard MB110.

Далее постараюсь аргументировать, почему именно эту модель я считаю лучшей для работы.

Лучшая клавиатура для работы

1. Удобство на рабочем столе.

В любой профессии существует необходимость грамотной организации рабочего места, т.к. от это напрямую зависит эффективность работы. Несмотря на то, что компьютеры применяются повсеместно, клавиатура далеко не единственный предмет, находящийся на столе. Бухгалтера заваливают столы первичной документацией, юристы договорами, дизайнеры используют массивные графические планшеты. Часто возникает необходимость положить на стол какие-то документы, причем желательно не просто кое-как пристроить, а сделать это удобно, что бы иметь возможность сверяться с этим документом в процессе работы и не потерять его среди других.

Клавиатура Apple максимально компактна. В этом легко убедиться просто критически оценив ее внешне — вы не найдете ничего лишнего.

2. Точность срабатывания кнопок

В клавиатуре используются переключатели ножничного типа. Данный тип кнопок характеризуется самой лучшей тактильной отдачей (вы хорошо чувствуете срабатывание кнопки). Кроме того, неважно в какую часть кнопки осуществляется нажатие (по центру или в край), по этому они плоские и лишены привычной выемки. Поначалу это может показаться необычным, но привыкаешь довольно быстро. Оба этих фактора (форма и хорошая тактильная отдача) усиливают друг друга и как результата очень существенно снижается количество ошибок и опечаток, что является очень важным показателем при выборе клавиатуры для работы.

Отдельно хочу заметить, что подобный тип клавиатур особенно понравится девушкам со средними и длинными ногтями=)

3. Скорость набора

Ножничные кнопки имеют средний ход до срабатывания, что в купе с плоскими кнопками позволяет печатать максимально быстро. Естественно при наличии соответствующего навыка.

4. Встроенные USB-разъемы

В это сложно поверить глядя на клавиатуру, но при своих размерах она действительно имеет 2 встроенных USB разъема. В работе вещь довольно полезная — можно легко вставить флешку либо подключить заряжаться телефон.

5. Качество и долговечность

Клавиатура спокойно прослужит 3 года и больше без потери качества работы и внешнего вида.

6. Внешний вид

Лично я никогда не уделял много внимания внешнему виду рабочей клавиатуры. Пластик он и есть пластик. Но в данном случае материал верхней части корпуса полированный аллюминий. Он не пачкается, не царапается, не скрипит и не дребежжит. За такой клавиатурой действительно приятно работать.

7. Приятный звук

Это очень тихая клавиатура, которая имеет очень мягкий приятный звук срабатывания кнопок. В некоторых ситуациях это может быть важным, к примеру если речь идет об офисе. Сложно находиться и работать в помещении где постоянно слышно громкое клацанье. Так же тишина может быть важна любителям поработать вечером дома. В этом случае желательно не мешать домашним громким клацаньем. Да и сам звук, как я уже говорил не просто тихий, но еще и очень приятный.

8. Легко чистить.

Довольно важный критерий для людей, привыкших к чистоте на рабочем месте. Т.к. поверхность кнопок гладкая чистить такую клавиатуру намного проще классической.

Программное обеспечение: как отразить в бухучете

Бухучет программного обеспечения зависит от того, передаются организации исключительные права на программу или нет.

В случае, если к организации по лицензионному договору переходят исключительные права на программный продукт, то при его соответствии критериям нематериального актива (НМА) (п. 3 ПБУ 14/2007) такой программный продукт будет учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретен программный продукт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят программный продукт к учету в составе нематериальных активов 04 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов»

Если срок полезного использования НМА может быть определен, такой актив будет амортизироваться одним из 3 способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007:

Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

В случае получения неисключительных прав, учет программы будет зависеть от того, производится ли оплата за нее периодическими платежами или перечисляется фиксированный разовый платеж (п. 39 ПБУ 14/2007).

В первом случае учет расходов на программу ведется на счетах учета текущих расходов:

Дебет счетов 26, 44 и др. – Кредит счета 60

Во втором случае сумма разового платежа будет предварительно учтена в составе расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 60

А в дальнейшем, в течение срока действия договора, сумма, учтенная на счете 97, списывается на расходы отчетных периодов:

Дебет счетов 26, 44 и др. – Кредит счета 97

Если такой срок не определен, организация устанавливает его самостоятельно.

Покупка компьютера: бухгалтерские проводки

Если приобретение самого компьютера особых вопросов не вызывает (в зависимости от стоимости он учитывается в составе ОС или МПЗ), то трудности могут возникнуть с учетом программ, предустановленных на нем.

В случае, если такие программы выделены отдельной строкой в документах на поставку компьютера, учитывать их нужно в порядке, указанном выше для бухгалтерских программ. Однако тут возможны варианты. К примеру, без указанного программного продукта компьютер не мог использоваться по назначению, а сама компьютерная программа не может быть переустановлена на другой компьютер. В этом случае учесть программу можно и в стоимости компьютера.

А если стоимость программы не указана вовсе, она отдельно не учитывается, включается в первоначальную стоимость приобретаемого компьютера и отражается в составе стоимости ОС или МПЗ на счете 01 «Основные средства» или счете 10 «Материалы» соответственно.

Позиция чиновников — компьютер учитывается
как единый инвентарный объект основных средств…
…так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Однако должны сказать, что свою позицию чиновники ничем не обосновывают — в своих письмах они ограничиваются лишь простым цитированием ст. 257 НК РФ и п. 6 ПБУ 6/01, а затем резюмируют: учитывая изложенное, все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом (Письмо Минфина РФ от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639*(2)). Заметим, аналогичное мнение изложено в Письме УФНС по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077571*(3). Однако при этом вопрос, на который ответили в указанном письме столичные налоговики, был задан таким образом, что речь в нем шла не о любых приспособлениях и принадлежностях стандартной комплектации ПК, а о тех, что способны выполнять свои функции только в составе комплекса. Соответственно, другой рекомендации, кроме как учесть компьютер как единый инвентарный объект, быть просто не могло.
Что касается периферийных устройств, таких как принтеры, факсы, сканеры и прочее, то, руководствуясь вышеобозначенной позицией финансистов и налоговиков, их можно учитывать отдельно, поскольку они не входят в состав стандартной комплектации ПК.
Важный момент — в приведенных разъяснениях финансового и налогового ведомств полностью проигнорирован абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01, из которого следует: если сроки полезного использования частей компьютера существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. К сожалению, и иные письма финансистов о порядке учета «составного» объекта, части которого имеют разные сроки полезного использования, ничуть не проливают свет на интересующий нас вопрос*(4). В них лишь дословно цитируется указанный абзац.
В то же время даже те арбитры, которые в целом не опровергают позицию налоговиков «компьютер — это комплекс конструктивно сочлененных предметов…», признают неверными их доводы о том, что компьютер в любом случае (несмотря на различные сроки полезного использования комплектующих) следует рассматривать как единый инвентарный объект, как противоречащие нормам налогового и бухгалтерского законодательства. Подтверждение тому — Постановление ФАС ПО от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42 (Определением ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС)*(5). В нем суд указал, что компьютер, как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект — обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом. Налогоплательщиком были изданы приказы, устанавливающие различные сроки полезного использования для составляющих частей компьютера (для мониторов — 36 месяцев, системных блоков — 48 месяцев, клавиатуры и манипулятора «мышь» — 12 месяцев). Стоимость комплектующих в отдельности не превышала 10 000 руб. и была правомерно списана в расходы налогоплательщика на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ по мере их ввода в эксплуатацию*(6).
Аналогично в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2008 N 09АП-3318/2008-АК*(7) указано: если согласно техническим характеристикам (включая факторы морального износа) каждая составная часть комплекса имеет свой срок службы, организация вправе принять решение об учете приобретенных системного блока, монитора, принтера, сетевого устройства, сканера и т.д. в качестве самостоятельных объектов. Подтверждением правомерности отдельного учета этих объектов будет разный срок их полезного использования.
В деле, рассмотренном в Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2008 N 08АП-3269/2008, налогоплательщик потерпел фиаско, поскольку не представил в суд доказательств того, что сроки полезного использования системных блоков, мониторов и принтеров существенно отличаются друг от друга. Суд указал, что в таком случае эти составные части компьютера следует учитывать вместе, в составе единого инвентарного объекта основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности, а комплектация других объектов основных средств из вышеуказанных технических единиц не имеет экономического обоснования в предпринимательской деятельности рассматриваемого налогоплательщика. Схожие выводы содержатся в Постановлении ФАС ЗСО от 10.11.2008 N Ф04-6827/2008(15577-А46-42): составные части компьютера следует учитывать в составе единого инвентарного объекта основных средств, так как указанные части не могут выполнять свои функции по отдельности, а комплектация ими других объектов основных средств: не доказана: не было представлено доказательств того, что сроки полезного использования комплектующих компьютера существенно отличаются друг от друга.
Акцентируем внимание бухгалтеров на том, что старая редакция ПБУ 6/01 не требовала, чтобы сроки использования составных частей объекта различались существенно. В действующей редакции абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01 прописано: в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Организация вправе при принятии объектов к учету установить разный срок полезного использования комплектующих ПК (п. 20 ПБУ 6/01). Уровень существенности она также определяет самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике. Бухгалтер может выбрать уровень существенности в размере 5% в соответствии с общим подходом, предусмотренным для бухгалтерской отчетности п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н. В этом случае сроки полезного использования будут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга более чем на 5%.
Позиция арбитров — составляющие компьютера
учитываются как самостоятельные инвентарные объекты
Позиция чиновников не выдерживает никакой критики, и ее, на наш взгляд, можно с успехом оспорить в суде. Не секрет, что, например, системные блоки и мониторы могут не быть «жестко» привязаны к одному автоматизированному рабочему месту. Ведь при сбое компьютера системный блок могут заменить новым и подключить его к тому же самому монитору. Принтер может быть подключен одновременно к нескольким компьютерам. В этом случае вообще непонятно, какое оборудование надо включить в «обособленный комплекс», представляющий собой единое целое.
Кроме того, обратим внимание на то, что по Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013-94*(8) все составные части ЭВМ отнесены к разным группам:
— процессоры включены в группу 14 3020261 «Процессоры»;
— мониторы — в группу 14 3020350 «Устройства отображения информации»;
— принтеры — в группу 14 3020360 «Устройства ввода и вывода информации»;
— память — в группу 14 3020300 «Устройства запоминающие внутренние»;
— стримеры — в группу 14 3020340 «Устройства запоминающие внешние» и т.д.
Далее мы приведем некоторые судебные постановления, чтобы бухгалтер, формирующий из компьютерных комплектующих несколько инвентарных объектов, смог для себя сделать выводы о том, как при случае отстоять свою позицию.
Судьи ФАС СКО (Постановление от 03.12.2007 N Ф08-7770/07-2905А) указали на то, что согласно п. 6 ПБУ 6/01 монитор, принтер и модем могут быть признаны комплексом конструктивных предметов только в том случае, если они смонтированы на одном фундаменте. Суд встал на сторону предприятия, поскольку налоговая инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о том, что приобретаемые обществом комплектующие к компьютерной технике составляют единый комплекс сочлененных предметов и могли использоваться только в совокупности при подключении к компьютерной сети. Похожие выводы сделаны в Постановлении ФАС ВВО от 22.06.2007 N А29-5669/2006а*(9): налоговый орган не доказал, что комплектующие к компьютеру (системные блоки, мониторы, модемы, принтеры) составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов и могут использоваться только в совокупности. Налогоплательщик правомерно включил стоимость данных комплектующих в состав текущих расходов.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2009 N 11АП-8964/2008 суд поддержал налогоплательщика, сославшись на то, что монитор, клавиатура, мышь, наряду с системным блоком, являются комплектующими частями, которые могут использоваться на разных компьютерах взамен вышедших из строя или для модернизации, более того, они не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте. Аналогично Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 05.06.2008 N 09АП-5837/2008-АК) привел в качестве довода тот общеизвестный факт, что мониторы и системные блоки могут быть легко заменяемыми в процессе их использования, поскольку не смонтированы на одном фундаменте. Их замена и перемещение возможны без какого-либо ущерба назначению и могут производиться исходя из определяемой целесообразности при осуществлении производственной деятельности. Суд отметил: данные технические средства могут самостоятельно эксплуатироваться в составе различной комплектации компьютерного оборудования, например, мониторы могут быть подключены к разным системным блокам, монитор может быть подключен к нескольким системным блокам, как и несколько мониторов могут одновременно работать с одним системным блоком. Вывод: монитор и системный блок не являются единым целым, не смонтированы на одном фундаменте, конструктивно не сочленены и не имеют общего управления, они способны выполнять свои функции вне комплекса, приобретались как отдельные самостоятельные объекты. Поскольку единого инвентарного объекта монитор и блок не образуют, а стоимость каждого устройства в отдельности не превышает 10 000 руб., налогоплательщик вправе списать затраты на их приобретение на расходы единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Практически ту же аргументацию насчет возможности замены и перемещения системных блоков и мониторов без какого-либо ущерба повторил ФАС МО (Постановление от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08). Более того, арбитры отметили, что одновременное приобретение мониторов и системных блоков не означает монтаж соответствующего количества персональных компьютеров — рабочих мест, для которого необходим еще ряд дополнительных устройств (клавиатура, мышь и т.п.). Суд принял во внимание также объяснения предприятия о том, что на его балансе имеется значительное количество компьютерной техники, нуждающейся в частичной замене, и именно в этих целях приобретены мониторы и системные блоки. В Постановлении от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2 суд того же округа указывает: мониторы и системные блоки, хотя и входят в общее понятие «вычислительная техника», однако оснований для объединения их в составе единых сочлененных объектов не имеется: они не являются единым целым с процессором (несколькими процессорами), так как не монтируются на одном фундаменте, имеют разное функциональное назначение, могут выполнять свои функции в различной комплектации и имеют разные сроки полезного использования. Принимая решение в пользу налогоплательщика, ФАС УО (Постановление от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3) также исходил из различного функционального назначения мониторов, процессоров и принтеров, а также из того, что каждый предмет может выполнять свои функции в различной комплектации.
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2008 N 09АП-3318/2008-АК суд, поддержав налогоплательщика, учел в том числе тот факт, что за год последний приобрел неодинаковое количество системных блоков, мониторов, клавиатур и прочего, из чего сделал вывод, что указанные комплектующие не образовали единых комплексов, так как на один дисплей должна приходиться одна клавиатура, один сканер, один монитор, один системный блок.

Учёт общим блоком или по-отдельности?

Это следующий вопрос. Основная комплектация компьютера включает:

  • системный блок;

  • источник бесперебойного питания;

  • монитор;

  • клавиатура;

  • мышь.

Так как эти составляющие самостоятельно функционировать не могут, их следует учитывать единым инвентарным объектом. А вот принтер, особенно если это МФУ можно учитывать отдельно, ведь он может работать независимо от компьютера.

Для определения относить ли в этом случае объект к основным средствам в учет берётся общая стоимость приобретенной техники. Чтобы было понятнее, разберём пример.

Пример 1.

Компанией «Вереск» была приобретена следующая техника:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 25 000,00
монитор 11 000,00
источник бесперебойного питания 3 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 41 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для начальника отдела сбыта, следовательно, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Таким образом, учитывать приобретенную технику следует как единый инвентарный объект, более того, если для наладки компьютера будет приглашен сторонний программист, которому будут оплачены услуги, эти расходы также следует включить в итоговую стоимость компьютера. Данные услуги рассматриваются как «доведение до состояния годного к эксплуатации».

Как видим, общая стоимость составляет 41 000,00 рублей, а значит это основные средства.

Для документального оформления поступления применяются следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб Документ-основание
Д 08 — К 60 Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера 41 000,00 Счёт/фактура
Д 01 — К 08 Компьютер принят к учету в качестве ОС 41 000,00 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)
Д 20 (26) — К 02 Начислена и включена в состав расходов амортизация по компьютеру 684,70 рублей Ведомость начисления амортизации

*Срок службы 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5 лет). Норма в месяц — 1,67 % (20% / 12 месяцев).

Пример 2.

Той же компанией «Вереск» был приобретен ещё один компьютер, но с меньшей производительностью, а следовательно и дешевле:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 15 000,00
монитор 8 000,00
источник бесперебойного питания 2 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 27 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для бухгалтера, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Не смотря на то, что на первый взгляд ситуация та же, что и с первым компьютером, но из обязательных условий для отнесения к основным средствам, не соблюдена стоимость – она ниже установленного порога. Следовательно, компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов.

Для документального оформления поступления применяются в этом случае следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб. Документ-основание
Д 10 — К 60 Приобретены комплектующие 27 000,00 Счёт/фактура
Д 20 (26) — К 10 Стоимость комплектующих компьютера включена в затраты при передаче в эксплуатацию 27 000,00 Требование-накладная, ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

Ремонт или модернизация?

Рано или поздно возникает ситуация, когда необходимо либо отремонтировать, либо усовершенствовать имеющуюся технику.

Если приобретаются комплектующие, предназначенные для замены уже имеющейся в организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать инвентарные номера.

Тогда возникает вопрос: «В чем разница между ремонтом и модернизацией?» (в плане учёта). Разница в том ,что модернизация увеличивает стоимость основных средств, которые подлежат усовершенствованию, а ремонт – нет.

Необходимо четко определять характер расходов, так как на остаточную стоимость основных средств начисляется налог на имущество организации, следовательно, если необоснованно отнести расходы на ремонт к расходам на модернизацию и увеличить стоимость компьютера, вырастут расходы на уплату имущественного налога.

Итак, ремонт – это замена вышедшей из строя составляющей части компьютера на аналогичную по характеристикам (блок питания, монитор на такие же).

Если учет комплектующие учитываются как отдельные объекты, то при замене списываются пришедшие в негодность. Необходимо будет составить Акт списания. Если же заменяются части компьютера, который стоит на балансе как основное средство, то списывается стоимость установленных комплектующих.

Затраты списываются в месяце, когда они были понесены.

Пример 3.

Сгорел источник бесперебойного питания компьютера, который является основным средством.

Бухгалтерская проводка

>Критерии ОС (40000 или 100000) или МБП

Ремонт, реконструкция или модернизация

Поскольку ремонт, реконструкцию и модернизацию в бухучете и при налогообложении отражают по-разному, важно правильно их классифицировать. Стоимость восстановительных работ для разграничения таких понятий значения не имеет. Тут имеет значение цель, с которой такие работы проводят (см. таблицу ниже):

Вид работы Цель
Ремонт Устранить неисправность, которая мешает эксплуатировать объект, восстановить работоспособность. При этом свойства объекта не меняются (письмо Минфина России от 24 марта 2010 № 03-03-06/4/29)
Модернизация Изменить технологическое и служебное назначение объекта, улучшить часть свойств основного средства. Например, чтобы работать с ним можно было с повышенными нагрузками (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ)
Реконструкция Переустроить объект так, чтобы увеличилась его мощность, улучшилось качество продукции или стала шире ее номенклатура (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ)

Чтобы определить, является ли восстановление недвижимости ремонтом, реконструкцией или модернизацией, руководствуйтесь следующими документами:

  • Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 № 279;
  • Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 № 312;
  • письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 № 80.

Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.

Эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико- экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе… замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым….

Ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС.

Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.

Примечание: Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И, если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию.

Налоговый учет основных средств

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество или его часть, которое используют качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК.

Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК).

Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относят к имуществу, которое не является амортизируемым, и списывают в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи

Нет, не нужно, потому что когда заключаете договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Организация не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ. Стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Расходы на подключение к телефонной сети включите в состав прочих производственных расходов (п. 5–10 ПБУ 10/99). Расходы списывайте единовременно по мере их возникновения (п. 16–18 ПБУ 10/99).

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) | Кредит 60 (76…) – учтены расходы на оплату услуг связи;

Дебет 19 | Кредит 60 (76…) – отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.

В налоговом учете расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 НК и письме Минфина от 06.02.2006 № 03-03-04/1/86.

Нужно ли включить в состав основных средств автостоянку, которую торговая организация построила для покупателей

Да, нужно, при соблюдении определенных условий.

Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые в свою очередь являются основными средствами, если выполнены условия их признания таковыми. Такие правила действуют как для целей бухучета, так и для целей налогообложения (п. 4–5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 256 НК).

Аналогичный вывод содержат письма Минфина от 15.11.2006 № 03-03-04/2/241, от 30.05.2006 № 03-03-04/1/487, от 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/201.

Нужно ли включить в состав основных средств локальную вычислительную сеть

Да, нужно, при соблюдении определенных условий.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (ОКОФ, Дата введения — 2016-01-01). Локальные сети относятся к группе «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (икт) оборудование» с общим кодом 320.00.00.00.000.

Таким образом, локальную вычислительную сеть нужно признать объектом основных средств при выполнении условий ее признания таковой в бухгалтерском и налоговом учете.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете предметы интерьера: вазы, скульптуры, картины, аквариумы

В зависимости от срока, характера использования и стоимости предметы интерьера отразите в бухучете как МПЗ или основные средства. А вот в налоговом учете такие затраты расходами не признают.

Бухучет

В бухучете учитывайте предметы интерьера одним из двух способов: в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Первый способ применяйте, если ваза, скульптура, картина или аквариум имеет все признаки основного средства. Такие вещи отражайте на счете 01 «Основные средства» (п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Если предметы интерьера к основным средствам не относятся, включайте их в МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01). В частности, списывайте как МПЗ вещи стоимостью не более 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией). Если имущество приобретено для непроизводственных целей, принимайте его к учету по таким же правилам.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль расходы на вазы, скульптуры, картины, аквариумы и другие подобные предметы не учитывайте. Чиновники считают расходы на них экономически необоснованными (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311).

Если готовы спорить с проверяющими, можете учесть при расчете налога на прибыль затраты на предметы интерьера в составе расходов. В споре помогут следующие объяснения.

Как правило, предметы интерьера нужны для создания благоприятного имиджа организации. Это позволяет привлекать новых покупателей и заключать выгодные контракты с партнерами. Таким образом, расходы на предметы интерьера связаны с бизнесом и направлены на получение доходов. Они экономически обоснованны и соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК. Поэтому предметы интерьера можно учесть при расчете налога на прибыль. Этот вывод подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 28.07.2012 № А40-50869/10-129-277, от 23.05.2011 № КА-А40/4090–11, от 23.05.2011 № КА-А40/453111, от 18.12.2011 № А40-99335/10-140-481, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334).

Если вы готовы использовать эти аргументы в споре с проверяющими, в налоговом учете предметы интерьера отразите так:

  • объекты, которые стоят более 100 000 руб. и имеют другие признаки амортизируемого имущества, включите в состав основных средств (п. 1 ст. 256 НК);
  • дешевые предметы интерьера спишите как материальные расходы или другие расходы, которые связаны с производством или реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *