Глава крестьянского фермерского хозяйства приравнивается к

Кто может создать КФХ

Граждане, объединившиеся с целью извлечения прибыли, большая доля которой (свыше 70%) сформирована сбытом произведённой с/х продукции, именуются КФХ. Подобное объединение подразумевает наличие между участниками родственных взаимоотношений и/или общих имущественных прав. Целью является совместное осуществление производственной и иной хозяйственной деятельности. КФХ не относится к разряду юридических лиц (хоть на законодательном уровне закреплено право пройти регистрацию, на практике это невозможно).

КФХ возглавляет Глава (избирается с согласия всех участников), получить статус члена могут:

  • супруги с родителями, дети, ближайшие родственники (от братьев и сестёр, до бабушек и дедушек любого из супругов), но не более чем из 3-х семей;
  • любые граждане, независимо от наличия родственных связей с главой КФХ.

Обязательное условие – достижение возраста 16 лет. Предельно разрешённое количество участников – 5. Создать объединение может один человек. Главы КФХ, ведущие деятельность единолично, автоматически наделяются статусом ИП с даты государственной регистрации КФХ (согласно ч.2ст.23 ГК РФ).

Участники КФХ наделяют Главу правом представления интересов хозяйства, а также заключения сделок, выдачи доверенностей, приёма и увольнения сотрудников, организации бухгалтерского учёта. Всё имущество, используемое КФХ и принадлежащее ему, является совместной собственностью граждан-участников, если альтернативное не прописано договором о создании или законодательными актами. В перечень подобного имущества входят не только земли с/х назначения, но и любые постройки хозяйственного назначения, животные и птица, с/х техника, оборудование, ТС, инвентарь. К этой же категории можно отнести любое имущество, которое приобреталось на общие деньги.

Государство и муниципалитеты предоставляют гражданам, изъявившим желание организовать КФХ, земельные участки. Земельным Кодексом РФ обозначено, что КФХ может использовать в деятельности участки размером 1-5 га, категории «земли с/х назначения». Ограничения по размерам земли не применяются к участкам в собственности КФХ. Однако общая площадь земель, занимаемых и находящихся в собственности КФХ, не должна превышать 10% от сельхозугодий района. Ограничение относится к участкам в собственности и не оказывает влияния на арендуемые земли.

Часто объединяют определения крестьянско-фермерское хозяйство (КФХ) и личное подсобное хозяйство (ЛПХ).

Однако различия значительны:

  • владельцы ЛПХ не имеют отношения к субъектам предпринимательства. Осуществляется совместно проживающими лицами (обычно являются родственниками), ради удовлетворения собственных нужд. Земельный участок был приобретён в собственность или предоставлен специально для развития личного хозяйства;
  • личное хозяйство не предполагает участие членов;
  • участок, находящийся в собственности и используемый в личном хозяйстве не должен превышать 2,5 га;
  • занятия в сфере ЛПХ разрешается начинать после завершения процедуры регистрации прав на землю.

ЛПХ – это первый этап развития для фермера, КФХ же позволяет расширить границы личного хозяйства до бизнеса.

Рекомендуем к изучению! Перейди по ссылке:

К разряду общего имущества относятся также результаты деятельности КФХ и полученные доходы. Распределение осуществляется согласно установленным соглашением правилам.

Особенности регистрации КФХ

Бизнес сельскохозяйственного направления разрешён по всей стране, при условии регистрации КФХ в подразделении ФНС по месту фактического проживания главы КФХ.

Потребуется подготовить документы для регистрации, а именно:

  • паспорт избранного Главы КФХ;
  • справка с места жительства лица, осуществляющего регистрацию;
  • заявление;
  • соглашение об учреждении;
  • квитанция, подтверждающая уплату пошлины.

Заключение соглашения происходит между участниками-членами КФХ.

Документ должен включать:

  • данные каждого из участников и Главы создаваемого КФХ;
  • права и обязанности участников хозяйства;
  • принципы формирования капитала, регламент распоряжения материальными ресурсами;
  • методы распределения доходов между членами.

В соглашении важно предусмотреть регламент вступления и выхода из членов хозяйства. Если КФХ организуется одним гражданином, составление договора не требуется. При наличии оригиналов перечисленных выше документов нотариально заверенные копии предоставлять нет необходимости.

После подготовки комплекта необходимых документов, можно зарегистрировать в НИ лично, либо отправить заказное письмо с приложением описи вложений. Помимо этого есть возможность пройти процедуру регистрации через МФЦ. Также отправить заявление можно посредством Личного кабинета налогоплательщика.

Процедура занимает 5 рабочих дней. По окончании органы ФНС выдадут свидетельство о регистрации главы КФХ. Подтверждает окончание регистрации выписка из ЕГРИП, свидетельство о постановке на налоговый учёт. Дополнительно рекомендуется получить письмо Госкомстата, содержащее коды статистики.

Налоговые органы могут отказать в регистрации, если при заполнении заявления допущены ошибки, либо при выявлении недостоверности предоставленных сведений. В таком случае заявителю будет направлен письменный отказ с указанием причин такого решения. Заявителю необходимо внести корректировки в комплект документов согласно выявленным нарушениям.

Как было сказано ранее, при создании этой формы можно не регистрировать юридическое лицо (стоит сказать, не смотря на теоретическую возможность, практически это невозможно). Регулирование деятельности фермерского хозяйства, функционирующего без создания юридического лица, осуществляется нормами ГК, которые разработаны для регламентирования деятельности юридических лиц, созданных с целью получения прибыли (исключением являются случаи, которые предписаны ФЗ, нормативно-правовыми актами или иными отношениями).

Размер госпошлины 800 р. Если в регистрации отказано, вернуть уплаченные средства невозможно.

Рекомендуем к изучению! Перейди по ссылке:

ИП глава КФХ

Создать КФХ может даже один гражданин, который приобретёт статус Главы. Это лицо наделяется полномочиями выступать от имени и в интересах хозяйства. Этот фактор основополагающий. Иначе говоря, появляется два субъекта: хозяйство и Глава. Это своего рода разделение функционала: на хозяйство возложена производственная и хозяйственная функция, а Глава отстаивает его интересы. Право выступать от имени хозяйства, а также предпринимательскую правоспособность Глава приобретает только после признания всеми членами хозяйства.

Чем отличается ИП от ИП ГКФХ:

  1. ИП действует в собственных интересах, от собственного лица.
  2. ИП ГКФХ отстаивает интересы хозяйства.
  3. ИП самостоятельно направляет бизнес, приобретает права и несёт ответственность. Глава КФХ действует только в рамках, установленных соглашением полномочий.

Главе КФХ запрещено вести бизнес, не связанный с интересами хозяйства и находящийся за рамками регламентированных ему полномочий, от своего имени.

Гражданский Кодекс регламентирует следующие полномочия ГКФХ:

  • организация деятельности хозяйства;
  • представление интересов и действия от имени КФХ;
  • предоставление доверенностей;
  • приём и увольнение персонала;
  • организация бухгалтерского учёта;
  • иные полномочия по соглашению.

Таким образом, участники делегируют Главе руководящие функции. Однако наличие у главы статуса ИП не означает полную имущественную ответственность последнего по долгам хозяйства. Даже если Глава является ИП, имущественная ответственность по обязательствам хозяйства разделяется между всеми членами соразмерно долям.

ГКФХ имеет право заключать сделки, которые необходимы для жизнедеятельности хозяйства. Глава не должен совершать действия, ущемляющие права и интересы КФХ.

Недостатки КФХ

Несмотря на многочисленные преимущества, как и любая форма организации бизнеса, КФХ имеет недостатки.

К таковым относятся:

  • необходимость использования земельного участка в строго регламентированных законом целях. Так, если назначение категории земель – с/х производство, невозможно использовать их для выгула скота;
  • если ГКФХ не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя запрещено заниматься реализацией произведённой продукции;
  • участникам разрешается быть членом только одного КФХ.

Бизнес в сфере сельского хозяйства характеризуется долгосрочной окупаемостью. Чтобы иметь возможность быстрого выхода на прибыль, необходимо тщательно анализировать собственные ресурсы и обратиться к рекомендациям экспертов. Предпочтительно приобретать землю в собственность, это поможет обезопасить бизнес от незапланированных переездов и проблем с арендодателем. При наличии достаточных ресурсов аналитики рекомендуют заняться разведением скота мясных пород, так как именно это направление относится к наиболее прибыльным. Привлечение наёмных сотрудников также позволит значительно увеличить производительность. Также требуется обратить внимание на оптовых покупателей, которые могли бы приобретать готовую продукцию в больших объёмах (рынки, магазины).

Не стоит забывать и о рисках подобного бизнеса, не связанных с социально-экономической обстановкой страны или налоговым законодательством – природные явления. Наводнения, засуха, нашествие саранчи и прочих насекомых могут полностью уничтожить результаты бизнеса.

Преимущества КФХ

Осуществление деятельности в формате КФХ имеет преимущества:

  1. Господдержка. Поддержка КФХ – приоритетная задача государства. Для этого регулярно разрабатываются и внедряются новые программы, позволяющие развиваться сельскому хозяйству страны. Например, можно получить субсидиарную помощь на приобретение спецтехники, а также оборудования. Государство регулярно предоставляет сельхозпроизводителям крупные контракты, исполнение которых позволяет развиваться и увеличивать объёмы деятельности.
  2. Возможность реализовывать результаты труда обширному кругу покупателей. ГКФХ имеет право пройти сертификацию. Немногие покупатели готовы приобретать у ЛПХ, так как подобная покупка грозит приобретение статуса налогового агента, то есть покупателю необходимо удержать с продавца и перечислить в бюджет НДФЛ.
  3. Льготные условия налогообложения. Фермеры могут рассчитывать на получение льгот по уплате налогов – существует программа, позволяющая начинающим КФХ получить налоговые каникулы, то есть отсрочку по уплате обязательных взносов.
  4. Право использовать для ведения деятельности участки земли площадью свыше 2,5 га.
  5. Органы местного самоуправления не организуют проверок, если не было выявлено фактов нарушения законодательства.
  6. Возможность получать гранты от Фондов разного уровня.
  7. Льготные условия кредитования – хозяйства имеют доступ к недорогому банковскому финансированию. Снижение стоимость кредита достигается за счёт частичного субсидирования кредита из бюджета. Однако подобные условия распространяются только на инвестиционные кредиты, целью которых является приобретение земельных участков, оборудования, строительство.
  8. Возможность официального приёма на работу сотрудников.
  9. Простота процедуры регистрации.

Перечисленные преимущества привлекают многих фермеров перейти к официальному ведению бизнеса посредством создания КФХ.

Узнать о действующих программах поддержки можно, обратившись в Министерство сельского хозяйства в регионе осуществления деятельности. Чтобы воспользоваться той или иной программой, необходимо заявить о таком желании и следовать инструкциям специалистов Минсельхоза.

В последнее время наряду с акционерными обществами, ООО, СПК стали часто создавать крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ). Популярной данная форма становится из-за простоты в учете и налогообложении по сравнению с организациями, поэтому, если вы решите создать КФХ (а это не исключено при анализе дальнейшей деятельности или разделении сельхозорганизации в связи с введением НДС в следующем году), то в данной статье попробуем ряд особенностей в налогообложении КФХ.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее — Закон № 74-ФЗ)) КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством или свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Многие считают, что КФХ – это небольшие семейные фермы или полевые бригады и раньше это было действительно так, но в последнее время многие КФХ имеют огромные обороты (выручку, состав имущества и т.д.) и значительно превосходят крупные хозяйства, при этом они и не думают преобразовываться, ведь ограничений размеров для КФХ фактически нет.

КФХ могут создаваться в виде юридического лица (п. 2 ст. 50 ГК РФ), но чаще КФХ организуются в другой форме.

Как сказано в п. 5 ст. 23 ГК РФ, граждане вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании КФХ, заключенного в соответствии с Законом № 74-ФЗ. При этом глава КФХ должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом в п. 3 ст. 1 Закона № 74-ФЗ предусмотрено, что, с одной стороны, КФХ ведет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а с другой стороны, по общему правилу к предпринимательской деятельности КФХ применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Такая сложная система приводит к появлению разных нюансов, в том числе и в части исчисления и уплаты НДФЛ.

Для начала, как уже сказано выше, члены КФХ (сельские жители, решившиеся создать такую форму хозяйствования) заключают между собой соглашение. Соглашение о создании КФХ должно содержать сведения о признании главой КФХ одного из членов этого хозяйства и его полномочиях (п. 3 ст. 4 Закона № 74-ФЗ). По закону глава КФХ (ст. 17 Закона № 74-ФЗ):

— организует деятельность хозяйства;

— без доверенности действует от имени хозяйства, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

— выдает доверенности;

— производит прием на работу в КФХ работников и их увольнение;

— организует ведение учета и отчетности КФХ;

— осуществляет иные определяемые соглашением между членами фермерского хозяйства полномочия.

Как и юридические лица, КФХ может выбрать систему налогообложения, и чаще всего выбор делается между общей системой и ЕСХН. По ЕСХН порядок схожий с расчетом у юридических лиц (об этом мы не раз писали), поэтому рассмотрим общий режим налогообложения. При общем режиме основной вопрос в налогообложении это начисление НДФЛ.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица (ст. 207 НК РФ):

— являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

В отдельную категорию плательщиков НДФЛ выделены индивидуальные предприниматели, к которым, в частности, относятся на основании п. 2 ст. 211 НК РФ главы КФХ.

Если КФХ готово уплачивать налоги по общей системе налогообложения, то ему придется платить НДФЛ.

При этом как предприниматель глава КФХ имеет право на получение профессиональных вычетов (на основании п. 1 ст. 221 НК РФ). Они формируются в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. То есть в обычном порядке рассчитываются все доходы и расходы, понесенные КФХ, и определяется финансовый результат. Поэтому КФХ подтверждает свои расходы аналогично порядку, установленному для всех сельхозорганизаций.

Если глава КФХ не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью хозяйства, то профессиональный налоговый вычет им производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Обратите внимание на важнейший, но не вполне очевидный момент. Глава КФХ является индивидуальным предпринимателем юридически, а при этом фактически таким предпринимателем является все КФХ в целом. Его глава ведет учет доходов всего хозяйства и профессиональные налоговые вычеты применяет к доходам всего КФХ, а не только лично к своей доле, то есть на главу ложатся все доходы и расходы всего хозяйства (всех работников).

Как предприниматель глава КФХ обязан подавать налоговую декларацию по НДФЛ (включая лист «В») (форма 3-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@) и налоговую декларацию о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@).

В то же время каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности КФХ в денежной или натуральной форме, плодов, продукции — личный доход каждого члена КФХ (п. 2 ст. 15 Закона № 74-ФЗ). Размер и форма выплаты каждому члену хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами КФХ, о котором мы уже говорили.

Но нужно учитывать, что доход членов КФХ по НДФЛ льготируется. Как указано в п. 14 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Эта норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

Обратите внимание: это твердая льгота. Чиновники рассмотрели ситуацию, когда КФХ в течение этого срока переходило на иную систему налогообложения, а потом вернулось обратно (письмо Минфина России от 12.12.2012 № 03-04-05/8-1388).

Перерегистрация КФХ не прерывает срок пятилетней льготы, хотя и не начинает его заново (Письмо МФ РФ от 29.01.2015 № 03-04-05/3270).

Но следует помнить, что по сроку данная льгота предоставляется не участникам КФХ, а самому хозяйству. Налоговые службы акцентируют внимание на то, что по истечении пяти лет после регистрации КФХ налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общем порядке (Письмо ФНС России от 29.09.2005 № 04-2-02/404@), и с этим соглашаются суды (например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 № Ф03-А04/07-2/2390, от 07.12.2005 № Ф03-А04/05-2/4234 и от 07.09.2005 № Ф03-А04/05-2/2664).

Таким образом, если в КФХ вступает новый участник, который указанной льготой не пользовался, но с момента создания хозяйства уже прошло пять лет, то пользоваться рассматриваемой льготой он уже не может.

Особого внимания заслуживает и тот факт, что освобождаются от обложения НДФЛ суммы, полученные главой КФХ за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, в виде (п. 14.1, 14.2 ст. 217 НК РФ):

— грантов на создание и развитие КФХ;

— единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера;

— грантов на развитие семейной животноводческой фермы;

— субсидий.

Данная льгота применяется только в отношении НДФЛ и не распространяется на доходы, полученные главой КФХ в случае применения ЕСХН или УСН. Об этом было сказано в Письме МФ РФ от 21.07.2014 № 03-04-07/35645.

Если КФХ применяет специальные налоговые режимы, то перечисленные нами выплаты из бюджета должны отражаться в порядке, предусмотренном подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ при ЕСХН, п. 1 ст. 346.17 НК РФ при УСН.

Кстати, как указано в Письме МФ РФ от 21.02.2017 № 03-04-05/9945 относительно этих субсидий, в соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению или освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 НК РФ.

Очень важный момент в понимании налогообложения КФХ состоит в следующем.

Согласно статьям 4, 14 — 16 Закона № 74-ФЗ отношения в КФХ, в том числе между главой КФХ и членами хозяйства, в частности внутренний распорядок, права и обязанности, прием новых членов, размер и форма выплаты части доходов, полученных от деятельности КФХ, определяются и регулируются самими членами КФХ.

Поэтому к этим отношениям не применимы нормы ТК РФ и ГК РФ, определяющие правоотношения по трудовым и гражданско-правовым договорам. Иными словами выплаты — это не зарплата, а, можно сказать, — доля дохода.

Кроме того, на основании п. 3 ст. 257 ГК РФ плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности КФХ, являются общим имуществом членов хозяйства и используются по соглашению между ними.

Таким образом, глава КФХ не является работодателем по отношению к членам хозяйства, а члены КФХ не являются наемными работниками по отношению к главе КФХ.

В силу этого расходы по выплате личных доходов членам КФХ не относятся к расходам на оплату труда. Но здесь есть нюанс. Все члены КФХ признаются плательщиками НДФЛ. И в то же самое время они не включены в состав лиц, на которых ст. 227 и 228 НК РФ возложена обязанность самостоятельно исчислять подлежащие уплате в бюджет суммы НДФЛ и представлять налоговикам налоговую декларацию.

А кто должен это представлять и удерживать? Глава КФХ! Он, хоть и не является работодателем по отношению к другим членам хозяйства и не заключает с ними договоры гражданско-правового характера, но в силу ст. 226 НК РФ глава КФХ все равно признается налоговым агентом, так как именно он выплачивает доходы другим членам КФХ.

Как указано в п. 2 ст. 15 Закона № 74-ФЗ, размер и форма выплаты каждому члену КФХ личного дохода определяются по соглашению между членами хозяйства. Напомним, что согласно п. 1 ст. 1 Закона № 74-ФЗ членство граждан в КФХ подразумевает их личное участие в деятельности КФХ. Поэтому просто внести в деятельность хозяйства некие активы, а потом получать вознаграждение – недостаточно, обязательно личное трудовое участие.

Обратите внимание, что в Определении ВАС РФ от 26.10.2012 № ВАС-13582/12 по делу № А63-7580/2010 указано, что, если соглашение о распределении доходов между членами КФХ отсутствует, полученная хозяйством прибыль подлежит распределению между членами КФХ в равных частях.

Если действует пятилетняя льгота, то НДФЛ члену КФХ не начисляется, если пятилетний срок истек, то полученные членами КФХ доходы облагаются НДФЛ на общих основаниях по ставке в размере 13 %.

Учесть сумму уплаченного НДФЛ в налоговых расходах КФХ нельзя: налог должны уплачивать сами члены КФХ, а хозяйство в лице главы КФХ в данном случае выполняет функции налогового агента и не более того.

При этом доходом членов КФХ является чистый доход, полученный хозяйством. С учетом профессионального вычета для главы КФХ, но ни каждого члена КФХ.

Пример. КФХ получило в 2017 году доход в сумме 20 000 000 руб. При этом затраты, учтенные в составе профессиональных налоговых вычетов, равны 14 000 000 руб.

В состав КФХ, включая самого предпринимателя, входят его родственники в количестве 10 человек. Чистый доход КФХ составил 6 000 000 руб. (20 000 000 – 14 000 000).

В соответствии с соглашением доход хозяйства делится в равных частях между его участниками. Таким образом, каждый из членов КФХ получает доход в размере 600 000 руб. (6 000 000 руб. / 10 чел.). Именно эта сумма дохода (т.е. уже за вычетом профессиональных налоговых вычетов, фактически примененных в отношении всего хозяйства) и подлежит обложению НДФЛ.

Таким образом, по сути, все члены КФХ получают профессиональные вычеты. Ведь глава КФХ, который ведет учет, применяет указанные вычеты в отношении всех доходов хозяйства, а не только тех, которые полагаются лично ему.

И в распределяемой между всеми членами КФХ (включая и самого главу) прибыли указанные вычеты уже учтены.

В то же время возникает вопрос: полагаются ли членам КФХ стандартные налоговые вычеты? Конечно, полагаются.

Как сказано в п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ. Исключений для предпринимателей или членов КФХ здесь нет.

И к этой ситуации не относится норма, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 НК РФ, не применяются, так как создание КФХ не основано на долевом участии.

Для получения стандартных налоговых вычетов главе КФХ как индивидуальному предпринимателю нужно будет подать в налоговую инспекцию форму 3-НДФЛ. При этом если личный доход главы КФХ (т.е. тот, который он сам получил после распределения чистого дохода КФХ) превысит 350 000 руб., то право на получение данных вычетов он утрачивает (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Остальные члены КФХ никаких деклараций не подают, за получением своих стандартных налоговых вычетов им нужно будет обращаться к главе КФХ, который является для них налоговым агентом и он и рассчитывает НДФЛ с учетом их вычетов.

Кстати, нет никаких причин отказывать членам КФХ и в получении социальных налоговых вычетов.

В дальнейшем, если член КФХ уходит из хозяйства с получением компенсации, то ему придется заплатить НДФЛ. На этом настаивают чиновники (Письмо МФ РФ от 07.09.2016 № 03-04-05/52393).

В ст. 41 НК РФ прописано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для граждан в соответствии с главой 23 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 74-ФЗ гражданин в случае выхода его из КФХ имеет право на денежную компенсацию, соразмерную его доле в праве общей собственности на имущество КФХ.

Перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения, установлен в п. 3 ст. 217 НК РФ, и рассматриваемая компенсация там не упоминается. Так что данная выплата должна облагаться НДФЛ по ставке в размере 13 %.

Все, о чем сказано выше, касается главы КФХ и его членов, но КФХ имеет право нанимать работников, и при этом их численность даже не ограничена. Глава КФХ от имени хозяйства заключает с наемными работниками трудовые договоры, а при их использовании в сезонных работах (что и происходит чаще всего) — договоры подряда.

Разумеется, здесь ситуация с НДФЛ в корне отличается от ситуации с членами КФХ.

Глава КФХ выполняет функции налогового агента в отношении указанных работников. Он обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы их заработной платы в обычном порядке.

Так как НДФЛ наемным работникам начисляется в обычном порядке, у главы КФХ возникает обязанность представить в налоговую инспекцию как форму 6-НДФЛ, так и форму 2-НДФЛ в отношении этих лиц – они получают обычную заработную плату.

Возникает вопрос: если у КФХ нет наемных работников, а есть только члены хозяйства, нужно ли составлять и подавать расчет по форме 6-НДФЛ?

Считаем, что да. Дело в следующем.

Форму 6-НДФЛ представляют налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговыми агентами для целей главы 23 НК РФ, как установлено ст. 226 НК РФ, являются в том числе индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Глава КФХ регистрируется как индивидуальный предприниматель.

В п. 2 ст. 226 НК РФ прописано, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением ряда доходов, к которым выплата доходов членам КФХ не относится).

Таким образом, начисление и выплата доходов членам КФХ должна быть отражена в форме 6-НДФЛ и представлена в налоговую инспекцию главой КФХ, который отвечает за начисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ со всех доходов членов КФХ.

Статья 86.1 ГК РФ. Крестьянское (фермерское) хозяйство

Текущая редакция ст. 86.1 ГК РФ с комментариями и дополнениями на 2018 год

1. Граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (статья 23), вправе создать юридическое лицо — крестьянское (фермерское) хозяйство.

Крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии с настоящей статьей в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.

2. Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит ему на праве собственности.

3. Гражданин может быть членом только одного крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица.

4. При обращении взыскания кредиторов крестьянского (фермерского) хозяйства на земельный участок, находящийся в собственности хозяйства, земельный участок подлежит продаже с публичных торгов в пользу лица, которое в соответствии с законом вправе продолжать использование земельного участка по целевому назначению.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица, несут по обязательствам крестьянского (фермерского) хозяйства субсидиарную ответственность.

5. Особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица, определяются законом.

Комментарий к статье 86.1 ГК РФ

1. Крестьянское (фермерское) хозяйство (фермерское хозяйство) — объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Члены фермерского хозяйства самостоятельно определяют виды деятельности фермерского хозяйства, объем производства сельскохозяйственной продукции исходя из собственных интересов.

Перевозками, осуществляемыми автомобильным транспортом фермерского хозяйства для собственных нужд, считаются перевозки:
— сырья, кормов;
— произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции;
— сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней;
— семян;
— удобрений;
— горюче-смазочных материалов;
— иных используемых для обеспечения нужд фермерского хозяйства грузов.

2. Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и может быть создано одним гражданином.

К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правовых отношений.

Фермерское хозяйство может признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Право на создание фермерского хозяйства имеют дееспособные граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Членами фермерского хозяйства могут быть:
— супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. Дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть приняты в члены фермерского хозяйства по достижении ими возраста шестнадцати лет;
— граждане, не состоящие в родстве с главой фермерского хозяйства. Максимальное количество таких граждан не может превышать пять человек.

Граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой соглашение. В случае создания фермерского хозяйства одним гражданином заключение соглашения не требуется.

Фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Члены фермерского хозяйства устанавливают по взаимному согласию внутренний распорядок фермерского хозяйства, права и обязанности с учетом квалификации и хозяйственной необходимости, а также ответственность за неисполнение установленных обязанностей.

Каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства.

5. В состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество.

Плоды, продукция и доходы, полученные фермерским хозяйством в результате использования его имущества, являются общим имуществом членов фермерского хозяйства.

Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное. Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между членами фермерского хозяйства.

Перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского хозяйства, порядок формирования имущества фермерского хозяйства устанавливаются членами фермерского хозяйства по взаимному согласию.

Члены фермерского хозяйства сообща владеют и пользуются имуществом фермерского хозяйства. Порядок владения и пользования имуществом фермерского хозяйства определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства. Порядок распоряжения имуществом фермерского хозяйства также определяется соглашением, заключенным между членами фермерского хозяйства. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства осуществляется в интересах фермерского хозяйства главой фермерского хозяйства.

6. Применимое законодательство:
— ФЗ от 29.12.2006 N 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»;
— ФЗ от 08.12.95 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»;
— ФЗ от 09.07.2002 N 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».

7. Судебная практика:
— постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 N 15АП-21036/2013 по делу N А32-24063/2013;
— постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2013 N 15АП-3027/2013 по делу N А32-20563/2011 Требование: О взыскании неосновательного обогащения;
— постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 N 15АП-2657/2013 по делу N А32-23494/2012;
— постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2013 N 09АП-9245/2013-ГК по делу N А40-97572/2012.

Консультации и комментарии юристов по ст 86.1 ГК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 86.1 ГК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Федерального закона от 11 июня 2003 г. №74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» определяет, что крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также — фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке ( ГК).

Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином и осуществляет предпринимательскую деятельность как без образования юридического лица (являясь неправосубъектным с точки зрения гражданского права объединением граждан), так и в качестве юридического лица ( ГК РФ).

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства признается предпринимателем с момента государственной регистрации хозяйства ( ГК). Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правовых отношений. Споры с участием главы крестьянского (фермерского) хозяйства подведомственны арбитражным судам.

закона «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» устанавливает, что основными видами деятельности фермерского хозяйства являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.

Члены фермерского хозяйства самостоятельно определяют виды деятельности фермерского хозяйства, объем производства сельскохозяйственной продукции исходя из собственных интересов.

Крестьянское хозяйство подлежит регистрации в местном органе самоуправления, в ведении которого находится данный земельный участок. Специфика вещно-правового статуса главы крестьянского (фермерского) хозяйства в отличие от остальных предпринимателей заключается прежде всего в обособлении имущества главы крестьянского хозяйства, приобретенного и используемого для хозяйства, то есть для предпринимательской деятельности. Данное имущество подчиняется режиму общей совместной собственности ( ГК РФ). Остальное имущество главы крестьянского хозяйства находится только в его собственности. Иные члены крестьянского хозяйства никаким правами в отношении данного имущества не обладают.

Примечание:

Деятельность по производству и переработке сельскохозяйственной продукции может также осуществляться в форме личного подсобного хозяйства. Такая деятельность, а также реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства в силу прямого указания закона не является предпринимательской ( Федерального закона от 7 июля 2003 г. №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *