Договор поручения на поставку товара

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

К. Рахманов, аудитор РК, СIPA

КАК ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НДС И ОБОРОТ ПО ДОГОВОРУ ПОРУЧЕНИЯ С НЕРЕЗИДЕНТОМ ПО ПОСТАВКЕ ТОВАРА?

1. на территории Узбекистана: СП ООО «Т» (Комиссионер) и ООО «P» (Комитент) заключают договор комиссии на поставку в адрес Комитента товара производства ООО «Ри» (РФ). Договор во вложении. Оплата между Комитентом и Комиссионером происходит в сумах (национальная валюта Узбекистана). По условиям договора растаможку в режим «выпуск для свободного обращения» производит ООО «P».

2. За пределами Узбекистана. СП ООО «Т» должно выполнить задание своего Комитента, и поэтому оно заключает договор с ТОО «А» на поставку в адрес своего комитента (ООО «P») товара производства «Ри». Здесь, в целях оптимизации налогообложения я вижу следующие варианты:

1. Договор поручения (не путать с Договором ПОРУЧИТЕЛЬСТВА — это вообще разные вещи). По которому Туракурган дает поручение Адлеру заключить договор с Ригли на поставку Товара в адрес P. В договоре прописано вознаграждение Адлера — 0,1% от суммы сделки между Адлер и Ри. Так же в договоре написано, что сумма возмещения всех затрат Адлера будет произведена только после того, как P оформит товар в режим «выпуск для свободного обращения» (ИМ- 40). Т.е. как только P растаможит товар, Туракурган сразу перечисляет деньги Адлеру, сумма платежа включает в себя все затраты Адлера (т.е. сумму фактически уплаченную Ри) + 0,1% сумму вознаграждения по договору поручения.

2. Договор целевого займа. Займодавец «А», Заемщик Туракурган. Сумму займа Адлер сразу перечисляет Ри. После растоможки товара, Туракурган производит возврат займа (но это на крайний случай).

3. Контракт на поставку. Условия контракта: грузоотправитель «Ри», Грузополучатель «P». Форма оплаты- по факту растаможки товара грузополучателем. Но здесь не уверена, может возникнуть бешенный НДС, так как до конца не уверена в правильности понимания вашего налогового законодательства: что будет для Адлер признаваться оборотом? Коротко: между «А» и «Ри» договор на сумму 5 100 000 долларов США, между «А» и «Т» 5 355 000 долларов США. Оборот это разница между 5100 и 5355, или вся сумма в размере 5 355 000 при условии, что все договора взаимосвязаны и везде четко написано, что это все во исполнение договора комиссии между Туракурганом и «P».

Правильно ли мы видим данную ситуацию, как провести это по бухгалтерскому учету Компании, которая находится на территории РК («А»), и какие договора необходимы компании «А», как будут выписываться счет-фактуры и акты, и как будет оприходоваться и отписываться товар на территории РК.

Согласно пункту 1 статьи 846 Гражданского кодекса (Особенная часть) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.

Следовательно, при поручении «А» заключает сделку от имени Туракургана с «Ри», при этом права и обязательства по договору поставки возникают не у «А» (который является представителем «Т»), а у самого «Т».

Поставка товара осуществляется из Узбекистана в РФ, поэтому таможенное декларирование в Узбекистане будет включать в себя оформление поставки в РФ, растаможка товара в РК производиться не будет, возможен только транзит товара через РК.

Туракурган приобретает товар в РФ у компании «Ри», в дальнейшем этот товар переадресуется в «P», данная операция уже производится на территории Узбекистана, поэтому растаможка товара в Узбекистане будет проводиться на условиях местного законодательства в стране назначения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 233 Налогового кодекса реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного.

Поэтому весь оборот по реализации товаров не является оборотом «А», а является оборотом по реализации доверителя — «Т».

Согласно пункту 14 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя размер облагаемого оборота поверенного определяется на основе его вознаграждения по договору поручения.

Следовательно, размер облагаемого оборота для «А» должен определяться на основе получаемого вознаграждения: 5 355 000 — 5 100 000 = 255 000 долларов.

Согласно статье 232 Налогового кодекса, необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:

1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом

2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.

Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, учетная регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом.

В данном случае «А» является агентом для «Т» по приобретению товаров, поэтому в соответствии с данной нормой закона местом совершения оборота по реализации услуг по договору поручения является территория покупателя — «Т», то есть, Узбекистан. Таким образом, у «А» не возникают налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС на сумму своего вознаграждения 255 000 долларов, так как место реализации — не территория РК.

В бухгалтерском учете «А» операция отражается как оказание услуг агента по приобретению товаров для Туракургана, без НДС. Счет-фактура также будет выписываться без НДС. Товар в учете «А» не отражается (ни приход, ни реализация), так как поставка осуществляется между другими компаниями, а «А» является поверенным лицом, которое совершает действия от имени Туракургана, и доход «А» определяется на основе его вознаграждения. Эти условия определяется на основе договора поручения.

Если «А» отразит у себя получение товаров и его реализацию, то есть это сделка не по договору поручения, а договор, по которому «А» является дополнительным звеном — поставщиком и реализатором в поставке товара. Такое отражение в учете поступления товара и его реализации, не влечет за собой обложение операции НДС, так как товар поставляется из РФ в Узбекистан, местом реализации товара не является территория РК, в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

2) в остальных случаях — место передачи товара получателю.

Поэтому реализация товара в данном случае не облагается НДС.

Поручение на покупку — вид документа, который оформляется для приобретения материалов или сырья, необходимого для производства товара.

Поручение на покупку: особенности, обязательства сторон

Поручение на покупку возлагает на стороны следующие обязательства:

— поверенный (исполнитель, поручитель) берет обязательства по изучению особенностей рынка, анализу ассортимента товара, подлежащего покупке, ведению переговоров с непосредственными поставщиками. Перечень задач поверенного может быть увеличен или сокращен по желанию другой стороны;

— доверитель (заказчик) обязан принять товар и произвести оплату за выполненную работу. При наличии дополнительных затрат со стороны поверенного (в пределах выполнения условий договора) заказчик должен их компенсировать.

Поручение на покупку имеет следующие особенности:

— основанием для выполнения задачи является договор поручения. В документе прописываются функции, которые должен реализовать поверенный, срок, характер и объем совершаемой сделки;

— выполнение поручения ложится на лицо, прописанное в договоре. Если указанный в документе исполнитель не способен выполнить поставленную задачу, то она может перекладываться на третье лицо (соисполнителя). Ответственность за действия нового исполнителя несет поверенный;

— поручитель может ограничить возможность привлечения соисполнителей, прописав данный пункт в теле договора;

— договор имеет доверительный характер, поэтому любая из сторон соглашения может отказаться от сделки. В случае одностороннего отказа вторая сторона заблаговременно должна информировать об этом партнера;

— участники договора поручения должны быть дееспособными;

— доверитель обязуется покрывать все затраты, возникающие в процессе реализации поручения исполнителем;

— при заключении соглашения в устном виде доказательством передачи полномочий может выступать доверенность, предоставленная для выполнения поручения;

— по факту выполнения задачи поручитель получает вознаграждение (размер может прописываться в договоре). При отсутствии таких данных оплата производится по рыночной цене на аналогичные услуги;

— поручитель обязуется выполнить поставленную задачу и передать результат работы заказчику (доверителю). Это может быть товар, дивиденды, акции, валюта и так далее;

— поручение на покупку может оговаривать действия, которые должны выполняться доверенным лицом. К примеру, в ведение поверенного могут передаваться все дела — управление объектом, права ведения предпринимательской деятельности и так далее;

— в договоре поручения на покупку оговаривается правовой статус участников, срок действия соглашения, порядок покрытия издержек, размер премии исполнителя, порядок совершения платежей, ответственность каждой из сторон, особенности разрешения споров, форс-мажорные ситуации и так далее.

Поручение на покупку не рекомендуется передавать:

— малознакомым лицам;

— бывшим преступникам;

— лицам с недостаточным объемом знаний в конкретной отрасли.

Поручение на покупку: этапы, учет, условия

Объект поручения на покупку — любая материальная ценность (валюта, ценные бумаги, товар).

Процесс реализации поручения, его учет и особенности налогообложения выглядят следующим образом:

1. Доверитель передает доверенному лицу денежные средства в форме аванса для покупки необходимого товара (материальных ценностей). Изменения в налоговый учет не вносятся. Операция отражается на счете выданных авансов, что позволяет отделить объекты начисления НДС, а также валовые доходы (расходы) от авансовых платежей.

2. Поверенный получает товары от поставщика. Доверитель перечисляет необходимую сумму в оплату поставки.

Заказчик нигде не отражает проведенную сделку. Покупка товара поверенным находит отражение на забалансовом счете исполнителя. Факт использования средств должен отражаться в форме зачета задолженностей — дебиторской и кредиторской.

3. Передача заказчику (доверителю) купленной для него продукции, сдача отчета поверенным о текущих убытках по сделке в пределах поручения на покупку.

Факт получения товара отражается доверителем в валовых расходах. У двух сторон сделки возникают налоговые обязательства.

4. Перевод вознаграждения на счет поверенного (исполнителя). Заказчик (доверитель) по факту выполненной работы и полученного от исполнителя отчета о расходах производит оплату.

Поручение на покупку подразумевает выполнение следующих условий:

— стороны обязаны вовремя сообщать друг другу о возникших форс-мажорных ситуациях, которые могут повлечь неисполнение обязательств;

— все споры решаются путем переговоров или по действующему законодательству;

— договор поручения на покупку составляется в 2-х экземплярах;

— стороны обязуются сохранять конфиденциальность и использовать полученную информацию только в интересах сделки.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *