Договор о комиссионном вознаграждении

Содержание

Договор комиссии

Договор комиссии — это соглашение, в силу которого одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).

Сущность и значение договора комиссии

Как и договор поручения, договор комиссии является посредническим договором оказания юридических услуг (юридических действий). Предпринимательская направленность и возмездность комиссионных отношений не допускает лично-доверительный, присущий поручению, характер соглашения о комиссии.

В отличие от договора поручения, по комиссионной сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Наибольшее распространение договор комиссии получил в торговом обороте, т.к. в качестве коммерческого посредника — комиссионера выступает профессиональный предприниматель, обеспечивающий реализацию товаров комитента на наиболее выгодных для последнего условиях.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

По юридической природе договор комиссии характеризуется как:

    • консенсуальный;
    • возмездный;
    • двусторонний.
Субъекты договора комиссии

Субъектами договора комиссиии являются:

    1. комитент — лицо, по поручению которого совершаются сделки;
    2. комиссионер — лицо, сделки совершающее.

Закон не содержит специальных требований к сторонам договора комиссии (комитенту и комиссионеру) — ими могут выступать любые субъекты гражданских прав.

Комиссионер, профессионально действующий в торговом обороте, должен иметь статус коммерческой организации или индивидуального предпринимателя.

Форма договора комиссии

Правила о форме договора комиссии подчиняются общим требованиям гражданского законодательства о форме сделок: «Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной). Сделка, которая может быть совершена устно, считается совершенной и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку».

Существенные условия и содержание договора комиссии

Предмет договора комиссии, в отличие от предмета договора поручения (юридические действия), более узок — его составляют сделки, совершаемые комиссионером от своего имени, но по поручению и за счет комитента.

Предмет договора комиссии совпадает с основной обязанностью комиссионера — совершение сделок купли-продажи по поручению другой стороны.

Кроме этого комиссионер обязан:

    • исполнить поручение на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями;
    • представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент обязан:

    1. уплатить комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК РФ);
    2. помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ);
    3. принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;
    4. осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;
    5. освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения (ст. 1000 ГК РФ).

Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер

    • не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо
    • принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Закон предусматривает специальные права комиссионера, обеспечивающие возможность получения им комиссионного вознаграждения. Комиссионер, в частности, вправе удерживать находящиеся у него вещи или деньги, которые подлежат передаче комитенту (или полученные от него) (ст. 996, 997 ГК РФ).

Исполнение и прекращение договора комиссии

Закон предоставляет сторонам возможность заключения разного вида договоров комиссии, в частности:

    1. с указанием или без указания территории его исполнения,
    2. с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства,
    3. с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

По общему правилу комиссионер должен исполнить поручение комитента в соответствии с его указаниями. Закон предусматривает возможность отступления от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионеру-предпринимателю договором может быть предоставлена возможность отступления от указаний без предварительного согласия комитента. Комиссионер во всяком случае обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

Особенностью договора комиссии является положение о том, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ). В связи с этим все риски, а также различного рода бремя ложатся на комитента.

Дополнительная выгода, полученная стараниями комиссионера, делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. По общему правилу убытки, возникшие в результате действий комиссионера, продавшего вещь по более низкой цене или купившего — по более высокой, относятся на комиссионера (ст. 995 ГК РФ).

Комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Основаниями прекращения договора комиссии являются:

    • отказ комитента от исполнения договора;
    • отказ комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
    • смерть комиссионера, признание его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
    • признание индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).

Отказ комиссионера от исполнения срочного договора в отличие от договора поручения не допускается (ст. 1004 ГК РФ), а возможен только в случаях, прямо предусмотренных законом или договором. При отказе от исполнения договора, заключенного без указания срока, комитент и комиссионер соответственно должны уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней.

Особенности договора комиссии по странам

Россия

Договор комиссии на территории России регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с условиями ГК РФ особенности отдельных видов договора комиссии могут быть предусмотрены другим законом (кроме ГК РФ) и иными правовыми актами (указ Президента Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации, другие правовые акты).

Франция

Комиссионером во Франции признаётся юридическое или физическое лицо, которое действует от своего имени, или исключительно от имени и в интересах юридического лица. Согласно Французскому торговому кодексу права и обязанности комиссионера и комитента аналогичны правам и обязанностям сторон договора поручения, в связи с чем договор комиссии относят к одному из видом договора поручения в торговом обороте.

Германия

Статьей 383 Германского торгового уложения комиссионер определяется как лицо, которое от собственного имени, но за счет другого лица, в качестве предпринимательской деятельности, принимает на себя куплю-продажу товаров, ценных бумаг.

Особенности договора

Диаграмма соотношений различных видов агентских договоров

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Комиссионер имеет право возмещения всех своих затрат, понесённых при исполнении им обязанностей как комиссионера, ещё и получить за исполнение им его обязанностей комиссионное вознаграждение.

Комиссионер не несёт обязанностей перед комитентом за исполнение третьим лицом обязательств такого третьего лица по заключённым комиссионером в интересах комитента сделкам. Однако комиссионер и комитент могут в договоре комиссии обусловить наличие делькре́дере.

Услуги комиссионера, которые он оказывает комитенту, исполняя свои обязательства, часто называются «комиссионными услугами».

Комиссионер становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, однако он не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Отличия от договора поручения

Договор комиссии имеет некоторые отличия с договором поручения. В отличие от договора поручения, где поверенный действует от имени своего доверителя, комиссионер в сделках с третьими лицами действует от своего имени, создавая в этих сделках обязательственные права и обязанности непосредственно для себя, а не для комитента.

Тем не менее, всё, что получил в результате исполнения обязательств по таким, заключённым им как именно комиссионером, сделкам с третьим лицом (лицами) комиссионер, становится собственностью не комиссионера, а непосредственно комитента, вне зависимости от того, что указано в сделках, заключённых комиссионером с третьим лицом (лицами).

Как уже отмечалось, по договору поручения поверенный действует от имени доверителя, а по договору комиссии комиссионер действует от своего имени. Другим отличием договора комиссии от договора поручения является то, что по договору поручения поверенный обязуется выполнить любые юридические действия, а не только сделки, в то время как по договору комиссии комиссионер совершает только сделки, то есть действия, направленные на создание, изменение или прекращение прав и обязанностей.

Отличия от агентского договора

Агентский договор отличается от договора комиссии тем, что агент обязуется совершить как юридические действия, в том числе и сделки, так и фактические. Причем, в зависимости от условий договора, агент может действовать как от имени принципала (модель договора поручения), так и от своего имени (модель договора комиссии). Таким образом, агентский договор — это понятие, объемлющее в числе прочего и два названных вида договора: договор поручения или договор комиссии (юридические действия), с одной стороны, и договора возмездного оказания услуг (фактические действия), с другой стороны, кроме того, как видно из описания агентского договора, последний включает в себя и договор доверительного управления.

Примечания

  1. См. Глава 51 ГК РФ
  2. См. п. 3 ст. 990 ГК РФ
  3. 1 2 Вирина Н. Е. К вопросу об экономико-правовом содержании торгового посредничества в зарубежных странах // Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции (11 мая 2016г.). — 2016. — № 3. — С. 44—46. — (Актуальные проблемы юриспруденции и пути решения).
  4. См. п. 1 ст. 990 ГК РФ
  5. См. п. 2 ст. 990 ГК РФ
Для улучшения этой статьи желательно:

  • Найти и оформить в виде сносок ссылки на независимые авторитетные источники, подтверждающие написанное.

по передаче имущества
в собственность
по передаче имущества
в пользование
по выполнению работ
об оказании услуг фактические юридические финансовые
связанные с правом на ИС
о совместной деятельности
иные

Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Договор комиссии в бухучете с точки зрения комиссионера

ВажноКак предпринимателю-комиссионеру на УСН «Доходы» грамотно зафиксировать передачу денег комитенту за реализованные товары, если посредник участвует в расчетах? Комиссионеру стоит оформить кассовый документ строгой отчетности на выплату денег из кассы и расходный ордер. Если продавец является физлицом, то последнего будет достаточно, если он юрлицо или предприниматель, деньги могут быть перечислены на его р/с.
Вопрос №3. Комитент получает наличные деньги от посредника за проданное имущество и отчет о проделанной работе. Обязан ли комитент оформить кассовый чек? Выплата посредником денег комитенту за реализованный товар не считается денежным расчетом в наличной форме, связанным с реализацией имущества комитентом, поэтому чек выдавать он не должен.
Герасимова Анастасия , аудитор, методолог ООО «ФинЭкспертиза» Использование договора комиссии в торговых отношениях в настоящее время очень распространено, поскольку дает сторонам много преимуществ по сравнению с классической куплей-продажей, в частности позволяют комиссионеру войти в товарооборот с небольшими затратами, комитенту расширить рынки сбыта своей продукции, а также значительно оптимизировать издержки обоих. Договор комиссии имеют много нюансов и различных вариантов построения отношений, поэтому, несмотря на широкое применение, комиссионные отношения не перестают вызывать у бухгалтеров вопросы. В данной статье будет подробно рассмотрен один из аспектов договора комиссии – учет товаров на комиссии, в частности, порядок отражения операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера, документооборот, а также некоторые особенности налогообложения указанных операций.

Комиссионер не участвует в расчетах В случае, если комиссионер не будет участвовать в расчетах, в его учете отражаются операции, связанные только с начислением вознаграждения и его получением. При получении товара у комиссионера делается запись: Дт 004 — на сумму стоимости полученного товара, при реализации товара их стоимость списывается: Кт 004.

  • Начисление комиссионного вознаграждения:

Дт 62 — Кт 90 — сумма комиссионного вознаграждения Дт 90 — Кт 68 — НДС с комиссионного вознаграждения;

  • Получение комиссионного вознаграждения:

Дт 51 — Кт 62 — сумма фактически полученного от комитента вознаграждения.

Далее на конкретном примере рассмотрим бухгалтерские проводки по договору комиссии. Фирма «А» (комитент) занимается оптовой реализацией техники.

10.10.2014 с целью продажи партии товара, она заключила с комиссионером договор комиссии.>Полученная стараниями комиссионера дополнительная выгода

Полученная стараниями комиссионера дополнительная выгода

В каких случаях возникает дополнительная выгода

Дополнительная выгода при выполнении поручения в соответствии с обычаями

Как дополнительная выгода делится на части между комиссионером и комитентом

Дополнительная выгода: налоговые вопросы

В каких случаях возникает дополнительная выгода

Как предусмотрел законодатель, комиссионер обязан выполнять поручение исходя из следующих правил:

  • поручение должно быть выполнено на условиях, которые будут наиболее выгодны для комитента;
  • оно выполняется в соответствии с указаниями комитента;
  • если указаний не дано, поручение выполняется в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Если указания были даны, а комитенту удалось выполнить сделку на более выгодных условиях, то доход, полученный сверх предполагаемого, признается дополнительной выгодой. Но не в каждом случае такой выгодой признается разница между ценой, установленной комитентом для реализации, и более высокой ценой продажи.

В п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 (далее — письмо № 85) предусмотрено, что при продаже имущества на торгах компанией, заключившей договор о реализации имущества на торгах, разница между стартовой и итоговой ценой дополнительной выгодой не признается.

Не станут дополнительной выгодой и суммы санкций, получаемые комиссионером в ходе реализации сделки от третьих лиц, что предусмотрено п. 11 письма № 85.

Только в случае, когда комиссионер принял на себя обязательство по делькредере, штрафы и неустойки от контрагента могут перечисляться комитенту полностью или в части.

Более подробно об условиях этого типа сделок можно узнать из статьи «Договор комиссии по ГК РФ (образец)».

Дополнительная выгода при выполнении поручения в соответствии с обычаями

Комиссионер не всегда может быть точно уверен, что именно подразумевается под выполнением поручения в соответствии с такими требованиями, как обычаи. Согласно ст. 5 ГК РФ обычаи являются одним из источников права.

Исходя из норм постановления Пленума ВС РФ от 23.06.

2015 № 25, при применении этого типа источников судом в разрешении частного спора их нужно трактовать как не предусмотренное законом, но сложившееся, то есть довольно определенное в своем содержании, широко применяемое правило поведения при установлении и осуществлении гражданских прав и исполнении гражданских обязанностей не только в предпринимательской, но и в иной деятельности.

В данном случае на комиссионера при определении условий, на которых ему придется выполнять поручение, видимо, ложатся обязанности:

  1. Самостоятельно определить уровень цен, сложившийся при приобретении или реализации конкретного товара в конкретном регионе, и опираться при определении стоимости сделки на него.
  2. Если поручение не заключается в совершении сделок купли-продажи, то способ реализации поручения от комиссионера потребуется также определить самостоятельно с обеспечением документального подтверждения правомерности решения (путем запроса котировок, данных Роскомстата).

При этом очевидно, что факт получения дополнительной выгоды в случае, если комитентом не названа продажная цена, установить сложнее: возникнет вопрос, является ли цена, рассчитанная на основании обычаев, той, превышение которой принесет дополнительную выгоду.

Как дополнительная выгода делится на части между комиссионером и комитентом

Ст. 992 ГК РФ предусмотрено, что полученная стараниями комиссионера дополнительная выгода делится на равных условиях между сторонами, если иное не предусмотрено нормами договора.

По завершении поручения комиссионер должен перечислить клиенту все полученное по сделке. Как решается судьба дополнительной выгоды? Практика предлагает 2 варианта:

  • комиссионер перечисляет комиссионеру его часть дополнительной выгоды вместе с остальными причитающими ему суммами, оставляя себе свою часть;
  • комиссионер перечисляет комитенту все суммы, дожидается утверждения отчета, после чего комитент направляет ему причитающуюся часть дополнительной выгоды вместе с вознаграждением.

Если договором не предложен механизм, то наиболее правильным будет второй вариант, он позволит избежать спорных ситуаций. При этом ст. 997 ГК РФ дает комиссионеру возможность использовать право удержания всех причитающихся ему сумм, и суд в ряде случаев сможет подтвердить правомерность такого удержания.

Дополнительная выгода: налоговые вопросы

Суммы дополнительной выгоды отражаются в составе выручки и у комиссионера, и у комитента. Важно, что условие о судьбе дополнительной выгоды и порядке ее перечисления должно быть четко описано в договоре.

Иначе ИФНС, проводя проверки, сможет установить занижение налогооблагаемой прибыли, что придется оспаривать уже в судебном порядке. См. постановление АС Северо-Западного округа от 28.09.

2017 по делу № В13-15743/15, в котором в рамках договора энергоснабжения налоговая инспекция сочла полное перечисление сумм от реализации энергии комитенту сокрытием выручки. Суд, изучив особенности функционирования балансирующего рынка электроэнергии, отменил решение ИФНС.

Как комитенту-упрощенцу учесть дополнительную выгоду комиссионера

Комиссионер может продать или купить товар на условиях более выгодных, чем оговорены в договоре комиссии. В этом случае он, помимо вознаграждения, может получить и дополнительную выгоду. Выясним, должен ли комитент, применяющий УСНО, учитывать эту выгоду в доходах и расходах. Все сказанное будет касаться и принципала по агентскому договору.

Дополнительная выгода комиссионера – доход комитента?

Комитент и комиссионер могут установить в договоре любой порядок распределения дополнительной выгоды, в том числе предоставить комиссионеру право на всю полученную выгоду. Если же в договоре ничего не написано, то выгода должна делиться между комитентом и комиссионером поровну.

Некоторые комитенты считают, что часть выгоды, остающаяся у комиссионера, не должна учитываться в их доходах, поскольку при кассовом методе в доходы включаются только те суммы, которые поступили в кассу или на расчетный счет. В результате они показывают в доходах лишь:

  • выручку от продажи товаров исходя из цен, указанных в договоре комиссии;
  • свою часть дополнительной выгоды.

“Мы применяем УСНО (6%) и торгуем через комиссионера. Директор думал, что мы не должны платить налог с дополнительной выгоды комиссионера. Поэтому хотел написать в договоре, что комиссионер получает символическое вознаграждение, зато оставляет себе всю дополнительную выгоду. С трудом удалось его разубедить”.

Ольга, бухгалтер, г. Москва

Однако так поступать нельзя. Во-первых, все полученное комиссионером по договору комиссии – это собственность комитента, даже когда комиссионер удерживает с этих сумм свое вознаграждение или расходы.

И комитент обязан принять от комиссионера все полученное по сделке.

А во-вторых, выручка от реализации должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Поэтому дополнительную выгоду от продажи товаров, так же как и вознаграждение комиссионера, комитент-упрощенец никогда не исключает из доходов.

И при этом неважно, удержана часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, из перечисляемой комитенту выручки или нет. К примеру, если комитент попросил продать товар за 1000 руб.

и установил вознаграждение в размере 1% от этой суммы (10 руб.), а комиссионер продал этот товар за 2000 руб., то комитент должен отразить доход в сумме 2000 руб.

Внимание! Комитент должен определять доход от продажи товаров (работ, услуг) по цене их реализации, то есть с учетом всей полученной дополнительной выгоды.

Дополнительная выгода комиссионера – расход комитента?

Затраты на дополнительную выгоду комиссионера в закрытом перечне расходов, учитываемых при “доходно-расходной” УСНО, прямо не поименованы. А потому, во избежание дискуссий с проверяющими, в договоре комиссии надо указывать, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода является частью его вознаграждения.

ОБСУДИ С ЮРИСТОМ

Чтобы не было проблем с признанием дополнительной выгоды в расходах, в договоре нужно прописать, что эта дополнительная выгода – часть вознаграждения комиссионера.

При этом само понятие “дополнительная выгода” в договоре лучше вообще не упоминать. Например, можно написать, что вознаграждение комиссионера складывается из какой-либо фиксированной суммы и суммы разницы между ценами комитента, установленными в договоре, и фактическими продажными ценами.

Если так не сделать, то не исключены претензии налоговиков. И тогда доказывать, что остающаяся у комиссионера часть выгоды – это ваши расходы на комиссионное вознаграждение, скорее всего, придется уже в суде.

Комиссионер покупает товары для комитента

Дополнительная выгода может быть выражена не только в получении дополнительного дохода, но и в сокращении расходов комитента.

Это происходит тогда, когда комитент поручает комиссионеру не продать товары, а, напротив, закупить их. В результате комиссионер может приобрести товары для комитента по более низкой цене и вернуть ему неизрасходованные деньги в той части, которая причитается комитенту. Такая экономия не будет доходом комитента, ведь он просто тратит меньше, чем планировал.

А та часть дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, – это расходы комитента, которые он может учесть, если применяет УСНО с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

***

Комитентам с объектом налогообложения “доходы” сэкономить на налогах за счет передачи дополнительной выгоды комиссионеру не удастся. А вот комитентам, выбравшим в качестве объекта налогообложения “доходы минус расходы”, следует правильно составлять договоры, чтобы без проблем включать сумму выгоды комиссионера в расходы.

Впервые опубликовано в журнале ” книга” 2010, N 20

Мацепуро Н.А.

Узнать подробнее о журнале ” книга”

В каких случаях возникает дополнительная выгода

Как предусмотрел законодатель, комиссионер обязан выполнять поручение исходя из следующих правил:

  • поручение должно быть выполнено на условиях, которые будут наиболее выгодны для комитента;
  • оно выполняется в соответствии с указаниями комитента;
  • если указаний не дано, поручение выполняется в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Если указания были даны, а комитенту удалось выполнить сделку на более выгодных условиях, то доход, полученный сверх предполагаемого, признается дополнительной выгодой. Но не в каждом случае такой выгодой признается разница между ценой, установленной комитентом для реализации, и более высокой ценой продажи.

В п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 (далее — письмо № 85) предусмотрено, что при продаже имущества на торгах компанией, заключившей договор о реализации имущества на торгах, разница между стартовой и итоговой ценой дополнительной выгодой не признается. Не станут дополнительной выгодой и суммы санкций, получаемые комиссионером в ходе реализации сделки от третьих лиц, что предусмотрено п. 11 письма № 85. Только в случае, когда комиссионер принял на себя обязательство по делькредере, штрафы и неустойки от контрагента могут перечисляться комитенту полностью или в части.

Более подробно об условиях этого типа сделок можно узнать из статьи «Договор комиссии по ГК РФ (образец)».

Дополнительная выгода при выполнении поручения в соответствии с обычаями

Комиссионер не всегда может быть точно уверен, что именно подразумевается под выполнением поручения в соответствии с такими требованиями, как обычаи. Согласно ст. 5 ГК РФ обычаи являются одним из источников права.

Исходя из норм постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25, при применении этого типа источников судом в разрешении частного спора их нужно трактовать как не предусмотренное законом, но сложившееся, то есть довольно определенное в своем содержании, широко применяемое правило поведения при установлении и осуществлении гражданских прав и исполнении гражданских обязанностей не только в предпринимательской, но и в иной деятельности.

В данном случае на комиссионера при определении условий, на которых ему придется выполнять поручение, видимо, ложатся обязанности:

  1. Самостоятельно определить уровень цен, сложившийся при приобретении или реализации конкретного товара в конкретном регионе, и опираться при определении стоимости сделки на него.
  2. Если поручение не заключается в совершении сделок купли-продажи, то способ реализации поручения от комиссионера потребуется также определить самостоятельно с обеспечением документального подтверждения правомерности решения (путем запроса котировок, данных Роскомстата).

При этом очевидно, что факт получения дополнительной выгоды в случае, если комитентом не названа продажная цена, установить сложнее: возникнет вопрос, является ли цена, рассчитанная на основании обычаев, той, превышение которой принесет дополнительную выгоду.

Как дополнительная выгода делится на части между комиссионером и комитентом

Ст. 992 ГК РФ предусмотрено, что полученная стараниями комиссионера дополнительная выгода делится на равных условиях между сторонами, если иное не предусмотрено нормами договора.

По завершении поручения комиссионер должен перечислить клиенту все полученное по сделке. Как решается судьба дополнительной выгоды? Практика предлагает 2 варианта:

  • комиссионер перечисляет комиссионеру его часть дополнительной выгоды вместе с остальными причитающими ему суммами, оставляя себе свою часть;
  • комиссионер перечисляет комитенту все суммы, дожидается утверждения отчета, после чего комитент направляет ему причитающуюся часть дополнительной выгоды вместе с вознаграждением.

Если договором не предложен механизм, то наиболее правильным будет второй вариант, он позволит избежать спорных ситуаций. При этом ст. 997 ГК РФ дает комиссионеру возможность использовать право удержания всех причитающихся ему сумм, и суд в ряде случаев сможет подтвердить правомерность такого удержания.

Дополнительная выгода: налоговые вопросы

Суммы дополнительной выгоды отражаются в составе выручки и у комиссионера, и у комитента. Важно, что условие о судьбе дополнительной выгоды и порядке ее перечисления должно быть четко описано в договоре. Иначе ИФНС, проводя проверки, сможет установить занижение налогооблагаемой прибыли, что придется оспаривать уже в судебном порядке. См. постановление АС Северо-Западного округа от 28.09.2017 по делу № В13-15743/15, в котором в рамках договора энергоснабжения налоговая инспекция сочла полное перечисление сумм от реализации энергии комитенту сокрытием выручки. Суд, изучив особенности функционирования балансирующего рынка электроэнергии, отменил решение ИФНС.

При этом существует мнение, выраженное в письме Минфина от 05.06.2008 № 03-03-06/1/347, о том, что все суммы дополнительной выгоды отражаются сначала в учете комиссионера (он платит НДС с них полностью), а потом, после уплаты части выгоды комиссионеру, последний отражает эту часть в расходах и предъявляет НДС к вычету. Эта позиция подтверждается и судебной практикой (см. решение АС Пермского края от 05.12.2016 по делу № А50-15912/16).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *