Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

Расходы и характеристики

Согласно действующим законодательным нормам в сегменте РСБУ расходы в бухгалтерском учете соответствуют и оцениваются по величине сокращения выгод предприятия с экономической точки зрения и классифицируются как результат снижения активов и роста долговых обязательств. Это явление влечет сокращение капитала фирмы, но в то же время служит фундаментом для развития предприятия, если подходить к вложениям взвешенно и разумно.

Синтетический и аналитический учет расходов предполагает их отражение на счетах учета по правилам формирования базы данных посредством использования регламентированного плана счетов и согласно первичной документации компании. В рамках ведения деятельности встречаются статьи, которые не могут быть признаны расходными элементами и сократить прибыль предприятия. К ним в обязательном порядке относятся:

  • покупка учредителями активов вне оборота
  • осуществление предварительной оплаты МП3 и других ценностей
  • прямые расходы в бухгалтерском учете на капиталы других фирм
  • приобретение ценных бумаг, валют и прочих аналогичных ценностей
  • затраты в счет погашения кредитных обязательств и займов
  • косвенные расходы в бухгалтерском учете сверх норм
  • осуществление перечислений по комиссионным договорным отношениям

Есть еще и совершенно отдельная группа, так называемые, возмещаемые расходы. Правильно построенный бухгалтерский учет предполагает, что это затраты на дебиторскую задолженность и некоторые разновидности инвестиционных вкладов.

Основные виды расходных операций компании

Исходя из характера и природы затратной части, в рамках определенных коммерческих направлений выделяют следующие укрупненные виды расходов в бухгалтерском учете, а именно:

  • затраты по обычной (или основной) коммерческой деятельности – она определяется ОКВЭД с учетом фактических объемов реализации по тому или иному направлению работы
  • прочие расходные статьи, которые есть у всех без исключения юридических лиц – затраты на содержание административного аппарата и хозяйственного блока, расходы на обучение и профпереподготовку и т.п.

Может осуществляться группировка этих объектов по элементам и статьям, исходя из специфики бизнеса. Главное, чтобы необходимую для управления и отчетности информацию можно было получить быстро, она была достоверна и имела необходимый уровень аналитики. Расходы в бухучете – сложная категория, предполагающая обширную классификацию, пренебрегать которой не стоит.

Тонкости признания расходов ведения уставной деятельности

Признание произведенных трат расходами, используемыми для уменьшения выручки, осуществляется по определенным правилам. Они закреплены, в частности, в ПБУ 10/99. Документ утвержден 06.05.99 г. приказом №33н Минфина. Применяются нормы в той части, которая не входит в противоречие с правилами отражения расходов, закрепленными законом о бухучете от 06.12.11 №402-ФЗ. При этом неважно, собирается организация получить доход, выручку или прибыль (не путать с нормами налогового права, где периоды получения доходов и расходов по определенным операциям должны совпадать). Важно соблюсти определенные условия. К ним относятся:

  • учет расходов основного производства или других групп должен осуществляться в рамках конкретных договорных обязательств
  • проводки на счетах учета должны строго соответствовать информации в первичных формах и действующим нормативам
  • должна присутствовать уверенность, что в ходе операции будет наблюдаться сокращение экономических выгод организации

На первый план выходит профессиональное суждение главного бухгалтера. Именно этот сотрудник обязан соблюдать все нормы РСБУ и отражать расходы в строгом соответствии с имеющимися первичными документами.

Пример

Компания перечислила аванс за материалы по ранее заключенному договору поставки, но это не будет признано расходом компании. Проводка в учете будет такая:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 − перечисление аванса поставщику МПЗ (на счетах учета расходов операция отражаться не будет)

Данная трактовка связана с тем, что предварительная оплата за МПЗ не относится к категории расходных для фирмы по законодательным нормам. Также нельзя отнести эту часть к расходам и в связи с тем, что в ходе проведения мероприятия, выгоды фирмы с экономической точки зрения не потерпят уменьшения. Произойдет лишь изменение формы актива компании, из денег на банковском счете сформируется дебиторский долг.

Немного теории

Сегодня мы рассматриваем тему, в которой постоянно встречаются термины «затраты и расходы», «группировка по затратам и расходам», «классификация». Как понять где что? Я, когда заглядывал в книги по бухучету, каждый раз ловил себя на мысли, что задаю себе вопрос: «В примерах — это затраты или расходы? Какой термин правильно применить?» Вроде автор употребляет затраты и в следующем предложении уже использует термина расходы. Путаница, да и только.

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты – это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:

  • высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
  • за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
  • и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
  • до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы, т.е. это затраты, принятые к учету финансового результата для подсчета прибыли, с которой затем берется «Налог на прибыль»

Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли. Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ).

Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности:

Торговля

Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле. Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики.

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

план счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм – это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) – тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. – все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?

Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу. Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы
Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ. Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ. Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь – будет с остатком.

Коммерческие расходы
К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

Как вы заметили, мы идем по нарастающей. Производство объединяет в себе и 26 счет, и 44 счет и 91.2 счет. К тому же имеет и свои основные счета учета – 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет – это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет – это счет учета самого производства продукции, но… 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят. Что такое производство продукции (упростим) – это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха. При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один – поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

Ладно, на этом сегодня остановимся. Попробуйте сделать выводы, законспектируйте их. Если захотите – поделитесь выводами со мной. Для этого воспользуйтесь меню Контакты или кнопкой внизу статьи.

Учет косвенных затрат на производство продукции

Косвенные расходы — это расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятой для данной отрасли базе распределения: расход материалов (для материалоемких производств), расходы на заработную плату производственных рабочих (для трудоемких и наукоемких производств), расход материалов плюс заработная плата .

Косвенные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха.

В состав общепроизводственных расходов на КДУП “Рогачёвский завод напитков” включается:

  • — затраты на ремонт цехов, ремонт техники на стороне, услуги связи, вода;
  • — затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование;
  • — материалы, используемые для общепроизводственных расходов, которые нельзя отнести на основное производство (цемент, краска);
  • — топливо для цехов;
  • — заработная плата мастеров, технолога, начальника производства, слесарей, непосредственно связанных в цехе;
  • — отчисление на государственное социальное страхование;
  • — отчисления в Фонд занятости и т.д.

Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.д.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 “Общепроизводственные расходы”.

Под общехозяйственными расходами понимают расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства. Они включают расходы на управление организацией, связанные с содержанием аппарата заводоуправления, общехозяйственные расходы (расходы на содержание складов для хранения производственных запасов и складов готовой продукции; на охрану территории и т.д.), общехозяйственные непроизводительные расходы и др. .

Что же касается состава общехозяйственных расходов, то на КДУП “Рогачёвский завод напитков” в состав общехозяйственных расходов включается:

  • — проценты банка по срочным ссудам, услуги банка, оплата за кассовое обслуживание;
  • — ремонт здания, услуги связи;
  • — топливо, запасные части;
  • — заработная плата администрации;
  • — отчисление на государственное социальное страхование;
  • — отчисления в Фонд занятости;
  • — амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 “Общехозяйственные расходы.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для текущего учета и контроля за использованием сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Ежемесячно счета 25 “Общехозяйственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” закрываются на полную сумму на счет 20/1 “Промышленное производство”.

Аналитический учет расходов ведется в журнале-ордере №5 по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам. Однако на КДУП “ Рогачёвский завод напитков ”, а синтетический учет отражается в Главной книге (Приложение Ж).

Возникающие общепроизводственные и общехозяйственные расходы в учете отражаются следующими проводками.

Таблица 2.3 — Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных и общепроизводственных расходов

№№ п/п

Дебет

Кредит

Списаны материалы, израсходованные на общепроизводственные и общехозяйственные нужды по учетным ценам

25,26

Списано отклонение фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные и общехозяйственные нужды

25,26

Начислена амортизация основных средств цехового и общехозяйственного назначения

25,26

Начислена амортизация нематериальных активов

25,26

Начислена заработная плата работникам цехового персонала и администрации

25,26

От фонда заработной платы произведены отчисления в фонд социальной защиты населения (35%)

25,26

От фонда заработной платы произведены отчисления в фонд занятости и ЧАЭС (4%)

25,26

Списана сумма недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные расходы по учетным ценам

25,26

Начислены расходы будущих периодов, относимые на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

25,26

Уплата наличными (перечисление) мелких расходов, относимых к общепроизводственным и общехозяйственным расходам

25,26

Отражается сумма отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения и администрации

25,26

Начислены страховые платежи по обязательному страхованию жизни работников

25,26

Произведена оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов

25,26

Списаны для включения в себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы

25,26

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению. КДУП “Рогачёвский завод напитков” применяет наиболее простой и широко распространенный метод распределения общепроизводственных расходов: расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Для этого находится отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем сумма заработной платы по каждому виду продукции умножается на полученный коэффициент. Распределение пропорционально заработной плате удобно тем, что оно является довольно простым. Однако применение данного метода оказывается не всегда достаточно обоснованным.

Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности производится аналогично общепроизводственным расходам — пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат).

Распределение косвенных расходов отражается в ведомости по распределению косвенных расходов.

Говоря о направлениях совершенствования косвенных расходов то можно сказать, что закрепление накладных производственных расходов за выпускаемыми изделиями является сложной задачей вследствие влияния нескольких причин. Во-первых, накладные производственные расходы в отношении выпускаемой продукции являются косвенными затратами и, следовательно, не могут быть прямо отнесены на отдельные виды изделий.

Во-вторых, эти расходы состоят из многих непохожих статей затрат, относящихся к переменным и постоянным издержкам.

В-третьих, организации со значительными сезонными колебаниями в уровне производства часто обнаруживают, что даже если объем выпускаемой продукции колеблется, накладные производственные расходы имеют тенденцию оставаться относительно постоянными. Причина этого заключается в том, что постоянные расходы образуют большую часть накладных производственных расходов.

Перечисленные причины предполагают только один способ включения этих расходов в себестоимость отдельных видов продукции — их распределение. Такое распределение издержек по видам выпускаемых изделий осуществляется посредством выбора базы распределения, которая в зарубежной литературе называется базой активности, являющейся общей для всех видов продукции. Сложность при этом состоит в правильном выборе базы, чтобы списание накладных расходов было справедливым.

Определенное внимание при решении названного вопроса заслуживает мировая практика распределения этих затрат с помощью предварительно установленных коэффициентов накладах расходов.

Определение предварительно устанавливаемых коэффициентов проходит три этапа: оценка гибкости бюджета накладных расходов; прогноз объема выпуска продукции; непосредственный расчет коэффициента накладных расходов.

Применение предварительно устанавливаемых коэффициентов накладных расходов позволит резко сократить объем вычислительных работ, ускорить процесс калькулирования себестоимости выпускаемой продукции .

Хотелось бы отметить еще одно совершенствование учета накладных расходов. Оно заключается во внедрении в практику организации системы “директ-костинг”. С применением данной системы отпадает необходимость в распределении накладных расходов. Поэтому на наш взгляд в современных условиях хозяйствования вместо трудоемких расчетов, которые касаются распределения накладных расходов и определения точной фактической себестоимости, должны производиться прогнозные расчеты себестоимости и составляться обоснованные нормативные калькуляции .

16. Учет прямых затрат на производство.

В состав прямых затрат на производство включаются производственные затраты, которые могут быть непосредствен­но отнесены к конкретному объекту затрат, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов п/ф), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и затрат на исправление технически неизбежного брака. В состав элемента «Отчисления на социальные ме­роприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспе­чение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы в случае безработицы, отчисления на индивидуаль­ное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия. Эти сборы определяются по установленным законодательством нормам к общему размеру расходов по оплате труда. Между отдельными объектами калькулирования сборы распределяются пропорционально начисленной основной и дополнительной з/п рабочих. В БУ на сумму начисленных сборов делают запись по Дт счета 23 и по кредиту счета 65. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериаль­ных активов и прочих необоротных материальных активов. Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 24. На дебете этого счета учитывают: стоимость окончательно забракованной продукции (в корреспонденции со счетом 23); затраты на исправление брака (в корреспонд. с Кт счетов 20, 66 и др.), а также др. расходы, связ. с производ-м браком. По Кт счета 24 отражают: стоимость материалов (отходов), полученных от окончательного брака (Дт – 20); удержания из з/п виновников брака (66); списание потерь от брака на дебет счете 374 (на сумму претензии, предъявляемой виновнику брака). Невозмещенная сумма потерь от брака списывается с кредита счета 24 на дебет счета 23 и включается в с/с той продукции, по которой был допущен брак. Т.о. счет 24 ежемесячно закрывается. Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака в ведомости № 14.

17 Учет косвенных затрат на производство.

Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда обслуживающего персонала и другие аналогичные по назначению расходы.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. Расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на 198 Глава 6. Затраты на производство и калькулирование… содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационно-аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения трат и др. Распределение косвенных расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В настоящее время используются следующие способы распределения косвенных расходов: • пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;• пропорционально прямым материальным затратам;

• пропорционально сумме прямых затрат; • пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации. Порядок распределения и отражения косвенных расходов рассмотрен в примере 6.2. Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости готовой продукции. Учет косвенных расходов 199 Для определения фактической себестоимости продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода. Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологически процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве,

относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке. Оценка незавершенного производства производится путем его инвентаризации. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

• определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов, не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве); • определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); • выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Учет затрат основного производства

Одним из основных синтетических счетов, предназначенных для учета затрат на производство, является счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом счете обобщается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), которые являлись целью создания данной организации.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств, косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства, а также потери от брака:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списаны материалы на основное производство 20 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам основного производство 20 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства 20 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны расходы вспомогательных производств 20 23 «Вспомогательные производства»
Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на затраты основного производства 20 25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака 20 28 «Брак в производстве»

Путем аккумулирования на счете 20 расходов всех структурных подразделений, участвующих в формировании себестоимости продукции, обеспечивается сводный учет затрат на производство.

С кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг в дебет следующих счетов:

  • 43 «Готовая продукция»;
  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, применяется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На этом счете отражаются затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

  • жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
  • пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
  • столовых и буфетов;
  • детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
  • домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Аналитический учет на счете 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Затраты вспомогательных производств собираются по дебету счета 29 в зависимости от их характера (материалы, зарплата, страховые взносы и т.д.) и списываются с кредита счета 29 в размере фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет следующих счетов:

  • учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 10, 43 «Готовая продукция» и др.);
  • учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 25, 26 и др.);
  • 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости продукции

Порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости каждой организацией определяется самостоятельно исходя из особенностей ее технологического процесса, структуры производства, местонахождения организации и прочих факторов с учетом действующих отраслевых инструкций и Учетной политики организации.

Так, к примеру, утверждены следующие отраслевые указания по учету затрат и калькулированию продукции:

  • Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (Приказ Минсельхоза от 14.12.2004 № 537);
  • Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (Приказ Минпромнауки от 04.01.2003 № 2);
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
  • Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях, объединениях рыбной отрасли (Письмо Минрыбхоза СССР от 07.09.1988 № 11-05/501).

Основной задачей учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации. Это значит, что обеспечиваются и учет, и контроль затрат на производство, а это, в свою очередь, способствует оптимизации величины и структуры издержек и повышению рентабельности производства.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Эстеркина Наталия Борисовна, НОУ «Центр индивидуального образования»

Для правильного формирования расходов определяющими нормативными документами являются:

  1. Для целей БУ – Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99)
  2. Для целей налогового учета – глава 25 НК РФ.

Формирование себестоимости продукции ( работ, услуг), расходов на продажу в бухгалтерском учете

В процессе производства используются основные и оборотные средства, а так же труд работника. Все затраты материальных трудовых ресурсов образуют издержки производства.

Различают производственную себестоимость и полную фактическую себестоимость.

Производственная себестоимость определяется только производственными затратами:

Счет 20 «Основное производство» применятся предприятиями сферы производства, оказания услуг, выполнения работ для учета прямых затрат по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, они могут быть непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции. Кроме того, на нем обобщается информация о расходах вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака.

Счёт 23 «Вспомогательное производство» применяется для учета затрат подразделений, вспомогательных (подсобных) по отношению к основному производству: обслуживание различными видами энергии, паром, газом, воздухом и др., транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запчастей, изготовление строительных деталей и конструкций, сушку и консервирование с/продукции и т.д.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» применяется для учета затрат, связанных с расходами по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, в частности: с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, их ремонтом, охраной труда и техникой безопасности, с амортизацией цеха, подъездных путей к цеху, расходами на отопление, освещение и содержанием помещения, с расходами на обеспечение сотрудников инвентарем, инструментом, спецодеждой, спецпитанием, с расходами по арендной плате за помещение, машины и оборудование, используемое производстве.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для учета затрат административно-управленческого аппарата (офиса), амортизационных отчислений, расходов на ремонт основных средств управленческого назначения, а так же отражения затрат на информационные, консультационные, аудиторские услуги.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организация может оценить по полной себестоимости, или по сокращенной ( неполной) себестоимости. Выбранный вами вариант должен быть зафиксирован в учетной политике.

Пример:

Формирование производственной себестоимости в ООО «Хоттабыч». Организация производит два вида продукции – диван угловой Панда -2 и диван Кармен. В течении месяца февраль 2013 года было произведено:

Диван угловой Панда -2 – 100 шт.

Диван Кармен – 60 шт.

1 вариант расчета: полная фактическая себестоимость.

Операции, связанные с расходами на изготовление двух видов продукции:

Расходы

Д

К

сумма

  1. Материалы переданы в основное производство

600 000

  1. Материалы переданы в произвоство на оизотовление углового дивана Панда – 2

20 «Панда 2»

150 000

  1. Материалы переданы в основное производство на изготовления дивана кармен

20 «Кармен»

450 000

4.Переданы матеиалы на управленческие нужды

  1. 000

5.Начислена зарплата рабочим основного производства

105 000

6. Начислена зарплата рабочим основного производства на изготовление дивана
Панда 2

20 «Панда 2»

56 000

7. Начислена зарплата рабочим основного производства на изготовление дивана Кармен

20 » Кармен»

49 000

8.начислена зарплата управленческого персонала

100 000

9. Отчисления на социальные нужды с з/платы рабочих основного производства

31 710

10. Отчисления на социальны нужды рабочих основного производства на изготовление дивана Панда 2

20 «панда 2»

16 912

11. Отчисления на социальны нужды рабочих основного производства на изготовление дивана Кармен

20 «Кармен»

14 798

12. Отчисления на социальные нужды с з/пл работников управленческого персонала

30 200

13. начислена амортизация по основным средствам основного производства

23 000

14. начислена амортизация по основным средствам основного производства, использ. Непосредственно при изготовлении дивана панда2

20 «Панда 2»

13 000

15. начислена амортизация по основным средствам основного производства, использ. Непосредственно при изготовлении дивана Кармен

20 «Кармен»

10 000

16. начислена амортизация по основным средствам, испозуемых в общепроизводственном назначении

6 000

17. Начислена амортизация по основным средствам, используемых в аппарате управления

16 500

18. начислена амортизация по патенту для изготовления дивана панда 2

20 «Панда 2»

3 100

19. начислена амортизация по нематериальному активу, используемому в общехозяйственной деятельности

4 970

20.начислены консультационные и аудиторские услуги

19 000

21. начислено поставщикам за электроэнергию, отпущенную в цех основного производства

10 000

22. Начислено поставщикам за электроэнергию, отпущенную в офисное помещение

15 300

23. Общепроизводственные расходы распределены и списаны пропорционально всем основным затратам на производство:
На угловой диван Панда 2
На диван Кармен

20 «Панда 2»

20 «Кармен»

Расчет

Расчет

24. Общехозяйственные расходы распределены и списаны пропорционально всем основным затратам на производство
На угловой диван Панда 2
На диван Кармен

20 «Панда 2»

20 «Кармен»

Расчет

25. Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости
Угловой диван Панда 2
Диван Карме

43 «Панда 2»

43 «Кармен»

20 «Панда 2»

20 «Кармен»

Расчет

Себестоимость за единицу Углового дивана Панда 2

расчет

Себестоимость за единицу дивана Кармен

расчет

Алгоритм решения:

1. Распределяем счет 25 по видам продукции.

Для этого подсчитаем дебетовый оборот сч.20,
Дебетовый оборот сч. 20 «Панда 2»,
Дебетовый оборот сч.20 «Кармен».

2. Найдем удельный вес затрат на угловой диван Панда 2 в общих затратах, и удельный вес дивана Кармен в общих затратах

3. Распределяем сч. 26 (аналогично распределению сч. 25)

2 вариант расчета: сокращенная себестоимость

При данном варианте распределяются только общепроизводственные расходы и вспомогательные расходы, а общехозяйственные расходы списываются в дебет сч. 90.8 (метод директ-костинг) в полной сумме, минуя счет 20 «Основное производство».

Этот способ удобен тем организациям, которые не намерены вести бухгалтерский учет обособленно от налогового учета, а исчисляют налог на прибыль по данным бухгалтерского учета с их отдельными корректировками. Для целей налогового учета применяется аналогичный способ учета прочих, в т.ч. управленческих расходов.

Еще применяется счет 44 «Расходы на продажу» — учет расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

В состав коммерческих расходов входит:

  1. Расходы на тару и упаковку – Д 44 К 60 – 10 000
  2. Комиссионные посредникам – Д 44 К 76.5 – 6 000
  3. Транспортные расходы – Д 44 К 76.5 – 15 000
  4. Расходы на рекламу — Д 44 К 60- 4 000
  5. Образцы готовой продукции – Д 44 К 41,43- — 1000

Итого расходов на продажу – 10 000+6 000+15 000+4 000+1 000=36 000

Можно в конце месяца списывать счет 44 на счет финансового результата 90.7 в общей сумме. Можно списывать не полностью, а распределить.

Если не весь товар был реализован (продан), то списывать счет 44 можно только по проданным товарам.
Транспортные расходы списываются только по проданным товарам. Расходы типа рекламы, образцы не распределяются по проданным товарам а списываются в конце месяца на счет финансового результата 90.7.

Расчет суммы издержек обращения на остаток товаров.

№ п/п

Операция

Сумма

Транспортные расходы на начало месяца

1 000

Транспортные расходы за месяц

15 000

Себестоимость проданных товаров

180 000

Остаток товара на конец месяца

20 000

Средний процент издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров

1000+15000/*(180000+20000)*100
=8

Сумма указанных издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца

20 000*8/100
= 1 600

Сумма издержек обращения подлежащая списанию по проданным товарам

1 000+ 15000-1600=
14 400

Тема 9. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и обращение.

Основополагающими нормативными документами, определяющими организацию учета производственных издержек, являются ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ 06.05.99 № 33н — в целях бухгалтерского учета, глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» (статьи 253-264) – в целях налогового учета.

Также для различных отраслей хозяйственной деятельности существуют отраслевые методические рекомендации по учету затрат, определяющие перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг). Так, в организациях строительной отрасли используются Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем 04.12.95 № БЕ-11-260/7.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство является:

  1. Учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

  2. Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат;

  3. Исчисление фактической себестоимости;

  4. Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Затраты на производство группируют:

  1. По месту их возникновения:

  • по производствам;

  • цехам;

  • участкам.

  • По видам продукции (работ, услуг).

  • По видам расходов:

    • по элементам затрат (что необходимо предприятию для процесса производства);

    • по статьям затрат для калькулирования (на какие цели произведены затраты).

    Основными статьями затрат в производстве являются:

    1)сырье и материалы (Д-т 20 К-т 10);

    2)возвратные отходы (вычитаются) (Д-т 10 К-т 20);

    3)покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций (Д-т 20 К-т 10,60,76);

    4)топливо и энергия на технологические цели (Д-т 20 К-т 10);

    5)основная и дополнительная зарплата производственных рабочих

    (Д-т 20 К-т 70);

    6)отчисления на социальные нужды (ЕСН – 26 %) (Д-т 20 К-т 69);

    7)расходы на подготовку и освоение производства (Д-т 20 К-т 97);

    8)общепроизводственные расходы (Д-т 20 К-т 25);

    9)общехозяйственные расходы (Д-т 20 К-т 26);

    10)потери от брака (Д-т 20 К-т 28);

    11)прочие производственные расходы (Д-т 20 К-т 94).

    Итого фактическая производственная себестоимость.

    12)расходы на продажу (Д-т 20,90 К-т 44).

    Итого полная себестоимость.

    4. По отношению к себестоимости:

    • прямые;

    • косвенные, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг.

    5. В зависимости от объема производства:

    • переменные, которые зависят от объема производства (основные материалы, зарплата рабочих);

    • условно-постоянные, которые не зависят от объема производства (общехозяйственные расходы).

    Для учета затрат на производство предусмотрены следующие счета:

    Счет 20 «Основное производство»,

    Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

    Счет 23 «Вспомогательное производство»,

    Счет 25 «Общепроизводственные расходы»,

    Счет 26 «Общехозяйственные расходы»,

    Счет 28 «Брак в производстве»,

    Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

    Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»,

    Счет 97 «Расходы будущих периодов».

    1. Информация о затратах основного производства, т.е. производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, отражается на счете 20. Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготавливаемой продукции. Счет 20 – активный, сальдовый (дебетовый остаток отражает фактическую себестоимость незавершенного производства на 1-ое число каждого месяца), калькуляционный. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ или услуг.

    Д-т 20 К-т 10,70,69,02,05,25,26,28,96,97 и т.д. – затраты основного производства;

    Д-т 43,40 К-т 20 – продукция из производства передана на склад.

    Д-т 90 К-т 20 – списана себестоимость выполненных работ или оказанных услуг.

    2. Счет 21 — аналогичен счету 20, но используется при полуфабрикатном методе учета затрат.

    Д-т 21 К-т 10,70,69,02,05,25,26,28,96,97 и т.д. – затраты основного производства;

    Д-т 43 К-т 21 – продукция из производства передана на склад для продажи или

    Д-т 20 К-т 21 – продукция передана на дальнейшую переработку.

    3. Счет 23. Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства используется счет 23 — активный, сальдовый (дебетовый остаток отражает фактическую себестоимость незавершенного производства инструментальных, ремонтных и других вспомогательных цехов на 1-ое число каждого месяца), калькуляционный.

    Д-т 23 К-т 10,70,69,02,05,26,28,96 и т.д. – определены затраты вспомогательного производства;

    Д-т 20 К-т 23 – затраты вспомогательных производств отнесены на затраты основного производства.

    4. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются на счетах 25, 26.

    Счет 25. Учет расходов по управлению и обслуживанию производств отражается на счете 25 – активный, сальдо не имеет, собирательно-распределительный, в балансе не отражается, так как в конце месяца распределяется между отдельными видами продукции пропорционально принятой базе распределения.

    Д-т 25 К-т 10,70,69,02,96 и т.д. – определены общепроизводственные расходы;

    Д-т 20,23 К-т 25 – общепроизводственные расходы отнесены на затраты основного и вспомогательных производств.

    5. Счет 26. Учет расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом отражается на счете 26 – активный, сальдо не имеет, собирательно-распределительный, в балансе не отражается, так как в конце месяца распределяется между отдельными видами продукции пропорционально принятой базе распределения.

    Д-т 26 К-т 10,70,69,02,96 и т.д. – определены общехозяйственные расходы;

    Д-т 20,23 К-т 26 – общехозяйственные расходы отнесены на затраты основного и вспомогательных производств.

    Расходы, учтенные на счете 26 в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90.

    6. Счет 28. Для учета затрат по исправлению брака и окончательно забракованной продукции предназначен счет 28 – активный, не имеет сальдо, так как оно ежемесячно списывается на затраты производство, калькуляционный.

    Д-т 28 К-т 20,10,70,69 и т.д. – определены расходы по браку продукции;

    Д-т 20 К-т 28 – брак отнесен на затраты основного производства (если его невозможно исправить).

    7. Счет 29. Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты обслуживающих производств группируются по видам изготавливаемой продукции. Счет 29 – активный, сальдовый (дебетовый остаток отражает фактическую себестоимость незавершенного производства на 1-ое число каждого месяца), калькуляционный.

    Д-т 29 К-т 10,70,69,02,28,96,97 и т.д. – затраты обслуживающих производств.

    8. Счет 96. В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты отчетного периода организация может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Например, резерв на оплату отпусков работников, резерв по гарантийному ремонту. Для этих целей используется счет 96 – пассивный, сальдовый, но на конец года практически всегда закрывается.

    Д-т 20,23,25,26 К-т 96 – образован резерв;

    Д-т 96 К-т 70,69 – начислены отпускные работникам из резерва.

    9. Счет 97. Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97. Например, расходы по освоению новых видов продукции, производств, расходы, связанные с взносом арендной платы за последующие периоды и прочие. Счет 97 – активный, сальдовый, распределительный.

    Д-т 97 К-т 51 – произведены расходы в данном отчетном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам (расходы произведены за несколько месяцев вперед);

    Д-т 20,23 К-т 97 – при наступлении соответствующего периода производится распределение расходов, которые включаются в затраты.

  • Учет затрат на производство продукции, работ, услуг

    Состав затрат на производство, экономические элементы и статьи калькуляции для различных типов производств

    Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по следующим признакам:

    • * экономическому содержанию — на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда;
    • * отношению к технологическому процессу производства — на основные и накладные расходы;
    • * способу отнесения на объекты производства и калькуляции — на прямые и косвенные;
    • * по отношению к объему производства — на условно-переменные и условно-постоянные;
    • * участию в процессе производства — производственные и внепроизводственные (коммерческие).

    Классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.

    Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства.

    Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).

    Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве).

    Прямые — это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке.

    Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т. е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

    Переменные затраты — это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства. Условно-переменные затраты — это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

    Условно-постоянные затраты — это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т. п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

    Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы — это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

    В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

    на расходы по обычным видам деятельности;

    на прочие расходы.

    При формировании расходов по обычным видам деятельностиони группируются по экономическим элементам затрат:

    • * материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т. д.;
    • * затраты на оплату труда;
    • * затраты на отчисления на социальные нужды;
    • * амортизация;
    • * прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.).

    Материальные затраты включают стоимость материалов и различных видов сырья, приобретаемых со стороны с целью изготовления продукции, выполнения необходимых работ или оказания соответствующих услуг.

    Прочие затраты объединяют все другие расходы, не вошедшие в состав предыдущих элементов затрат:

    • * оплату процентов за банковский кредит, полученный для приобретения основных средств и запасов, до принятия этих активов к бухгалтерскому учету;
    • * затраты на служебные командировки;
    • * оплату стоимости работ по сертификации продукции, подтверждающей соответствие ее необходимым потребительским качествам;
    • * различные налоги, сборы и платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);
    • * вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
    • * подъемные;
    • * плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
    • * плату за подготовку и переподготовку кадров;
    • * оплату почтово-телеграфных, канцелярских расходов;
    • * затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
    • * плату за аренду в ситуации аренды отдельных объектов, относящихся к основным средствам, или отдельных их частей;
    • * отчисления в ремонтный фонд, создаваемый самой организацией на основании разработанных ею нормативов отчислений и балансовой стоимости основных средств;
    • * амортизацию нематериальных активов;
    • * другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к указанным выше.

    Учет материальных затрат на производство

    Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

    Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.

    Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

    Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме.

    В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.

    При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический

    Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением изготовленной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

    По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости распределения израсходованных сырья и материалов.

    Учет потерь от брака

    Браком в производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.

    В зависимости от характера дефектов, различают брак исправимый и неисправимый (окончательный).

    Исправимый брак — это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

    Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется с использованием счета 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 учитывается стоимость неисправимого брака, а также затраты по исправлению брака. По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, в частности, стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак.

    Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

    При выявлении брака непосредственно на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до передачи их покупателям, брак считается внутренним.

    Потери от внутреннего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором выявлен брак.

    Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят стоимость использованных сырья и материалов, расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов.

    Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

    Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» — списана себестоимость бракованной продукции;

    Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары» Кт 28 «Брак в производстве» — бракованная продукция оприходована по цене возможного использования;

    Дт 73 «Расчеты с персоналов по прочим операциям» Кт 28 «Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

    Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 28 «Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;

    Дт 20, 23 Кт 28 «Брак в производстве» — потери от брака включены в себестоимость продукции

    Учет расходов на освоение новых производств

    Согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

    В соответствии с п. 31 Основных положений к затратам, включаемым в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

    • — расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
    • — расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
    • — другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях.

    Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью «Расходы на подготовку и освоение производства». Их величина определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

    При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов.

    К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

    В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:

    • — затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса;
    • — затраты, производимые за счет капитальных вложений;
    • — стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований.

    На предприятиях с многономенклатурным производством изделий, где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.

    К статье «Расходы на подготовку и освоение производства» относятся также другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Перечень таких затрат устанавливается в отраслевых инструкциях.

    Все расходы, относящиеся к новому производству, можно объединить в две группы:

    • — прямо связанные с созданием нового производства (затраты на аренду производственных помещений; амортизация производственных основных средств; эксплуатационные расходы по производственным помещениям; зарплата работников, занятых наладкой оборудования и подготовкой к выпуску продукции; стоимость материалов и инструментов, необходимых для наладки оборудования; стоимость услуг, работ по наладке оборудования и подготовке производства);
    • — общехозяйственные расходы (зарплата управленцев, амортизация офисного помещения либо затраты на его аренду, коммунальные платежи, оплата услуг связи и т.д.).

    Синтетические и аналитические счета учета затрат на производство, их назначение и сущность в организации учета затрат

    Для учета затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг) предназначены следующие счета:

    • 20 «Основное производство»;
    • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
    • 23 «Вспомогательные производства»;
    • 25 «Общепроизводственные расходы»;
    • 26 «Общехозяйственные расходы»;
    • 28 «Брак в производстве»;
    • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
    • 96 «Резервы предстоящих расходов»;
    • 97 «Расходы будущих периодов».

    В учетной политике организации в отношении учета расходов в общем случае должны найти отражение следующие моменты:

    • 1) способ списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (они могут списываться как условно-постоянные расходы непосредственно в дебет счета 90 (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции по счету 20, 23, 29 (метод формирования полной себестоимости);
    • 2) способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости. Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, если они списываются на счета 20, 23, 29, общепроизводственные расходы) распределяются между объектами калькулирования пропорционально базе распределения, в качестве которой могут использоваться:
      • * сумма прямых расходов материалов,
      • * сумма расходов на заработную плату,
      • * сумма прямых расходов материалов и на заработную плату,
      • * сумма всех прямых расходов.
    • 3) способ группировки расходов по статьям затрат для формирования информации в целях управления, исчисления себестоимости. Например, основными статьями калькуляции могут быть: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; обязательные отчисления от заработной платы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

    Все вышеуказанные бухгалтерские счета по учету затрат (кроме счета 96) по отношению к балансу активные. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

    С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

    В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

    Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации

    Полуфабрикаты могут быть проданы на сторону. Если это делается систематически, то применяют счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Но если это эпизодический факт, то списание полуфабрикатов по их себестоимости в дебет счета 90 производится с кредита счета 21.

    При журнально-ордерной форме учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.

    В журнале-ордере № 10 отражаются все производственные затраты по элементам затрат с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов, а также внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств). Данные журнала-ордера используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции.

    Учет остатков незавершенного производства

    При определении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

    Не относятся к незавершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и т.д.

    В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в незавершенном производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 «Основное производство».

    В конце месяца в производствах, имеющих постоянные переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, приходящихся на выпущенную готовую продукцию, необходимо установить количество и стоимость этих остатков.

    Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Для определения стоимости остатков незавершенного производства используются данные оперативного (или оперативно-технического) учета. Однако наиболее точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

    Оценка остатков незавершенного производства может производиться:

    • · в единичном производстве — по фактически произведенным затратам;
    • · в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости фактически израсходованных сырья, материалов и полуфабрикатов.

    Для такой оценки используют информацию о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, об их местонахождении и степени готовности. Затем складывают затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. Такой расчет производится по всем не законченным производством изделиям, работам или услугам.

    Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо по сч. 20) прибавляются затраты за месяц (оборот по дебету сч.20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредитусч.20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч.20).

    При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормативном) размере.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *