Бухгалтерский учет акций проводки

Особенности операций по покупке и продаже доли в уставном капитале

Под уставным капиталом понимают сумму средств (в денежной или имущественной форме), которые были первоначально инвестированы собственниками (учредителями) в целях обеспечения деятельности организации.

В ходе ведения хозяйственной деятельности размер уставного капитала может быть увеличен или уменьшен. Решение об изменении величины капитала принимает правлением организации с последующим обязательным внесений проведенных изменений в регистрационные документы.

Доля уставного капитала, принадлежащая его учредителю (участнику), может быть им реализована:

  • третьему лицу, не входящему в число участников общества (если это не запрещено его уставом);
  • лицам, которые являются учредителями (участниками) общества;
  • непосредственно организации.

В случае, если один из участников общества изъявил желание реализовать свою долю, но при этом уставом общества запрещена продажа доли третьим лицам, то право собственности на продаваемую часть уставного капитала переходит непосредственно организации. При этом лицу, выходящему из состава участников организации, выплачивается действительная стоимость его доли.

В тоже время организация может стать собственником доли в уставном капитале другой компании, оформив сделку договором купли-продажи. Приобретенная доля учитывается по первоначальной стоимости полученных финансовых вложений и включает в себя стоимость акций (долей), вознаграждение посредников (если покупка совершалась по договору комиссии), затраты на приобретение (консультационные, информационные и прочие услуги).

Покупка и продажа доли уставного капитала в учете

Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.

Покупка доли уставного капитала

ООО «Приоритет» приобрело долю в уставном капитале АО «Фрегат». Сделка была осуществлена согласно договору комиссии через посредника ООО «Сервис Плюс». ООО «Приоритет» было куплено 34 акции по цене 7250 руб./шт. Вознаграждение ООО «Сервис Плюс» — 3250 руб.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58_1 76 Расчеты с посредниками Учтено приобретение доли уставного капитала АО «Фрегат» (34 акции * 7250 руб.) 246 500 руб. Договор комиссии
91_2 76 Расчеты с посредниками Комиссионное вознаграждения посредника отражено в составе прочих расходов 3 250 руб. Договор комиссии
76 Расчеты с посредниками 51 Перечислена ООО «Сервис Плюс» стоимость оплаты за акции с учетом вознаграждения (246 500 руб. + 3 250 руб.) 249 750 руб. Платежное поручение

Продажа доли в уставном капитале в пользу организации

Размер уставного капитала ООО «Приоритет» составляет 124 000 руб. Он разделен на доли между участниками общества:

  • — учредитель Сидоров П.Р. – 98 000 руб.;
  • — директор Муратов К.Л. – 13 500 руб.;
  • — участник общества Петренко В.С. – 12 500 руб.

Петренко В.С. заявил о своем желании продать долю. Устав ООО «Приоритет» запрещает продажу доли уставного капитала третьим лицам, в связи с чем требование о выкупе доли было предъявлено непосредственно организации. Действительная стоимость доли, которая составляет 9 800 руб., была выплачена Петренко через кассу согласно решения правления.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
81 75 Отражение перехода доли уставного капитала, принадлежащей Петренко, в пользу ООО «Приоритет» 9 800 руб. Протокол решения правления
75 50 Выплата Петренко действительной стоимости доли 9 800 руб. Расходный кассовый ордер

Продажа доли в уставном капитале третьему лицу

ООО «Магнит» владеет долей в уставном капитале АО «Символ». Номинальная стоимость акций, которыми владеет ООО «Магнит», составляет 98 500 руб. ООО «Магнит» заключает договор с ООО «Берег» о продаже своей доли в АО «Символ» по номинальной стоимости акций.

Факт продажи доли уставного капитала был отражен в учете ООО «Магнит» таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 91_1 Отражение выручки от реализации доли в АО «Символ» 98 500 руб. Договор купли-продажи
91_2 58_1 Списание доли в ООО «Символ» по ее номинальной стоимости 98 500 руб. Договор купли-продажи
51 76 Зачисление средств, поступивших от ООО «Берег», в счет оплаты за выкупленную долю в уставном капитале АО «Символ» 98 500 руб. Банковская выписка

Акции, приобретенные компанией, относятся к ценным бумагам и учитываются в структуре финансовых вложений. К этой категории не относятся собственные акции компании, выкупленные у акционеров для дальнейшей реализации или аннулирования. В нашей публикации речь пойдет именно о финансовых инвестициях, одной из составляющих которых являются приобретаемые акции других предприятий. Разберемся в особенностях учета этих активов.

Отражение финансовых вложений в учете и отчетности

Средства, инвестированные в акции других предприятий, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Критерии определения их первоначальной, а также последующей оценки, нюансы обесценения, выбытия, учета доходов и затрат по ним регламентируются в ПБУ 19/02 и приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.

Первоначальной считается цена акций, в которую входит стоимость:

  • их приобретения;

  • информационных/консультационных услуг, связанных с покупкой акций;

  • вознаграждения посредникам, через которых приобретались акции;

  • другие затраты, непосредственно связанные с покупкой акций, в том числе НДС с таких затрат.

Прежде чем сформироваться в балансе, стоимость приобретенных акций аккумулируется на сч. 58 «Финансовые вложения». В обязательном порядке ведется и аналитический учет, в регистрах которого фиксируются сведения о наименовании и реквизитах ценной бумаги, дате приобретения/выбытия, количестве и месте хранения.

Величина инвестиций отражается в балансе на конец отчетного года в сравнении данными предыдущего года, причем подразделяется в зависимости от срочности:

  • долгосрочные (действующие более года) в строке баланса 1170,

  • краткосрочные – в строке 1240.

Если компания не производила других вложений кроме как в покупку акций, то в этих строках отразится их стоимость, при наличии других инвестиций стоимость акций будет одной из составляющих общей суммы по строке.

Проводки по учету приобретенных акций

Для учета акций обычно выделяют отдельный субсчет, например, 58/1. Основные бухгалтерские записи по их учету таковы:

Операции

Д/т

К/т

Приобретены акции

51, 52, 60,76

Увеличение рыночной стоимости (РС) акций на отчетную дату

Уменьшение РС на отчетную дату

Создание резерва под обесценение акций, по которым текущая РС не определяется

Списание резерва или его части при повышении расчетной стоимости или реализации акций, по которым текущая РС не определяется

Списана учетная стоимость акций при реализации

Отражен доход от продажи акций

62,76

Приведем пример учета и переоценки инвестиций в акции

20 сентября 2018 компания ОАО «Инвестдом», приобрела у ОАО «Исток» 50 акций по цене 10 тыс. руб./каждая. Вложения произведены с перспективой на 5 лет (долгосрочные вложения). На конец года произведена переоценка акций. В соответствии с котировками стоимость каждой составила 11 тыс. руб. Бухгалтерские записи будут следующими:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

На 20 сентября 2018:

Приобретены акции 50 шт. х 10 000 руб.

500 000

Произведена оплата

500 000

На 31 декабря 2018:

Произведена дооценка акций (11 000 – 10 000) х 50 шт.

50 000

Допустим, что бухотчетность компании «ОАО «Инвестдом» ежеквартальная. Следовательно, на 31 октября 2018 в балансовой строке № 1170 отразится стоимость акций в сумме 500 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2018 рыночная стоимость акций в балансе (строка 1170) отразится с учетом переоценки и составит 550 тыс. руб.

> Учет операций с ценными бумагами

Учет вложений в ценные бумаги

Учет вложений в ценные бумаги является одним из важнейших участков работы для подразделения бухгалтерского учета банка из-за многообразия операций.

Указанные операции обеспечивают для банка получение доходов, но при допущенных ошибках могут послужить причиной возникновения значительных убытков.

В соответствии с Положением № 302-П Банка России, банк отражает в консолидированной отчетности три портфеля ценных бумаг:

  • 1) вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
  • 2) вложения в ценные бумаги и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в том числе «Инвестиции в дочерние и зависимые организации»;
  • 3) вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Особенности учета инвестиционных вложений в ценные бумаги излагаются в Приложении № 11 к Положению № 302-П «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или посредством которой можно урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными независимыми сторонами, действующими на добровольной основе.

Справедливая стоимость оценки представляет текущую цену спроса на финансовые активы и цену предложения на финансовые обязательства, котируемые на активном рынке. Это означает, что котировки по данным инструментам являются свободно и регулярно доступными на фондовом рынке, а также, что эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, осуществляемые на рыночных условиях.

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные для продажи в краткосрочной перспективе, учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и на счете 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

При покупке указанных ценных бумаг выполняется проводка:

Д 501 (04—10), 50116, 506 (05—08)

К 30102 (30110)

Если банк приобрел ценные бумаги с участием посредников, и переход прав собственности осуществляется на дату получения подтверждающих документов, то выполняется проводка:

Д 501 (04—10), 506 (05—08)

К 30602 «Расчеты кредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами»

При учете затрат, связанных с приобретением банком ценных бумаг, отражается проводка:

Д 501 (04—10), 506 (05—08)

К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» (К 47422 «Обязательства по прочим операциям»)

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и не подлежат переносу на другие счета, кроме случаев их непогашения в срок.

При начислении процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания дохода отражается проводка:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»Лицевой счет «Процентный купонный доход начисленный»

К 70601 «Доходы банка»

Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

При начислении дисконта при отсутствии неопределенности признания дохода выполняется проводка:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»Лицевой счет «Дисконт начисленный»

К 70601 «Доходы банка»

Если отсутствует определенность признания дохода, то начисленный дисконт отразится проводкой:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Если эмитент выплатил проценты по ценным бумагам, то выполняется проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

Если поступили суммы, входящие в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и погашении купонов, то выполняется проводка:

Д 30102

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»Лицевой счет «Выпуск ценных бумаг / Выпуск партии ценных бумаг»

Если начисленный процентный или купонный доход при признании неопределенности отнесен на доходы, то выполняется проводка:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 70601 «Доходы банка»

На сумму, входящую в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:

Д 30102 (30110) «Корреспондентские счета, открытые в других коммерческих банках»

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

При выбытии ценных бумаг выполняется начисление процентного купонного дохода по выбывающим ценным бумагам:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»

К 70601 «Доходы банка»

Аналогично отражается и сумма начисленного дисконта проводкой:

Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»

К 70601 «Доходы банка»

Стоимость выбывающих ценных бумаг вместе с начисленным купонным и процентным доходом или дисконтом будет отражена по кредиту в корреспонденции со счетом 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на котором формируются результаты выбытия или продажи ценных бумаг. Поскольку этот счет не имеет признаков активного или пассивного, то в конце рабочего дня остатки средств на счете будут перенесены на счет «Доходы» или «Расходы» в зависимости от полученного результата:

Д 61210

К 501 (04), 50116

Если банк при погашении ценных бумаг несет дополнительные затраты, то выполняется проводка:

Д 61210

К 30102 (30110, 30602)

При поступлении денежных средств при погашении ценных бумаг выполняется проводка:

Д 30102 (30110, 30602)

К 61210

После выполнения указанной проводки при положительном результате выполняется проводка:

Д 61210

К «Доходы»

При отрицательном результате, когда сумма, поступившая при погашении, не превышает стоимость бумаг с накопленными доходами и прочими расходами, которые понес банк при их погашении, выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если по указанной группе ценных бумаг эмитент не произвел выплату процентного (купонного) дохода или дисконта, то выполняется проводка:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

Непогашенные в срок ценные бумаги, квалифицированные при покупке как «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», отразятся проводкой:

Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

К 501 (04—10), 50116

Переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при приобретении первых ценных бумаг этой категории отразится проводкой:

Д 50121 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

Д 50621 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

К 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» — при получении положительной переоценки

Если производится отрицательная переоценка, то выполняется проводка:

Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

К 50120 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»

К 50620 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»

По указанному портфелю возможны последующие переоценки ценных бумаг, если переоценка проходит отрицательная, но в пределах прежней положительной переоценки, то выполняется проводка:

Д 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»

или Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»

К 50121, 50621

При положительной переоценке в пределах отрицательной переоценки выполняется проводка:

Д 50120, 50620

К 70602 или 70607

Банк, имеющий контроль над акционерными обществами или дочерними банками, учитывает вложения в их акции на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах». Эти инвестиции учитываются во втором портфеле банка в разделе: «Инвестиции в дочерние и зависимые организации».

В составе портфеля ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитываются ценные бумаги, отражаемые на счете 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», и на счете 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Если при покупке ценные бумаги классифицированы как «имеющиеся в наличии для продажи», то они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета, кроме тех случаев, если эмитент не произвел их погашение в срок, но могут отразится в категории «удерживаемые до погашения».

При покупке ценных бумаг, относящихся к категории «имеющихся в наличии для продажи» выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 30102 «Корреспондентский счет в банке России» (30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»)

Если указанные ценные бумаги приобретены у посредников, то выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 30602 «Расчеты банка по брокерским операциям с ценными бумагами»

Если банк несет расходы, связанные с покупкой указанных ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»

По указанной категории ценных бумаг создается резерв на возможные потери, что отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 50219 «Резервы на возможные потери»

Начисление процентного или купонного дохода по указанной категории бумаг отразится проводкой:

Д 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»

К 70601 «Доходы», если отсутствует неопределенность при признании дохода

Если существует неопределенность при признании дохода, то выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Если эмитент произвел оплату начисленных доходов, то в банке-инвесторе выполняется проводка:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 70601 «Доходы банка»

При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и оплате купонов по обращающимся ценным бумагам выполняется проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

При частичном погашении номинала ценных бумаг суммы начисленных дисконтов отразятся:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ДН»

При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:

Д 30102, 30110 (30602)

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»

Начисленный дисконт по ценным бумагам, оплаченный эмитентом при признании неопределенности в получении дохода, будет перенесен на счет по учету доходов проводкой:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 70601 «Доходы банка»

При выбытии ценных бумаг указанной категории сначала производится начисление процентного, купонного дохода, а также дисконта по выбывающим ценным бумагам, полученные суммы в конечном итоге отражаются по счету 70601 «Доходы банка».

После этого стоимость выбывающих ценных бумаг, включающая процентный купонный доход и дисконт, будет отражена проводкой:

Д 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

Если банк несет дополнительные затраты по выбытию, то на их сумму выполняется проводка:

Д 61210

К 30102, 30110, 30602

На счете 61210 отразятся также положительные разницы, полученные при переоценке выбывающих ценных бумаг по категории «имеющиеся в наличии для продажи»:

Д 61210

К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

Суммы положительной переоценки отразятся проводкой:

Д 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К 70601 «Доходы банка»

Суммы отрицательной переоценки отразятся проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

При поступлении денежных средств при выбытии ценных бумаг при погашении или при их реализации выполняется проводка:

Д 30102, 30110, 30602

К 61210

При наличии отрицательных разниц переоценки выбывающих ценных бумаг выполняется проводка:

Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)

К 61210

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отразится проводкой:

Д 61210

К 70601 «Доходы»

Если при выбытии ценных бумаг получен отрицательный результат, то отразится проводка:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если эмитент своевременно не произвел уплату процентного купонного дохода или дисконта, то банк выполняет проводку:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

Если эмитент не произвел погашение в срок долговых обязательств, то выполняется проводка:

Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

К 502 (05—11), 50214

Если доходы по этой категории ценных бумаг должны были поступить от брокерской компании, то выполняется проводка:

Д 32401 «Просроченная задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»

К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

При переоценке ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», в случае положительной переоценки выполняется проводка:

Д 50221 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

Д 50721 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

К 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Если переоценка отрицательная, то выполняется проводка:

Д 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К 50220

К 50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»

Третий портфель ценных бумаг — «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.

Долговые обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

Банк имеет право при изменении собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с соблюдением следующих условий:

  • 1) в результате события, которое произошло по независящим от банкам причинам, носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено банком;
  • 2) в целях реализации долговых обязательств менее, чем за три месяца до срока погашения;
  • 3) в целях реализации в объеме, не являющимся значительным по отношению к общей сумме ценных бумаг у банка по категории бумаг «удерживаемых до погашения». Критерии существенности объема утверждаются в составе учетной политики банка.

Если банк не имеет возможности выполнить любое из указанных условий и переклассифицирует все долговые обязательства в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», то банк теряет право иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в течение двух лет после проведения такой переклассификации.

Переклассификация долговых обязательств из категории «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» отразится проводкой:

Д 502 (05—11), 50214

К 503 (05—11), 50313

По ценным бумагам портфеля «Удерживаемые до погашения» банк обязан создавать резерв:

Д 70606 «Расходы»

К 50319 «Резервы на возможные потери»

Если банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:

Д 503 (05—11), 50313

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

К 30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»

Если покупка ценных бумаг произошла через посредников, то выполняется проводка:

Д 503 (05—11), 50313

К 30602 «Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям»

Если банк нес дополнительные затраты по покупке ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 503 (05—11), 50313

К 50905 «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг»

При начислении процентного или купонного дохода, а также дисконта выполняется проводка:

Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

К 70601 «Доходы»

Данная проводка выполняется, если отсутствует неопределенность признания дохода.

Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:

Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

Если эмитент перечислил суммы, то выполняется проводка:

Д 30102, 30110, 30602

К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

После получения доходов от эмитента выполняется проводка:

Д 50407

К 70601

При выбытии ценных бумаг по группе «удерживаемых до погашения» результаты выбытия также отражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

При выбытии начисляется доход проводкой:

Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

К 70601

Стоимость выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится проводкой:

Д 61210

К 503 (05—11), 50313

Затраты по выбытию отразятся проводкой:

Д 61210

К 30102, 30110, 30602

Денежные средства, поступившие в погашение ценных бумаг, отразятся проводкой:

Д 30102, 30110, 30602

К 61210

Таким образом, возникает положительный результат при их погашении, который отразится проводкой:

Д 61210

К 70601 «Доходы»

Если при погашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то это отразится проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 61210

Если долговые обязательства «удерживаемые до погашения» оказались не погашенными в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в срок, отразятся проводкой:

Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

Не погашенные в срок долговые обязательства «удерживаемые до погашения» будут отражены проводкой:

Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»

Учет ценных бумаг на счете 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 76 Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.) 108 000 руб. Договор комиссии
91/2 76 Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов 3 650 руб. Договор комиссии
76 51 Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. + 3 650 руб.) 111 650 руб. Платежное поручение

Переоценка ценных бумаг

В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.

В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 91/1 Отражение дооценки акции согласно их рыночной стоимости ((8115 руб./шт. — 7200 руб./шт.) * 15 шт.) 13 725 руб. Отчет о рыночных котировках акций

Продажа ценных бумаг

АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.

В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 76 Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат» 137 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Магнат»
76 51 Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат» 137 000 руб. Платежное поручение
91 59 Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб. 13 000 руб. Отчет о рыночных котировках акций
91 58.01.1 Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет» 137 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет»
62 91 Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором 148 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет»
59 91 Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва 13 000 руб. Отчет о рыночных котировках акций
51 62 Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции 148 000 руб. Банковская выписка
91 99 Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) 24 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет»

Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг

Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца.

Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб. Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб. По облигациям предусмотрена выплата дохода — 1,5% ежемесячно. Срок обращения облигаций — 9 мес., т.е. спустя это время АО «Сапфир» обязан выкупить ценные бумаги, вернув таким образом заем.

В учете ООО «Кремний» были сделаны проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76 51 Отражение затрат на приобретение облигации у АО «Сапфир» 351 000 руб. Договор на размещение облигаций
76 91 Начисление дохода (разница между номинальной стоимостью облигаций и расходами на их приобретение) (351 000 руб. — 84 000 руб.) / 9 мес. 29 667 руб. Договор на размещение облигаций
76 91 Начисление дохода по процентам (351 000 руб. * 1,5%) 5 265 руб. Договор на размещение облигаций
51 76 Зачисление средств от АО «Сапфир» в счет погашение процентов 5 265 руб. Банковская выписка
91 58.01.1 Отражение стоимости облигаций по балансу 351 000 руб. Договор на размещение облигаций
76 91 Реализация облигаций АО «Сапфир» (возврат займа) 351 000 руб. Договор на размещение облигаций

2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

Вклады в уставный капитал других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вкладывая средства в уставный капитал товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в устав ном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Разница между оценкой вклада, отраженной на счете 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации.

Участие в уставном капитале товарищества, общества с ограниченной ответственностью подтверждается выписками банка, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, накладными на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих материальных ценностей, свидетельствующими о выполнении обязательств учредителем.

Вклады в уставный капитал акционерных обществ подтверждаются акциями, которые могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. При выпуске акций в документарной форме в подтверждение вклада организация получает акции или сертификат акций. При выпуске акций в бездокументарной форме подтверждением внесенного вклада является выписка из реестра владельцев ценных бумаг.

При начислении доходов на вклады в уставный капитал других организаций эти вклады включаются в состав прочих доходов.

Синтетический и аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости по видам и объектам вложений.

Бухгалтерские записи по учету вложений в уставный капитал других организаций:

1. Передача основных средств и НМА в УК других организаций:

Дт 58 Кт 01, 04

2. Передача оборудования к установке, незавершенных капитальных вложений в УК других организаций:

Дт 58 Кт 07, 08

3. Передача материалов, молодняка животных в УК других организаций:

Дт 58 Кт 10, 11

4. Передача товаров, готовой продукции в УК других организаций:

Дт 58 Кт 41, 43

5. Передача денежных средств в УК других организаций:

Дт 58 Кт 50, 51, 52

6. Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в УК других организаций:

Дт 58 Кт 91/1 — положительная разница

Дт 91/2 Кт 58 — отрицательная разница

7. Отражается задолженность по возврату вклада в УК других организаций:

Дт 76 Кт 58

8. Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в УК других организаций:

Дт 76 Кт 91/1

3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

Акция — это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 «Финансовые вложен субсчет 1 «Паи и акции».

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые цени бумаги».

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.

Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.

Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения — в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в кон периода обращения).

В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.

Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФКЦБ России.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимость ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя в стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.

При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг:

Дт 58 Кт 76 — начислена задолженность продавцам ценных бумаг, специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (ЦБ)

Дт 76 Кт 51 — погашена задолженность

При переходе права собственности на ЦБ после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности

Дт 76 Кт 51 перечислено с расчетного счета продавцу ЦБ, специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг

Дт 58 Кт 76 получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ЦБ

Учет вложений в уставный капитал других организаций

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Для учета наличия и движения инвестиций организации в госу­дарственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капита­лы других организаций, а также предоставленных другим организа­циям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет ак­тивный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществ­ленные организацией, т. е. формируется информация о приобретен­ных активах в корреспонденции

Д-т 58 К-т 51, 52,91, 90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат зай­мов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т 58.

Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вло­жений.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений ис­пользуют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложе­ния», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосред­ственно на счет 58 «при условии перехода права собственности на ценные бумаги».

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

— Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму пере­численного аванса;

— Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные» — оприходованы ценные бумаги (по первоначальной стоимости).

При получении ценных бумаг по договору простого товарище­ства: Д-т 58 К-т 80 — на согласованную стоимость.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг делают запись: Д-т 58 К-т 98/2 — по текущей рыночной стоимости.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло­жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ЦБ, организациям-заем­щикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые за­писи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т58К-т51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны ре­гистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронуме­рована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководи­теля и главного бухгалтера.

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представля­ют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой орга­низации для обеспечения ее уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно пере­числить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на сче­те 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств.

Д-т 58/1 К-т 51, 76.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществля­ется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следую­щие записи:

— отражена согласованная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре):

Д-т 76 К-т 91;

— отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вло­жений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре):

Д-т 58/1 К-т 76;

— списана балансовая стоимость имущества, переданного в каче­стве вклада в уставный капитал:

Д-т 91 К-т 10; Д-т 90 К-т 43,41;

— списана сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т 05, 02 К-т 04,01;

— списана остаточная стоимость передаваемых основных средств и нематериальных активов:

Д-т 91 К-т 01,04;

— отражен финансовый результат, полученный в результате образовавшейся разницы в стоимости передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре и балансовой стоимости):

прибыль: Д-т 91, 90 К-т 99 или

убыток: Д-т 99 К-т 91, 90.

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, кото­рый выплачивается за счет прибыли АО.

Начисление сумм дивидендов отражается проводкой: Д-т 76 К-т 91,

получение дивидендов — Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликви­дирована, следует сделать проводки:

Д-т 91 К-т 58/1 — списана учетная стоимость акций (доли) в ус­тавном капитале ликвидированной организации;

Д-т 01 (10, 41, 51…) К-т 91 — получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) — финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

Списать с учета вклад в уставный капитал другой организации можно только на основании документа, подтверждающего, что за­пись о ликвидации этой организации занесена в Единый государ­ственный реестр юридических лиц.

Пример 1. АО «Космос» внесло учредительный взнос в совместное англо­российское предприятие в сумме 250 000 руб.

Запись будет сделана следующая проводка: Д-т 58/1 К-т 51 = 250 000 руб. Пример 2. Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации:

— основные средства по согласованной стоимости (исходя из ре­альных рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;

— денежные средства — 30 000 руб.

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб. Отражение операций в учете:

1) на сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 58/1 К-т 91 = 40 000 руб.,

Д-т 58/1 К-т 51 = 30 000 руб.;

2) начисление доходов: Д-т 76 К-т 91 = 12 000 руб.;

3) поступление доходов:

Д-т 51 К-т 76 =12 000 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *