Безвозмездная передача материалов

Проводки по передаче товаров

В ходе безвозмездной передачи доход не возникает, юридическое лицо учитывает только расход:

  • Дебет 91.2 Кредит 41 – списана стоимость переданных товаров

В случае возникновения дополнительных расходов, связанных с этой операцией, их отражают по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом возникновения затрат 60, 70 и т.д.

В налоговом учете одновременно с проводкой списания товаров отражают постоянную разницу:

  • Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

Если дарение облагается НДС, то делают запись:

  • Дебет 91.2 Кредит 68 НДС

При восстановлении налога на добавленную стоимость нужно сделать проводку:

  • Дебет 19.03 Кредит 68 НДС

Пример:

Организация купила товары на сумму 127 845 руб. (НДС 19 502 руб.). Изначально, предполагалось, что они будут реализованы, но, впоследствии, были переданы в дар в качестве безвозмездной помощи некоммерческой фирме на сумму 75 000 руб. (НДС 11 441 руб.).

Проводки по безвозмездной передаче товара:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Оплачены приобретенные товары 127 845 Платежное поручение
41 60.01 Получены товары от поставщика 108 343 Товарная накладная
19.03 68.02 Входной НДС 19 502 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 19502 Счет-фактура
91.2 41.01 Списаны товары, переданные в качестве безвозмездной помощи 63 559 Товарная накладнаяПриказ на отпуск товаров

Бухгалтерская справка

41.01 Списаны товары в НУ 63 559 Товарная накладнаяПриказ на отпуск товаров

Бухгалтерская справка

91.02 68.02 Начислен НДС по переданным товарам 13 500 Бухгалтерская справка
Выписан счет-фактура 88 500 Счет фактура
19.03 68.02 Восстановлен НДС ранее принятый к вычету по переданным товарам 11 441 Счет-фактура Бухгалтерская справка
91.02 19.03 Восстановленный НДС учтен в составе расходов 11 441 Бухгалтерская справка
91.02 Признание НДС в расходах в НУ 11 441 Бухгалтерская справка
99 «ПНО» 68 «Налог на прибыль» Отражены постоянные разницы 75 000 Бухгалтерская справка

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных безвозмездно

Бухгалтерский учет поступления материалов, полученных безвозмездно

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве материально-производственных запасов, если отвечает критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (первый абзац п. 9 ПБУ 5/01, второй абзац п. 16, п. 66 Методических указаний N 119н, п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», второй абзац п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (второй абзац п. 9 ПБУ 5/01). Полагаем, что для определения текущей рыночной стоимости материалов, полученных безвозмездно, можно использовать один из способов оценки текущей рыночной стоимости основных средств, поименованных в п. 29 Методических указаний N 91н.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 (п. 11 ПБУ 5/01). При этом если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (второй абзац п. 65, п. 66 Методических указаний N 119н).

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, относится в бухгалтерском учете к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

Стоимость материалов, в том числе и полученных безвозмездно, списывается на расходы по мере отпуска их в производство (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01, то есть по общим правилам.

В соответствии с Планом счетов стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных материалов, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания таких активов на счета учета затрат.

Вместе с тем из Положения N 34н понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка «доходы будущих периодов» имеется в формах отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530. В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008) установить порядок учета доходов будущих периодов. Если же организация не закрепит в учетной политике способ их учета, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.

В этом случае в бухгалтерском учете операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных материалов будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

Описание

10

91

отражено безвозмездное получение материалов

20

10

материалы отпущены в производство

Если же в учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов, то операции по оприходованию и списанию безвозмездно полученных МПЗ отражаются так:

Дебет

Кредит

Описание

10

Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»

отражено безвозмездное получение материалов

20

10

материалы отпущены в производство

98, субсчет «Безвозмездные поступления»

91, субсчет «Прочие доходы»

стоимость безвозмездно полученных материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету безвозмездно полученных материалов, служат:

— договор о безвозмездной передаче МПЗ;

— документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;

— накладные;

— приходный ордер (может быть разработан на основе формы N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (может быть разработан на основе формы N М-7, если имеются расхождения) (второй абзац п. 49 Методических указаний N 119н).

Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (четвертый абзац п. 49 Методических указаний N 119н, письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414).

На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (форма может быть разработана на основе унифицированной формы N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Пример

В марте организация от физического лица безвозмездно получила материалы. В этом же месяце материалы были отпущены в производство. Их рыночная стоимость — 86 000 руб. В учетной политике определен порядок учета доходов будущих периодов с использованием счета 98.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

10

98, субсчет «Безвозмездные поступления»

86 000

отражено безвозмездное получение материалов

20

10

86 000

материалы отпущены в производство

98, субсчет «Безвозмездные поступления»

91, субсчет «Прочие доходы»

86 000

стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов

Материалы, полученные безвозмездно

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Безвозмездно получить материально-производственные запасы организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Однако не следует забывать, что согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Другим случаем безвозмездного получения МПЗ является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также в результате выбытия основных средств и другого имущества, определяется как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи полученных активов. Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н, активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, поступления, связанные с безвозмездным получением активов, находят отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» открывается субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», на котором учитывается стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено следующей корреспонденцией счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
10 «Материалы» 98-2 «Безвозмездные поступления Отражена стоимость безвозмездно полученных ценностей
20 «Основное производство» 10 «Материалы» Отражена передача полученных ценностей в производство
98-2 «Безвозмездные поступления» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей

Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и иного имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части», принятие к учету металлолома – по дебету счета 10, субсчет 10-6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Пример.

Организация списывает станок, который не подлежит ремонту и дальнейшему использованию. Первоначальная стоимость станка составляет 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 270 000 рублей.

Затраты вспомогательного производства по демонтажу станка составили 18 000 рублей. После разборки станка получены запчасти, которые оценены по рыночным ценам на сумму 12 000 рублей, и металлолом, оцененный по рыночным ценам на сумму 7 500 рублей

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Основные средства в эксплуатации» 300 000 Списана первоначальная стоимость списываемого оборудования
02 «Амортизация основных средств» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 270 000 Списана сумма начисленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» 30 000 Списана остаточная стоимость основного средства
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» 23 «Вспомогательные производства» 18 000 Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-5 «Запасные части» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 12 000 Приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования
10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» 7 500 Принят к учету металлолом, полученный при демонтаже оборудования
99 «Прибыли и убытки» 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 28 500 Списано сальдо прочих доходов и расходов (30 000 + 18 000 – 12 000 – 7 500).

Следует обратить внимание читателей на следующее. Поскольку расходы на приобретение материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается. Данная позиция высказана в Письме МНС РФ от 29 апреля 2004 года №02-5-10/33 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

«В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации:

— Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Порядок списания материальных расходов определен в статье 254 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (пункт 2 статьи 234 Кодекса).

Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде: безвозмездно полученных материальных ценностей; излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, — отсутствуют, то в целях налогообложения прибыли такое имущество не учитывается».

Более подробно об бухгалтерским и налоговым учетом МПЗ Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Материалы, полуфабрикаты, спецодежда, спецоборудование»

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ДАРЕНИЯ ПРИ УСН

Н. Афанасьева
Разделы: УСН. Определение и признание доходов

Любая организация может подарить какому-либо лицу или получить безвозмездно от кого-либо какое-либо имущество. При этом операции дарения должны найти непременное отражение в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет дарения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН).
Согласно п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (ГК) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Иными словами, дарение возникает тогда, когда одаряемый не должен ничего отдать дарителю взамен.

Учет у одаряемого Бухгалтерский учет
Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99) активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Она определяется на основе действующих цен на данный вид активов.
Получатель обязан подтвердить рыночную стоимость документами. Получатель имущества может воспользоваться услугами независимого оценщика при определении стоимости имущества. Проведение оценки имущества регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 «Об оценочной деятельности в РФ» № 135-ФЗ.
Как известно, организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерского учета в полном объеме. Однако они обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Если организация ограничивается лишь указанным учетом основных средств и нематериальных активов, то определенная рыночная стоимость объекта, полученного безвозмездно, отражается в бухгалтерских регистрах.
Если же фирма ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то подаренное ей имущество учитывается следующим образом.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 стоимость имущества учитывается как внереализационный доход.
Однако это происходит не сразу.
В зависимости от того, что за имущество получено (основное средство, нематериальные активы или материальные ценности), счет 98.2 «Безвозмездные поступления» может корреспондировать со счетами 08 – для основных средств или нематериальных активов, или 10 – для материальных ценностей.
При этом делается следующая проводка:
Д 08, 10 – К 98.2 – отражено безвозмездное получение актива
Если поступили основные средства, то их первоначальная стоимость включает, помимо рыночной стоимости, затраты на доставку и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Указанные затраты отражаются следующим образом:
Д 08 – К 60 – отражены затраты на доставку и доведение основных средств
Затем объект основных средств или нематериальных активов вводится в эксплуатацию. В бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Д 01 (04) – К 08 – объект основных средств (нематериальных активов) введен в эксплуатацию
Начиная с месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, на объект основных средств или нематериальный актив начисляется амортизация:
Д 20 (23, 25, 29, 44) – К 02 – начислена амортизация
На дату начисления амортизации признается внереализационный доход на ту часть рыночной стоимости, которая не списана к моменту выбытия актива:
Д 98.2 – К 91 – признание внереализационного дохода
Если безвозмездно получены материальные ценности, то они постепенно списываются в производство. В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:
Д 20 – К 10 – списание материала в производство
На дату списания материала в производство признается внереализационный доход, размер которого равен величине списания:
Д 98.2 – К 91.1 — признание внереализационного дохода
Таким образом, первоначально безвозмездно полученное имущество записывается на доходы будущих периодов, а при выбытии по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере списания в производство материальных ценностей, включаются во внереализационные доходы.
Налоговый учет
Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество также признается внереализационным доходом.
Как известно, согласно п. 1 статьи 346.15 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК, в пп. 8 п. 1 которой как раз-таки и говорится об учете в составе внереализационных доходов доходы в виде безвозмездно полученного имущества.
Кроме того, опять же согласно п. 1 статьи 346.15 НК при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК. Согласно пп. 11 п. 1 данной статьи не признаются доходом имущество, полученное безвозмездно в следующих случаях:
•от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся юридическим лицом;
•от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны, являющейся юридическим лицом;
•от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся физическим лицом.
Следует также обратить внимание, что если в течение одного года со дня получения указанного имущества будет продано третьим лицам, то его модно будет учесть в доходах. Кстати, при реализации подаренного имущество включить в расходы стоимость реализации для уменьшения налоговой базы по единому налогу при УСН нельзя. Обоснованием этому служит то, что исходя из п. 2 статьи 346.17 НК расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты – безвозмездно полученное имущество не является оплаченным.
Согласно п. 1 статьи 346.17 НК датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав. Таким образом, при безвозмездной передаче имущества датой признания доходов будет день подписания акта приема-передачи.
Учет у дарителя Бухгалтерский учет
Операции дарения имущества отражаются в бухгалтерском учете как реализация.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов признаются согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» операционными расходами.
Таким образом, дарение отразится следующей проводкой:
Д 91.2 – К 41 – передача имущества безвозмездно
Налоговый учет
Согласно п. 2 статьи 346.16 НК расходы налогоплательщика УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК. Согласно данной статье расходами признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Доходов при безвозмездной передаче имущества естественно тоже не возникает.
Следовательно, безвозмездная передача имущества в налоговом учете налогоплательщика УСН никак не отражается.

Безвозмездная передача имущества в «1С:Бухгалтерии 8»

В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.65 можно отразить безвозмездную передачу товаров — подарков, выигрышей, призов, рекламной продукции и др. — с помощью документа «Безвозмездная передача». Также рассказываем о налогообложении операций по безвозмездной передаче имущества.

О правовом регулировании, налогообложении НДФЛ подарков работникам и порядке отражения доходов в виде подарков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 см. в статье «Подарки сотрудникам: как оформить и отразить в 1С».

С безвозмездной передачей товаров, результатов работ и услуг мы сталкиваемся довольно часто. Это ситуации, когда передаются:

  • подарки сотрудникам и (или) их детям;
  • подарки сотрудникам организаций-контрагентов;
  • выигрыши и призы в конкурсах, соревнованиях, играх и других мероприятиях;
  • образцы товара потенциальным покупателям, в том числе продукты питания для дегустации;
  • полиграфическая и сувенирная продукция в рекламных целях;
  • товары (работы, услуги) в благотворительных целях;
  • бонусные товары;
  • канцелярская и полиграфическая продукция на семинарах, конференциях и симпозиумах.

Список этот можно продолжить. Иногда такие передачи обусловлены обычаями делового оборота и традициями, принятыми в обществе. Иногда напрямую связаны с экономической выгодой, которую можно будет получить в будущем. В любом случае безвозмездные передачи позволяют создать позитивный имидж компании.

Рассмотрим, как безвозмездная передача регулируется нормами гражданского и налогового законодательства, а также положениями о бухгалтерском учете.

Безвозмездная передача: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет

Безвозмездным договором является договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Договор дарения, договор безвозмездного пользования, безвозмездный договор оказания услуг — все это примеры безвозмездных договоров. Так, например, по договору дарения даритель (п. 1 ст. 572 ГК РФ):

  • безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;
  • освобождает или обязуется освободить одаряемого от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Дарение между коммерческими организациями не допускается (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), причем данное ограничение распространяется и на индивидуальных предпринимателей (ИП) (см. Постановление ФАС Центрального округа от 16.04.2014 по делу № А08-8252/2012).

Исключением являются подарки стоимостью до 3 000 руб. (например, цветы, конфеты, бизнес-сувениры, полиграфическая продукция и т. д.), передаваемые деловым партнерам в соответствии с обычаями делового оборота.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно переданного имущества признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета передаваемого имущества (п.п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; Раздел VIII Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В общем случае передача права собственности на товары (результаты работ, услуг) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда такая передача:

  • не признается объектом налогообложения, например безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • освобождается от налогообложения НДС, например, безвозмездная передача товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);

Если товары (продукция) раздаются в рекламных целях, то объект налогообложения по НДС возникает только в том случае, если рекламные материалы отвечают признакам товара, т. е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Если же передаются рекламные материалы (листовки, каталоги, брошюры и т. п.), которые не обладают признаками товара и являются частью деятельности по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых товаров, то объекта налогообложения по НДС не возникает независимо от величины расходов на их приобретение (создание) (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого имущества (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Начислять НДС следует в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) в адрес получателя (п. 1 ст. 167 НК РФ).

НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны (письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-08/90). При этом НДС, начисленный при безвозмездной передаче, в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя (п.п. 16, 19 ст. 270 НК РФ).

Что касается входного НДС, предъявленного поставщиком, то налог подлежит вычету в общем порядке при принятии имущества к учету на основании счета-фактуры поставщика и при наличии первичных документов, поскольку приобретенное имущество используется для облагаемой НДС операции (письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088). Если же при безвозмездной передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС (например, при передаче товаров на благотворительность), то входной НДС, принятый к вычету при приобретении имущества, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 04.11.2012 № 03-07-09/158).

В целях налога на прибыль организаций безвозмездная передача имущества, в отличие от НДС, реализацией не признается, поэтому у передающей стороны не возникает доходов (письмо Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618). При этом стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитывается и в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819).

Поскольку порядок признания расходов при безвозмездной передаче имущества в бухгалтерском и налоговом учете различен, в оценке этих расходов возникнет постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). В редакции ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) используется термин «постоянный налоговый расход».

1С:ИТС

О безвозмездной передаче товаров, работ и услуг в целях НДС см. в справочнике раздела «Налоги и взносы».

Передача подарков физическим лицам

Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).

Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:

  • что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
  • является ли одаряемый сотрудником организации или нет.

Иное дело, если подарок является поощрением работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. В этом случае подарок представляет собой стимулирующую выплату (премию), которая является частью оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ст. 131, ст. 191 ТК РФ).

Подарок в рамках трудовых отношений облагается НДФЛ в полной сумме без применения вычета как доход в денежной или в натуральной форме (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п.п. 1, 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ).

У организации не возникает объекта обложения страховыми взносами, если подарки работникам передаются по договору дарения в письменной форме, стоимость подарка при этом не имеет значения (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473, письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).

Если же передача подарков осуществлена в рамках трудовых отношений, является частью системы оплаты труда (вознаграждением за конкретные трудовые результаты) и носит стимулирующий характер, то стоимость подарков работникам организации облагается страховыми взносами (Определения Верховного Суда РФ от 06.03.2017 № 307-КГ17-54 по делу № А44-1285/2016, от 27.08.2014 по делу № 307-ЭС14-377, А44-3041/2013).

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается передача подарков физическим лицам.

Пример 1

ООО «Современные Технологии» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС.

Руководство ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года решило в честь Международного женского дня вручить на официальном мероприятии подарки своим сотрудницам и сотрудницам организации-партнера (всего 10 подарков). Решение оформлено приказом руководителя. Стоимость каждого подарка — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.).

Поступление товаров (материалов), использующихся в дальнейшем для передачи физическим лицам в качестве подарков, отражается стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки). Допустим, организация приобрела 50 готовых подарочных наборов. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 — на сумму приобретенных подарков (50 000 руб.). Дебет 19.03 Кредит 60.01 — на сумму НДС (10 000 руб.).

Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (в данном случае это счета 41 и 60, для счета 19 налоговый учет не поддерживается), соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета (Сумма Дт НУ и Сумма Кт НУ).

Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, следует заполнить поля Счет-фактура № и от, затем нажать на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру. В форме документа Счет-фактура полученный по умолчанию установлен флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, который позволяет включить сумму налога в состав налоговых вычетов НДС сразу после принятия подарков к учету. Если флаг не установлен, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Начиная с версии 3.0.65 в «1С:Бухгалтерии 8» отразить безвозмездную передачу товаров (материалов, продукции) можно с помощью документа Безвозмездная передача (раздел Продажи), который позволяет:

  • указывать как определенного получателя (например, при передаче бонусного товара покупателю), так и не указывать совсем (например, при раздаче материалов в рекламных целях неопределенному кругу лиц);
  • автоматически отражать в расходах стоимость передаваемого имущества. Счет затрат и счет учета НДС по умолчанию указывается как 91.02 «Прочие расходы» с аналитикой Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд (не принимаемые для целей налогообложения прибыли);
  • начислять НДС, который попадает в книгу продаж и в декларацию по НДС. Если организация ведет раздельный учет НДС и вводит ставку Без НДС, то данные можно отразить в Разделе 7 декларации по НДС;
  • отражать сторно оплаченных расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР);
  • печатать документы (Требование-накладная (М-11), Счет-фактура, Товарная накладная (ТОРГ-12), Универсальный передаточный документ (УПД)).

Сформируем документ Безвозмездная передача по условиям Примера 1 (рис. 1).

Рис. 1. Документ «Безвозмездная передача», закладка «Товары»

Несмотря на то, что подарки передаются определенным физическим лицам, указанным в приказе руководителя, поле Получатель заполнять не обязательно. При безвозмездной реализации товаров физическим лицам можно и не выставлять счета-фактуры в адрес каждого из них, поскольку физические лица не принимают НДС к вычету.

Для отражения начисленного НДС в книге продаж достаточно составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный счет-фактуру (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

На закладке Товары следует указать сведения о товарах, передаваемых в рекламных целях. В качестве рыночной стоимость товаров в программе автоматически заполняется ценой продажи по последнему документу. Если цена продажи не определена, то заполняется цена приобретения. В Примере 1 — это 1 000 руб.

Поскольку стоимость подарков и сумма начисленного НДС в расходах по налогу на прибыль не учитывается, то на закладке Счет затрат следует оставить счет затрат и счет учета НДС, установленный программой по умолчанию в соответствующих полях (рис. 2).

Рис. 2. Счета затрат при передаче подарков

После проведения документа Безвозмездная передача формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 91.02 Кредит 41.01 — на стоимость подарков (10 000 руб.). Дебет 91.02 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС (2 000 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма Кт НУ 41.01 — на стоимость подарков (10 000 руб.). Сумма Дт ПР 91.02 — на суммы постоянных разниц (10 000 руб. и 2 000 руб.).

Если организация примет решение выставить сводный счет-фактуру, то достаточно нажать на кнопку Выписать счет-фактуру. В автоматически созданном счете-фактуре в строках «Грузополучатель и его адрес», «Покупатель», «Адрес», «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки в соответствии с рекомендациями Минфина России, изложенными в письме от 08.02.2016 № 03-07-09/6171.

Сводный счет-фактура, выставленный при безвозмездной передаче товаров, будет зарегистрирован в книге продаж с кодом вида операции «10», который соответствует значению «Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе» согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

В месяце передачи подарков после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 будет признан постоянный налоговый расход:

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — на сумму 2 400 руб. (12 000 руб. х 20 %).

В отчете о финансовых результатах стоимость переданного подарка и сумма начисленного НДС будут автоматически отражены в составе строки 2350 «Прочие расходы».

1С:ИТС

О том, как в решениях 1С отразить доход физического лица в сумме стоимости подарка, см. в справочнике раздела «Кадры и оплата труда».

Передача выигрышей и призов победителям конкурсов

Передача физическим лицам выигрышей и призов по результатам проведения конкурсов, соревнований и других мероприятий также признается безвозмездной реализацией и подлежит обложению НДС. В этом смысле призы ничем не отличаются от подарков.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Если же проведение конкурса или соревнования не преследует рекламных целей, не предусмотрено коллективным договором и не входит в систему оплаты труда, то стоимость выигрыша учесть в расходах не получится.

Что касается НДФЛ, то стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, соревнованиях, играх, облагается по ставкам (п.п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ):

  • 35 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг;
  • 13 % и без применения вычета 4 000 руб., если мероприятие проводится в иных целях (письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-04-05/58919);
  • 13 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится по решениям Правительства РФ и представительных органов власти (письмо Минфина России от 14.11.2018 № 03-04-06/81966).

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) можно отражать передачу призов победителям розыгрыша, проводимого в рамках рекламной кампании.

Пример 2

ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года участвует в выставке, где проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей. Всего разыгрываются 10 призов стоимостью 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.).

Победители определяются случайной выборкой с помощью компьютерной программы. По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1 % выручки от реализации за текущий отчетный период.

Передачу призов также удобно отражать документом Безвозмездная передача. Порядок заполнения закладки Товары аналогичен порядку, описанному в Примере 1. Поскольку призы передаются неопределенному кругу лиц, то поле Получатель также заполнять не нужно.

На закладке Счет затрат в поле Счет затрат следует самостоятельно установить требуемый счет (например, счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» с видом расхода Расходы на рекламу (нормируемые)).

По мнению Минфина России и ФНС России, расходы в виде сумм НДС, уплачиваемых организацией при безвозмездной раздаче рекламной продукции, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 20.11.2006 № 02-1-07/92). Данный вывод можно распространить и на передачу призов победителям розыгрыша, проводимого в рамках рекламной кампании. Поэтому в поле Счет учета НДС следует оставить счет 91.02, предлагаемый программой по умолчанию (рис. 3).

Рис. 3. Счета затрат при передаче призов в рамках рекламной кампании

После проведения документа Безвозмездная передача формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 44.01 Кредит 41.01 — на стоимость призов (10 000 руб.). Дебет 91.02 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС (2 000 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма Дт НУ 44.01 и Сумма Кт НУ 41.01 — на стоимость призов (10 000 руб.). Сумма Дт ПР 91.02 — на постоянную разницу (2 000 руб.).

В месяце передачи призов после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 будет признан постоянный налоговый расход:

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — на сумму 400 руб. (2 000 руб. х 20 %).

Справка-расчет или сводный счет-фактура, выставленный при передаче призов, будет зарегистрирован в книге продаж с кодом вида операции «10». Стоимость выданных призов будет включена в состав косвенных расходов, которые в декларации по налогу на прибыль отражаются по строке 040 Приложения № 2 к Листу 02.

В отчете о финансовых результатах стоимость призов отражается в составе строки 2210 «Коммерческие расходы», а сумма начисленного НДС — в составе строки 2350 «Прочие расходы».

1С:ИТС

О том, как отразить начисление НДС при рекламной раздаче товаров, см. в справочнике раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Отражение передачи товаров на благотворительность

Благотворительной деятельностью считается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»). Благотворительной деятельностью не является направление средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям, движениям, группам (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи, законодательно не установлен. Минфин рекомендует предоставлять для подтверждения льготы следующие документы:

  • договор об оказании благотворительной помощи со ссылкой на Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ;
  • акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи;
  • акт или другой документ о целевом использовании полученных (принятых) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении товаров, переданных в дальнейшем на благотворительные цели, подлежат восстановлению в связи с использованием этих товаров в деятельности, которая не облагается НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На сумму налога, подлежащего восстановлению, в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В общем случае суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Но поскольку восстановление НДС в данном случае не связано с производством и реализацией, то расходы в сумме восстановленного НДС не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС при передаче товаров на благотворительность, представив в налоговый орган соответствующее заявление не позднее первого числа квартала, с которого он намерен отказаться от освобождения. При этом отказ от освобождения от НДС на срок менее одного года не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается восстановление входного НДС по имуществу, переданному на благотворительные цели.

Пример 3

ООО «Современные Технологии» приобретает в сентябре 2019 года канцелярские товары на сумму 47 400 руб. (в т. ч. НДС 20 %) для использования в деятельности, облагаемой НДС. В ноябре 2019 года общество приняло решение об оказании безвозмездной благотворительной помощи в рамках Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ и передало половину канцтоваров детскому дому.

Воспользуемся документом Безвозмездная передача для отражения передачи товаров на благотворительность (рис. 4).

Рис. 4. Передача товаров на благотворительность

В данной ситуации следует обязательно заполнить поле Получатель, поскольку организация будет формировать комплект документов в адрес получателя благотворительной помощи. Передача товаров на благотворительность освобождается от обложения НДС, поэтому в поле % НДС следует указать значение Без НДС. При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданного имущества в расходах по налогу на прибыль не учитывается, поэтому на закладке Счет затрат следует оставить счета затрат, установленные программой по умолчанию.

После проведения документа Безвозмездная передача формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 91.02 Кредит 41.01 — на стоимость канцтоваров (19 750 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся суммы в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:

Сумма Кт НУ 41.01 — на стоимость канцтоваров (19 750 руб.). Сумма Дт ПР 91.02 — на сумму постоянной разницы (19 750 руб.).

Для восстановления входного НДС по канцтоварам, переданным в благотворительных целях, следует воспользоваться документом Отражение начисления НДС (раздел Операции). На закладке Главное (рис. 5) указывают:

  • дату восстановления НДС;
  • наименование контрагента, у которого были приобретены канцтовары;
  • договор с контрагентом;
  • документ-основание, по которому поступили товары;
  • значение кода вида операции — «21», которое соответствует операциям по восстановлению сумм налога согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Рис. 5. Отражение начисления НДС, закладка «Главное»

Для отражения НДС в книге продаж по умолчанию установлен флаг Использовать как запись книги продаж. Дополнительно нужно установить флаги Формировать проводки и Использовать документ расчетов как счет-фактуру. На закладке Товары и услуги указываются (рис. 6):

  • вид ценности — Товары (номенклатуру и количество товара можно не заполнять);
  • стоимость переданных на благотворительность товаров и ставку НДС (сумма восстановленного НДС рассчитывается автоматически);
  • счет учета передаваемых ценностей, а также счет учета начисленного НДС (91.02 с аналитикой Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд);
  • событие — Восстановление НДС.

Рис. 6. Отражение начисления НДС, закладка «Товары и услуги»

После проведения документа формируется следующая проводка:

Дебет 91.02 Кредит 68.02 — на сумму восстановленного НДС (3 950 руб.).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводится сумма в специальный ресурс регистра бухгалтерии:

Сумма Дт ПР 91.02 — на сумму постоянной разницы (3 950 руб.).

На сумму налога, подлежащую восстановлению, в книге продаж регистрируется счет-фактура поставщика, на основании которого НДС был ранее принят к вычету. В декларации по НДС сумма восстановленного НДС отражается в графе 5 строки 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» Раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет…».

В месяце оказания благотворительной помощи после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 будет признан постоянный налоговый расход:

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 — на сумму 4 740 руб. (23 700 руб. х 20 %).

В отчете о финансовых результатах стоимость переданных на благотворительность канцтоваров и сумма восстановленного НДС будут автоматически отражены в составе строки 2350 «Прочие расходы».

1С:ИТС

О том, как отразить безвозмездную передачу товаров на благотворительность, см. в раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Безвозмездная реализация

О том, что при безвозмездной передаче передающая сторона должна перечислять в бюджет НДС, уже никто не спорит. Однако в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, возник вопрос: может ли принимающая сторона предъявить к налоговому вычету сумму НДС?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказанных услуг на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, в общем случае под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача права собственности на них за определенную плату. Если товар, работа или услуга передается бесплатно, то считать такую передачу реализацией нельзя.

Однако в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получается, что, преследуя фискальные цели, законодатели приравняли безвозмездную передачу к реализации. Если одна сторона безвозмездно реализует товары (работы, услуги), то другая сторона их безвозмездно покупает. Значит, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) одна сторона является продавцом, а другая — покупателем.

Здесь, безусловно, возникает противоречие с Гражданским кодексом РФ, который гласит, что сделки купли-продажи должны быть возмездными. Но это в гражданском законодательстве. А в целях применения гл. 21 НК РФ, как мы уже сказали, установлены иные правила. Безвозмездная передача является реализацией, т.е. продажей, товаров (работ, услуг). Правда, без оплаты.

В результате безвозмездная передача стала объектом обложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Порядок определения рыночных цен на товары, работы, услуги установлен ст. 40 НК РФ. Рассчитывать рыночную стоимость товаров, работ, услуг нужно на день их отгрузки или передачи (п. 6 ст. 167 НК РФ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Исключением из этого правила являются только операции по реализации ценных бумаг, а также операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг передающая сторона должна составить счет-фактуру и перечислить в бюджет НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму налога. Ведь НДС — косвенный налог и уплачивается за счет средств покупателя.

Следовательно, не позднее пяти дней, не считая дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передающая сторона должна выставить счет-фактуру принимающей стороне (п. 3 ст. 168 НК РФ).

До недавнего времени никто не сомневался, что зачесть «входной» НДС по безвозмездно переданному имуществу принимающая сторона не может. Ведь к налоговому вычету предъявляются только те суммы НДС, которые фактически оплачены поставщикам. Поэтому «входной» НДС, указанный в счете-фактуре, включался в стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Пример 1. В июне 2005 г. ЗАО «Альфа» приобрело ксерокс стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

В этом же месяце ксерокс был безвозмездно передан ООО «Бета».

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма «входного» НДС;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ксерокс ООО «Бета»;

Д 91-3 — К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 99 — К 91-9 — 11 800 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, НДС передающая сторона должна перечислить в бюджет за счет собственных средств.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — 11 800 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 01 — К 08-4 — 11 800 руб. — ксерокс включен в состав основных средств организации.

С 1 января 2006 г. для зачета «входного» НДС достаточно оприходовать товары (работы, услуги). При этом не имеет значения, уплачен налог или нет.

В связи с этим для налогоплательщиков вновь стал актуальным вопрос о зачете «входного» НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам).

Специалисты Минфина России в своем Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60 дают на этот вопрос отрицательный ответ. Основной аргумент, который приводят чиновники, заключается в том, что передающая сторона не предъявляет к уплате получателю товаров суммы НДС. То есть она не отражает задолженность по НДС за принимающей стороной. Следовательно, принимающая сторона не только фактически не перечисляет НДС передающей стороне, но и не учитывает эту сумму в качестве задолженности перед передающей стороной.

Иными словами, вся проблема в предъявлении к уплате суммы НДС.

Если НДС предъявляется покупателю к уплате, значит, предполагается, что она будет уплачена покупателем продавцу.

Предположим, что между передающей и принимающей сторонами достигнуто соглашение о том, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, будет перечислена получателем безвозмездных товаров (работ, услуг) на расчетный счет передающей стороны.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК РФ). На основании этого документа принимающая сторона может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, предъявленную передающей стороной (п. 1 ст. 170 НК РФ), при условии, что переданные товары (работы, услуги) не подпадают под действие п. 2 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, получается, что принимающая сторона имеет полное право предъявить к налоговому вычету суммы НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам).

Кроме того, п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены только четыре случая, когда суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а именно:

  1. принимающая сторона использует безвозмездно полученное имущество в операциях, не подлежащих налогообложению;
  2. местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ;
  3. принимающая сторона освобождена от уплаты НДС или применяет специальный налоговый режим;
  4. операции по реализации не признаются реализацией.

Как видим, среди перечисленных случаев не указана безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Следовательно, включать «входной» НДС в стоимость этих товаров (работ, услуг) нельзя. Это еще один аргумент в пользу того, что «входной» НДС нужно предъявлять к налоговому вычету.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ЗАО «Альфа» приобрело ксерокс и безвозмездно передало его ООО «Бета» в июне 2006 г.

На дату передачи ксерокса ЗАО «Альфа» выставило ООО «Бета» счет-фактуру. Таким образом, сумма НДС по безвозмездно переданному имуществу была предъявлена к уплате принимающей стороне.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма «входного» НДС;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ООО «Бета» ксерокс;

Д 91-3 — К 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 62 — К 91-1 — 1800 руб. — предъявлена получающей стороне на основании счета-фактуры сумма НДС;

Д 99 — К 91-9 — 10 000 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, сумма НДС будет уплачена в бюджет за счет средств принимающей стороны.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — 10 000 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1800 руб. — выделена сумма «входного» НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма «входного» НДС;

Д 01 — К 08-4 — 10 000 руб. — включен ксерокс в состав основных средств организации.

Принимающая сторона в этой ситуации ничего не теряет, так как ту сумму, которая будет перечислена передающей стороне, можно будет предъявить к налоговому вычету.

Аргументами, которые можно выдвинуть против такого подхода, являются положения п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Там указано, что налогоплательщики не должны регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). А без этой записи налогоплательщики не могут определить сумму НДС, которая предъявлена к налоговому вычету. Ведь согласно п. 7 данных Правил книгу покупок ведут именно в этих целях.

Однако, на наш взгляд, в данной ситуации Правила противоречат положениям Налогового кодекса РФ и нуждаются в корректировке <*>.

<*> Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 внесены изменения. — Прим. ред.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО «Канада-Моторс»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *