База по прибыли

Основные характеристики налога на прибыль

Данный вид налога обязаны уплачивать фирмы, предприятия и организации, которые находятся на основной системе налогообложения. Этот налог считается прямым, так как его размер на прямую зависит от конечной прибыли организации.

Объект налогообложения

Налог платится из разности между доходами и расходами организации. Полученная величина и будет объектом налогообложения. Регламентирует порядок исчисления, расчёта и уплаты налогов глава 25 налогового законодательства.

Налогоплательщики

Основные плательщики налога:

  • все юридические лица, которые имеют регистрацию на территории нашей страны;
  • юридические лица, являющиеся иностранными гражданами, но осуществляют трудовую деятельность на территории России и получают прибыль от источников, находящихся на территории нашего государства;
  • зарубежные фирмы, которые признаны налоговыми резидентами в нашей стране в соответствии с налоговым законодательством;
  • зарубежные фирмы, управление которыми происходит с российской территории.

Исключение

Существует отдельная категория юридических лиц, которые не обязаны платить налог с прибыли. К ним относятся:

  • налогоплательщики, которые находятся на специальных налоговых режимах: ЕСХН, УСН и ЕНВД;
  • организации, которые владеют игорным бизнесом и платят соответствующий налог;
  • участники исследовательского центра «Сколково».

Определение прибыли

Как уже говорилось, объектом уплаты налога считается прибыль организации, предприятия или фирмы. Прибыль рассчитывают:

  • российские организации, которые входят в группу плательщиков налогов, как разницу между доходами и расходами;
  • зарубежные фирмы, которые осуществляют свою деятельность через представительства в России, как разность полученных своим представительством доходов и произведённых данным представительством расходов;
  • для остальных зарубежных фирм – это доходы, которые были получены от источников в нашей стране.

Учёт доходов и расходов

Доходы и расходы учитываются следующими образом:

  1. методом начисления;
  2. кассовым методом.

Доходы – это сумма, получаемая при осуществлении основного вида деятельности. К ним можно отнести выручку от продажи продукции или услуг, а также за сдачу помещений или иного имущества в наём, получение дивидендов от банковских вкладов и т. д. При начислении налога прибыль учитывается в чистом виде, без НДС и акцизов.

Необходимо иметь соответствующие документы, которые в полном объёме будут подтверждать всю сумму полученных доходов. Существует перечень доходов, которые освобождены от уплаты налогов. Он представлен в статье 251 налогового кодекса.

Расходы – это адекватные и документально подтверждённые траты фирмы или организации. Их можно разделить на 2 вида:

  1. расходы, которые напрямую связаны с выпуском и продажей товаров и услуг (заработная плата работников, стоимость сырья и материалов, амортизационные расходы и т.д.);
  2. внереализационные траты, которые получаются при разнице курсов валют, при судебных сборах и т.д.

Также существует список расходов, которые не учитываются при уплате налога с прибыли. В него входят: вклады в уставной капитал организаций, плата за кредиты и ссуды и т.д.

В статье 270 налогового кодекса представлен полный список расходов, которые при начислении налога на прибыль уменьшают доходы организации. Список этот является закрытым и полным.

Порядок определения налоговой базы

Налоговой базой считается сумма в денежном выражении прибыли предприятия, которая была получена за определённый период. От прибыли, которая облагается разными ставками, база рассчитывается по-разному. Она вычисляется по нарастающей за весь налоговый период, который составляет один год.

База по налогу рассчитывается таким образом:

Если по прошествии года организация не получила прибыли, а принесла только убытки, то налоговая база будет нулевой. Это происходит потому, что сумма налога на прибыль не может быть минусовой, она бывает либо положительной, либо нулевой.

Размер общей ставки налога на прибыль составляет 20%, если иное не предусмотрено статьёй 284 Налогового кодекса РФ. Из этой суммы:

  • 2% уходит в бюджет федерального значения;
  • 18% уходит в бюджеты регионального значения.

Для отдельных категорий плательщиков ставка налога может быть уменьшена в соответствии с действующим законодательством. Но не стоит забывать, что это размер не может быть меньше 13,5%.

Для предприятий и фирм, которые являются резидентами специальной экономической зоны, на законодательном уровне может быть установлена пониженная ставка по начислению суммы налога. Этот размер также не может быть меньше 13,5%.

ВАЖНО: Предприятия и фирмы, основной деятельностью которых является оказание и предоставление медицинских услуг, применяется ставка, равная 0%. Говоря иными словами, прибыль у таких организаций не облагается налогом.

Ставки по взносам, которые обязаны вносить в бюджет с прибыли зарубежные фирмы, деятельность которых не связана с бизнесом в нашей стране через постоянные представительства, имеет следующие размеры:

  • 20% со всей прибыли;
  • 10% от эксплуатации, содержания и сдачи в наём транспортных средств любого вида (самолетов, кораблей, автомобилей и т.д.) для проведения международных транспортировок.

Как рассчитать налог на прибыль?

На этот вопрос гораздо лучше отвечать при помощи наглядных примеров с цифрами. Рассмотрим самый простой вариант расчёта данного вида налога.

Пример 1

Размер доходов фирмы ООО «Копи-принт» за год составила 2 000 000 рублей. Сумма расходов за этот же период равна 1 200 000 рублей. Первым делом нужно рассчитать прибыль:

2 000 000 рублей – 1 200 000 рублей = 800 000 рублей.

Полученную сумму умножим на ставку налога, которая составляет 20%:

800 000 рублей * 20% = 160 000 рублей.

Часть этой суммы пойдёт в федеральный бюджет, а именно сумма в 16 000 рублей (800 000 * 2%). В региональный же бюджет будет перечислена сумма в размере 144 000 рублей (800 000 * 18%).

Может показаться, что расчёт налога на прибыль не составляет никакого труда, но это не так. У него много нюансов и подводных камней, не зная которые можно легко ошибиться с расчётом. Поэтому начинать расчёт стоит только внимательно и досконально изучив данный вопрос.

Пример 2

Для большей наглядности и понимания расчёта налога, рассмотрим более сложный и запутанный вариант.

Фирма ООО «Райд» занимается изготовлением книг в твёрдом и мягком переплёте. В текущем расчётном периоде фирма получила ссуду в банке в размере 1 500 000 рублей. Предоплата, внесённая ООО «Райт» составила 500 000 рублей. С этих сумм налог не уплачивается.

За первый квартал 2016 года доход от продажи книг равен 1 416 000 рублей, включая НДС в сумме 216 000 рублей.

При изготовлении продукции были использованы материалы и сырьё, стоимость которых 320 000 рублей.

Заработная плата сотрудников – 330 000 рублей.

Взносы по обязательному страхованию с заработной платы – 99 000 рублей.

Расходы на содержание рабочего оборудования – 70 000 рублей.

Оплата кредита, который был выдан фирме – 30 000 рублей.

За прошедший год фирма ООО «Райд» получила убыток по уплате налогов в размере 100 000 рублей.

Размер расходов за первый квартал 2016 года:

(320 000 + 330 000 + 99 000 + 70 000 + 30 000) = 849 000 рублей.

Прибыль, с которой и будет уплачиваться налог, за расчётный период равна:

((1 416 000 – 216 000) – 849 000 – 100 000) = 251 000 рублей.

Налог, который необходимо уплатить, составляет:

(251 000 * 20%) = 50 200 рублей.

Из этой суммы:

(251 000 * 18%) = 45 180 рублей идут в региональный бюджет;

(251 000 * 2%) = 5 020 рублей уйдут в бюджет федерального уровня.

Порядок и правила расчёта налога на прибыль подробно представлены в статье 25 Налогового кодекса РФ. Там рассмотрены все тонкости и сложности, с которыми может столкнутся бухгалтер организации при расчёте этой пошлины.

Доходы и расходы

Для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль отдельно определяются четыре показателя: доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), расходы в рамках основной деятельности, регламентированные статьей 253 Кодекса, и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). НДС, плательщиками которого организации на общей системе налогообложения также являются, в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается. Показатели размера выручки и затрат берутся в чистом виде. Разница между доходами и расходами и является налоговой базой, с которой компания рассчитывает налог.

Исходя из логики подсчета налоговой базы следует, что показатели доходов нельзя занижать, а в расходы можно включать лишь экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Разумеется, при проведении возможной проверки контролеры будут отслеживать в первую очередь именно эти два момента. Кроме того, нужно помнить о перечне запрещенных расходов, прописанных в статье 270 Налогового кодекса. Среди таких затрат, которые время от времени возникают в рамках деятельности большинства компаний, можно выделить выплату дивидендов, расчеты по кредитам и займам, а также уплату штрафов и пеней – подобные расходы учитывать при расчете прибыльной базы нельзя ни при каких обстоятельствах.

Кроме того, не уменьшают базу по налогу на прибыль затраты, осуществленные в рамках направления деятельности компании, переведенного на уплату вмененного налога. Так, если у организации имеется, например, магазин, по которому она состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то закупка товара, а также прочие затраты, направленные на поддержание деятельности этой торговой точки, на размер налога на прибыль не влияют. Фирма в этом случае обязана вести раздельный учет доходов и расходов.

Аналогичная ситуация возникает и в том случае, если организация является плательщиком налога на игорный бизнес. Доходы и расходы по данной деятельности остаются за рамками расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Если же в отчетном периоде при расчете налоговой базы по прибыли размер расходов превысил полученные доходы, то база признается равной нулю, и налога к уплате не возникает (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налоговая или налогооблагаемая база является одним из основных элементов налога, расчет которого производится в процентном отношении к базе.

Порядок формирования налоговой базы зависит от вида обложения и категории плательщика.

Стоимостной или физический показатель базы для каждого вида налога отличен и законодательно закреплен в НК РФ.

Правила формирование в различных системах налогообложения

Определение налоговой базы предприятия зависит от вида налогообложения, принятого организацией или ИП.

Расчет производится по итогам отчетного или налогового периода. Налогоплательщик определяет базу в зависимости от выбранного режима:

  • При ведении общей системы (для ООО и ИП) – как выручку, уменьшенную на сумму затрат. Снижение базы осуществляется на сумму экономически оправданных расходов, связанных с получением дохода.
  • В случае применения упрощенного режима база рассчитывается как «доходы» или «доходы минус расходы». Право выбора формы исчисления базы предоставлено налогоплательщику и может меняться ежегодно. Аналогично УСН «доходы минус расходы» определяется база при расчете единого налога при использовании ЕСХН.
  • При использовании в обложении деятельности ЕНВД формирование базы осуществляется на основании вмененного дохода, умноженного на корректирующие федеральные и региональные коэффициенты. В основе расчета базы лежит физический показатель, зависящий от вида деятельности. Например, при ведении розничной торговли в специально отведенных местах в качестве физического показателя принимается торговая площадь.
  • Для предпринимателей, использующих патент (ПСН применяется только для ИП), сумма базы определяется в размере потенциально возможного дохода. Размер базы устанавливается региональным законодательством в зависимости от конкретного вида деятельности.

Специальные режимы УСН и ПНС имеют ограничения по предельной сумме выручки, после превышения которых налогоплательщик должен перейти на ОСН и определить базу по общей системе.

Правила расчета налоговой базы по НДС и момент ее определения изложены в следующем вебинаре:

Порядок расчета базы для налогу на прибыль

Необходимость по уплате налога на прибыль возникает у юридических лиц, применяющих общеустановленный режим налогообложения.

Правила расчета налога на прибыль установлен в гл. 25 НК РФ. Объектом налогообложения являются полученные доходы, уменьшенные на произведенные расходы. Если расходная часть превышает доходную, у организации возникает убыток и обязанность по уплате налога отсутствует. Полученные убытки могут быть перенесены на будущие периоды ведения деятельности с использованием ОСН.

При определении базы для налогообложения учитываются:

  • Доходы, полученные от ведения обычных видов деятельности, зарегистрированных в учредительных документах и выручка от прочих поступлений, например, от продажи имущества. Доход принимается без учета косвенных налогов.
  • Расходы, подтвержденные первичными документами. В перечень разрешенных затрат включаются траты, связанные с производством, реализацией продукции, внереализационные расходы. В гл. 25 приведен закрытый список расходов, не используемых при расчете налогооблагаемой базы.

Предприятие обязано вести налоговые регистры для определения доходов, расходов, налоговой базы и суммы, уплачиваемой в бюджет. Формирование базы осуществляется нарастающим итогом, рассчитанным в течение календарного годового периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет форму учета доходов и расходов:

  • По кассовому методу. Доход зачисляется в момент его фактического получения – поступления денежных средств либо имущества в счет погашения долга. Расходы принимаются к учету после их совершения и оплаты. Применение метода имеет ограничение по предельному размеру выручки и видам деятельности.
  • По методу начисления. Доходы и расходы принимаются после совершения в соответствии с установленными фактами хозяйственной деятельности. Например, для арендных платежей при условии указания даты в договоре прием платы в состав доходов или расходов осуществляется в последний день месяца. Ограничения по использованию предприятиями метода отсутствуют.

Способ, выбранный предприятием, должен быть закреплен в учетной политике организации. Налоговая база рассчитывается по итогам отчетных месячных или квартальных периодов и календарного года.

Порядок и особенности определения налоговой базы

На акциз

Налогообложению акцизами подлежат отдельные виды товара, поименованного в ст. 193 НК РФ списка. Показатели для налогообложения определяются по каждому виду товара отдельно, в зависимости от вида ставки.

В основе расчета налоговой базы лежат:

  • Объем реализованных товаров, относящихся к категории подакцизной продукции, в случае применения специфических ставок.
  • Стоимость подакцизных товаров, для которых применяется адвалорная ставка. Расчет базы осуществляется из расчета рыночных цен, определенных ст. 40 НК РФ.

На имущество

База при расчете налога на имущество организаций определяется по стоимости двумя способами:

  • По среднегодовой стоимости. Данные принимаются по показателям бухгалтерского учета, выведенным на начало месяца.
  • По данным кадастра. Обложению по кадастровой стоимости подлежат объекты торгового, общехозяйственного назначения, установленные субъектом Федерации специальным перечнем. Об отнесении объектов к облагаемым налогоплательщики узнают из официальных вестников регионов.

Физические лица уплачивают налог на имущество по начислениям налоговых органов.

По земельному налогу

Данные величины налоговой базы для исчисления земельного налога берутся из государственного кадастра. Стоимость участка определяется региональными органами в зависимости от категории земель и назначении участка.

Цена регулярно пересчитывается и принимается на начало года. Налоговая база исчисляется исходя из стоимости метра участка, умноженного на общую площадь территории.

Организации рассчитывают базу и уплачивают налог самостоятельно. Физические лица получают данные от налоговых органов.

По транспортному налогу

Плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств. Для техники, зарегистрированной в ГИБДД, основанием для определения налоговой базы служат показатели лошадиных сил техпаспорта. Если данные указаны в кВт, показатель переводится в лошадиные силы.

Налоговая база для несамоходных средств определяется в тоннах вместимости, для ряда технических средств база установлена за единицу транспорта. При наличии нескольких транспортных средств база рассчитывается по каждой единице отдельно.

Для физических лиц

Налогообложению физических лиц подвергаются:

  • Доходы, полученные от работодателя. Налоговой базой служат все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме. Учет, налогообложение и перечисление в бюджет осуществляет работодатель, выступающий по отношению к наемному работнику агентом.
  • Доходы, полученные от продажи имущества. Налоговой базой служит доход, сниженный на предоставленные законодательством льготы. Расчет и уплату налога в бюджет производит сам налогоплательщик.
  • Пассивные доходы, полученные от выигрыша в лотереи, процентов по вкладам или реализации иных договорных отношений.
  • Налоговые базы, возникшие при наличии в собственности имущества – недвижимости, транспорта, земельного участка. В основе расчета базы лежит физический показатель. Расчет налога производит ИФНС на основании базы, полученной по данным кадастров.

В гл. 23 НК РФ установлены различные виды ставок, установленные для резидентов и нерезидентов.

Понятие и процедура легализации налоговой базы

Правильности расчета налоговой базы Инспекция ФНС уделяет большой внимание при проведении проверок. При наличии ошибок, приводящих к увеличению базы, инспекторы не применяют санкции и принимают показатель в величине, указанной налогоплательщиком. В случае занижения налоговой базы инспекторы производят доначисление налога с одновременной уплатой пени и штрафа.

Определение несоответствия данных фактическим может быть выявлено камерально, по показателям отчетности. В случае возникновения у ИФНС сомнений руководителя предприятия вызывают на комиссию по легализации налоговой базы.

К числу показателей, определяющих повод для вызова на комиссию с последующей инициацией проверки, относят убытки, полученные компанией в течение нескольких периодов, низкая нагрузка по уплате НДС и часто проводимые возмещения из бюджета.

Особенности расчета налоговой базы по НДФЛ изложены в следующем видеоуроке:

Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налоговая база и порядок её определения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

5. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учёта полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая база — это величина, исходя из которой, рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на ставку налога.

По разным налогам это могут быть доходы, прибыль, стоимость имущества или других объектов налогообложения.

Налоговая база для разных налогов

Налоговая база для разных налогов исчисляется по — разному, для каждого налога, который рассчитывается с учетом налоговой базы, она своя.

Так, для налога на имущество, налоговая база — это остаточная стоимость основных средств или кадастровая стоимость недвижимости.

А налоговая база по транспортному налогу — это мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, в расчете налоговой базы приводятся следующие данные:

  • сумма доходов от реализации, полученных за отчетный период, сюда относят, например, доходы от продажи товаров и услуг, производимых или предоставляемых предприятием, а также от продажи ценных бумах, имущества, основных средств и пр.;

  • сумма расходов, на которую будет уменьшена сумма доходов, к ним относятся расходы непосредственно на производство и те, что связаны с реализацией источников дохода;

  • прибыль или убыток от реализации – сумма доходов и расходов;

  • сумма внереализационных доходов;

  • сумма внереализационных расходов;

  • прибыль или убыток от внереализационных доходных и расходных операций;

  • итоговая сумма, которая и является налоговой базой.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц — это общая сумма доходов гражданина, с которых он обязан заплатить налог. Она складывается из всех доходов, которые получает физическое лицо в течение года.

Каждый, кто имеет какой-либо доход, обязан платить налоги. А для того, чтобы рассчитать налог, необходимо определить налоговую базу.

Налоговая база: определение и формирование

Актуально на: 16 марта 2017 г.

Налоговая база – один из обязательных элементов налогообложения, который должен быть определен законодательно (п. 1 ст. 17 НК РФ). А иначе налог не будет считаться установленным, то есть налогоплательщики будут вправе его не платить.

В соответствии с НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). То есть понятия объект налогообложения и налоговая база взаимосвязаны.

Объектом налогообложения может быть реализация товаров, имущество, полученная прибыль и т.д. Но в любом случае у объекта должна быть стоимостная, количественная или физическая характеристика (п. 1 ст. 38 НК РФ). Вопросов по поводу стоимостной характеристики не возникает, если объектом является, допустим, прибыль или сумма дохода. А как определить налоговую базу, например, по транспортному налогу?

В российском налоговом законодательстве объектом налогообложения по нему являются сами транспортные средства (п. 1 ст. 358 НК РФ). При определении налоговой базы для автотранспорта учитывается мощность двигателя в лошадиных силах, а не стоимость машины (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Но стоимость все равно влияет на сумму налога. Если авто дорогое, то при расчете используется повышающий коэффициент.

Налоговая база юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Налогооблагаемая база устанавливается отдельно по каждому налогу. При этом каждая организация (ИП) платит ряд налогов в зависимости от применяемой системы налогообложения. Соответственно, по каждому из них она формирует свою налоговую базу.

К примеру, компания на общем режиме уплачивает налог на прибыль и НДС (а также НДФЛ, будучи налоговым агентом, и некоторые другие налоги). По налогу на прибыль объектом налогообложения для российских организаций является прибыль: доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ). А налоговая база – это денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ). Ведь доходы, к примеру, можно получить и в натуральной форме. Следовательно, по налогу на прибыль налоговая база определяется как разница между суммой доходов в денежном выражении и суммой расходов в денежном выражении. Причем это будут не абсолютно все доходы и расходы компании. В НК РФ отдельно прописаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ), и расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). Так что порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль не так прост.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). А налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, работ, услуг (ст. 153 НК РФ).

Если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то для нее облагаемая сумма дохода – это налоговая база (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). А налоговая база ИП на патентной системе налогообложения – это денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по осуществляемому ИП виду деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). То есть предприниматель уплачивает налог, исходя из некой предполагаемой суммы дохода, а не фактической.

Как видим, для каждого налога установлен свой порядок определения налоговой базы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *