Баланс за 9 месяцев

Порядок утверждения ОЛБ

Составлять ОЛБ должны члены ликвидационной комиссии, но в силу того, что документ содержит данные бухгалтерского учета, итоговую отчетность организации формирует главный бухгалтер.

В шапке документа необходимо указать ЛБ, период и дату составления, а также все сведения о закрывающемся юридическом лице: полное наименование, местонахождение, ИНН/КПП, организационно-правовую форму и вид деятельности. В табличной части вносятся показатели оборотных и внеоборотных активов и пассивов по периодам учета. В конце ОЛБ ставится подпись председателя комиссии с расшифровкой.

Как только итоговый ЛБ будет готов, он должен быть утвержден лицами, инициировавшими ликвидацию. На общем собрании участников подписываетсярешение об утверждении ликвидационного баланса.

Затем формируется и визируетсяпротокол об утверждении ликвидационного баланса,о составлении которого ставится отметка на бланке ОЛБ.

В завершении окончательная отчетность подписывается ликвидатором и учредителями организации, заполняется заявление по форме Р16001, и весь необходимый пакет документов комплектуется и предоставляется в ИФНС для рассмотрения и принятия дальнейшего решения о ликвидации учреждения.

Сдача промежуточной бухотчетности

Согласно п. 5 ст. 13 402-ФЗ, промежуточной считается бухотчетность, которая составляется за интервал менее одного календарного года. Это могут быть месячные или квартальные регистры.

Промежуточные отчеты сдаются лишь тогда, когда организация обязана ее подавать в соответствии с действующим законодательством РФ, подзаконными нормативными актами и положениями, а также учредительными документами или решениями руководителей и собственников (п. 4 ст. 13 402-ФЗ). В таких случаях даты ОП необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Сроки сдачи промежуточных форм действующим законодательством не установлен. Сроки и временные интервалы, за которые нужно отчитаться, определяют внутренние и внешние пользователи бухотчетности.

СПРАВОЧНИК КОДОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ НАЛОГОВЫЙ
(ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД

Код Налоговый (отчетный) период
Раздел 1. Коды для документов, составляемых за налоговый период — месяц
01 январь
02 февраль
03 март
04 апрель
05 май
06 июнь
07 июль
08 август
09 сентябрь
10 октябрь
11 ноябрь
12 декабрь
Раздел 2. Коды для документов, составляемых за налоговый период — квартал
21 1 квартал
22 2 квартал
23 3 квартал
24 4 квартал
Раздел 3. Код для документов, составляемых только за налоговый период — календарный год
34 год
Раздел 4. Коды для документов, составляемых нарастающим итогом с начала года:
4.1.

Готовим окончательный ликвидационный баланс

Коды для документов за отчетные периоды квартал, полугодие, девять месяцев и налоговый период — календарный год

21 1 квартал
31 полугодие
33 девять месяцев
34 год
4.2. Коды для документов с отчетными периодами месяц, два месяца, три месяца и т.д. и налоговый период — календарный год
35 один месяц
36 два месяца
37 три месяца
38 четыре месяца
39 пять месяцев
40 шесть месяцев
41 семь месяцев
42 восемь месяцев
43 девять месяцев
44 десять месяцев
45 одиннадцать месяцев
46 год
Раздел 5. Коды для документов, составляемых по консолидированной группе налогоплательщиков
5.1. Коды для документов, составляемых за отчетные периоды квартал, полугодие, девять месяцев и налоговый период — календарный год
13 1 квартал
14 полугодие
15 девять месяцев
16 год
5.2. Коды для документов, составляемых за отчетные периоды: месяц, два месяца, три месяца и т.д. и налоговый период — календарный год
57 один месяц
58 два месяца
59 три месяца
60 четыре месяца
61 пять месяцев
62 шесть месяцев
63 семь месяцев
64 восемь месяцев
65 девять месяцев
66 десять месяцев
67 одиннадцать месяцев
68 год
Раздел 6. Коды для документов, составляемых ответственным управляющим товарищем по договору инвестиционного товарищества
25 1 квартал
26 2 квартал
27 3 квартал
28 4 квартал
Раздел 7. Коды для документов, составляемых при реорганизации (ликвидации) организаций
7.1. Коды для документов, составляемых нарастающим итогом с начала года:
50 последний налоговый период (если иные коды не предусмотрены порядками заполнения налоговых деклараций)
51 1 квартал
52 полугодие
53 9 месяцев
90 год
7.2. Коды для документов, составляемых за квартал или месяц
51 1 квартал
54 2 квартал
55 3 квартал
56 4 квартал
71 за январь
72 за февраль
73 за март
74 за апрель
75 за май
76 за июнь
77 за июль
78 за август
79 за сентябрь
80 за октябрь
81 за ноябрь
82 за декабрь
Раздел 8. Иные коды
95 последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения
96 последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности
99 иное

Беседу провела Н.В. Горшенина, заместитель главного редактора журнала «Актуальная бухгалтерия»

Совсем скоро бухгалтерам предстоит нелегкая пора формирования бухгалтерской отчетности. Вопросов при заполнении статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к сожалению, возникает немало, впрочем, как и при ведении бухгалтерского учета. Некоторые хозяйственные операции, на первый взгляд довольно простые, могут поставить бухгалтера в тупик. Как учесть тот или иной актив на счетах бухгалтерского учета и как преодолеть трудности формирования показателей бухгалтерской отчетности, нам рассказал Игорь Николаевич Ложников, директор Департамента методологии бухгалтерского учета «HLB Внешаудит», заслуженный экономист РФ, доцент. Здравствуйте, Игорь Николаевич. К нам в редакцию приходит много вопросов, которые касаются бухгалтерской отчетности и учета различных активов и обязательств. Не могли бы Вы ответить на наиболее интересные из них?

Постараюсь помочь читателям журнала и ответить на вопросы, которые их интересуют.

Расскажите, пожалуйста, в каком объеме надо сдавать бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев. Надо ли сдавать бухгалтерский отчет фирмам на УСН и ЕНВД, а также тем, кто совмещает спецрежим с общим режимом налогообложения?

Специальные режимы налогообложения, как правило, применяют предприятия малого бизнеса, то есть малые предприятия. В отношении их действуют специальные нормы, которые закреплены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, а также нормативными актами: ПБУ 4/99 (1), приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н и другими документами.

Согласно указанным актам квартальная бухгалтерская отчетность представляется организациями в составе бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Что касается малых предприятий, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, то им разрешается не сдавать бухгалтерскую отчетность и не вести бухгалтерский учет в системном порядке, за исключением операций, связанных с учетом объектов основных средств и нематериальных активов. Таким образом, организации, деятельность которых полностью находится на УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса. Следовательно, бухгалтерскую отчетность они не подают. Организации, которые находятся на ЕНВД, представляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, то есть за 9 месяцев 2008 года они должны сдать отчет по форме № 1 – бухгалтерский баланс и форму № 2 – отчет о прибылях и убытках.

Что касается организаций, которые совмещают 2 спецрежима, то надо учесть следующее. ЕНВД применяется по отдельным видам деятельности. В связи с чем организации, которые совмещают спецрежимы, должны представлять отчет за 9 месяцев 2008 года, как и за любой другой квартальный период, в том же объеме, что и остальные предприятия, но только в части операций, относящихся к работам или услугам, которые облагаются ЕНВД. То есть по тем операциям, которые относятся к УСН, бухгалтерскую отчетность не представляют (О проблемах совмещения спецрежимов подробнее читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 5, 2008 — прим. ред.). Хотя на практике очень сложно бывает разделить такие операции, как движение денежных средств в кассе, на расчетном счете, проценты по обслуживанию кредитов и займов. Несмотря на то что требование о раздельном учете операций к фирмам предъявляется. В связи с этим организации, которые совмещают УСН и ЕНВД, представляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме, но в отчете о прибылях и убытках выручку они делят на 2 части: выручку, которая приходится на деятельность по ЕНВД, и ту часть, которая приходится на УСН.

Организацией в качестве вклада в уставный капитал был получен патент. Лицензионный договор в Роспатенте еще не зарегистрирован. В какой момент ставить патент на учет: в момент заключения договора или в момент регистрации его в Роспатенте?

Если речь идет о новом патенте, то есть который ранее не проходил регистрацию в Роспатенте, то до момента регистрации патента никаких операций быть не может. Согласно ПБУ 14/2007(2) объекты интеллектуальной собственности принимают в качестве нематериальных активов, если они защищены определенными документами (т. е. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, — подп. б п. 3 ПБУ 14/2007). В нашем случае это право на интеллектуальную собственность, подтвержденное патентом, свидетельством и иными аналогичными документами. Таким образом, до тех пор, пока патент не зарегистрирован, он не является объектом нематериальных активов.

В том случае, если в счет вклада в уставный капитал передают патент, который уже был ранее зарегистрирован, но его хотят перерегистрировать, то ситуация иная. В таком случае для фирмы это нематериальный актив, независимо от сроков перерегистрации в Роспатенте. В такой ситуации при передаче патента в счет вклада в уставный капитал принимающая (создаваемая) организация операцию отражает записью:

ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– получение патента.
Организация, которая передает патент, делает у себя в учете запись:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы»
– выбытие объекта нематериальных активов.

Как учитывать расходы на товарные знаки, которые зарегистрированы, но использоваться не будут?

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 необходимым условием для признания объектов в качестве НМА является их возможность использования или сейчас, или в будущем. Если какие-либо расходы фирма не в состоянии использовать ни сейчас, ни в будущем, то это бросовые расходы. Их надо списать в качестве убытков на счета финансовых результатов (Подробно об учете нематериальных активов в соответсвии с новым ПБУ 14/2007 читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2008). Иными словами, в бухучете затраты на товарные знаки, которые никогда не будут использоваться, списывают на убытки. При этом в бухгалтерском учете делают запись:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– списаны расходы, связанные с приобретением неиспользуемых товарных знаков.
Отмечу, что по дебету счета 08 собирают затраты на приобретение или формирование товарного знака.

Фирма применяет ПБУ 18/02(3) и платит налог на прибыль авансом. Надо ли это отражать в бухгалтерской отчетности? Если да, то каким образом?

Обязательно надо отражать такие операции в бухгалтерской отчетности, как и все операции, связанные с перечислением денежных средств. В бухгалтерском учете по этой операции будет сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– перечислен аванс по налогу на прибыль в бюджет.

Директор использует для служебных поездок свой автомобиль. ГСМ фирма списывает за счет собственных средств (за невозможностью оформлять путевые листы). Надо ли стоимость авто ставить на забалансовый счет в данном случае?

Этот автомобиль не подпадает под категорию объектов, принимаемых к учету на забалансовый учет. Потому что автомобиль не получен в аренду, не принимается на ответственное хранение. Иными словами, в отношении автомобиля не осуществлено каких-либо юридически значимых действий, подкрепленных договорами (договор аренды, договор пользования и т. д.).

Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н
<…>
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. В учете висит непокрытый убыток прошлых лет. Можно ли покрыть его за счет имеющегося добавочного капитала?

Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо знать, за счет каких источников сформировандобавочный капитал. Как известно, основным источником формирования добавочного капитала являются средства от переоценки внеоборотных активов, то есть основных средств и нематериальных активов.

Вторым источником формирования добавочного капитала, значительно меньшим по объему и встречающимся на практике у ограниченного количества предприятий, является эмиссионный доход. Это разница между стоимостью акций, по которой была произведена подписка (т. е. номинальной стоимостью), и фактической ценой их размещения (поступления).
И третий источник – это курсовые разницы. Осуществляя тот или иной вклад в уставный капитал в иностранной валюте, возможные курсовые раз ницы между курсом на момент подписки и датой фактического приобретения соответствующего пакета акций должны быть отнесены на добавочный капитал. Это практически все.

Второй и третий случаи формирования добавочного капитала, как уже было отмечено, являются редкими и встречаются у ограниченного количества организаций. Поэтому у подавляющего числа предприятий в составе добавочного капитала находится только сумма от переоценки внеоборотных активов. За счет этих средств ни в коем случае нельзя погашать убытки организации, то есть относить эти суммы на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Хотя данная операция и делается при выбытии объекта внеоборотных активов, сумма добавочного капитала, оставшаяся от переоценки по выбывающему объекту, списывается на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, средства добавочного капитала не могут идти на покрытие убытков прошлых лет, за исключением эмиссионного дохода. Последний можно направлять на покрытие этих убытков.

Предприятие по результатам 2007 года получило убыток. За 9 месяцев 2008 года образовалась прибыль. Собрание акционеров не проводилось, прибыль не распределена. Как отразить финансовый результат в отчете о прибылях и убытках?

Отчет о прибылях и убытках формируется только по результатам хозяйственной деятельности текущего года. Все обороты, которые имели место в прошлом году, никакого отношения к операциям текущего года иметь не будут. Поэтому по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» надо учитывать разницу, то есть сальдо, между фактической бухгалтерской прибылью организации за 9 месяцев 2008 года и причитающимися к уплате обязательствами по текущему налогу на прибыль.

Нераспределенная прибыль прошлых лет как была в балансе, так и останется. Она будет участвовать в формировании остатка по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) на конец текущего года, так как указанная величина рассчитывается нарастающим итогом с начала деятельности организации. Но это относится уже к форме № 1 – бухгалтерский баланс. К расчету показателей по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» нераспределенная прибыль прошлых лет отношения не имеет.

Организация приобрела основное средство, отразив его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем передумала использовать его как основное средство и решила снова продать. Как отразить эту операцию в учете и при составлении бухгалтерской отчетности?

Все зависит от того, когда организация приняла решение об изменении своих намерений. Если решение об изменении первоначальных планов у организации принято в текущем отчетном году, то есть возможность сделать сторнировочную запись по данной операции. Например, организация приобрела основное средство в апреле, а в августе решила этот объект продать. В таком случае в августе можно сделать исправительную запись за апрель. На счетах бухгалтерского учета это будет отражено следующим образом:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счетов расчетов или учета денежных средств (60, 76, 51 в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции)
– приобретено основное средство (запись осуществлена в апреле).
При изменении решения об использовании объекта в качестве основного средства:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счетов расчетов или учета денежных средств (60, 76, 51 в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции)
– красное сторно (запись производится в августе).
После этого черным делают запись:
ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ счетов расчета 60, 76, 51
– оприходован товар на склад, предназначенный для последующей перепродажи.
При продаже объекта будет уже стандартная запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ счета 41
– списана себестоимость реализованного товара.
Выручка, причитающаяся за этот объект, будет отражаться:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 субсчет «Доходы»

  • начислена выручка от реализации.

Между тем есть и другой вариант отражения данной операции в учете, а именно: когда решение о продаже такого объекта принято и в следующем отчетном году, и уже после представления бухгалтерской отчетности. В этом случае нельзя вносить какие-либо коррективы в бухучет. В силу этого операция будет квалифицироваться как продажа основного средства (вложений во внеоборотные активы), хотя оно может быть и не принято в эксплуатацию, а находиться на складе или в каком-то другом месте хранения. Поэтому в данном случае производится прямая (стандартная) запись по продаже объекта основных средств.

Из содержания вашего вопроса следует, что основное средство требует монтажа, но организация изменила свое намерение и решила его продать. Таким образом, если основное средство не смонтировано, но требует монтажа и учитывается в организации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то реализация его будет отражаться на счетах продаж в корреспонденции со счетом 08 без сторнировочных записей, а именно:
ДЕБЕТ счета 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– списаны затраты по реализованному несмонтированному основному средству.

Организация собирается приобрести дорогостоящее имущество, например яхту, исключительно для корпоративного отдыха сотрудников компании. В коллективном договоре предприятия, а также в трудовых договорах работников данный момент не прописан. Каким образом следует отразить такую покупку в бухгалтерском учете организации?

Согласно ПБУ 6/01(4) к учету принимают объекты, если они могут использоваться для извлечения прибыли, в производственных целях или для управления. В связи с этим яхту надо принимать к учету в качестве основных средств.

ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н
<…>
4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Между тем есть такая категория расходов, как представительские расходы, и такие объекты, как яхты, автотранспортные средства, часто используются именно для представительских целей. Представительские расходы, в свою очередь, списываются на коммерческие (внепроизводственные) расходы по счету 44 «Расходы на продажу». Это списание ГСМ, оплата труда водителей, расходы на амортизацию такого объекта и т. д.

Что касается отдыха, то он тоже должен являться платным. За пользование, например, бассейном или другими объектами инфраструктуры приходится платить деньги за абонемент или входные билеты. Разумеется, указанные расходы (полностью или частично) может взять на себя и предприятие, но от этого их платный характер не меняется. Таким образом, объекты культурной сферы надо принимать на счет 01 «Основные средства», а расходы по их использованию надо относить на счет 44 «Расходы на продажу» – представительские затраты или на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в части тех расходов, которые компания понесла для организации корпоративного отдыха своих сотрудников.

ПБУ 3/2006(5) позволяет пересчитывать валютные активы и обязательства по средневзвешенному курсу. Однако для этого необходимо, чтобы курс валюты несущественно менялся по большинству однородных операций. Что понимать под «несущественным изменением курса валюты» и «большим количеством однородных операций»?

В ПБУ 3/2006 в редакции приказа Минфина России от 25 декабря 2007 года № 147н есть пункты 17 и 18, которые предусматривают организацию учета операций с иностранной валютой и ряд других операций, которые осуществляет российская организация за границей. То есть если предприятие работает за границей. Положения этих пунктов бухгалтеры не всегда понимают правильно, считая, что они могут относиться и к денежным средствам, к активам и обязательствам и т. д. На самом деле это не так.
Эти нормы применяют только к отдельным категориям операций при работе организации за границей. В данном случае речь не идет об операциях по движению объектов основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средствах, используемых при ведении деятельности за пределами России. Такие операции учитываются по курсу на момент совершения той или иной хозяйственной операции. И никакого среднего курса, предусмотренного пунктом 18 ПБУ 3/2006, не применяется.

ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н
<…>
18. <…> с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде

В пункте 18 ПБУ 3/2006 речь идет о тех операциях, которые невозможно отнести к конкретному периоду. Например, организация начисляет сотрудникам, которые работают за границей, заработную плату. Ее начисляют за месяц, а не за конкретное число. Вот для этих целей организации могут использовать средний курс. То есть средний курс применяется к тем расходам, которые принимают за период, а не на конкретную дату: зарплата, арендная плата и т. д.

Беспроцентный вексель третьего лица, приобретенный по договору купли-продажи, не соответствует требованиям пункта 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», поскольку не способен принести организации экономические выгоды в будущим. В связи с этим такой вексель, как правило, учитывают как дебиторскую задолженность с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вопрос 1: можно ли считать такой вексель активом? И связанный с первым вопрос 2: как отражать погашение такого векселя – с использованием или без использования счета 91 » Прочие доходы и расходы»?

Беспроцентный вексель не отражается в бухгалтерском учете как объект финансовых вложений, поскольку он не приносит дохода (Учету «вексельных» убытков посвященв статья в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 8, 2008). Что касается его отражения на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», то это вполне обоснованно. При этом речь идет именно о приобретении финансового беспроцентного векселя, а не о получении его в качестве гарантии по тем или иным обязательствам. В этом случае решение учитывать этот вексель на счете 76 правильное. При покупке этого векселя делаются записи:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет»
– приобретен вексель.
При погашении векселя делается обратная запись.

Налоговые инспекторы требуют уточнить бухгалтерскую отчетность в связи с уточнением налоговых деклараций. Надо ли сдавать «уточненки» по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?

Если в ходе корректировки меняется величина чистой прибыли и сумма расчетов по налогу на прибыль, то эти операции надо отразить в бухгалтерском учете. Что касается замены бухгалтерской отчетности, как это делается в случае с налоговыми декларациями, этого никто не делает и не должны делать. Исправления вносят в следующем отчетном периоде нарастающим итогом, а предыдущая квартальная бухгалтерская отчетность замене не подлежит.

Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
<…>
11. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся

Строка 145
«Отложенные налоговые активы»

Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 145

Строка 145 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 145 Отложенные налоговые активы

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.

Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, исчисляющих налог на прибыль кассовым методом. У них стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива.

Организации могут не исчислять отложенный налоговый актив по каждой возникшей временной разнице и не отражать их подетально в бухгалтерском учете, а определять их величину по итоговым данным о размере вычитаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше кредитового остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», то разница между ними отражается по строке 145 баланса. Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» в этом случае не включается в баланс.

И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 515. В этом случае в баланс не нужно включать строку 145.

Порядок заполнения и схема баланса

Как заполнить бухгалтерский баланс, должен знать каждый бухгалтер. Ведь это важнейшая форма отчетности. Бухбаланс составляется по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Правила, устанавливающие порядок заполнения бухгалтерского баланса, описываются в ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н.

Формирование бухбаланса — это последний этап в учетной работе, который возможен только на основе полных и достоверных данных бухучета. Такие данные аккумулируются в бухрегистрах. Основной регистр, используемый для заполнения баланса, — оборотно-сальдовая ведомость, конечные показатели которой переносятся в строки баланса.

ВНИМАНИЕ! В балансе не разрешается производить зачет активов и пассивов между собой. То есть дебетовые и кредитовые остатки отображаются в активе и пассиве соответственно.

Формуляр состоит из двух блоков:

  1. Актива, где отображаются остатки (на 31 декабря отчетного периода):
  • имущества;
  • денежных средств;
  • финвложений;
  • дебиторской задолженности.
  1. Пассива, куда переносятся конечные показатели:
  • кредиторской задолженности;
  • резервов предстоящих расходов;
  • займов и кредитов в разбивке на долгосрочные и краткосрочные.

Величина актива всегда равна величине пассива. В противном случае при заполнении формуляра допущена ошибка.

Схема бухгалтерского баланса выглядит следующим образом:

Как заполнить баланс?

Заполнение бухгалтерского баланса по сальдо счетов можно продемонстрировать в табличной инструкции, где рассмотрено, какие счета куда отнести в бухгалтерском балансе, построчно.

Строка

Показатель

Формула расчета

1110,1120, 1130, 1140

Остаточная стоимость НМА (программы для ЭВМ, фирменные наименования, патенты, лицензии)

Дебетовое сальдо (СДт) сч. 08.5 «Приобретение НМА» + СДт 04 − кредитовое сальдо (СКт) сч.05

Стоимость ОС (здания, машины, оборудование)

СДт 07 «Оборудование к установке» + СДт 08 (за исключением СДт 08.5) + СДт 01 − СКт 02

Информация о вложении в часть имущества, предназначенного для лизинга

СДт 03

Вклады в акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, депозиты, расчеты по займам (долгосрочные финвложения — более года)

СДт 58 «Долгосрочные вложения» − СКт 59 «Резервы под обесценение финвложений» − СКт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Данные об отложенных налоговых активах (фирмы, применяющие ПБУ 18/02)

СДт 09

Запасы

СДт по сч. (10 + 11 + 15 + 16 + 20 + 21+ 23 + 29 + 41 + 43 + 44 + 45 + 97) − СКт (14 + 42)

НДС по полученным ценностям, не предъявленный к вычету

СДт 19

Долг внешних контрагентов, бюджета, сотрудников

СДт по сч. (60 + 62 + 68 + 69 + 70 + 71 + 73 + 75 + 76) − СКт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Краткосрочные финвложения

Аналогична стр. 1170. Выборка делается в части финвложений сроком до года

Денежные средства

СДт 50 + 51 + 52 + 55 (за исключением финвложений) + 57

Уставный капитал

СКт 80

Фирмы в виде АО указывают стоимость акций

СКт 81

Сумма переоценки ОС и НМА

СКт 83

Дооценка ОС и НМА, вливания в капитал предприятия

СКт 83

Резервный капитал

СКт 82

Нераспределенная прибыль

СКт 84

Заемные средства дольше года

СКт 67

Отложенные налоговые обязательства

СКт 77

1430, 1540

Оценочные обязательства в разбивке на долго- и краткосрочные

СКт 96

Заемные средства до 12 месяцев

СКт 66

Кредиторская задолженность

СКт по сч. (60 + 62 + 68 + 69 + 70 + 71 + 73 + 75 + 76)

После заполнения всех строк баланса сравните стр. 1600 и 1700. Они должны быть равны.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *