Авансовый платеж по лизингу

Оборудование приобрели по договору лизинга

журнал «Учет в производстве» №2/2008

Сразу оборудовать новый цех всем необходимым производственным оснащением для предприятия бывает довольно дорого. Но выход есть: можно приобрести основные средства на условиях лизинга. В этом случае перед бухгалтером возникают многочисленные вопросы, связанные с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок налогообложения

Для начала рассмотрим налоговые вопросы, которые возникают у бухгалтера, если производственное предприятие заключило договор лизинга.

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ):
– лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал предприятию услуги по договору лизинга;
– предприятие отразило указанные услуги в бухгалтерском учете (приняло лизинговые услуги на учет);
– лизингодатель предоставил предприятию счет-фактуру на оказанные в рамках договора лизинга услуги, соответствующий требованиям, изложенным в статье 169 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя или организации-лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Таким образом, порядок учета лизинговых платежей и имущества для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, предприятие (лизингополучатель) относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

Предприятие приобретает по договору лизинга производственный станок. Актив учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) составляет 300 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. (без НДС).

Таким образом, предприятие – лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. За весь срок действия договора лизинга предприятие признает в составе расходов 300 000 руб.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (предприятия), налоговый учет несколько сложнее.

Прежде всего, необходимо включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Стоимость актива будет равна затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Предприятие вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3.

Обратите внимание: повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным активам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга, так и в учетной политике организации для целей налогообложения (см. письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338).

Помимо амортизации предмета лизинга организация – лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом начисленной в данном периоде амортизации предмета лизинга.

Расходы на «упрощенке»

Независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, предприятие, которое работает на «упрощенке», вправе учесть в составе расходов:
– начисленные и оплаченные лизинговые платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
– сумму НДС по таким платежам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Однако если учет лизингового имущества в этом случае ведется на балансе предприятия, это дает экономию в части налога на имущество. Ведь на «упрощенке» его не уплачивают.

Налог на имущество и транспортный налог

Если предмет лизинга является объектом обложения транспортным налогом (например, автомобиль), то плательщиком этого налога будет та сторона, на которую актив будет зарегистрирован в ГИБДД по условиям договора лизинга (ст. 357 Налогового кодекса РФ). Причем это правило соблюдается независимо от того, у кого на балансе числится данный автотранспорт. Таким образом, если актив числится у лизингодателя, предприятие не будет платить налог.

Бухгалтерский учет

Напомним, что бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Понятно, что учет операций также зависит от того, у кого на балансе числится имущество.

Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя

В этом случае стоимость имущества отражается на забалансовом счете 001 (п. 8 Указаний). Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02 (п. 11 Указаний).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер предприятия отразит операции по договору лизинга следующими проводками.

При получении имущества в лизинг:

Дебет 001
– 300 000 руб. – получен в лизинг станок.

Ежемесячно в период действия договора лизинга:

Дебет 44 Кредит 76
– 12 500 руб. – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76
– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – принят к вычету НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. – предъявлен к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 51
– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – оплачен лизинговый платеж.

По завершении договора лизинга:

Кредит 001
– 300 000 руб. – станок списан с забалансового счета;

Дебет 01 Кредит 02
– 300 000 руб. – получен в собственность станок.

Здесь необходимо отметить следующее. Лизинговое имущество может передаваться в собственность организации – лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ).

Гражданское и налоговое законодательства не требуют выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя (в нашем случае – предприятия) по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. по делу № Ф04-9918/2005 (21822-А27-3)).

В примере 3 приведены проводки по учету именно такого договора лизинга.

Актив учитывается на балансе предприятия

В такой ситуации стоимость актива (с учетом дополнительных расходов предприятия по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию) учитывается на счете 08 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний). Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств и по нему начисляют амортизацию установленным организацией способом с применением (по соглашению сторон договора лизинга) повышающего коэффициента не выше 3 (п. 9 Указаний).

Обратите внимание: Минфин России против применения повышающего коэффициента по предмету лизинга в бухучете в случае, если амортизация по нему начисляется линейным методом. Однако указанная позиция противоречит положениям пункта 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ и не поддерживается арбитражными судами (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2005 г. по делу № Ф04-6034/2005(14833-А45-14)).

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний).

При выкупе лизингового имущества на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Пример 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что имущество учитывается на балансе производственного предприятия. При этом предприятие выбрало линейный метод начисления амортизации с повышающим коэффициентом 3 и такой же срок, как для налогового учета (61 месяц).

Бухгалтер сделает следующие проводки.

При получении имущества в лизинг:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 300 000 руб. – получен в лизинг станок;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) – принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;

Дебет 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» Кредит 08
– 300 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе объектов основных средств.

Ежемесячно в период действия договора лизинга:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – начислен лизинговый платеж;

Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
– 14 750 руб. – оплачен лизинговый платеж;

Дебет 44 Кредит 02
– 14 754,10 руб. (300 000 руб. : 61 мес. x 3) – начислена амортизация.

По завершении договора лизинга:

Дебет 01 субсчет «Собственное имущество» Кредит 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»
– 300 000 руб. – получен в собственность станок;

Дебет 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
– 300 000 руб. – отражена амортизация собственных основных средств.

Отметим, что в данном случае сумма налогового расхода по договору лизинга (12 500 руб.) меньше бухгалтерского расхода (14 754,10 руб.), а значит, бухгалтеру предприятия необходимо применять ПБУ 18/02.

Учет «выкупной стоимости» лизингового имущества

Претензии контролеров к порядку учета для целей налогообложения лизингополучателями (в нашем случае – предприятия) выкупной стоимости лизингового имущества носят давний характер. В настоящее время налоговики согласились с правомерностью принятия лизингополучателями к вычету НДС с платежей, независимо от того, входит в состав лизингового платежа выкупная стоимость или нет, выделена выкупная стоимость или не выделена (см. письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131). Однако еще продолжают предъявляться претензии о невозможности отнесения выкупной стоимости (особенно в случае, если она не выделена в составе лизинговых платежей) в состав расходов при расчете налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого при «упрощенке».

По указанному вопросу существует обширная арбитражная практика. Судьи полностью поддерживают налогоплательщиков в их праве не выделять выкупную стоимость предмета лизинга и при этом относить всю сумму лизингового платежа в состав расходов. Будем надеяться, что точку в указанном вопросе поставило определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. № 12038/07. Судьи заявили: выводы налоговиков о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основаны на положениях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет: Учет затрат участников лизинговой сделки

УЧЕТ ЗАТРАТ УЧАСТНИКОВ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ Приобретение основных средств путем заключения договоров лизинга имеет ряд преимуществ как для лизингополучателя, так и для лизингодателя по сравнению с иными формами финансирования. Данные преимущества проявляются в следующем: лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, включаются у него в себестоимость, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли; лизинг не увеличивает долг в балансе лизингополучателя и не затрагивает соотношения собственных и заемных средств, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижаются; учет амортизации лизингового имущества может осуществлять либо лизингодатель, либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение балансового учета. Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся в течение действия договора лизинга и включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг); срок лизинга, как правило, соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта бывает и меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его использования. Далее рассмотрим порядок включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, связанных с выполнением лизингового соглашения. В бухгалтерском учете отражение лизинговых операций регулируется постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций» (далее — Инструкция). Учет амортизации у лизингодателя Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится методами и способами, установленными договором лизинга. Согласно п.51 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Положение), амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга вне зависимости от того, находится объект на балансе у лизингополучателя или у лизингодателя, принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Для учета движения амортизации предмета лизинга используется счет 02 «Амортизация основных средств», к которому можно открыть субсчет «Амортизация имущества, переданного в лизинг». На сумму начисленной амортизации в случае, если объект лизинга находится на балансе лизингодателя, согласно п.11.3 Инструкции ежемесячно делается запись: |————————————————————————————————————–——————————————–———————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————| |На сумму начисленной амортизации в | 20 | 02 | |случае, если объект лизинга | «Основное | «Амортизация | |находится на балансе лизингодателя |производство» | основных | | | | средств», | | | | субсчет | | | | «Амортизация | | | | имущества, | | | | переданного в | | | | лизинг» | |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————| Если же объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, амортизация по данному объекту лизингодателем не начисляется. Однако в соответствии с п.12.3 Инструкции лизингодатель относит часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, учтенной на счете 58 «Финансовые вложения», в дебет счета 20 «Основное производство». Причем указанная часть стоимости рассчитывается исходя из суммы амортизационных отчислений, входящих в текущий лизинговый платеж и установленных договором лизинга. Учет амортизации у лизингополучателя Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся лизингополучателем в течение договора лизинга в размерах и в периоды, установленные договором лизинга. Согласно пп.13.3 и 14.6 Инструкции суммы амортизационных отчислений по объекту лизинга включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующим образом: |—————————————————————————————————–———————————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |—————————————————————————————————+———————————————————+—————————————| |- если объект лизинга находится | 20 | 76 | |на балансе лизингодателя | «Основное | «Расчеты с | | | производство», | разными | | | 23 |дебиторами и | | | «Вспомогательные |кредиторами» | | | производства», | | | | 25 | | | | «Общепроизводст- | | | | венные расходы», | | | | 26 | | | |»Общехозяйственные | | | | расходы», | | | | 29 | | | | «Обслуживающие | | | | производства и | | | | хозяйства», | | | | 44 | | | | «Расходы на | | | | реализацию» | | |—————————————————————————————————+———————————————————+—————————————| |- если объект лизинга находится | 20, 23, 25, | 02 | |на балансе лизингополучателя | 26, 29, 44 |»Амортизация | | | | основных | | | | средств», | | | | субсчет | | | |»Амортизация | | | | имущества, | | | | полученного | | | | по договору | | | | лизинга» | |—————————————————————————————————+———————————————————+—————————————| Согласно п.53 Положения, если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы. При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору, заключенному в соответствии с нормами международного законодательства, в соответствии с п.55 Положения амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости. Пунктом 16 Инструкции установлено, что лизингополучателем лизинговый платеж в полном объеме отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если лизингодателем-нерезидентом, осуществляющим бухгалтерский учет объекта лизинга, в составе лизингового платежа амортизация не указывается. Следует учесть, что согласно п.3 Инструкции стоимость объекта лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке. Учет прочих затрат лизингодателя Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и другими счетами. Кроме прямых затрат у лизингодателя (при осуществлении наряду с лизинговой иных видов деятельности) могут возникать косвенные затраты, которые отражаются на счетах следующим образом: |——————————————————————————————–—————————————–——————————————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |——————————————————————————————+—————————————+——————————————————————| |На величину косвенных затрат | 25, 26 | 10 | |лизингодателя | | «Материалы», | | | | 60 | | | | «Расчеты с | | | | поставщиками и | | | | подрядчиками», | | | | 70 | | | |»Расчеты с персоналом | | | | по оплате труда», | | | | 76 | | | | и др. | |——————————————————————————————+—————————————+——————————————————————| В конце месяца косвенные затраты распределяются между себестоимостью различных видов деятельности (либо отдельных видов лизинговых услуг) и присоединяются к прямым затратам: |————————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————| |Списание косвенных затрат | 20 | 25, 26 | |————————————————————————————————————+———————————————+——————————————| Распределение косвенных затрат осуществляется в порядке, установленном учетной политикой организации. Учет лизинговых платежей у лизингополучателя Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон. При учете объекта лизинга на балансе лизингодателя начисляемый лизинговый платеж включается в себестоимость лизингополучателя по элементу «Амортизация основных средств» на сумму амортизационных отчислений; по элементу «Прочие затраты» на сумму лизингового платежа за вычетом контрактной стоимости объекта лизинга: |—————————————————————————————————————–———————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |—————————————————————————————————————+———————————————+—————————————| |На величину начисленного лизингового | 20, 23, 25, | 76 | |платежа у лизингополучателя при | 26, 29, 44 | | |учете объекта лизинга на балансе | | | |лизингодателя | | | |—————————————————————————————————————+———————————————+—————————————| Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то начисление текущего лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, лизингополучатель отражает: |—————————————————————————————————————–—————————————–———————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | |—————————————————————————————————————+—————————————+———————————————| |На величину начисленного лизингового | 20, 23, 25, | 76 | |платежа у лизингополучателя при | 26, 29, 44 | «Расчеты с | |учете объекта лизинга на балансе у | по элементу | разными | |лизингополучателя | «Прочие | дебиторами и | | | затраты» | кредиторами», | | | | субсчет | | | |»Обязательства | | | | по лизингу» | |—————————————————————————————————————+—————————————+———————————————| Пример Организация «Альфа» по договору финансового лизинга сроком на 3 года получила оборудование, которое учитывается на балансе лизингодателя. Нормативный срок службы объекта — 10 лет. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 1180 тыс.руб., включая НДС, стоимость договора лизинга — 42 480 тыс.руб., включая НДС в размере 6480 тыс.руб. Договором предусмотрен переход права собственности после того, как стоимость оборудования будет полностью погашена. При получении лизингового оборудования организация заключает договор с компанией «Бета» на выполнение монтажных работ сроком 1 год и стоимостью 5900 тыс.руб., включая НДС в размере 900 тыс.руб. После того как оборудование будет смонтировано, организация «Альфа» введет его в эксплуатацию (через год). Рассмотрим, как будут отражаться затраты, связанные с выполнением договора лизинга, в себестоимости продукции (работ, услуг) лизингополучателя и лизингодателя. Учет лизингополучателя. Произведенные компанией «Бета» монтажные работы отражаются в учете лизингополучателя в составе расходов будущих периодов, которые после ввода полученного в лизинг оборудования в эксплуатацию будут равномерно списываться на себестоимость (дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» и др.) в течение срока договора лизинга. |—————————————————————————–———————–————————–—————————–——————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичные | | | | |тыс.руб. | документы | |—————————————————————————+———————+————————+—————————+——————————————| |Ежемесячно до завершения договора лизинга, а также монтажных работ:| |—————————————————————————–———————–————————–—————————–——————————————| |- начислены лизинговые | 20 | 76 | 1000 | Договор | |платежи | | | | лизинга, | | | | | |бухгалтерская | | | | | | справка | |—————————————————————————+———————+————————+—————————+——————————————| |- отражена сумма НДС по | 18 | 76 | 180 | Договор | |лизинговым платежам | | | |лизинга, счет-| | | | | | фактура | | | | | |лизингодателя | |—————————————————————————+———————+————————+—————————+——————————————| |- монтажные работы | 97 | 60 | 5000 | Акт | |отнесены на расходы | | | | выполненных | |будущих периодов | | | | работ | |—————————————————————————+———————+————————+—————————+——————————————| |- отражена сумма НДС по | 18 | 60 | 900 | Счет-фактура | |монтажным работам | | | | организации | | | | | | «Бета» | |—————————————————————————+———————+————————+—————————+——————————————| |После ввода оборудования в эксплуатацию (по истечении 1 года) | |следует начислять лизинговые платежи в указанном выше порядке; | |расходы по монтажу списываются ежемесячно | |—————————————————————————–———————–————————–—————————–——————————————| |- списана | 20 | 97 | 138,889 |Бухгалтерская | |соответствующая часть | | | | справка | |расходов по монтажу | | | | | |(5000 / 3 / 12) | | | | | |—————————————————————————+———————+————————+—————————+——————————————| Учет лизингодателя. Поскольку договором лизинга предусмотрен балансовый учет оборудования лизингодателем, то амортизацию по объекту будет начислять лизингодатель. Учетной политикой лизингодателя установлен линейный способ начисления амортизации. |—————————————————————————–———————–————————–————————–———————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, | Первичные | | | | |тыс.руб.| документы | |—————————————————————————+———————+————————+————————+———————————————| |Ежемесячно до завершения договора лизинга: | |—————————————————————————–———————–————————–————————–———————————————| |- начислена амортизация | 20 | 02 | 1000 | Бухгалтерская | |по объекту | | | |справка-расчет | |—————————————————————————+———————+————————+————————+———————————————| 05.10.2004 г. Екатерина Храмова, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 4, 2004 г.

К = 100 / n,

где: K – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции. Согласно НК РФ, в случае если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель, то, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, в полном объеме включаются лизингополучателем в себестоимость продукции в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Налог на добавленную стоимость.Налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставкам, определяемым в соответствии со ст. 164 НК РФ. В отношении лизинговых операций применяется ставка 18%.

Согласно методическим рекомендациям, а также НК РФ, размер НДС, начисляемого на сумму лизингового платежа, определяется по формуле:

НДС = В × СТ / 100,

где: НДС – величина налога, подлежащая уплате в расчетном периоде;

В-выручка от сделки по договору лизинга в расчетном периоде;

СТ – ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.

Особенностью налогообложения лизинополучателя является внесение суммы налога на добавленную стоимость не непосредственно в бюджет, а в составе лизинговых платежей при перечислении лизингодателю, который затем рассчитывается с бюджетом.

Налог на прибыль организаций. Согласно ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Это определение объекта обложения в равной степени справедливо и для субъектов лизинговых отношений.

Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ, доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам.

Доходом лизингодателя от сдачи имущества в лизинг считается сумма лизинговых платежей, полученных от лизингополучателя, за минусом начисленной амортизации, а также, согласно п. 2 ст. 248 НК РФ, налогов, предъявленных лизингополучателю.

Ставка налога установлена ст. 284 НК РФ в размере 24%.

Лизингополучатель относит все суммы лизинговых платежей на себестоимость продукции, уменьшая свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от прочих видов деятельности. Соответственно, предприятие не платит налог на прибыль в части лизинговой деятельности, но вместе с тем, оно получает доходы от иных видов деятельности. Следовательно, предприятие уплачивает налог на прибыль организаций в части деятельности, не связанной с лизинговыми операциями.

Налог на имущество предприятий. Согласно Закону РФ от 13 декабря 1991 года №2030 «О налоге на имущество предприятий», объектом обложения этим налогом являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Налоговая база в части лизингового имущества определяется как среднегодовая стоимость этого имущества за отчетный период.

Предельный размер ставки по данному налогу не должен превышать 2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Согласно Закону Пермской области от 30 августа 2001 года №1685–296 «О налогообложении в Пермской области» ставка налога установлена в размере 2%. При введении в действие вновь и приобретении основных средств организациями сферы материального производства в течение трех лет ставка устанавливается в размере 1%.

Лизингополучатель уплачивает налог на имущество, являющееся предметом лизинга, в составе лизинговых платежей. Соответственно, на эту сумму лизингополучатель уменьшает свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данном случае лизингополучатель уплачивает налог на имущество предприятий косвенно, не являясь налогоплательщиком данного налога по законодательству о налогах и сборах, но вместе с тем выполняя функции налогоплательщика.

Итак, в настоящее время стороны лизинговой деятельности имеют право использовать следующие налоговые преимущества:

– возможность применения специального коэффициента ускорения амортизации не выше 3.

– лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, включаются лизингополучателем в себестоимость продукции, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, осуществляя расчет стоимости лизинговой операции, необходимо учесть существующие особенности налогообложения лизинговой деятельности в РФ.

3.1.3 Методики расчета лизинговых платежей

Лизингодатель оказывает лизингополучателю инвестиционную услугу – приобретает за полную стоимость имущество в собственность и передает его лизингополучателю во временное пользование, а лизингополучатель обязан возместить стоимость его периодическими платежами. В связи с этим возникает необходимость рассмотрения существующих методик расчета величины лизинговых платежей и составления графика их выплат.

Одной из первых методику расчета лизинговых платежей опубликовала Е. Чекмарева. Методика предполагает проведение расчетов общей суммы лизинговых платежей и составление графика их выплат.

Достоинство методики – возможность расчета стоимости лизинга в любой момент действия лизингового соглашения. В основе лизингового платежа лежит суммирование затрат лизинговой компании по организации и проведению лизинга и его наценка.

Такой же подход в определении величины лизинговых платежей стал основой для Методических рекомендаций Минэкономики РФ. Но в отличие от методики, предложенной Е. Чекмаревой, расчет общей суммы лизинговых платежей производится по годам.

Алгоритм расчета строится на том, что с уменьшением задолженности по кредиту, получаемому лизингодателем для приобретения имущества, уменьшается размер платы за используемые кредиты

Считается целесообразным сначала рассчитать размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга, затем определить общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам, и в итоге – рассчитать размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Таким образом, в основе данных Методических рекомендаций – расчет лизинговых платежей на основании калькуляции затрат лизингодателя. Документ носит рекомендательный характер, т. к. размер лизинговых платежей и их периодичность есть предмет договоренности субъектов лизинга.

Л. Прилуцким предложена Методика расчета лизинговых платежей, основанная на последовательном определении возмещения стоимости имущества и лизингового вознаграждения. Суть этого методического подхода состоит в том, что величина лизингового платежа определяется как сумма возмещения стоимости имущества и величины процентов на невозмещенную стоимость имущества.

Считается, что общая сумма лизинговых платежей дает возможность оценить сколько стоит лизинговый проект. Варьированием переменных значений обеспечивается получение оптимального значения общей суммы лизинговых платежей.

Учет расходов по лизингу

Бухучет сделок по лизингу у организации, которая является его получателем (имущество содержится на ее балансе), не имеет особых отличий. Основные нормативные документы, регламентирующие взаимоотношения лизингодателя (лизинговой компании) и лизингополучателя, а также их бухучет:

  1. закон РФ № 164-ФЗ от 29.10.1998 (далее – Закон о лизинге);
  2. указания об отображении в бухучете сделок по лизингу, утвержденные Приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 (далее – Указания);
  3. действующие ПБУ (приказы Минфина).

В соответствии с договором по лизингу лизингодателю вменяется в обязанность приобрести в собственность конкретное имущество у определенного продавца и за плату осуществить его передачу получателю лизинга на установленное время (Закон о лизинге – ст. 2, п. 4 ст. 15).

Лизинговым договором устанавливаются величина, метод реализации и периодичность выплат (Закон о лизинге – п. 2 ст. 28).

Если говорить о предмете лизинга, переданном его получателю, то он при взаимном согласии может быть учтен в балансе любой стороны (Приказ Минфина № 15 от 17.12.1997 – п. 2), а его цена формируется либо с учетом, либо без учета выкупной стоимости (Закон о лизинге – п. 1 ст. 28).

1. Общий режим налогообложения

Бухучет сделки по лизинговому договору

Имущество по лизингу вносится на баланс его получателя, а стоимостью обозначается только сумма платежей. Имущество относится к категории объектов основных средств (ОС) и в то же время возникает задолженность по отношению к лизингодателю. Первоначальное стоимостное выражение принятого в лизинг объекта ОС охватывает договорную сумму (исключая НДС) задолженности по отношению к лизинговой компании и расходы при обретении имущества (Указания – п. 8). Включение выкупной стоимости предмета лизинга в общую договорную сумму не предусмотрено. В бухучете получателя лизинга она не отображает кредиторской задолженности по отношению к лизингодателю и начальной стоимости предмета лизинга. Это становится возможным при переходе прав собственности на него к получателю (выкуп, подписание договора о купле-продаже).

Порядок такого рода согласуется с Положением по бухучету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 (далее – ПБУ 6/01). Так, согласно ПБУ 6/01, актив учитывается как объект ОС, если при этом соблюдены условия п. 4 данного акта: предусмотрено производственное использование объекта больше 12 месяцев, он экономически рентабелен и организация не намеревается продавать его. Что касается имущества, принятого по лизингу на срок, превышающий 12 месяцев, которое используется в производственных целях, требуемые условия соблюдаются. Формирование первичной стоимости, когда учитываются фактические расходы (исключая НДС), также осуществляется в рамках установленного порядка (ПБУ 6/01 – п. 8; Указания – п. 8).

Величина начальной цены предмета лизинга образуется из суммы выплат. Выплата стоимости предмета лизинга производится через амортизационное начисление по линейному способу (ПБУ 6/01 – п. 17, 18; Указания – п. 50). Начисление амортизации этим методом осуществляют в каждом месяце, учитывая первичную стоимость объекта ОС и время его производительной эксплуатации (ПБУ 6/01 – абз. 2, 5 п. 19).

Время полезной эксплуатации может равняться сроку реализации лизингового договора (ПБУ 6/01 – п. 20; Указания – п. 8; Письмо Минфина № 07-01-06/76484 от 25.12.2015), в нашем случае – 2 года (двадцать четыре месяца).

Начальная стадия амортизационного начисления – первое число месяца, следующего за тем, когда объект был учтен, окончательная – при полном погашении стоимости актива или его списании с учета (ПБУ 6/01 – п. 21).

Как предусматривается Положением по бухучету «Расходы организации» (п. 5, 16), принятым Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 (далее – ПБУ 10/99), ежемесячные амортизационные начисления в отношении объекта ОС, используемого в рамках основного производства, входят в расходы на простые виды деятельности. Амортизационная сумма учитывается при формировании расходов. Выплаты по лизингу учитываются не в расходах, а в погашении признанной ранее задолженности (Указания – п. 9).

Если ввиду окончания времени реализации договора по лизингу производится выкуп имущества на основании договора купли-продажи, сделка фиксируется в виде приобретения нового ОС или МПЗ и определяется величиной выкупной стоимости.

Аванс представляет собой часть совокупной суммы выплат по лизингу. Если получателем лизинга путем приобретения имущества совершается системная операция (ПБУ 10/99 – п. 18), по условиям учетной политики или договора аванс может быть включен в расходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Когда у получателя лизинга есть на руках счета-фактуры, у него возникает право вычета НДС. Однако эта возможность есть только при таких счетах-фактурах (НК РФ – п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172; Письмо Минфина № 03-04-15/131 от 07.07.2006), которые отражают:

  • все платежи по лизинговому договору, в т. ч. с выкупной стоимостью;
  • информацию о выкупной стоимости имущества, выплачиваемой в согласии с отдельным договором купли-продажи.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль признаются 3 вида затрат (НК РФ – п. 10 ст. 258, подп. 10 п. 1 ст. 264):

  • амортизационные начисления по имуществу, взятому в лизинг;
  • выплаты по лизингу, сокращенные на амортизационную сумму, начисленную за то же время, что и выплата;
  • выкупная стоимость.

Амортизация начисляется при учете указанных ниже особенностей:

  • первичная стоимость ОС идентична цене, по которой его приобрел лизингодатель. Но эти расходы не включаются в его первичную стоимость, если имущество доставляется самим получателем лизинга. Они относятся на прочие затраты – постепенно, на все время реализации договора (Письмо Минфина № 03-03-06/1/64 от 03.02.2012);
  • амортизационное вознаграждение не используется (Письмо Минфина № 03-07-11/71838 от 09.12.2015);
  • когда имущество составляет четвертую – десятую группы амортизации на основании Классификации ОС, которая действует на время его введения в использование, то допускается начисление форсированной амортизации с применением повышающего коэффициента включительно до 3 (Письма Минфина № 03-03-06/1/356 от 11.01.2017, № 03-03-РЗ/65124 от 08.11.2016). Использование подобного коэффициента должно быть предусмотрено учетной политикой.

Время производительной эксплуатации имущества, взятого в лизинг, устанавливается по общим правилам, с учетом группы амортизации, к которой оно отнесено согласно Постановлению Правительства № 1 от 01.01.2002 и амортизационной норме (НК РФ – п. 1, 3 ст. 258; Письма Минфина № 03-03-06/1/16322 от 22.03.2017 и № 03-03-06/1/2229 от 22.01.2016). С окончанием времени реализации договора по лизингу амортизационные начисления завершаются, вне зависимости от того, целиком ли самортизирована стоимость имущества. Оставшаяся ее часть налогом не облагается.

Лизинговые платежи принимаются в расчет каждый месяц и относятся на прочие затраты. Их сумма рассчитывается по формуле (НК РФ – подп. 10 п. 1 ст. 264):

Когда вследствие подсчета выходит величина отрицательная, то выплату в затратах не учитывают.

Выкупную стоимость следует учитывать только с окончанием времени реализации договора по лизингу и при переходе к получателю лизинга прав собственности на имущество. Она подлежит учету с соблюдением следующего порядка (НК РФ – подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256; Письмо Минфина № 03-03-06/3/7617 от 12.02.2016):

  • если она равна или меньше 100 000 руб. – единовременно в качестве материальных затрат;
  • если она превышает 100 000 руб. – в качестве расходов на покупку еще одного объекта ОС. Для него определяется время производительной эксплуатации и по нему производится начисление амортизации в соответствии с общими правилами.

Иногда благодаря применению форсированной амортизации все затраты по лизинговому договору признаются еще до его завершения. Тогда нужно следить, чтобы полная сумма признанных ранее затрат не перекрывала общую сумму выплат, установленных в договоре. Если же это произошло, лизинговые платежи не признаются в затратах.

Бухгалтерские записи по отражению лизинговых:

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей

Д 76-лизинг/аванс – К 51

Перечислен авансовый платеж

Д 76-НДС – К 76-лизинг/аванс

Отражен НДС с авансового платежа

Д 19 – К 76-НДС

Отражен НДС на счете 19, в момент появления права на вычет НДС

Д 68 – К 19

Принят к вычету НДС с суммы авансового лизингового платежа

Принятие на учет предмета лизинга

Д 08 – К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 76-НДС – К 76-лизинг/арендные обязательства

Отражена общая сумма НДС по договору

Д 01-лизинг – К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Лизинговые платежи

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 19 – К 76-НДС

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

Д 68 – К 19

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/аванс

Зачет части авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга

Учет расходов по лизинговому имуществу

Д 20 (26, 44) – К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг – К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Д 68 – К 77 ОНО-Лизинг

или

Д ОНО-Лизинг – К 68

Отражено начисление ОНО (ПБУ 18/02)

или

Отражен зачет ОНО

Выкуп лизингополучателем лизингового имущества

Д 10 (или 08) – К 60

Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

Д 19 – К 60

Отражение входящего НДС с суммы выкупной стоимости лизингового имущества

Д 68 – К 19

Применение входящего НДС к вычету

2. Упрощенный режим налогообложения с облагаемым объектом «Доходы минус расходы» (далее – УСНО 15 %)

В основном бухучет сделок по лизингу у организаций, применяющих УСНО 15 % (которые могут относиться к субъектам малого предпринимательства), не имеет отличий от общих норм отображения в бухучете у организации-лизингополучателя – балансодержателя имущества по лизингу, за исключением следующих особенностей:

  1. в бухучете у лизингополучателя, применяющего режим УСНО 15 %, не будут отражаться операции с учетом сумм отложенного налога на прибыль – счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
  2. сумма НДС, которую предъявляет лизингодатель, может учитываться в цене имущества по лизингу на основании ПБУ 6/01 (утвержден Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001), согласно которому к фактическим расходам на покупку, возведение и производство ОС, включаемым в их первичную стоимость, относятся, в частности, невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с покупкой ОС.

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей

Д 76-лизинг/аванс – К 51

Перечислен авансовый платеж

Принятие на учет предмета лизинга

Д 08 – К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 01-лизинг – К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Лизинговые платежи

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/аванс

Зачет авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга

Учет расходов по лизинговому имуществу

Д 20 (26, 44) – К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг – К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Выкуп лизингополучателем лизингового имущества

Д 10 (или 08) – К 60

Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель-балансодержатель применяет УСНО 15 %, что предполагает его освобождение от уплаты НДС, в то же время сумма поступающего НДС подлежит отражению в расходной части, когда исчисляется налоговая база для УСНО 15 % согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина № 03-11-11/48495 от 21.08.2015).

Уплата налога при использовании УСН

Платежи по лизингу, отчисляемые ежемесячно, и НДС, который предъявил лизингодатель, фиксируются у лизингополучателя в расходах по мере их оплаты на основании подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Когда производится оплата выкупной стоимости и права собственности на объект ОС переходят к организации, обозначенная цена относится к расходам, связанным с покупкой объекта ОС, которые составляют равные доли в каждом отчетном (налоговом) периоде на протяжении налогового периода (НК РФ – подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17; см. также Письмо Минфина РФ № 03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3), Письмо Минфина № 03-11-06/2/56616 от 02.10.2015).

Действующее налоговое законодательство (НК РФ – подп. 3 п. 2 ст. 170) предусматривает возможность альтернативного метода учета у лизингополучателя поступающего (предъявленного лизингодателем) НДС через его включение в стоимость приобретаемых активов, т. е. получая в собственность имущество по лизингу, лизингополучатель может учитывать его в рамках налогового учета УСНО 15 % по цене с учетом НДС. Таким образом, учитывая, что нормами главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» регламентируется учет амортизируемого имущества, который применяется в главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», приведенная норма ст. 170 НК РФ действует в случае утверждения ее применения со стороны налогоплательщика в его учетной политике.

3. Упрощенный режим налогообложения с облагаемым объектом «Доходы» (далее – УСНО 6 %)

В основном бухучет операций по лизингу у организаций, применяющих УСНО (которые могут относиться к субъектам малого предпринимательства), не имеет отличий от общего порядка отражения в бухучете у организации – получателя лизинга и балансодержателя лизингового имущества, исключая следующие условия:

  1. в бухучете лизингополучателя, применяющего режим УСНО 6 %, не будут отражаться операции, учитывающие суммы отложенного налога на доход – счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
  2. сумма НДС, которую предъявил лизингодатель, может учитываться в цене имущества по лизингу на основании ПБУ 6/01 (утвержден Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001), в соответствии с которым к фактическим расходам на приобретение, возведение и производство ОС, включаемым в их первичную стоимость, относятся, к примеру, невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с покупкой ОС.

Перечисление лизингополучателем авансового платежа, установленного в графике лизинговых платежей

Д 76-лизинг/аванс – К 51

Перечислен авансовый платеж

Принятие на учет предмета лизинга

Д 08 – К 76-лизинг/арендные обязательства

Получено имущество от лизингодателя

Д 01-лизинг – К 08

Лизинговое имущество включено в состав ОС

Лизинговые платежи

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/текущие платежи

Начислен лизинговый платеж

Д 76-лизинг/арендные обязательства – К 76-лизинг/аванс

Зачет авансового платежа по договору лизинга в счет погашения обязательства по договору лизинга

Учет расходов по лизинговому имуществу

Д 20 (26, 44) – К 02-лизинг

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Д 02-лизинг – К 01-лизинг

По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Выкуп лизингополучателем лизингового имущества

Д 10 (или 08) – К 60

Приобретение в собственность лизингового имущества (предмета лизинга) по цене с учетом НДС

В нашем случае лизингополучатель-балансодержатель использует УСНО 6 %, в связи с чем он освобождается от уплаты НДС, а также от учета расходов для исчисления налога УСНО 6 %, учитывая обстоятельства формирования налоговой базы лишь от прибыли, полученной налогоплательщиком.

Когда объектом обложения налогом являются доходы организации либо ИП, в качестве налоговой базы признается денежное выражение дохода организации или ИП (НК РФ – ст. 346.18).

Затраты, включая расходы на аренду (лизинг), не принимаются в расчет при исчислении налога, уплачиваемого в случае применения УСН.

>Бухгалтерский учет лизинговых операций

Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете признается сумма всех платежей по договору лизинга (обеспечительный платеж, предварительные платежи, лизинговые платежи, выкупная стоимость).

Срок полезного использования приравнивается к сроку действия договора.

Выкупленное в конце срока действия договора имущество принимается как новое основное средство или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

Таблица 1 — Типовые проводки по лизинговым операциям*

Дебет Кредит
Учет лизингового имущества
Получено имущество от лизингодателя 08 76-Л/АО
Отражена общая сумма НДС по договору 19 76-Л/АО
Лизинговое имущество включено в состав ОС 01-Л 08
Начислена амортизация по лизинговому имуществу 20 (25,26,44) 02-Л
Списана стоимость самортизированного лизингового имущества по окончании договора 02-Л 01-Л
Получено имущество по выкупной стоимости 10 (08) 76-Л/В
Имущество принято к учету по выкупной стоимости 01 08
Учет обеспечительного платежа
Перечислен обеспечительный платеж 76-Л/А 51
Отражен НДС с обеспечительного платежа 19 76-Л/А
Принят к вычету НДС с обеспечительного платежа 68 19
Зачтен обеспечительный платеж 76-Л/ТП 76-Л/А
Восстановлен НДС с авансового платежа 76-Л/ТП 68
Учет лизинговых платежей
Уплачен лизинговый платеж 76-Л/ТП 51
Начислен лизинговый платеж 76-Л/АО 76-Л/ТП
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 68 19
Учет выкупной стоимости
Уплачена выкупная стоимость 76-Л/В 51
Отражен НДС с выкупной стоимости 19 76-Л/В
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости 68 19
Получено имущество по выкупной стоимости 10 (08) 76-Л/В
Имущество принято к учету по выкупной стоимости 01 08

Налоговый учет

Первоначальной стоимостью лизингового имущества в налоговом учете признается цена его приобретения, которая указана в договоре лизинга (стоимость предмета лизинга).

Срок полезного использования определяется по общим правилам (в соответствии с ОКОФ). Если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно.

Лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов ежемесячно. При этом сумма такого расхода определяется как разница между начисленным лизинговым платежом и начисленной амортизацией (за текущий месяц). Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.

Необходимо следить за тем, чтобы общая сумма признанных Вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. В случае такого превышения необходимо прекратить признавать в расходах лизинговые платежи.

Важно: лизинговая компания освобождена от обязанности ежемесячно выставлять акты оказанных услуг, поэтому принимать расходы к учету Вы можете на основании графиков начислений, зачета аванса и полученных счетов-фактур.

Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к Вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Существует два варианта отнесения выкупной стоимости на расходы:

  • если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно как материальные расходы;
  • если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. В этом случае ОС принимается к учету, по общим правилам устанавливается срок его полезного использования и начисляется амортизация.

НДС по счетам-фактурам лизингодателя Вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. При этом лизингодатель выставляет счета-фактуры двух видов: на аванс и на реализацию.

Первый вид счетов-фактур выставляется на обеспечительный платеж (если он не зачитывается единовременно в месяце оплаты) и разницу между начисленным и фактически уплаченным лизинговым платежом (если она отрицательная). По своему усмотрению лизингополучатель может не принимать к учету такие счета-фактуры. Однако если Вы приняли к вычету НДС на основании счета-фактуры на аванс, этот НДС необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен, а лизинговый — начислен.

Счета-фактуры на реализацию выставляются лизингодателем в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей и зачета аванса. Счет-фактура на выкупную стоимость выставляется в конце срока действия договора лизинга. Такие документы принимаются лизингополучателем в общем порядке.

Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингодателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый счет 001 (Арендованные основные средства).

Начисление лизингодателю лизинговых платежей за период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При выкупе лизингового имущества лизингополучателем стоимость имущества на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму, равную плановой выкупной стоимости по графику или сумму досрочного выкупа.

Таблица 2 — Типовые проводки по лизинговым операциям*

Дебет Кредит
Дебет Кредит
  1. Получено основное средство от лизингодателя
001
Обеспечительный платеж
Перечисление лизингодателю обеспечительного платежа 76-Л/А 51
Отражен НДС с обеспечительного платежа 19 76-Л/А
Принят к вычету НДС с обеспечительного платежа 68 19
Ежемесячный лизинговый платеж
Начисление лизинговых платежей 20 (25,26,44) 76-Л/ТП
Отражены сумма НДС по лизинговым платежам 19 76-Л/ТП
Перечисление лизинговых платежей лизингодателю по графику 76-Л/ТП 51
Принята к вычету сумма НДС 68 19
Выкупная стоимость
Списана стоимость лизингового имущества 001
Выкуплено лизинговое имущество 08 76-Л/В
Отражена сумма НДС по выкупленному имуществу 19 76-Л/В
Выкупленный актив принят в состав ОС 01 08
Перечисление денежных средств по выкупленному предмету лизинга лизингодателю 76-Л/В 51
НДС предъявлен к возмещению 68 19

НДС по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме. Лизингодатель выставляет счет-фактуры лизингополучателю двух видов: на аванс и на реализацию.

Лизингополучатель имеет право принимать к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур на реализацию, получаемых от лизингодателя.

Если лизингополучатель принимает к вычету НДС на основании счет-фактур на аванс, то НДС ему необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен.

*Для удобства использованы субсчета, которые можно создать специально для учета операций по лизинговой сделке:

— 76-Л/А — для учета обеспечительного платежа;

— 76-Л/АО — для учета общей величины задолженности по договору лизинга;

— 76-Л/ТП — для учета текущих (лизинговых) платежей;

— 76-Л/В — для учета выкупной стоимости;

— 01-Л — для учета лизингового имущества;

— 02-Л — для учета амортизации по лизинговому имуществу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *