Аудит договоров

Договор на проведение аудита

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Договор заключается в соответствии с требованиями гл. 28 и иными нормами ГК.

Договор на проведение аудиторской проверки – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения клиент-аудитор. В общих чертах он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности, однако существенная его особенность – негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации финансовой отчетности) при составлении договора.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством РФ и нормативными актами или международными договорами, договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями. Незаключение или несвоевременное заключение договора лицом, подлежащим обязательному аудиту, следует рассматривать как действия в целях уклонения от проведения обязательного аудита.

Лица, подлежащие аудиту, обязаны не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия :

1) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

2) условия оказания аудиторских услуг;

3) права и обязанности аудиторской организации;

4) права и обязанности экономического субъекта;

5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Организация и расчет стоимости аудиторских услуг специалистов – один из важных факторов эффективной работы аудиторской фирмы. Стоимость услуг аудитора зависит от определенного объема работ . Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения (Федеральный стандарт аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

Аудиторские фирмы часто включают в договор пункты о предоставлении клиенту сопутствующих аудиту услуг. При этом необходимо помнить, что часть аудиторских услуг (ведение и восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций) несовместима с проведением у экономического субъекта проверки, предусматривающей выдачу аудиторского заключения.

Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности. Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В этот перечень не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне). Обязанность сохранять конфиденциальность аудитор должен соблюдать и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг аудитор обязуется оказать услуги (со­вершить определенные действия), а заказчик-клиент – оплатить эти ус­луги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридиче­ское соглашение интересов участвующих сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомле­ния с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определе­ние трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, по­требности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Общие положения указанного договора определяются ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хо­зяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня ауди­торского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов тре­тьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). После­днее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только пе­ред клиентом, но и перед пользователями информации финансовой от­четности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого эконо­мического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифи­цированной проверки.

В случае, когда договору предшествует письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обя­занностей сторон.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие, как:

· предмет договора на оказание аудиторских услуг:

· условия оказания аудиторских услуг:

· права и обязанности аудиторской организации:

· права и обязанности экономического субъекта:

· стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг:

· ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим текст договора может содержать другие важные для сторон обстоятельства:

· примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

· общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

· уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

· согласие экономического субъекта на использование результатов, по­лученных предшествующей аудиторской организацией;

· указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

· порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе ока­зания аудиторских услуг;

· другие условия.

В договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения.

Необходимо также указать сроки представления клиентом документов,

необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают ауди­тора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что очень осложняет работу.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответ­ственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерчес­кую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (од­нократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом та­кого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.

Оценка стоимости аудиторских услуг является одним из важнейших моментов при заключении договора. Она напрямую зависит от следую­щих факторов:

· видов деятельности проверяемой организации;

· объема деятельности (оборот организации);

· документооборота организации;

· сроков исполнения работ.

На стоимость аудиторских работ оказывает влияние и конкуренция на рынке аудиторских услуг. На рынке аудиторс­ких услуг во всех странах наиболее распространена повременная оплата. Она базируется на оценке одного часа (дня) работы аудитора (с учетом его квалификации) и предполагаемого объема работы.

Сдельная оплата применяется, как правило, при оказании аудиторс­ких услуг, например, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет про­изводится исходя из определения стоимости одной операции, выполнен­ной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

Как правило, каждая аудиторская фирма имеет внутреннее положе­ние, определяющее порядок расчета стоимости аудиторских услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки

Для того чтобы снизить предпринимательский риск, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Аудиторская организация собирает объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение и др.); банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

  • 1) характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;
  • 2) причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);
  • 3) причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если это произошло;
  • 4) объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству но результатам аудита не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;
  • 5) виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
  • 6) наличие всей документации, необходимой для проведения проверки, — первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности но всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;
  • 7) происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;
  • 8) не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что при работе с данным экономическим субъектом предпринимательский риск аудиторской организации будет слишком высоким, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудиторская организация (аудитор) и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются:

  • — цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • — ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • — объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные стандарты аудиторской деятельности;
  • — аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
  • — информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;
  • — требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
  • — цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:

  • — договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
  • — право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
  • — обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
  • — обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

  • — договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
  • — договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
  • — договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
  • — любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
  • — информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями, влияют следующие факторы:

  • — порядок назначения аудитора дочерних организаций;
  • — необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;
  • — требования законодательства РФ;
  • — объем работы, выполненной другими аудиторами;
  • — доля собственности головной организации;
  • — степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги по проведению аудита как такового, а также сопутствующие и прочие аудиторские услуги.

В случае, когда договору предшествует письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Ниже приводится примерная форма договора на оказание аудиторских услуг.

Образец

ДОГОВОР №___

НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

Место заключения Дата

Аудиторская организация , именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора , действующего на основании Устава, с одной стороны, и , именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора , действующего на основании , с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

  • 1. Предмет договора
  • 1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:
    • а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с по и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
    • б) оказание сопутствующих и (или) прочих аудиторских услуг и документальное оформление их результатов.
  • 1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы) .
  • 2. Права и обязанности Исполнителя
  • 2.1. Проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ΦЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства PCD от 23.09.2002 № 696.
  • 2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.
  • 2.3. Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
  • 2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
  • 2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.
  • 2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
  • 2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.
  • 2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.
  • 2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.
  • 2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.
  • 2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика два экземпляра аудиторского заключения, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
  • 2.12. Передает Заказчику заключение только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.
  • 3. Права и обязанности Заказчика
  • 3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
  • 3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в саморегулируемую организацию аудиторов, в которой состоит Исполнитель для проверки качества аудиторского заключения.
  • 3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.
  • 3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  • 3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих и (или) прочих аудиторских услуг.
  • 3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика.
  • 4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
  • 4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.
  • 4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет , в том числе НДС .
  • 4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.
  • 4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, % от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере % от суммы платежа.
  • 5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
  • 5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
  • 5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
  • 5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом .
  • 5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
  • 5.5. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.
  • 5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
  • 6. Конфиденциальность
  • 6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
  • 6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
  • 6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
  • 6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.
  • 6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  • 7. Заключительные положения
  • 7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
  • 7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки .

  • 8. Срок действия договора и юридические адреса сторон
  • 8.1. Срок действия договора .
  • 8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

Адреса и расчетные счета сторон.

Исполнитель: Заказчик:

Генеральный директор: Генеральный директор:

ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т.д.

Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудитора Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора может быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

  • — предмет договора на оказание аудиторских услуг;
  • — условия оказания аудиторских услуг;
  • — права и обязанности аудиторской организации;
  • — права и обязанности экономического субъекта;
  • — ответственность сторон и порядок разрешения споров;
  • — стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

  • — цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита — порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);
  • — сроки и этапы оказания аудиторских услуг;
  • — ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

  • — неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;
  • — самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;
  • — проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;
  • — получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;
  • — отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;
  • — доступ в систему компьютерной обработки данных;
  • — обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;
  • — распоряжение своей рабочей документацией;
  • — необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;
  • — квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;
  • — обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает:

  • — получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;
  • — создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;
  • — оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • — отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
  • — отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

  • — полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;
  • — качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • — ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;
  • — возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

  • — общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;
  • — примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
  • — общая характеристика применяемых методов проведения проверки;
  • — предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
  • — уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;
  • — согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующих аудиторской организацией;
  • — описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
  • — рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
  • — предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;
  • — финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;
  • — условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:

  • — возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;
  • — пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;
  • — предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) — предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%.
  • — пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировку и т.д.);
  • — пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;
  • — пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Можно также оказать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *