Амортизируемое имущество

Имущество, не относящееся к амортизируемому

А. Игнатов

Александр Игнатов,
ведущий специалист отдела внутреннего контроля
ООО «ЛУКОЙЛ-Севернефтепродукт»

Подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ очерчен круг имущества, не относимого к амортизируемому по стоимостному признаку. Он охватывает ту часть основных средств организации, которые могут быть списаны на затраты сразу же в момент сдачи (передачи) их в эксплуатацию, если первоначальная стоимость такого имущества не превышает 10 тыс.руб. за единицу.

Департамент методологии бухгалтерского учета Минфина РФ в Письме Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001г. У 16-00-14/573 «Об учете основных средств» для такого рода хозяйственных операций рекомендовал проводку, построенную на манер списания материалов:

Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 01.

Очевидно, что Департамент, предложив эту проводку, пытается решить злободневную задачу – максимально сблизить бухгалтерский учет с учетом налоговым. На первый взгляд, это действительно удалось, причем проводка оказалась сравнительно простой и прозрачной. Но отражает ли она движение имущества организации адекватно? Утвердительный ответ на этот вопрос, по нашему мнению, будет спорным, а потому предлагаем оценить нашу точку зрения.

Списание материалов со склада в производство, фиксируемое проводкой

Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 10,

исходит из совпадения во времени исчезновения этих материалов в прежней материально-вещественной форме и переноса стоимости этих материалов в стоимость незавершенного производства или же готовой продукции.

Что же касается списания аналогичной проводкой на затраты основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, то ситуация здесь принципиально отличается от имеющей место со списанием материалов. Полное и одномоментное списание на затраты основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу вовсе не означает физического исчезновения данной единицы из состава основных средств организации. Объекты имущества, не являющегося амортизируемым по стоимостному признаку и полностью списанные на затраты, будут по-прежнему реально существовать и находиться в эксплуатации как физические объекты еще достаточно долго (порой, вероятно, годы). Иначе говоря, в результате использование рекомендуемой Минфином РФ проводки возникает разрыв между синтетическим учетом основных средств, не относимых к амортизируемому имуществу, и аналитическим учетом этих основных средств. На синтетическом счете 01 «Основные средства» эти объекты уже не представлены, и соответственно их нет в балансе. Но аналитические инвентарные карточки учета по форме ОС-6 или же МБ-2 (применение форм серии МБ также рекомендовано указанным выше письмом Минфина РФ) будут по-прежнему находиться в поле зрения бухгалтерии вплоть до тех пор, пока не будет составлен акт списания по форме ОС-4, или же МБ-4, или же МБ-8. Таким образом, возникает созданное не совсем удачной формальной бухгалтерской процедурой (проводкой) искусственное противоречие – разрыв между синтетическим учетом и аналитическим учетом основных средств, не относящихся к амортизируемому по стоимостному признаку.

Противоестественность ситуации понимают все, а потому логично, что на местах предпринимаются «партизанские» попытки каким-то образом урегулировать ситуацию – и не нарушать нормативных актов МНС РФ и Минфина РФ, и в то же время не допустить разбазаривание имущества предприятия, которое может быть невольно спровоцировано не совсем удачной бухгалтерской проводкой (особенно если к ней еще и присовокупить форму ОС-4). Кстати сказать, мне уже встречались руководители предпенсионного и пенсионного возраста, которые категорически запретили своим главным бухгалтерам делать рекомендованную Минфином РФ проводку, а робкие попытки главных бухгалтеров что-либо сказать о налоговом учете и письмах Минфина они даже не хотят слушать.

Чаще всего соломоново решение выглядит как рекомендация организовать забалансовый учет основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, которые были списаны на затраты в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ. Однако ясно, что эта рекомендация с методологической точки зрения далеко не безупречна. К примеру, никому же не придет в голову учитывать за балансом автотранспортную технику, которая еще эксплуатируется, но при этом остаточная стоимость которой равна нулю: придет время, будет составлен акт списания по форме ОС-4а, и тогда данная единица исчезнет как в синтетическом учете, так и аналитическом.

Как можно было бы исправить ситуацию с отражением в бухгалтерском учете движения основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу?

Единственно разумный шаг, чтобы согласовать между собой синтетический и аналитический учет, – это поступить методологически аналогично тому, как совсем недавно отражали в учете операции списания МБП в размере 100% от их балансовой стоимости, то есть разом, без применения механизма постепенной амортизации, предполагающей, как известно, периодическое включение в себестоимость определенной доли стоимости имущества. В момент передачи конкретной единицы МБП в производство составлялась карточка по форме МБ-2 и отдельной проводкой оформлялось списание стоимости единицы МБП на счета затрат:

Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 13.

– а спустя еще какое-то время, порой составлявшее годы, актом МБ-4 или МБ-8 и другой проводкой оформлялось уже физическое исчезновение данного малоценного или быстроизнашивающегося предмета из состава имущественного комплекса предприятия:

Дебет 13 – Кредит 12.

Словом, как и положено, имел место своеобразный «раздельный» учет, позволявший обеспечивать необходимую согласованность синтетического и аналитического учета.

Учитывая этот опыт, нам представляется целесообразным выделить на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» по два обязательных к применению организациями субсчета (иначе говоря, эти субсчета должны быть предусмотрены соответствующим нормативным актом Минфина РФ). Одна пара субсчетов, по одному на счетах 01 и 02, предназначается для отражения операций с основными средствами, которые относятся к амортизируемому имуществу и стоимость которых амортизируется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями пункта 1 статьи 256 главы 25 НК РФ. Вторая пара субсчетов, тоже по одному на счетах 01 и 02, вводится уже для отражения операций с основными средствами, которые не признаются амортизируемым по стоимостному признаку и стоимость которых должна быть списана на затраты по той или иной законодательной причине, отличающейся от положений пункта 1 статьи 256 главы 25 НК РФ (например, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ). Я вполне сознательно употребил фразу «та или иная законодательная причина», поскольку круг имущества, не относящегося к амортизируемому, судя по всему, будет иметь тенденцию расширяться за рамки, очерченные подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ.

Соответственно движение основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу отражалось бы приведенными ниже проводками (проводки для первой пары субсчетов я опускаю – в них нет ничего такого, что требовало бы объяснений). При этом если между первой и второй проводками временной разрыв будет отсутствовать, то вторую и третью проводки может уже разделять промежуток в годы. Итак…

Первая проводка – принятие основных средств на баланс по первоначальной стоимости:

Дебет 01, субсчет «основные средства, охватываемые пп.7 п.2 ст.256 гл.25 НК РФ»– Кредит 08

Вторая проводка – списание разом их первоначальной стоимости на затраты:

Дебет 20, 23, 26 44 – Кредит 02, субсчет «износ согласно пп.7 п.2 ст.256 гл.25 НК РФ».

Третья проводка – отражение физического исчезновения данного объекта основного средства из имущественного комплекса предприятия:

Дебет 02, субсчет «износ согласно пп.7 п.2 ст.256 гл.25 НК РФ» –

Кредит 01, субсчет «основные средства, охватываемые пп.7 п.2 ст.256 гл.25 НК РФ»

Но есть ли резон в таком разделении счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»?

Да, конечно. Более того, времени, чтобы официально оформить это разделение, остается совсем немного.

Дело в том, что последние налоговые инициативы правительства, воплотившиеся в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодекса РФ, обретут реальность, согласно Федеральному Закону от 24 июля 2002г. № 104-ФЗ, с 1 января 2003 года. И тогда в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, стоимость основных средств организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, будет списываться на затраты в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Если следовать прецеденту, созданному подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 главы 25 НК РФ, то организациям, перешедшим на «упрощенку», придется пользоваться той же проводкой, которая предлагается в отношении основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, то есть

Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 01.

Допустим, далее, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, отражает списанные на затраты и с баланса основные средства за балансом. И тогда, согласно пункту 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, все основные средства организации будут числиться за балансом – через три года, если малое предприятие имеет только лишь имущество сроком полезного использования до 15 лет, и через десять лет, если предприятие имеет также имущество сроком полезного использования свыше 15 лет.

Баланс малого предприятия рискует превратиться в «виртуальный» баланс: с нулевым сальдо в первом разделе, но зато с солидным забалансовым счетом основных средств в придачу – тех самых основных средств, стоимость которых списана на затраты, однако которые продолжают эксплуатироваться, принося пользу предприятию и налоги государству.

Понятно, что в этом случае проводки, предлагаемые нами для учета движения основных средств стоимостью менее 10 тыс.руб. за единицу, будут еще более актуальны. Они могли бы выглядеть следующим образом.

Первая проводка – принятие основных средств на баланс по первоначальной стоимости:

Дебет 01, субсчет «основные средства, охватываемые пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ»– Кредит 08

Вторая проводка – списание первоначальной стоимости основного средства на затраты:

Дебет 20, 23, 26 44 – Кредит 02, субсчет «износ согласно пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ».

Третья проводка – отражение в синтетическом учете факта физического исчезновения (в свое время, разумеется) основного средства из состава имущества предприятия вообще:

Дебет 02, субсчет «износ согласно пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ» –

Кредит 01, субсчет «основные средства, охватываемые пп.1 п.1 ст.346.16 гл.26.2 НК РФ»

Как нам представляется, нужно уже сейчас, не откладывая надолго, предусмотреть такого рода проводки для учета движения основных средств в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения. Это нужно для того, чтобы обеспечить соответствие между движением синтетической стоимостной оболочки объекта основных средств, так и его аналитического материального тела. 1 января 2003 года, когда многие организации перейдут на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, вовсе не за горами.

В завершение несколько слов о серьезном упущении главы 26.2, которое может дать знать о себе при отражении движения основных средств в бухгалтерском учете организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Один из количественных критериев, согласно которому организация может применять упрощенную систему налогообложения, формализован подпунктом 16 пункта 2 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ. Этот критерий апеллирует к стоимости амортизируемого имущества – не свыше 100 млн.руб. Но в силу действия пункта 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ получается, что этот критерий … просто не сможет работать.

Дело в следующем. У организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, стоимость амортизируемого имущества может как расти, так и уменьшаться – в зависимости от проводимой ею инвестиционной политики. В то же время у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, стоимость амортизируемого имущества с течением времени будет только уменьшаться, независимо от того, какую инвестиционную политику она проводит.

Таким образом, если на «упрощенку» переходит действующая организация, то все ее основные средства, согласно пункту 3 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ, будут иметь нулевую стоимость через три года, если организация имеет только лишь имущество со сроком полезного использования до 15 лет, и через десять лет, если организация располагает также имуществом со сроком полезного использования свыше 15 лет. Если же на эту систему переходит вновь образованная организация, то стоимость ее амортизируемого имущества будет всегда равна нулю – ведь все основные средства, которые данная организация приобретает, тотчас же списываются на затраты, а следовательно, их остаточная стоимость, которую еще можно было бы списать на амортизацию, тождественно равна нулю уже по определению.

Таким образом, если исходить из нынешней редакции главы 26.2 НК РФ, то МНС РФ просто не сможет контролировать, как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют ограничения пункта 4 статьи 346.13 в части предельной стоимости амортизируемого имущества. Балансовая стоимость их имущества если уже не равна нулевой величине изначально, то, во всяком случае, приближается к ней, – а следовательно, равна нулю или близка к нему и стоимость амортизируемого имущества. Думается, что для исправления сложившейся ситуации было бы разумно изложить подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ в следующей редакции:

16) организации, у которых первоначальная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, не превышает 100 млн.рублей.

Такая формулировка будет более точной и корректной, особенно если учесть, что статья 257 главы 25 НК РФ уже положила почин применению термина «первоначальная стоимость амортизируемого имущества» – как названием самой статьи, так и ее содержанием.

Но очевидно и то, что такая редакция подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ окажется несовместимой с проводкой вида

Дебет 20, 23, 26, 44 – Кредит 01,

поскольку она будет перманентно превращать в нулевую величину не только остаточную стоимость амортизируемого имущества малого предприятия, но и первоначальную!

А стало быть, предлагаемая нами редакция подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 НК РФ нуждается именно в тех трех проводках по учету основных средств организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, которые были приведены выше.

АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА

И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА

ПРЕДПРИЯТИЯ

Амортизация и амортизируемое имущество

Слово «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дослов­но переводится как «погашение». Экономический смысл амор­тизации объектов основных средств раскрыт в ГТ БУ 6/01, где сказано, что «стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации». Амортизация (аморти­зационные отчисления) — это периодически списываемая часть стоимости основных средств предприятия и включаемая в себе­стоимость продукции.

Амортизационные отчисления относятся к расходам по про­изводственной текущей деятельности предприятия и рассмат­риваются как средство возмещения стоимости основных средств.

Понятие амортизации тесно связано с понятием износа, од­нако будет неверным их отождествлять. В экономическом смысле износ понимается как потеря стоимости объекта имущества в связи с ухудшением его потребительских свойств в ходе эксплуатации. Учет износа имеет значение для отражения реального состоя­ния имущества, а именно, остаточной стоимости этого имуще­ства.

Износ объективен и не зависит от способа учета. Амортиза­ция вторична по отношению к износу. Система осуществления амортизации образует амортизационный механизм, т.е. совокуп­ность выполняемых по определенным правилам учетных и пла­новых операций, благодаря которым:

• погашается стоимость изнашиваемого имущества;

• создается специальный источник собственных оборотных
средств, расходуемых на обновление (замену) изношенного иму­
щества.

ПО

На протяжении срока полезного использования динамика амортизационных отчислений может не совпадать с динамикой износа. Наиболее наглядным примером этого несовпадения яв­ляется ускоренная амортизация, которую следует рассматривать как своеобразное кредитование будущего износа.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов издержек производства и обращения (счета 20, 23, 25, 26 и др.) в корреспонденции с кредитом счета учета амор­тизации (счета 02 и 05). Начисление амортизации осуществля­ется посредством бухгалтерских проводок вида:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 К-т сч. 02, 05

Информация о накопленной за время эксплуатации объектов основных средств амортизации обобщается на счете 02 «Амортиза­ция основных средств». Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Счет 05 пред­назначен для учета амортизации нематериальных активов.

В главе 25 НК РФ используется понятие амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом признаются имуще­ство, результаты интеллектуальной деятельности и иные объек­ты интеллектуальной собственности, которые находятся у нало­гоплательщика на праве собственности и используются им для ‘ извлечения дохода и стоимость которых погашается путем на­числения амортизации.

Для начисления амортизации берутся также объекты основ­ных средств, которые находятся на предприятии на праве хо­зяйственного ведения, оперативного управления, а также объекты арендуемого имущества согласно договору аренды.

К амортизируемому имуществу не относятся земельные уча­стки и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты сроч­ных сделок.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

• имущество бюджетных организаций;

• имущество некоммерческих организаций, за исключением
имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпри­
нимательской деятельности и используемого для осуществле­
ния такой деятельности;

Ш

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных
ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости,
приходящейся на величину этих средств);

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяй­
ства, объекты дорожного хозяйства, специализированные соору­
жения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одо­
машненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб­
ные объекты), произведения искусства;

• имущество, первоначальная стоимость которого составля­
ет до 20 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию;

• имущество, приобретенное или созданное за счет средств,
полученных в рамках целевого финансирования, или безвозмез­
дно полученное по международным целевым договорам.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основ­ные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;

• переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на ре­
конструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Начисление амортизации производится до полного погаше­ния стоимостиданного объекта либо до списания объекта с бух­галтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации осуществляется непрерывно и не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме периодов их нахождения:

• в реконструкции и модернизации продолжительностью
более 12 месяцев;

• на консервации, которая не может быть менее трех ме­
сяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам амортизируемого имущества начисляются ежемесячно независимо от метода начисления.

Начисленные амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимоот результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 2292;

Амортизируемое имущество

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разделами VII и VIII настоящего Порядка.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Что такое амортизируемое имущество?

Все основные средства предприятия являются амортизируемыми. То есть на стоимость основного средства ежемесячно начисляется амортизация до полного списания. Амортизируемое имущество представляет из себя все имущество организации, приобретенное ее для получения прибыли. Условия признания объектом основных средств и амортизируемым имуществом:

  • Имущество должно иметь стоимость свыше ста тысяч рублей;
  • Срок, в течение которого можно использовать в хозяйственной деятельности имущество, должен быть больше одного года.

При соблюдении этих двух условий можно признать имущество объектом основных средств и начислять на его стоимость амортизацию.

Важно! Амортизации также подлежит имущество мобилизационных мощностей, объекты интеллектуальной собственности, капитальные вложения и неотделимые улучшения в производственный цикл.

Читайте также статью ⇒ Что такое амортизация? Проводки при начислении амортизации основных средств

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как рассчитать сумму амортизации — методы и особенности расчета

Порядок расчета и методы расчета амортизационных отчислений регулируются статей 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Существует два основных метода начисления:

  1. Линейный метод;
  2. Нелинейный метод.

Какой метода начисления амортизации выбрать должен решить для себя каждый хозяйствующий субъект, это решение должно быть прописано в учетной политике организации, которая составляется каждый год и утверждается единоличным исполнительным органом юридического лица.

Важно! Поменять метод начисления можно только с начала нового года и только один раз в пять лет.

Применяемый метод должен быть использован для всего имущества- объектов основных средств. То есть не может быть такой ситуации, когда на один объект применяется линейный метод начисления, а на другой объект на том же предприятии применяется нелинейный метод.

Как только объект вводится в эксплуатацию, начиная со следующего месяца бухгалтер организации (или директор, если обязанность по ведению бух.учета не передана бухгалтеру) должен начислять амортизацию.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Наша организация приобрела право на печать произведения одного автора за триста тысяч рублей, выплачивать мы будем автору платежи в течение срока действия нашего договора с ним, после опубликования произведения. Должны ли мы начислять амортизацию на права печати произведения?

Ответ: Нет. Ваша организация не должна в данном случае начислять амортизацию.

Вопрос: Можем ли мы в своей организации прописать выбор метода начисления, установив его приказом руководителя?

Ответ: Метод начисления амортизации должен быть прописан в учетной политике Вашей организации, которая утверждается один раз в год, перед его началом.

Вопрос: Как часто можно менять метод начисления амортизации на предприятии?

Ответ: Метод начисления может быть измене не чаще, чем один раз в пять лет. Напомним, что изменения фиксируются в учетной политике и вступают в силу с первого января года.

К сожалению, в п. 1 ст. 256 допущены серьезные неточности: во-первых, ставится знак равенства между имуществом и результатами интеллектуальной деятельности (а это самостоятельный объект гражданского права, ст. 128, 138 ГК); во-вторых, ставится знак равенства между правом собственности (т.е. правом владения, пользования, распоряжения имуществом) и правом интеллектуальной собственности, что, безусловно, противоречит нормам действующего гражданского законодательства (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 1 — 227). В связи с этим в практике возник вопрос: нормами ГК или НК нужно руководствоваться в данном случае? Отвечая на этот вопрос, следует сказать, что впредь до уточнения редакции ст. 256 для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (и не более) нужно исходить из норм гл. 25, посвященных амортизации (ст. 2 ГК, ст. 11 НК);

в) положения гл. 25 НК распространяются и на амортизацию

имущества, полученного:

— государственными унитарными предприятиями и муниципальными унитарными предприятиями на праве хозяйственного ведения (ст. 113 — 115 ГК);

— казенными предприятиями на праве оперативного управления (ст. 296, 297 ГК).

В практике возник вопрос: распространяются ли правила п. 1 ст. 256 на индивидуальные частные и индивидуальные семейные предприятия? Да, распространяются: оставляя в стороне вопрос о том, почему индивидуальные частные предприятия и индивидуальные семейные предприятия не привели свою организационно — правовую форму в соответствие с ГК, нужно иметь в виду, что впредь до преобразования (либо ликвидации в судебном порядке) указанных предприятий к ним применяются нормы ГК об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления (ст. 113, 115, 296, 297 ГК), с учетом того, что собственниками их имущества являются учредители таких предприятий (ст. 6 Закона N 52).

3. Правила п. 2 ст. 256 императивны: они не позволяют отнести к амортизируемому имуществу объекты, прямо упомянутые в п. 2 ст. 256. Кроме того, в них исчерпывающим образом указано, какие виды имущества не включаются в состав амортизируемого (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) имущества:

1) имущество бюджетных организаций (т.е. не только учреждений, финансируемых из бюджета, но и других организаций, получающих средства для своей деятельности из бюджета). При этом нужно обратить внимание на два обстоятельства:

а) состав бюджетных организаций следует определять исходя из норм БК, а также законов о бюджете, принимаемых на очередной год, и Закона о бюджетной классификации;

б) в подп. 1 п. 2 ст. 256 имеются в виду и федеральные бюджетные организации, и бюджетные организации субъектов Российской Федерации, а также муниципальных образований;

2) имущество некоммерческих организаций (например, фондов, союзов, ассоциаций), за исключением имущества:

а) приобретаемого некоммерческими организациями в связи с осуществлением ими (а это допускается ст. 24 Закона о некоммерческих организациях) предпринимательской деятельности (например, если учреждение оказывает платные услуги и приобрело для этих целей необходимое оборудование);

б) используемого для предпринимательской деятельности (даже в случаях, если первоначально имущество было приобретено не для таких целей либо если имущество используется одновременно и в предпринимательской, и в иной деятельности некоммерческих организаций);

3) имущество, приобретенное (в т.ч. и коммерческими, а не только некоммерческими организациями) с использованием бюджетных ассигнований (выделенных из бюджетов любого уровня именно на эти цели) либо аналогичных средств (например, за счет внебюджетных фондов, образуемых в некоторых федеральных органах исполнительной власти либо при государственных органах субъектов Российской Федерации, при органах местного самоуправления). При этом амортизация не начисляется лишь на часть стоимости имущества, приходящуюся на величину этих ассигнований;

4) объекты внешнего благоустройства. При этом нужно иметь в виду, во-первых, что в подп. 4 п. 2 ст. 256 перечень такого рода объектов изложен неисчерпывающим образом, во-вторых, не играет роли, на балансе какой организации (государственного унитарного предприятия, муниципального унитарного предприятия, иных видов коммерческой организации или некоммерческой организации) эти объекты учитываются;

5) все одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота, например лошадей, ослов). В практике возник вопрос: относятся ли собаки (содержащиеся в некоторых хозяйствах) к имуществу, упомянутому в подп. 5 п. 2 ст. 256? Навряд ли собаку можно отнести к «одомашненному дикому животному», но и к «рабочему скоту» ее тоже невозможно отнести (хотя это животное в северных районах страны и запрягается в собачьи упряжки, т.е. используется в качестве тягловой силы). Налицо неясность и неполнота закона о налогах и сборах: такая ситуация должна толковаться в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК);

6) издания, а также произведения искусства (например, картины, эстампы). В практике возник ряд вопросов:

в связи с тем, что в подп. 6 п. 2 ст. 256 неисчерпывающим образом изложен перечень объектов амортизации, то относятся ли также к «изданиям» и тексты книг на электронных носителях (например, на дискетах, компакт — дисках) или имеются в виду только печатные издания? Систематический анализ этой нормы и нормы подп. 26 п. 1 ст. 264 НК позволяет сказать, что в подп. 6 п. 2 ст. 256 имеются в виду и электронные издания книг, брошюр и т.п.;

относятся ли к имуществу, указанному в подп. 6 п. 2 ст. 256, произведения не только изобразительного искусства, но и графики, дизайна? Да, относятся, в той мере, в какой упомянутые объекты признаются произведениями искусства;

имущество, первоначальная стоимость которого (т.е. стоимость объекта в момент его приобретения и постановки на учет) не превышает 10000 руб. (включительно)? Стоимость такого имущества (т.е. до 10000 руб.) включается в состав материальных расходов в полной сумме (т.е. сразу 100% списываются в затраты) по мере ввода его в эксплуатацию (что должно быть документально подтверждено). Налицо несовпадение с нормами ПБУ 5/01, п. 5 Положения о бухучете, с одной стороны, и нормами подп. 7 п. 2 ст. 256 — с другой: применению (для целей налогообложения) подлежат последние;

7) имущество, приобретенное (например, по договорам поставки, мены, по иным сделкам) либо созданное налогоплательщиками за счет средств, поступивших:

а) в порядке целевого финансирования (если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования). См. об этом подробный коммент. к ст. 250, подп. 15 п. 1 ст. 251 НК;

б) за счет бюджетных средств. Речь идет о полученных товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств (см. об этом подробный коммент. к подп. 20 п. 1 ст. 251 НК);

в) в соответствии с международными договорами Российской Федерации — для АЭС — в виде основных средств и нематериальных активов (для повышения их безопасности), используемых для производственных целей.

4. В п. 2 ст. 256 императивно также предписано, что из состава амортизируемого имущества должны быть исключены основные средства (но не иное имущество):

а) переданные (полученные) организацией в безвозмездное пользование (например, в соответствии со ст. 689 — 701 ГК). При этом нужно учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 690 ГК коммерческая организация не вправе передавать имущество (в т.ч. и основные средства) в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (например, членам совета директоров, ревизионной комиссии). В практике возник вопрос: если (несмотря на правила п. 2 ст. 690 ГК) организация (учредитель коммерческой организации) получила от иной коммерческой организации основные средства в безвозмездное пользование, можно ли руководствоваться правилами ст. 256? Да, правила ст. 256 и в такой ситуации (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) подлежат применению, и упомянутые основные средства не включаются в состав амортизируемого имущества;

б) переведенные по решению руководства организации на консервацию (например, если строительство объекта приостановлено и приняты все меры, обеспечивающие сохранность объекта до возобновления строительства, ст. 752 ГК) свыше 3 месяцев (речь идет о 3 календарных месяцах). Однако если в решении руководства организации (например, в приказе генерального директора АО) срок консервации составляет менее 3 месяцев, амортизация начисляется в общем порядке;

в) находящиеся (свыше 12 календарных месяцев) по решению руководства организации на:

— реконструкции (т.е. если проводится замена конструктивных элементов, основного средства, работы по его обновлению, по улучшению его технических, экономических, экологических и т.п. характеристик);

— модернизации (т.е. если проводится замена старых, малопроизводительных агрегатов на новые, повышается производительность труда на объекте). О понятиях «реконструкция», «модернизация» необходимо судить исходя из нормативных правовых актов Минфина России, Госстроя России, Госкомстата России, действующих ПБУ, а также из ст. 257 НК.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *