Амортизация основных средств

Разъяснено, можно ли после окончания срока полезного использования имущества продолжить начисление амортизации

По мнению Минфина России, если у налогоплательщика останется недоамортизированная часть объекта основных средств после окончания срока его полезного использования, он вправе продолжить начисление амортизации до полного списания его стоимости в налоговом учете. Такие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2018 г. № 03-03-07/84435. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования основного средства в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 2 п. 7 ст. 258 Налогового кодекса. Напомним, что согласно этой норме, если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить указанный срок с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Финансисты отметили, что при внесении изменений в учетную политику в случае перехода с нелинейного на линейный способ начисления амортизации налогоплательщик определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение линейного способа (п. 4 ст. 322 НК РФ).

Приостанавливается ли начисление амортизации, если организация использует амортизируемое имущество частично и (или) определенное время оно находится в простое (без консервации)? Узнайте из материала «Амортизация в целях налогообложения прибыли» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Норма амортизации определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ, который рассчитывается на первое число налогового периода, с начала которого будет применяться линейный метод. При этом переходить с нелинейного на линейный способ начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Что нужно знать ↑

Амортизации подлежат все предметы без исключения, в том числе и оборудование. Для грамотного расчета амортизационных отчислений необходимо знать множество нюансов.

Амортизация оборудования относится к затратам, включаемым в себестоимость продукции.

Основные понятия

Амортизацией называют Износ оборудования в процессе его использования, исчисленный в денежном выражении. Амортизация одновременно является средством и способом перенесения стоимости изношенного во время производства того или иного продукта, предмета (к примеру, станка). Иными словами, амортизация – снижение изначальной стоимости оборудования
Амортизационные отчисления Это инструмент компенсации полученного износа. Направлены они должны быть на ремонт имеющегося или изготовление нового ОС. Сумма отчислений входит в себестоимость продукции, то есть автоматически переходит в цену
Амортизационный фонд Накопленные из прибыли от проданной продукции амортизационные отчисления, предназначенные для ремонта изношенного оборудования
Норма амортизации Нормативное значение доли амортизационных отчислений предприятий, определяемое в зависимости от первоначальной стоимости оборудования

Какова ее роль?

Роль амортизационных отчислений нельзя недооценивать. Благодаря этому у предприятия формируется собственный денежный источник. Используется он с целью финансирования не только текущей деятельности организации, но и для инвестиций.

Амортизация – это источник простого и расширенного воспроизводства оборудования. Процесс начисления прекращается по истечении амортизационного периода.

Величина отчислений, помимо первоначальной стоимости используемого оборудования, зависит и от выбранной на предприятии амортизационной стратегии.

Правовое регулирование

Основной нормативный документ, регулирующий правила и величину отчислений по амортизации применительно к оборудованию – Положение по бухгалтерскому учету №26н.

Погашение стоимости ОС осуществляется начислением амортизации. Производится начисление одним из четырех способов:

Линейный Равномерное накопление амортизационных отчислений во время эксплуатации оборудования. Этот способ применим к ОС со сроком службы до трех лет, а также к уникальному оборудованию, предметам интерьера и объектам, находящимся на ремонте не более года
Способ уменьшаемого остатка Начисление производится в зависимости от установленной нормы амортизации, а также итоговой стоимости оборудования на начало отчетного периода
Списание стоимости по сроку эксплуатации Иными словами, соотношение изначальная стоимость оборудования/срок службы в годах
Списание пропорционально объему изготовленной продукции Исходит из соотношения первоначальной цены ОС к возможному объему работ

Любой из четырех указанных вариантов амортизационного отчисления выбирает организация. Однако если начисление используется для налогообложения, то следует руководствоваться ст.ст.258-259 НК РФ.

Амортизируемое оборудование делится в зависимости от срока эксплуатации на 10 групп. Классификатор регламентируется постановлением Правительства от 01.01.2002 г.

Группы, в свою очередь, распределяются в зависимости от срока службы. В каждой из 10 амортизационных групп можно выделить подгруппы:

  1. Оборудование и машины
  2. Технические устройства
  3. Здания и сооружения
  4. Жилища
  5. Многолетние насаждения.
  6. Скот.

Каждый вид основного средства имеет персональный код.

Как посчитать амортизацию оборудования ↑

При возникновении вопроса, как высчитать амортизацию оборудования, необходимо исходить от выбранного руководством организации способа производства амортизационных отчислений.

Формула расчета

Формулы расчета несколько отличаются друг от друга:

  • линейный способ подразумевает умножение изначальной стоимости оборудования на норму амортизации, то есть.

А Искомая сумма амортизации
Пст Первоначальная стоимость ОС
На Норма амортизации
  • способ уменьшаемого остатка – в основе метода лежит остаточная стоимость оборудования на начало установленного отчетного периода. Помимо этого, в формулу расчета входят также норма амортизации и устанавливаемый законодательством (в размере не более 3, а в отношении высокотехнологичных отраслей – не более 2) коэффициент ускорения.

А Искомая сумма амортизационных отчислений
Ост Итоговая стоимость, определяемая как первоначальная за вычетом начисленной за предыдущий период амортизации
На Норма амортизации
Ку Коэффициент ускорения, установленный предприятием
  • списание стоимости по сроку эксплуатации.

А Амортизация
Пст Первоначальная стоимость
Nкпи Писло лет до конца срока использования оборудования
Nспи Срок полезного использования в годах.Частое использование этого метода обусловлено возможностью списания на начальных этапах эксплуатации большой части стоимости оборудования. В дальнейшем темп начисления амортизации снижают, за счет чего снижается и себестоимость изготавливаемой продукции
  • списание пропорционально объему выпущенной продукции.

А Амортизация
Опрф Объем продукции фактический
Пст Первоначальная стоимость
Опрп Объем продукции предполагаемый. Этот способ предпочтительнее при сезонной эксплуатации оборудования

Определение нормы показателя

Норма амортизации выражается в процентах и представляет собой соотношение единицы на весь предполагаемый срок использования оборудования:

На Норма амортизации
n Срок использования оборудования

В какой срок

Распределение амортизируемого имущества по группам в соответствии со ст.258 НК РФ, производится исходя из сроков его эксплуатации.

Таким сроком называется период времени, в течение которого оборудование служит для выполнения поставленных предприятием задач. Устанавливаются временные рамки налогоплательщиком самостоятельно.

Как оформить годовую норму амортизации смотрите в статье: норма амортизации.

Как провести амортизацию лизингового имущества в налоговом учете, .

В случае приобретения бывшего ранее в эксплуатации оборудования, при установлении срока эксплуатации следует учитывать, в течение, какого времени ОС служило предыдущему собственнику.

Обязательно необходимо уменьшить срок полезной службы такого объекта на данную величину.

Если срок использования предыдущим владельцем равен (или больше) сроку по Классификации, новый собственник вправе отталкиваться от требований техники безопасности и прочих факторов.

Экономике известны и варианты, когда предпочтительнее, чтобы срок амортизации был меньше. Так, использование ускоренной амортизации природоохранного оборудования проводится с целью увеличения амортизационного фонда для будущих инвестиций.

Кроме этого, благодаря ускорению, сокращается уровень налогооблагаемой прибыли. Эта политика является действенным инструментом для решения проблемы загрязнениями отходами производства окружающей среды.

Отражение операций проводками ↑

В бухгалтерском учете под проводками принято понимать записи в базе данных о возможных изменениях состояния объектов учета.

Обычно такие записи состоят из подробного описания кредитуемого и дебетуемого объектов и числовых характеристик их изменения (чаще всего количества и стоимости).

Для амортизации используются следующие проводки Кт 02:

  • Дт20;
  • 23 счет;
  • 25 счет;
  • 26 счет;
  • 29 счет;
  • 44 счет.

Амортизация ведется по Дт 44 счета, по ОС аналитический учет проводится по счету 01, а учет инвентарной единицы амортизации – по Кт 02. На счете 02 бухучета ведутся проводки по амортизации ОС.

Заключается это в отражении суммы амортизационного отчисления на каждый из объектов (оборудования) в кредите как балансового, так и пассивного счета.

По дебету отражается списание амортизационной суммы в случае выбывания внеоборотного актива. Возможно это при:

Продаже
Моральном или физическом износе оборудования
Уничтожении оборудования по независящим причинам В результате аварии, пожара, чрезвычайной ситуации или стихийного бедствия
Передаче объекта внеоборотного актива другому предприятию В качестве доли в уставный фонд последнего

Операция по выбытию денежных средств сопровождается проводкой: списание начисленной амортизации, проводка Дт 02 Кт 01.

В итоге:

Происходит закрытие счета 02 По конкретному аналитическому субсчету
Списание итоговой стоимости Не отнесенной к амортизации, проводится с Дт 01 на счет 91 (возможно также и списание на доходы и расходы)
Проведение реализации ОС По остаточной стоимости объекта, в свою очередь, отраженной после списания амортизационных отчислений на счете 01.09

По производственному оборудованию

Все затраты при поступлении объектов ОС производства от поставщиков, относят к долгосрочным инвестициям. В свою очередь, это находит отражение в учете по Кт «Расчеты с поставщиками» 60.01.

Также издержки учитываются и по Дт:

«Вложение во внеоборотные активы» 08 На стоимость ОС без НДС отражение проводится также и по дебету субсчета «Приобретение объектов ОС» 08.04
На сумму НДС «НДС при приобретении ОС» 19.01

Ввод производственного оборудования в эксплуатацию обязательно должен найти отражение в учете в Дт 01.01 и Кт 08.04 (стоимость без НДС).

Каждая из рассмотренных операций выполняется как вручную, так и с помощью специальной программы по бухучету.

Если медицинского

Отражению в бухгалтерском учете подлежат и медицинские коммерческие организации, в случае получения ими средств финансирования из целевого бюджета.

Статьи 85, 86, 87 БК РФ подразумевают целевые программы, направленные на это.

Полученные бюджетные средства могут быть направлены на:

  • финансирование покупки, строительства или приобретения основного средства;
  • покрытие текущих расходов учреждения;
  • компенсацию понесенных расходов, в том числе и убытков;
  • оказание финансовой поддержки в виде чрезвычайной помощи предприятию.

В бухгалтерском и налоговом учете находит отражение и «социальный пакет», предоставляемый сегодня сотрудникам многими работодателями.

Под понятием «социальный пакет» подразумевается добровольное медицинское страхование работников. При этом предприятием выполняются операции:

  • заключение договоров обязательного страхования;
  • оплата всех необходимых взносов по заключенным соглашениям;
  • признание факта получения персоналом страховых услуг;
  • принятие всех издержек по оплате взносов по заключенным страховым договорам в состав расходов предприятия.

Единого мнения по списанию расходов в бухгалтерском учете нет. Затраты на страхование возможно учитывать двумя путями:

  • по 97 счету (фиксирование издержек будущих периодов, предстоящих к погашению в дальнейшем, по мере принятия расходов по страхованию в состав текущих затрат).

Используемые проводки:

Кт 50 (51), Дт 76.01.2 Списание оплаты по договорам
Кт 76.01.2, Дт 97.21 Списание оплаты за оказанные услуги страхования
Кт 97.21, Дт 2Х (44) Отражение текущих расходов по страхованию
  • по 76 счету (по мере принятия издержек в состав текущих расходов):
Кт 50 (51), Дт 76.01.2 Списание оплаты по соглашениям
Кт 76.01.2, Дт 2Х (44) Оплата за оказание страховых услуг, принятие их в состав текущих растрат

Телевизионного

Сюда относятся издержки на рекламу, включая:

  • разработку проспектов, плакатов, рекламных открыток;
  • разработку и выпуск фирменных упаковок, пакетов, рекламных сувениров;
  • объявления в СМИ;
  • наружную и световую рекламу;
  • изготовление рекламных щитов;
  • оформление витрин;
  • рекламные мероприятия и акции;
  • прочие расходы ПБУ.

На основании пункта 18 ПБУ 10/99 все перечисленные выше расходы обязательны к включению в бухгалтерский отчет в отчетном периоде, в котором они были совершены. Учет производится по ДТ «Расходы на продажу» 44.

Стоматологического

Материальными затратами стоматологических клиник считаются расходы на приобретение медицинских препаратов и материалов, используемых в работе.

К затратам относятся и расходы на ремонт оборудования, аренду помещения, а также оплата услуг сторонних организаций.

Со склада материалы должны отпускаться по Дт «Материалы» 10 и кредиту 10 субсчета «Материалы на складе». Списание материалов находит отражение по Дт 20 (или «Основное производство»).

Методы расчета для сравнительного анализа амортизации основных фондов узнайте из статьи: амортизация основных фондов.

Значение амортизации в бухгалтерском учете, .

Какой прямолинейный метод используется для начисления амортизации, .

По вопросам амортизации существует не одна точка зрения на ее смысл, значение и роль в экономике. Процесс постепенного переноса стоимости оборудования на производимую продукцию важен.

Он учитывается в любой отрасли, от крупномасштабных предприятий до частных стоматологических кабинетов. Обойти амортизацию невозможно, стоит лишь изучить все нюансы ее начисления и списания для успешного ведения дел.

Предыдущая статья: Норма амортизации Следующая статья: Нелинейный метод начисления амортизации

Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ российских и международных стандартов



В данной статье рассмотрены особенности отнесения объектов длительного пользования, или средств труда, к основным средствам, а также вопросы начисления и отражения в учете амортизации основных средств согласно российским стандартам бухгалтерского учета и Международным стандартам финансовой отчетности.

Ключевые слова: основные средства, классификация основных средств, износ, амортизация.

В условиях продолжающегося процесса адаптации российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (InternationalAccountingStandards — IAS), которые с 2001 г. применяются под названием InternationalFinancialReportingStandards(IFRS), важно идентифицировать основные средства как объекты учета в российской и международной практике.

Методологическую и методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)1, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

В системе МСФО учет объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами:

  1. МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» (IFRS 13 FairValueMeasurement);
  2. МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 Property, Plant and Equipment);
  3. МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 Leases);
  4. МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40 Investment Property);
  5. МСФО 5 «Долгосрочныеактивы, предназначенныедляпродажи, и прекращеннаядеятельность» (IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations);
  6. МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41 Agriculture).

Прежде всего, обратим внимание на различия, существующие в перечне объектов, относимых к основным средствам в российских и международных стандартах.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства»структура основных средств определяется хозяйствующими субъектами самостоятельно, с учетом их видов и способов использования. В качестве примера приведена следующая группировка: земля; земля и здания; оборудование; самолеты, корабли; автотранспорт; мебель; офисное оборудование.

В ПБУ 6/01 приведен перечень объектов, относимых к основным средствам, который значительно шире и охватывает практически все возможные виды средств труда, которые могут быть включены в состав основных средств.

К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, а также здания основных и вспомогательных цехов, предназначенные для производственного процесса, здания складов, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и др.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно в процессе создания продукта не участвуют, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации. Таким образом, в отечественной практике к основным средствам (фондам) по-прежнему следует относить и основные средства непроизводственного назначения, что не предусмотрено МСФО 16 «Основные средства». Отмеченные расхождения в классификации основных средств приводят нас к еще одному противоречию — несовпадению в понимании сущности категорий «износ основных средств» и «амортизация основных средств». Так, в МСФО 16 «Основные средства» применяется термин depreciation(от англ. depreciate — обесцениваться), который, по нашему мнению, соответствует понятию «износ» и не совсем корректно приравнен к термину «амортизация». Как известно, износ — это утрата стоимости объектами основных средств по разным причинам, а амортизация — это перенос утраченной стоимости основных средств на создаваемый с их использованием продукт. Следовательно, изнашиваются, т. е. утрачивают свою стоимость, все основные средства как производственного, так и непроизводственного назначения, тогда как амортизироваться могут только основные средства производственного назначения. По всей вероятности, отсутствие в составе основных средств, согласно МСФО, объектов непроизводственного назначения приводит к смешению таких двух экономических категорий, как «износ» и «амортизация», чего не следует допускать в отечественных нормативных документах. Проблемы несоответствия терминологии, используемой в системе российских ПБУ и МСФО, неоднократно обсуждались в специальных изданиях, например таких, как журнал «Международный бухгалтерский учет», однако никаких шагов к устранению существующих несоответствий со стороны законодательных структур не предпринимается.

Еще одним вопросом, требующим рассмотрения является структура отдельных объектов основных средств и их составляющих. В российской практике не считается основным средством объект, который не может использоваться отдельно, без соединения с другими объектами, например двигатель от автомобиля или самолета, принтер или монитор компьютера. Такие отдельные элементы учитываются как запасные части или комплектующие изделия.

Международные стандарты предлагают несколько другой вариант: крупные части и агрегаты, которые используются в течение длительного периода времени, могут включаться в состав основных средств по отдельности, как, например, самолет и двигатели к самолету.

Обратим внимание еще на один принципиальный момент. МСФО 16 «Основные средства» установлено, что если какой-либо объект приобретается не с целью получения экономических выгод, а, например, для экологических целей или с целью обеспечения каких-либо социальных потребностей работников, то их вообще не относят к основным средствам.

Далее определим различия и сходства российских и международных стандартов по следующим основным аспектам:

 сущность терминов «амортизация»;

 методы начисления амортизации.

Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» определяет амортизацию основных средств как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

В российской учетной практике под амортизацией понимается процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию в целях их простого воспроизводства. Соответственно в отечественной экономической литературе понятие «амортизация» имеет более узкое толкование.

В российском учете, в ПБУ 6/01, указано, что амортизацию необходимо начислять от первоначальной или восстановительной стоимости, без упоминания о ликвидационной стоимости. При принятии решения о начислении амортизации по основным средствам российским предприятиям важно знать источник, за счет которого они были приобретены. По объектам, приобретенным с использованием средств целевого бюджетного финансирования, амортизация не начисляется. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (или в расходы на продажу) продукции. Производитель обязан осуществлять накопление суммы амортизации, направляя их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд для последующего обновления основных фондов предприятия.

В зарубежной учетной практике данная процедура значительно упрощена: применение годовых норм амортизационных отчислений позволяет проводить начисление амортизации не ежемесячно, как в отечественном бухгалтерском учете, а в начале либо в конце финансового года. При поступлении или выбытии основных средств в течение года увеличение или уменьшение годовой суммы амортизации проводится дополнительными или сторнировочными записями. Согласно нормам МСФО 16 «Основные средства», только земля не подлежит амортизации, так как она имеет неограниченный срок полезной службы.

Что касается методов начисления амортизации, то международные стандарты предусматривают различные способы расчета амортизационных отчислений, а их выбор основывается на двух концепциях:

 наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма амортизации (ускоренные методы);

 в первые годы эксплуатации средства труда нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии, в связи с чем в начальный период их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы амортизации (методы замедления).

В соответствии с п. 62 МСФО 16 «Основные средства» для распределения амортизируемой стоимости на систематической основе в течение срока полезной эксплуатации можно использовать различные методы амортизации — линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства (главным является требование о том, чтобы применяемый метод отражал схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива).

В российском учете, согласно ПБУ 6/01, предусматриваются следующие способы начисления амортизации:

 линейный способ;

 способ уменьшаемого остатка;

 списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

 способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Проанализировав подходы учета основных средств и их амортизации по российским и международным стандартам, можно сделать вывод о значительных различиях. Следовательно, в определенной мере переход на МСФО существенно усложняет работу бухгалтеров, экономистов и других специалистов, выбирающих тип амортизационной политики и определяющих условия ее оптимизации.

Литература:

  1. Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Касьянова Г. Ю. — М.: АБАК, 2014. — 144 с.
  2. Невешкина Е. В. МСФО: учет и отчетность / Невешкина Е. В., Ремизова Е. Ю., Султанова Г. С. — М.: Омега-Л, 2014. — 154 с.
  3. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет / Сапожникова Н. Г. — М. КноРус, 2016–452 с.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *