Амортизация налог на прибыль

Начисление амортизации для целей налогообложения

При начислении амортизации в налоговом учете следует руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1).

Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:

— линейный;

— нелинейный.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом (ст. 259 НК РФ).

Линейный метод. При использовании линейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного

средства (в месяцах) х 100 %

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость основного средства х норма амортизации

Нелинейный метод. При использовании нелинейного метода норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется по формуле:

Срок полезного использования основного средства (в месяцах) х 100 % = Норма амортизации

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

(Первоначальная стоимость основного средства — Общая сумма начисленной амортизации) х Норма амортизации = Сумма амортизационных отчислений

Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

Остаточная стоимость основного средства : Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения.

Повышение норм амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Снижение норм амортизации. По легковым автомобилям стоимостью более 300000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400000 рублей норма амортизации уменьшается в 2 раза.

Руководитель организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств.

Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Регистр — расчет амортизации основных средств

Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета — в учетной политике для целей налогообложения.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации — это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации. Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе организации, необходимо определить срок его полезного использования следующим образом:

Если приобретенный подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно.

В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом — линейным или нелинейным — начисляется амортизация, значения не имеет.

Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года. Практически в каждой организации есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам — в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по «старым» основным средствам?

Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, необходимо определить:

— остаточную стоимость основного средства;

— оставшийся срок его полезного использования;

— норму амортизации.

Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:

Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

  • 1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
  • 2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако можно установить и больший срок списания таких основных средств.

Типовые операции

По дебету счета

По кредиту счета

Рассмотрим на примерах порядок начисления амортизации в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и влияние этой величины при исчислении налога на прибыль.

Пример. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из технических условий).

При линейном способе:

норма амортизации составит: 1 год: 10 лет х 100% = 10%;

годовая сумма амортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются ежемесячно по дебету счетов учета издержек производства или обращения в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации, что отражается записью:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 — 10 000 руб.

Предприятие применяет при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации 10%.

В первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности составит: 100 000 руб. х 10 % = 10 000 руб.

В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:

во второй год: (100 000 — 10 000) руб. х 10% = 9 000 руб.

в третий год: (90 000 — 9 000) руб. х 10% = 8 100 руб. и т.д.

Предприятие применяет способ начисления амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока службы составляет:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

  • — в 1-й год: 100 000 руб. х 10/55 = 18 182 руб.
  • — во 2-й год: 100 000 руб. х 9/55 = 16 364 руб.
  • — в 3-й год: 100 000 руб. х 8/55 = 14 545 руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производиться исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования — 800 000 руб.

Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:

  • — в 1-й год: 70 000 руб.;
  • — во 2-й год: 80 000 руб.;
  • — в 3-й год: 120 000 руб.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

  • — в 1-й год: 70 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 8750 руб.;
  • — во 2-й год: 80 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 10 000 руб.;
  • — в 3-й год: 120 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 15 000 руб. и т.д.

При выборе того или иного способа следует учитывать, что амортизация не может рассматриваться как не облагаемая налогом часть дохода организации, так как амортизационные отчисления по своей экономической сущности являются частью переносимых затрат соответствующей доли стоимости основных средств на производимую продукцию и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) и тем самым уменьшают прибыль (финансовый результат) организации.

Смешение амортизации как элемента издержек производства с доходом предприятия приведет к искажению существа налоговой политики, которая базируется на чистом экономическом содержании различных понятий. Для проведения эффективной налоговой политики в качестве базы налогообложения может приниматься полученный предприятием доход как разница между выручкой и реально произведенными затратами. Что касается налоговой политики, то она исходит из реальных финансовых результатов на макроэкономическом уровне. Включение в эти результаты износа (как доли списания имущества) приведет к искусственному искажению показателей прироста общественного благосостояния (а также доходов на душу населения). Такой показатель не имеет экономического смысла.

Приказом «Об учетной политике» ФГУП НМЗ «Искра» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражение по кредиту счета 02 (Приложение 7) и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации ФГУП НМЗ «Искра» не применялись.

Начисление амортизации начинается с…

Амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС или НМА к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01, п. 31 ПБУ 14/2007). Принятие на учет означает отражение по дебету следующих счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • для объектов ОС – по дебету счета 01 «Основные средства»;
  • для объектов НМА – по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

Сказанное означает, что если, к примеру, объект ОС или НМА принят к учету 24.07.2017, амортизацию по нему нужно будет начислять с августа 2017 года.

Соответственно, прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА был списан с учета или был полностью самортизирован (п. 22 ПБУ 6/01, п. 32 ПБУ 14/2007).

Например, объект ОС или НМА был продан 23.07.2017. Следовательно, последний месяц, за который амортизация будет начислена, — июль 2017 года. Соответственно, с августа 2017 года амортизация по такому объекту больше не начисляется.

В налоговом учете амортизация ОС и НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как правило, даты принятия объектов ОС или НМА к бухучету и даты ввода их в эксплуатацию в налоговом учете совпадают.

Амортизация, начисляемая линейным методом, прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта ОС или НМА или когда такой объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

При использовании нелинейного метода амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС или НМА выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизация

Амортизация — постепенное (в течение срока полезного использования) списание на расходы стоимости некоторых видов имущества в бухгалтерском или налоговом учете.

Амортизации подлежат основные средства и нематериальные активы (амортизируемое имущество).

Термин «амортизация» на английском языке – depreciation (обычно применяется к амортизации основных средств), amortization (обычно применяется к амортизации нематериальных активов).

Амортизация применяется как для целей бухгалтерского учета, так и для налога на прибыль организаций.

Применяется и термин Амортизационные отчисления, который является синонимом амортизации.

Слово амортизация изначально означало — уплата, погашение (долга), см. Амортизация (Словарь Даля).

Для некоторых видов имущества законодательство устанавливает требование об их списании на расходы не единовременно, а в течение определенного срока (срока полезного использования). К таким видам относится имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев. Такое имущество именуется основными средствами (оборудование, здания, транспортные средства и т.д.) или нематериальными активами (исключительные права на объекты интеллектуальной собственности).

НК РФ использует также термин Амортизируемое имущество, понимая под ним как основные средства, так и нематериальные активы.

Пример

Организация приобретает оборудование, со сроком полезного использования 10 лет.

Стоимость оборудования списывается на расходы не единовременно, а в течение 10 лет, через амортизацию.

Термин амортизация применяется именно к указанным выше категориям имущества. Постепенное списание иных активов (например, расходов в течение определенного интервала времени), не именуют амортизацией. Про такое списание говорят — равномерное (неравномерное) признание расходов или иные аналогичные словосочетания.

Следует отметить, что с экономической точки зрения термин «амортизация» сейчас означает только списание стоимости основных средств или нематериальных активов на расходы. В советское время амортизация, с экономической точки зрения, была еще и источником финансирования. Так, было понятие простого воспроизводства и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство означало, что предприятие приобретало новые основные средства в пределах суммы начисленной амортизации, расширенное — сверх того. Поэтому, сумма начисленной амортизации показывала сколько предприятие может приобрести новых основных средств или осуществить капитальных вложений. В современном рыночном хозяйстве амортизация не имеет такого финансового значения — это всего-навсего способ списания стоимости имущества на расход.

В то же время, в законодательстве этот подход еще упоминается. Так, ч. 4 ст. 623 ГК РФ указывает — «Улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя». Как можно произвести улучшения арендованного имущества «за счет амортизационных отчислений» мне лично не понятно. Амортизация не является источником финансирования. В то же время, на основании этой нормы иногда арендодатели пытаются не возмещать арендаторам стоимость согласованных улучшений. Так, со ссылкой на п. 4 ст. 623 ГК РФ были вынесены судебные решения — Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.01.2005 N Ф03-А51/04-1/4028, Постановление ФАС Поволжского округа от 21.03.2012 по делу N А12-1936/06 и многие другие.

По моему мнению, норма п. 4 ст. 623 ГК РФ должна быть исключена из законодательства, как не соответствующая принципу и назначению амортизации.

Чтобы определить амортизацию нужно:

1. Определить, относится ли объект к амортизируемому имуществу (основному средству или нематериальному активу)

Пример — организация приобрела сырье для производства. Сырье не относится к амортизируемому имуществу, соответственно, амортизацию начислять не нужно.

2. Определить, подлежит ли амортизации объект амортизируемого имущества.

Пример — организация приобрела исключительные права на авторское произведение. Согласно нормам ГК РФ срок защиты прав по такому объекту исключительных прав составляет 70 лет после смерти автора. Если организация не имеет возможности определить в течение какого срока эти исключительные права будут приносить экономическую выгоду, то такой объект относится к нематериальным активам, с неопределенным сроком полезного использования. В этом случае амортизация на него не начисляется (в бухгалтерском учете).

Виды основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется регулируется нормативными документами.

3. Определить способ амортизации объекта (устанавливается учетной политикой)

Наиболее простой и распространенный способ — линейный, позволяет равномерно списать на расходы стоимость объекта в течение срока полезного использования. Но в бухгалтерском учете и для целей налогообложения есть возможность применять и другие способы (см. Способы амортизации).

4. Определить срок полезного использования

Правила определения срока полезного использования указаны в нормативных документах (см. Срок полезного использования).

5. Рассчитать амортизацию, исходя из выбранного способа амортизации и срока полезного использования.

Пример

Объект основных средств отнесен ко 2-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 2-х до 3-х лет). Исходя из этого, налогоплательщик установил срок полезного использования в 2 года и 1 месяц (то есть 25 месяцев). Соответственно, при применении линейного способа амортизации, норма амортизации составит 4% в месяц (100% : 25).
При стоимости объекта 100 тыс. рублей ежемесячно будет списываться амортизация на сумму 4 тыс. рублей (100 тыс. * 4%).

Для налога на прибыль организаций срок полезного использования основного средства или нематериального актива определяется налогоплательщиком самостоятельно, но по установленным правилам. Так, для основных средств утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). В этом документе установлены сроки полезного использования таких активов.
Сроки полезного использования нематериальных активов устанавливаются исходя из правоустанавливающих документов на них. Если срок установить невозможно (например, по авторскому праву, где срок охраны прав 70 лет после смерти автора), то срок полезного использования устанавливается в 10 лет, а для некоторых типов нематериальных активов не менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса России).

В бухгалтерском учете правила установления сроков полезного использования основных средств близки. Но для нематериальных активов в бухгалтерском учете установлены отличающиеся от налогообложения правила. Так, для нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется, а по итогам года проводится проверка на возможность установления срока полезного использования.

Следует отметить, что срок полезного использования не связан напрямую с реальным сроком использования объекта. Срок полезного использования это срок, в течение которого производится списание стоимости объекта на расход, через амортизацию. Нередки ситуации, когда объект уже полностью списан на расход (срок полезного использования закончился), а сам объект еще долгое время используется для работы.

Основные правила амортизации для налога на прибыль

Как отмечалось выше, амортизации подлежат не все виды имущества.

Так, амортизации не подлежат виды имущества, которые используются в течение менее 12 месяцев (сырье, материалы и т.д.) — такое имущество списывается на расходы по мере их использования для деятельности. Амортизации не подлежат также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса). В то же время, в случае продажи земли и аналогичных объектов, сумма расходов на приобретение земельного участка уменьшает доходы от его реализации.

Некоторые виды амортизируемого имущества не подлежат амортизации для налога на прибыль организаций. Перечень такого амортизируемого имущества указан в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса. В этом списке в основном имущество, приобретенное безвозмездно (не амортизируется, так как налогоплательщик не понес затрат на его приобретение).

Как правило, в интересах организации списать затраты на расходы как можно раньше. Особенно это верно для налогового учета, так как в этом случае сумма налога на прибыль в текущем периоде будет меньше.

В налоговом учете существует несколько способов такого более раннего списания.

— установление наиболее раннего срока полезного использования из возможных (ст. 258 Налогового кодекса России);

— применение повышенных коэффициентов амортизации (ст. 259.3 Налогового кодекса России);

— применение амортизационной премии (ст. 258 Налогового кодекса России);.

— применение нелинейного метода амортизации (ст. 259.2 Налогового кодекса России).

Применяя указанные выше способы можно добиться существенного снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, в общем случае, главное условие для начала амортизации — введение в эксплуатацию объекта. Каких либо иные условия не установлены. Введение в эксплуатацию объекта оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Пример из судебной практики

Налогоплательщик ввел в эксплуатацию объекты основных средств, используемые для оказания услуг связи. При этом разрешение на эксплуатацию сооружений связи, предусмотренное нормативными актами, от федерального органа по надзору за связью и информацией получено не было. На этом основании налоговый орган считал, что начисление амортизации в уменьшение налогооблагаемой прибыли не правомерно.

Разрешая этот спор, судебный орган вынес решение в пользу налогоплательщика, отметив, что установленные нормативными актами дополнительные условия для ввода в эксплуатацию сооружений связи не влияют на налоговые последствия .

Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5600/07 по делу N А40-30210/06-33-218

Приостановление амортизации

Для налога на прибыль приостанавливается начисление амортизации по основным средствам (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса), которые:

— переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование;

— переведены по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

В бухгалтерском учете приостанавливается начисление амортизации по основным средствам в случае перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Земельные участки

Земельные участки не подлежат амортизации. Это прямо указано в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса для целей налога на прибыль. Такое же правило установлено и в бухгалтерском учете — п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». По МСФО, п. 58 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» поясняет причину такого подхода — «За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются».

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05 по делу N А36-482/2005, высший судебный орган отметил, — «стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется».

В то же время, для налогоплательщиков, которые приобрели земельные участки, находившиеся в государственной или муниципальной собственности, имеется возможность признать стоимость их покупки для налогообложения прибыли. Такая возможность предусмотрена статьей 264.1. Налогового кодекса «Расходы на приобретение права на земельные участки» и распространяется на тех, которые заключили договоры на приобретение земельных участков у государственных и муниципальных органов в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

Следует обратить внимание, что если земля приобретена у частных лиц, то на нее указанный порядок не распространяется.

Суть предусмотренного в ст. 264.1. Налогового кодекса порядка в том, что налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов списания суммы расходов на приобретение права на земельные участки:

— равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет

— в размере, не превышающем 30 % исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Особенности для недвижимого имущества

С 1 января 2013 года каких либо особенностей амортизации недвижимого имущества нет. Соответствующие изменения были внесены в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ. Теперь дата начала амортизации определяется как для движимого, так и для недвижимого амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 ГК РФ).

До 1 января 2013 года был установлен особый порядок для недвижимости. Так, отмененный с 1 января 2013 года пункт 11 статьи 258 НК РФ устанавливал, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Эта норма была введена федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, статьей 10 которого предусматривается, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31 января 1998 года, это требование не применяется.

Исходя из указанной нормы можно сделать вывод, что если объект введен в эксплуатацию после 31.01.1998, то чтобы начать начисление амортизации в целях налога на прибыль, требовалось документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.

Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» ввел государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В соответствии со статьей 4 документа, такая регистрация является обязательной (государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты).

Документом, подтверждающим подачу комплекта документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, могла быть «РАСПИСКА В ПОЛУЧЕНИИ ДОКУМЕНТОВ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ» (Приложение 1 к Приказу Минюста РФ от 01.07.2002 N 184).

Применение с 1 января 2013 года нового порядка амортизации недвижимости сблизило налоговые правила с правилами бухгалтерского учета основных средств. Так, пункт 52 Методических указаний предусматривает, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (правило применяется с 1 января 2011 года — Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н). То есть, для начала амортизации объекта недвижимости в бухгалтерском учете не требуется подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию.

Причем, правило бухгалтерского учета прямо влияют на налогообложение налога на имущество организаций. Так, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 отмечает (на основании указанных выше правил бухгалтерского учета), что в случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности.

Способы амортизации

В бухгалтерском учете применяются способы (п. 18, 19 ПБУ 6/01):
Линейный способ

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации — 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 — 40) x 40 : 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб. ((60 — 24) х 40 : 100) и т.д.

Особенность этого метода в том, что по окончании срока полезного использования объекта, он не полностью списывается через амортизацию в расходы. Оставшаяся часть стоимости объекта будет продолжать амортизироваться (после окончания срока полезного использования).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример

Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

Бухгалтерский учет амортизации отражается в учете на Счете 02 «Амортизация основных средств».

В налоговом учете применяются способы амортизации (ст. 259 Налогового кодекса России):

— Линейный метод амортизации (совпадает с таковым для бухгалтерского учета) (ст. 259.1 Налогового кодекса России);

— Нелинейный метод амортизации (аналога в бухгалтерском учете нет) (ст. 259.2 Налогового кодекса России).

При нелинейном способе применяется повышенный, в сравнении с линейным, коэффициент амортизации, но к остаточной (а не первоначальной) стоимости имущества. В результате, в первое время начисленная амортизация при нелинейном способе превышает таковую при линейном, а потом снижается.

Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса России).

Следует обратить внимание, что может применяться только линейный метод амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 — 10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). В указанные амортизационные группы еще входят машины и оборудование. На них ограничение по методу амортизации не устанавливается (может применяться нелинейный метод).

Чтобы выбрать какой способ амортизации выгоднее для целей налогообложения, нужно анализировать конкретный состав основных средств.

Определение из нормативных актов:

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» определяет:

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Амортизация — систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок его полезного использования.

Нормативные акты по теме

По налогу на прибыль – глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса России;

По бухгалтерскому учету основных средств – Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (Методические указания).

По бухгалтерскому учету нематериальных активов – Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (IAS 16 Accounting for Property, Plant and Equipment)

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» ( IAS 38 Intangible assets)

Видео

Амортизация

Что признается амортизируемым имуществом

Амортизируемое имущество — это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

они принадлежат организации. В некоторых ситуациях допускается амортизация имущества, которое вам не принадлежит (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 10 ст. 258 НК РФ). Например, лизингополучатель вправе амортизировать имущество, которое он получил в лизинг и учитывает у себя на балансе;

они используются в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не потребляются в ходе производства как сырье и материалы, а также не продаются как товар;

их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;

срок полезного использования более 12 месяцев.

Амортизируемое имущество включает в себя две основные категории: основные средства и нематериальные активы (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

См. также: Как учесть неотделимые улучшения полученного или переданного в аренду имущества при расчете налога на прибыль

Какие объекты не амортизируются

Некоторые виды имущества, которые отвечают признакам амортизируемого, нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов можно учесть при расчете налога в ином порядке, не через амортизацию, в том числе включив в расходы при их реализации. Это, например:

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);

произведения искусства;

основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.

Какие основные средства подлежат амортизации в налоговом учете

К основным средствам, которые подлежат амортизации, относятся все основные средства, которые отвечают критериям амортизируемого имущества и не названы в составе неамортизируемых объектов. Это, в частности:

здания;

станки;

автомобили;

автомобильные парковки.

В некоторых случаях основное средство нужно исключить из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), например когда основное средство передано в безвозмездное пользование другой организации.

Как в налоговом учете начислить амортизацию

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования ОС или НМА и их стоимости (первоначальной или остаточной в зависимости от выбранного вами метода начисления амортизации).

Если вы применяете амортизационную премию, то основные средства включайте в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Начинать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

См. также: Как применить амортизационную премию в налоговом учете

Прекращение начисления амортизации зависит от того, какой метод начисления амортизации вы применяете: линейный или нелинейный.

При линейном методе прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

имущество было снято с учета (например, при продаже);

стоимость имущества была полностью списана;

имущество было временно исключено из состава амортизируемого.

Дата прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода в большинстве случаев прямо в Налоговом кодексе РФ не указана. Полагаем, что ее не нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за одним из следующих событий (п. п. 8, 10, 11, 12 ст. 259.2 НК РФ):

имущество было временно исключено из состава амортизируемого. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов;

произошло выбытие имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта;

амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку суммарный баланс достиг нуля;

амортизационная группа (подгруппа) ликвидирована, поскольку ее суммарный баланс составил менее 20 000 руб. В таком случае суммарный баланс можно списать во внереализационные расходы.

Методы расчета амортизации в налоговом учете

Вы вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):

линейный;

нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Его нужно применять ко всему амортизируемому имуществу за исключением объектов, которые амортизируются только линейным способом (п. п. 1, 3 ст. 259 НК РФ):

зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы (то есть срок их полезного использования превышает 20 лет);

основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации возможен не чаще одного раза в пять лет. А вот для перехода с линейного метода на нелинейный такого ограничения не установлено.

Как определить срок полезного использования амортизируемого имущества

Порядок определения срока полезного использования у основных средств и нематериальных активов несколько различается.

Что такое срок полезного использования

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств в налоговом учете определите самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию исходя из того, к какой амортизационной группе они относятся. Всего амортизационных групп десять (п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств).

Если ваше ОС поименовано в Классификации основных средств, то срок полезного использования такого имущества определяйте в тех пределах, которые установлены для соответствующей амортизационной группы.

Как определить срок полезного использования, если ОС нет в Классификации основных средств

Если ваше основное средство в Классификации основных средств не поименовано, то срок его полезного использования установите самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, по нашему мнению, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.

Если основное средство не упомянуто в Классификации основных средств и в документах производителя отсутствует необходимая информация, для определения срока полезного использования можно обратиться в Минэкономразвития России с запросом о применении Классификации основных средств (Письмо Минфина России от 02.10.2017 N 03-03-06/1/63785).

Что делать, если ОС ошибочно включено в другую амортизационную группу

Если при вводе основного средства в эксплуатацию вы ошибетесь в выборе амортизационной группы, то в периоде, когда вы выявили ошибку, нужно будет произвести перерасчет налоговой базы. При этом, если ошибка привела к излишней уплате налога, такой перерасчет можно сделать за текущий отчетный (налоговый) период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Однако налоговые органы могут оспорить перерасчет, если со дня излишней уплаты налога прошло более трех лет. Поскольку согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога можно подать до истечения трех лет с даты его уплаты (Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152).

Если же из-за ошибки занижена сумма налога, надо подать уточненные декларации и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Срок полезного использования основного средства можно увеличить после даты его ввода в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

См. также: Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств в налоговом учете

Срок полезного использования нематериальных активов в налоговом учете в общем случае устанавливается исходя из ограничений по срокам использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного договорами (п. 2 ст. 258 НК РФ).

См. также: Как определить срок полезного использования НМА

Как рассчитать амортизацию по основному средству

Как рассчитать амортизацию по основному средству линейным методом

При расчете амортизации линейным методом сумма амортизации должна начисляться вами ежемесячно, отдельно по каждому основному средству (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Если вы применяете амортизационную премию, то в данном случае вместо показателя первоначальной стоимости основного средства используйте показатель первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

См. также: Как формируется первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете

Норма амортизации рассчитывается так:

Таким образом, при линейном методе амортизации вы в течение срока полезного использования равномерно учитываете в расходах затраты на амортизируемое имущество.

Пример расчета амортизации по основному средству при линейном методе

В апреле организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок полезного использования данного основного средства — 40 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 мая.

Норма амортизации — 2,5% (1 / 40 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации — 4 500 руб. (180 000 руб. x 2,5%).

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

Как рассчитать амортизацию по основному средству при нелинейном методе

Амортизацию нелинейным способом начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) в целом, а не по отдельному основному средству, как при линейном методе (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В каких случаях создаются амортизационные подгруппы

Отдельные подгруппы в составе амортизационных групп налогоплательщик формирует (п. 13 ст. 258 НК РФ):

по основным средствам, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты амортизации;

основным средствам, которые используются для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Амортизационные подгруппы учитываются налогоплательщиком отдельно и к ним применяются те же правила создания или ликвидации, увеличения или уменьшения суммарного баланса, что и для амортизационной группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

Для нелинейного метода начисления амортизации п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена конкретная норма амортизации для каждой амортизационной группы.

Как рассчитать суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

Суммарный баланс для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. Он рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе), кроме тех объектов, которые амортизируются только линейным методом (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца, в котором начисляется амортизация (п. 2 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Также суммарный баланс изменяется при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Если амортизируемое имущество выбывает (например, при продаже), суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Пример расчета амортизации по основному средству при нелинейном методе

В апреле организация приобрела круглопильный станок по дереву за 180 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Данное основное средство входит в третью амортизационную группу. У организации нет иных основных средств, входящих в данную амортизационную группу.

Норма амортизации для третьей амортизационной группы — 5,6.

Начислять амортизацию организация начала с 1-го мая.

Списание стоимости основного средства в первые пять месяцев будет осуществляться следующим образом.

Как учесть амортизацию основных средств в расходах по налогу на прибыль

Амортизацию по основным средствам включайте в расходы, связанные с производством и реализацией. Амортизационные отчисления учитывайте в расходах ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же амортизацию по основным средствам вы относите к прямым расходам, то признавать такие расходы нужно по мере реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых учитывается амортизация (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

См. также: Как распределить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные

Какие документы подтверждают начисление амортизации по основному средству

Документами, подтверждающими начисление амортизации по основному средству, могут являться, например:

акты на поступившие на учет и выбывшие с учета основные средства;

инвентарная карточка учета основных средств;

расчет амортизации основных средств.

Как начислить амортизацию по автомобилю в налоговом учете

Амортизацию по автомобилю рассчитайте исходя из срока его полезного использования и стоимости, так же как для других основных средств.

Срок полезного использования определите исходя из той амортизационной группы, в которую такой автомобиль можно включить. Так, согласно п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ, Классификации основных средств срок полезного использования легковых и грузовых автомобилей в зависимости от их характеристик может составлять свыше 3 и до 10 лет включительно.

Начислять амортизацию по автомобилю нужно тем методом, который вы установили в учетной политике: линейным или нелинейным.

Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример расчета амортизации по автомобилю при линейном методе

В апреле организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Организация установила срок его полезного использования — 100 месяцев. Начислять амортизацию организация начала с 1 мая.

Норма амортизации — 1% (1 / 100 x 100%).

Ежемесячная сумма амортизации — 17 300 руб. (1 730 000 руб. x 1%).

Пример расчета амортизации по автомобилю при нелинейном методе

В апреле организация приобрела легковой автомобиль за 1 730 000 руб. и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Автомобиль относится к пятой амортизационной группе. Начислять амортизацию организация начала с 1 мая. Кроме автомобиля у организации нет объектов, относящихся к пятой амортизационной группе.

Норма амортизации для пятой амортизационной группы — 2,7%.

Списание стоимости основного средства в первые три месяца будет осуществляться следующим образом.

Как рассчитать амортизацию по нематериальному активу в налоговом учете

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам практически не отличается от начисления амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления также рассчитываются исходя из срока полезного использования НМА, их стоимости и применяемого вами метода начисления амортизации.

Однако при исчислении амортизации по НМА есть свои особенности. В частности, это касается определения срока полезного использования НМА.

1 В отношении отдельных основных средств вы вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. При этом следует учитывать, что в результате его применения срок полезного использования основного средства уменьшается. Одновременно применить к норме амортизации несколько таких коэффициентов нельзя.

А вот понижающие коэффициенты вы можете применять в отношении любых своих основных средств. Размер таких коэффициентов вы определяете сами и закрепляете в учетной политике. Соответственно, в таком случае срок полезного использования основного средства увеличится.

Это следует из п. 13 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ.

Месяц начисления амортизации

Сумма начисленной амортизации

Остаточная стоимость ОС на конец месяца

Май

4 500 руб.

175 500 руб.

(180 000 руб. — 4 500 руб.)

Июнь

4 500 руб.

171 000 руб.

(175 500 руб. — 4 500 руб.)

Июль

4 500 руб.

166 500 руб.

(171 000 руб. — 4 500 руб.)

Август

4 500 руб.

162 000 руб.

(166 500 руб. — 4 500 руб.)

Сентябрь

4 500 руб.

157 500 руб.

(162 000 руб. — 4 500 руб.)

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная) 1

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

В отношении отдельных основных средств вы вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. При этом следует учитывать, что в результате его применения срок полезного использования основного средства уменьшается. Одновременно применить к норме амортизации несколько таких коэффициентов нельзя.

А вот понижающие коэффициенты вы можете применять в отношении любых своих основных средств. Размер таких коэффициентов вы определяете сами и закрепляете в учетной политике. Соответственно, в таком случае срок полезного использования основного средства увеличится.

Это следует из п. 13 ст. 258, ст. 259.3 НК РФ.

Месяц начисления амортизации

Сумма начисленной амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца

Май

10 080 руб.

(180 000 руб. x 5,6 / 100)

169 920 руб.

(180 000 руб. — 10 080 руб.)

Июнь

9 515,52 руб.

(169 920 руб. x 5,6 / 100)

160 404,48 руб.

(169 920 руб. — 9 515,52 руб.)

Июль

8 982,65 руб.

(160 404,48 руб. x 5,6 / 100)

151 421,83 руб.

(160 404,48 руб. — 8 982,65 руб.)

Август

8 479,62 руб.

(151 421,83 руб. x 5,6 / 100)

142 942,21 руб.

(151 421,83 руб. — 8 479,62 руб.)

Сентябрь

8 004,76 руб.

(142 942,21 руб. x 5,6 / 100)

134 937,45 руб.

(142 942,21 руб. — 8 004,76 руб.)

Месяц начисления амортизации

Сумма амортизации

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца

Май

46 710 руб.

(1 730 000 руб. x 2,7 / 100)

1 683 290 руб.

(1 730 000 руб. — 46 710 руб.)

Июнь

45 448,83 руб.

(1 683 290 руб. x 2,7 / 100)

1 637 841,17 руб.

(1 683 290 руб. — 45 448,83 руб.)

Июль

44 221,71 руб.

(1 637 841,17 руб. x 2,7 / 100)

1 593 619,46 руб.

(1 637 841,17 руб. — 44 221,71 руб.)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *