Амортизация и прибыль

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ

Налоговый кодекс Российской Федерации.
Глава 25. Налог на прибыль организаций
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
1.1. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 настоящей статьи.
3. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
4. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
5. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K= x 100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
6. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
7. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений настоящей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.
Налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.
8. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
9. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
10. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
11. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных настоящей статьей, в целях налогообложения не производится.
12. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
13. Исключен
14. Организация, получающая в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Амортизация представляет собой…

Амортизация – это, простыми словами, выраженный в деньгах износ основных средств. Однако такое понятие амортизации не отражает в полной мере его экономической сущности и назначения. Ведь, во-первых, амортизируются не только основные средства, а, во-вторых, износ (даже учитывая не только физический, но и моральный) – не единственная причина того, что тот или иной объект амортизируется. Амортизация – это в экономике скорее перенос (систематическое распределение) стоимости объекта основных средств или нематериальных активов в течение срока полезного использования. Срок полезного использования (СПИ) – это период времени, превышающий 12 месяцев, в течение которого объект, как предполагается, будет приносить экономические выгоды организации.

Экономическая сущность амортизации состоит в том, что организация путем амортизационных отчислений обеспечивает постепенное возмещение стоимости объекта. Делается это за счет включения в расходы ежемесячных сумм амортизации. Соответственно, по истечении СПИ у организации, пусть и виртуально, будет накоплена сумма, эквивалентная стоимости ранее приобретенного объекта.

Расскажем об амортизации на примере. Предположим, организация приобрела объект основных средств (автомобиль) стоимостью 1,5 млн.руб. СПИ установлен 40 месяцев. При начислении амортизации линейным способом организация ежемесячно будет признавать в расходах амортизационные отчисления в размере 37 500 рублей (1 500 000 рублей / 40 месяцев). Амортизационные расходы – это для организации часть затрат, которая в общем случае формирует себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). А учитывая, что амортизация включается в себестоимость, а цена обычно формируется таким образом, чтобы покрывать в том числе и амортизационные расходы, такое возмещение стоимости в виде амортизации по сути производится за счет покупателей. Таким образом, ежемесячно производя амортизационные отчисления, организация за 40 месяцев (СПИ) возместит за счет покупателей полную стоимость приобретенного ранее автомобиля. Для удобства понимания, можно представить, что ежемесячная амортизация накапливается в специальном фонде, из которого в будущем организация сможет купить новый автомобиль. Конечно, деньги должны «работать», т. е. приносить другие деньги, поэтому фактически никакой амортизационный фонд специально не создается. Это значит, что амортизация не собирается, к примеру, на отдельном счете в банке. Эти деньги находятся в обороте и в любой конкретный момент времени могут содержаться в товарах, НЗП, выданных поставщикам авансах, приобретенных иных объектах основных средств и т.д. Но именно за счет амортизации, как правило, обеспечивается воспроизводство объектов основных средств.

Рассмотрим в сравнении применение линейного и нелинейного метода начисления амортизации на примере.

Пример:
Первоначальная стоимость амортизируемого объекта составляет 1 000 000 руб. Рассмотрим начисление
амортизации по 1-4 группам амортизации. Анализ расчетов свидетельствует о том, что скорость переноса
амортизации не зависит от срока полезного использования. Произведенные расчеты показывают, что нелинейный метод
достаточно эффективен с позиции минимизации налогообложения прибыли, поскольку позволяет списывать
через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль. В частности, по истечении
половины срока полезного использования по линейному методу в расходах будет учтено 50 процентов первоначальной
стоимости, в свою очередь, использование нелинейного метода позволяет списать 65.
Анализ эффективности применения нелинейного метода начисления амортизации позволяет выявить следующие
положительные моменты применения нелинейного способа начисления амортизации:
1. Нелинейный метод амортизации должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью
морального износа, поскольку данные объекты гораздо выгоднее списать и приобрести новые.
2. Нелинейный метод амортизации должен применяться в отношении основных средств со сравнительно коротким
сроком эксплуатации (жизненным циклом). Поскольку выгоднее получить налоговую минимизацию в первые
годы эксплуатации, а затем продать данные основные средства. Что также способствует внедрению более
современного оборудования.

При этом необходимо отметить следующее:
1. Применение нелинейного метода неэффективно по объектам основных средств со сроком полезного
использования свыше 10 лет, поскольку в этом случае необходимо учитывать инфляцию.
2. В указанном выше случае необходимо применение специальных коэффициентов (в частности, повышающих)
начисления амортизации.
При этом необходимо учитывать, что повышенные коэффициенты не могут применяться в отношении объектов
основных средств, относящихся к 1,2,3 амортизационным группам.

Как уменьшить амортизационные отчисления с основных средств

Как известно, с 2013 года компании на УСН обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать по итогам года бухгалтерскую отчетность. В связи с этим компании могут столкнуться с некоторыми трудностями в отражении финансового результата, потому что он может оказаться отрицательным. Причиной убытка могут быть амортизационные отчисления по основным средствам, т.к. порядок учета основных средств у компаний на УСН отличается в налоговом и бухгалтерском учете. Рассмотрим ситуацию более подробно.

Убыточное оборудование
Компания «Морозко» находится на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», и занимается приобретением холодильного оборудования с его последующей сдачей в аренду. Все оборудование учитывается на балансе компании. Как известно, расходы на приобретение оборудования принимаются в налоговом учете равными долями в течение года. В бухгалтерском учете имущество амортизируется в течение всего срока его использования ежемесячно. В рассматриваемом случае сумма амортизации основных средств превышает доход, получаемый компанией в ходе своей деятельности. Соответственно, существует риск, что компания закончит год с бухгалтерским убытком, что может послужить негативным фактором для получения кредита, участия в тендерах и пр. Более того, если компания увеличит обороты и будет активно закупать оборудование, она может потерять право применять упрощенную систему налогообложения, т.к. остаточная стоимость основных средств может превысить 100 млн. рублей. Далее рассмотрим несколько способов, как можно уменьшить амортизационные отчисления по основным средствам:

  • Провести переоценку стоимости ОС в сторону уменьшения. Следует иметь ввиду, что если компания провела переоценку хотя бы раз, затем ее придется делать регулярно в начале года.
  • Проведение реконструкции или капитального ремонта ОС. Длительность таких работ должна быть больше года.
  • Перевод оборудования на консервацию. Срок консервации должен быть не менее трех месяцев и соответственно на период консервации данное оборудование не должно использоваться в производственных процессах.

Последние два способа возможны только в том случае, если основные средства временно не используются компанией в своей деятельности. Как же быть с теми из них, которые компания изначально планирует приобрести для последующей сдачи в аренду?

Передача имущества по договору лизинга

В данном случае наиболее оптимальным решением является передача оборудования арендатору по договору лизинга, согласно которому предмет лизинга будет учитываться на балансе лизингополучателя. Соответственно, амортизационные отчисления также будут учитываться лизингополучателем. Таким образом, задача по «убыточным» основным средствам будет решена.

Вопрос по превышению лимита остаточной стоимости основных средств также будет снят. Следует обратить внимание, что сдавать в лизинг можно только новые объекты. Лизингодатель не может передать лизингополучателю уже имеющееся у него имущество.

Далее описан порядок учета основных средств и лизинговых платежей у лизингодателя и лизингополучателя.

Лизингодатель Лизингополучатель
Право собственности на объект лизинга остается у лизингодателя, имущество числится на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Расходы по приобретению, доставке и монтажу объекта лизинга, включаются в сумму расходов лизингодателем только по окончанию действия договора и возврата лизингового имущества
Доход отражается при получении лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга
В бухгалтерском учете лизингополучатель отражает объект лизинга в составе основных средств
Ежемесячно начисляется амортизация по объекту лизинга
Лизинговые платежи учитываются в сумме расходов при УСН и уменьшают налогооблагаемую базу за вычетом суммы начисленной амортизации

Таблица 1 — Учет лизинговых операций

Учет основных средств компаний на УСН имеет ряд других особенностей, поэтому для выбора наиболее оптимальной схемы их приобретения, оприходования и дальнейшего использования обратитесь к профессионалам. Они проанализируют особенности вашей деятельности и предложат то решение, которое подойдет именно вашей компании.

Основные действия с НМА для снижения налогов

Последовательность выполняемых операций не вызывает сложности у опытных специалистов. Чтобы оптимизировать налог на прибыль, необходимо:

  1. Определить имеющиеся у предприятия объекты, относимые к НМА.

Для выполнения данного пункта на предприятии создается комиссия, задача которой – провести инвентаризацию и оценку ОИС. После определения ее основного состава устанавливаются сроки проведения обозначенного круга работ.

В качестве ОИС в составе фондов предприятия могут присутствовать:

  • Изобретения, промобразцы, полезные модели.
  • Товарные знаки (ТЗ).
  • Базы данных и ПО.
  • Научные, литературные, культурные произведения.
  • Know-how.

По окончании оценки комиссия составляет инвентаризационный акт, а также проводит анализ ОИС. Итоговый документ отражает название НМА, период его эффективного использования, а также стоимость. Данная бумага в дальнейшем используется как база для расчета амортизации НМА. Обозначенная стоимость принимается согласно затратам.

  1. Оформление/регистрация ОИС.

Основная часть ОИС должна пройти регистрацию в ФИПС. Выдача патента может растянуться на долгий срок. Регистрация других интеллектуальных объектов осуществляется авторско-правовыми организациями. Результатом регистрации является охранный документ. Созданные в компании ОИС – служебные, использовать их может исключительно данная компания.

  1. Принятие ОИС к учету.

Составленный инвентаризационный акт, а также выполненная оценка являются основой для учета ОИС как нематериальных активов. На любой отдельный объект НМА заводятся карточки, в которых фиксируются основные сведения об объектах.

  1. Проведение переоценки согласно рыночной стоимости.

Правила бухучета определяют возможность проведения переоценки НМА не чаще чем через 12 месяцев. Следом за принятием на учет переоценка может быть проведена сразу же. Процедуру проводит независимая оценочная организация, в качестве метода в большинстве случаев используется доходный подход. Результаты проведенной переоценки также заносятся в карточки НМА.

  1. Расчет амортизации.

Стоимость НМА с установленным периодом использования гасится за счет начисления амортизации на указанный период. Выбранный метод начисления находит отражение в политике компании по учету. Для ежемесячного списания начисленных сумм восстановительной стоимости используется один из трех принятых способов. Начисленная амортизация НМА относится на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Компания «АБН-Консалт» оказывает консультационные услуги по вопросам учета ОИС, а также предлагает заказать оценку рыночной стоимости НМА на выгодных условиях.

Дата публикации: 13 июля 2018

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *