Акцизами облагаются подакцизные товары

21.4. Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Устанавливаются они с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.

Акцизы были введены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. В связи с внесением изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах», предусмотренных федеральными законами «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 14 февраля 1998 г. № 29-ФЗ и «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акцизах» от 23 июля 1998 г. № 118-ФЗ была утверждена Инструкция от 10 августа 1998 г. № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов».

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

— спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного);

— спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);

— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов);

— пиво;

— табачные изделия;

— ювелирные изделия;

— бензин автомобильный;

— легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ).

Плательщиками акцизов являются предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары на территории Российской Федерации.

Объектом обложения акцизами является стоимость товаров собственного производства. Для определения облагаемого оборота берется их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС. Сумма акциза определяется налогоплательщиками самостоятельно исходя из стоимости реализованных товаров и установленных ставок.

Акцизами не облагаются:

— спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

— спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

— парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;

— спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработки, прошедшие государственную регистрацию.

Кроме того, не облагаются акцизами ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении.

По товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, плательщиками акцизов являются их декларанты. Объектом же налогообложения выступает таможенная стоимость этих товаров, увеличенная на сумму таможенных пошлин и сборов.

Закон РФ «Об акцизах» предусматривает и ряд льгот, в частности, от уплаты акцизов освобождаются товары, используемые для изготовления на территории Российской Федерации другой подакцизной продукции.

Акцизный сбор в капиталистических странах направлен прежде всего на выявление определенных предметов, которые можно рассматривать как предметы роскоши и тем самым сделать объектом налогообложения. Опыт введения налога, например, на роскошь (акцизного сбора) в США показал его несостоятельность. В частности, покупатели самых дорогостоящих яхт были обложены 10%-м налогом. В результате те, кто хотел приобрести яхты, стали покупать их в других странах. Это оказало крайне негативное влияние на ту часть судостроительной промышленности США, которая специализировалась на строительстве яхт представительского класса. В результате значительно уменьшилась численность занятых в данной отрасли. Таким образом, результатом введения данного акцизного сбора стало сокращение доходов государства.

Акцизные сборы, затрагивающие определенную группу населения, служат инструментом, при помощи которого государство достигает определенной политической цели. Например, таким образом оно демонстрирует попытку установления некоторой справедливости налогообложения, облагая дополнительным налогом предметы, не являющиеся первой необходимостью. Но введение акцизного сбора может иметь и негативные последствия, как в вышеприведенном примере.

Акцизные сборы не всегда помогают успешно решать те задачи, ради которых вводятся. Люди могут с легкостью обходиться без предметов, не являющихся первой необходимостью, цены на которые очень чувствительны к дополнительным налогам. Государство, рассматривающее возможность введения акцизных сборов, может рассчитывать на успех только в том случае, если общество характеризуется значительной дифференциацией уровней дохода. Такая ситуация складывается иногда в странах с развивающейся экономикой, в частности, она проявилась в Российской Федерации, в странах СНГ, где на фоне низких доходов основной массы населения выделяется малочисленная группа очень богатых людей. В таких условиях умело примененный акцизный сбор может стать временным источником дохода государства. Введение акцизов особенно желательно с политической точки зрения. Если бы государство сумело убедить население, что акцизный сбор является попыткой создать справедливую систему налогообложения, так как облагаются дополнительным налогом те, кто имеет более высокие доходы, — эффект был бы более значительный.

Налоговое право

1 97 98 99 100 101 102 103 104 122 287. ООО приобрело товар в первом квартале года за 59 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18% — 9 руб.), отгрузило этот товар покупателю во втором квартале за 118 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18% — 18 руб.), а оплату за товар получило в третьем квартале. Иных операций, связанных с НДС, общество ни в одном из этих кварталов не производило. Соответственно, НДС подлежит уплате по итогам:
1) первого квартала;
2) второго квартала;
3) третьего квартала.
288. ООО приобрело товар в первом квартале года за 59 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18% — 9 руб.), во втором квартале получило от покупателя предварительную оплату за товар в сумме 118 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18% — 18 руб.), а отгрузку товара осуществило в третьем квартале. Иных операций, связанных с НДС, общество ни в одном из этих кварталов не производило. Соответственно, НДС подлежит уплате по итогам:
1) первого квартала;
2) второго квартала;
3) третьего квартала.
289. Одним из обязательных условий для использования налогоплательщиком вычетов по НДС в связи с приобретением им товара является:
1) оплата товара поставщику;
2) соответствующее письменное разрешение налогового органа;
3) наличие у налогоплательщика счета-фактуры, выданного поставщиком.
290. По итогам квартала ООО продекларировало НДС к уплате в сумме 1000 руб. (1500 руб. — налог с реализации, 500 руб. — вычеты). Налоговая инспекция при камеральной проверке декларации сделала вывод об ошибочном применении вычетов в сумме 200 руб. и привлекла ООО к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 40 руб. штрафа. Налоговый орган:
1) прав, штраф исчислен верно;
2) не прав, штраф должен составить 20 руб.;
3) не прав, в данной ситуации штраф неприменим.
291. По итогам квартала ООО продекларировало НДС к возмещению в сумме 1000 руб. (500 руб. — налог с реализации, 1500 руб. — вычеты). Налоговая инспекция при камеральной проверке декларации сделала вывод об ошибочном применении вычетов в сумме 200 руб. и привлекла ООО к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 40 руб. штрафа. Налоговый орган:
1) прав, штраф исчислен верно;
2) не прав, штраф должен составить 20 руб.;
3) не прав, в данной ситуации штраф неприменим.
292. По итогам квартала ООО продекларировало НДС к возмещению в сумме 1000 руб. (500 руб. — налог с реализации, 1500 руб. — вычеты). Налоговая инспекция при камеральной проверке декларации сделала вывод об ошибочном применении вычетов в сумме 1200 руб. и привлекла ООО к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 40 руб. штрафа. Налоговый орган:
1) прав, штраф исчислен верно;
2) не прав, штраф должен составить 20 руб.;
3) не прав, в данной ситуации штраф неприменим.
293. Индивидуальный предприниматель (комиссионер) реализует по договору комиссии с ООО (комитент) гречневую крупу оптом и получает от ООО комиссионное вознаграждение, зависящее от объема реализации. Отметьте правильное утверждение:
1) как ООО, так и предприниматель будут уплачивать НДС со всей суммы реализации по ставке 10%;
2) ООО будет уплачивать НДС со всей суммы реализации по ставке 10%, предприниматель будет уплачивать НДС с комиссионного вознаграждения по ставке 18%;
3) ООО будет уплачивать НДС со всей суммы реализации по ставке 18%, предприниматель будет уплачивать НДС с комиссионного вознаграждения по ставке 10%.
294. В общем случае организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если:
1) в отношении этих организаций (предпринимателей) за три предшествующих последовательных календарных года не возбуждались дела по фактам налоговых правонарушений;
2) за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила установленного предела;
3) эти организации (предприниматели) не состоят в реестре недобросовестных налогоплательщиков.
295. Акциз является:
1) федеральным налогом;
2) региональным налогом;
3) местным налогом.
296. Акциз может быть квалифицирован как:
1) прямой налог;
2) косвенный налог;
3) разовый налог.
297. Подакцизным товаром является:
1) охотничье оружие;
2) автомобильный бензин;
3) золото в слитках.
298. Подакцизные работы:
1) установлены в НК РФ: работы с драгоценными металлами, добыча нефти и газа;
2) устанавливаются ежегодно Правительством РФ исходя из социально-экономической ситуации в стране;
3) в РФ не предусмотрены.
299. Физические лица, приобретающие подакцизные товары для собственного потребления:
1) имеют право истребовать у налогового органа сумму акциза в случае, если по решению суда товар будет признан некачественным;
2) обязаны ежемесячно представлять в налоговый орган по месту жительства расчет суммы акциза, соответствующей объему потребленных товаров;
3) в налоговых правоотношениях, урегулированных гл. 22 НК РФ, не участвуют.
300. В соответствии с НК РФ налогоплательщиками акциза по общему правилу являются:
1) производители подакцизных товаров, реализующие их;
2) конечные потребители подакцизных товаров;
3) владельцы подакцизных товаров, владеющие ими более одного налогового периода.
301. ОАО, производящее подакцизный товар (алкогольную продукцию), реализовало его оптовому покупателю — ООО, которое, в свою очередь, осуществило его дальнейшую реализацию с наценкой. Кто в данном случае является плательщиком акциза с точки зрения НК РФ?
1) ОАО;
2) ООО;
3) как ОАО, так и ООО.
302. Ставки акциза:
1) установлены в НК РФ;
2) подлежат установлению местными органами представительной власти;
3) ежегодно устанавливаются Правительством России в пределах, установленных в НК РФ.
303. Исходя из ст. 193 НК РФ ставка акциза на водку на 2013 год установлена в размере 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Крепость водки составляет 40%. Какая сумма акциза подлежит включению производителем в цену бутылки водки емкостью 0,5 л?
1) 97,4 руб.;
2) 80,0 руб.;
3) 52,5 руб.
304. Производитель подакцизного товара, реализующий его, в общем случае обязан уплачивать:
1) только НДС;
2) только акциз;
3) как НДС, так и акциз.
305. В магазине в бутылках по 0,5 л продается водка (200 руб. за бутылку, крепость 40%) и коньяк (1000 руб. за бутылку, крепость 40%), произведенные в России в одно время. Отметьте правильное утверждение.
1) в цене обоих алкогольных напитков акциз составляет одинаковую сумму, НДС — разную сумму;
2) в цене обоих алкогольных напитков акциз и НДС составляют одинаковый процент от цены;
3) в цене коньяка есть как акциз, так и НДС, а в цене водки — только акциз.
306. НДФЛ является:
1) федеральным налогом;
2) региональным налогом;
3) местным налогом.
307. НДФЛ может быть охарактеризован как:
1) прямой налог;
2) косвенный налог;
3) поимущественный налог.
308. В случае если доход индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, меньше суммы вычетов, то:
1) НДФЛ не уплачивается;
2) НДФЛ уплачивается с дохода, без учета вычетов;
3) разница между суммой дохода и суммой вычетов может быть возмещена индивидуальному предпринимателю из бюджета по его заявлению.
309. Российская организация — работодатель выплачивает работнику заработную плату, удерживает из нее НДФЛ и перечисляет налог в бюджетную систему. В соответствии с НК РФ работодатель по отношению к работнику является:
1) администратором дохода;
2) сборщиком НДФЛ;
3) налоговым агентом по НДФЛ.
310. Отметьте правильное утверждение:
1) доход физического лица в размере 1 МРОТ в месяц не облагается НДФЛ;
2) алименты, получаемые налогоплательщиками, не облагаются НДФЛ;
3) налоговая декларация по НДФЛ в общем случае представляется не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
311. Работодатель — консервный завод (юридическое лицо) с согласия работника выплатил ему заработную плату в виде продукции. После получения такой заработной платы работник уволился. В этом случае работодатель обязан:
1) уплатить НДФЛ за работника;
2) письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности работника;
3) истребовать сумму НДФЛ у работника (в т.ч. в судебном порядке), после ее получения перечислить налог в бюджет.
312. Работодатель — консервный завод (юридическое лицо), с согласия работника выплатил ему заработную плату в виде продукции. После получения такой заработной платы работник уволился. В этом случае работник обязан:
1) уплатить работодателю НДФЛ, исчисленный исходя из стоимости продукции, для его последующего перечисления в бюджет;
2) передать в ведение уполномоченного государственного органа часть продукции, соответствующей процентной доле НДФЛ;
3) представить налоговую декларацию по НДФЛ и самостоятельно уплатить налог в бюджет.
313. Работодатель — консервный завод (юридическое лицо) предоставил своему работнику беспроцентный заем на приобретение автомобиля в сумме 1 млн. руб. на 3 года. Налоговая инспекция сделала вывод, что работник получил доход в виде экономии на процентах и должен уплатить НДФЛ. Такой вывод налогового органа является:
1) незаконным, поскольку такой презюмируемый доход не соответствует ст. 41 НК РФ «Принципы определения доходов»;
2) законным, поскольку данный вид доходов регламентирован в НК РФ как материальная выгода;
3) законным, поскольку любые сэкономленные (не потраченные) налогоплательщиком денежные средства в целях НДФЛ являются доходом налогоплательщика.
314. Для целей НДФЛ налоговые резиденты в общем случае определяются как:
1) физические лица, являющиеся гражданами РФ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
2) физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
3) физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение календарного года.
315. Гражданин РФ, постоянно проживающий на территории Германии, продал унаследованную им год назад квартиру в Н. Новгороде за 3 млн. руб. Налоговый орган потребовал от данного гражданина уплаты НДФЛ с указанной суммы. Гражданин считает, что он имеет право на имущественный вычет, установленный в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и налог уплачивать не обязан. В соответствии с НК РФ:
1) гражданин обязан уплатить НДФЛ со всего дохода от продажи квартиры по ставке 30%;
2) гражданин не обязан уплачивать НДФЛ с дохода от продажи квартиры;
3) гражданин не является налогоплательщиком НДФЛ.
316. Гражданин РФ, проживающий в России и работающий по трудовому договору, продал квартиру в Н. Новгороде, принадлежавшую ему на праве собственности четыре года, за 3 млн. руб. Налоговый орган, получив от Росреестра информацию о данной сделке, предложил гражданину представить налоговую декларацию по НДФЛ. Требование налогового органа:
1) соответствует закону, поскольку в рассматриваемой ситуации гражданин обязан представить декларацию, вне зависимости от обязанности по уплате НДФЛ с дохода от продажи квартиры;
2) соответствует закону, поскольку в рассматриваемой ситуации гражданин обязан представить декларацию и уплатить НДФЛ с дохода от продажи квартиры;
3) не соответствует закону, поскольку в рассматриваемой ситуации гражданин не обязан представлять декларацию и не должен уплачивать НДФЛ с дохода от продажи квартиры.
317. Муж и жена (выдавшая мужу доверенность на совершение сделки) приобрели на территории РФ квартиру за 5 млн. руб. в общую долевую собственность в равных долях. Отметьте правильное утверждение:
1) Как муж, так и жена имеют право уменьшить свои облагаемые НДФЛ доходы в году приобретения квартиры на 2 млн. руб. каждый;
2) Как муж, так и жена имеют право уменьшить свои облагаемые НДФЛ доходы в году приобретения квартиры на 1 млн. руб. каждый;
3) Муж имеет право уменьшить свои облагаемые НДФЛ доходы в году приобретения квартиры на 5 млн. руб.
318. Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, приобрел товар за 59000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.) и в том же году продал его за 118000 руб. (в т.ч. НДС — 18000 руб.). Иных доходов, облагаемых НДФЛ, предприниматель не получал; применимы только профессиональные налоговые вычеты. НДФЛ по итогам года подлежит уплате в сумме:
1) 7670 руб.;
2) 15340 руб.;
3) 6500 руб.
319. Облагается ли НДФЛ доход в виде квартиры, полученной по наследству?
1) облагается у наследников, не относящихся к первой очереди, исходя из рыночной стоимости квартиры;
2) облагается в части рыночной стоимости, превышающей 1 млн. руб.;
3) не облагается.
320. Облагается ли НДФЛ доход в виде автомобиля, полученного в дар, если даритель не является родственником одаряемого?
1) облагается в части рыночной стоимости, превышающей 1 млн. руб.;
2) облагается в полном объеме;
3) не облагается.
321. Прибыль, в соответствии с гл. 25 НК РФ, для российских организаций в общем случае определяется как:
1) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) полученные доходы, увеличенные на величину произведенных расходов;
3) полученные доходы, без учета произведенных расходов.
322. В случае если доходы организации по итогам налогового периода составляют 500 тыс. руб., а расходы — 600 тыс. руб., то имеет место:
1) прибыль в сумме 100 тыс. руб.;
2) убыток в сумме 600 тыс. руб.;
3) убыток в сумме 100 тыс. руб.
1 97 98 99 100 101 102 103 104 122

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами

Статья 183 НК РФ
Не подлежат налогообложению следующие операции:

  1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
  2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
  3. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Статья 184 НК РФ
Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Не являющиеся объектом налогообложения акцизами операции — что это, и когда они станут подлежащими обложению акцизами

Перечень не облагаемых акцизом операций выглядит следующим образом (ст. 183 НК РФ):

  • передача подакцизных товаров (ПТ) одним подразделением компании (не признаваемым самостоятельным налогоплательщиком) для производства других ПТ такому же подразделению внутри компании;

ИСКЛЮЧЕНИЕ! Если в указанной цепочке участвует этиловый спирт для последующего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции — эти операции от акцизов не освобождаются.

  • продажа за пределы РФ помещенных под таможенную процедуру экспорта ПТ с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);

С «экспортными» учетными нюансами вас познакомят подготовленные нашими специалистами материалы:

  • «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
  • «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
  • ввоз ПТ в портовую особую экономическую зону с остальной территории РФ;
  • передача ПТ собственнику (или по его распоряжению иным лицам) произведенных из давальческого сырья ПТ в ситуации продажи их за границей РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

ИСКЛЮЧЕНИЕ! При операциях, указанных в подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, освобождение от налогообложения не применяется.

  • действия с бесхозяйными и (или) конфискованными ПТ — при их первичной продаже или передаче на промпереработку (под надзором налоговиков или таможенников) либо уничтожении;

ВАЖНО! Термин «бесхозяйная вещь» расшифрован в ст. 225 ГК РФ.

  • производимые внутри компаний-изготовителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (АССП) операции при передаче:
    • произведенного этилового спирта для приготовления спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке (парфюмерно-косметической и (или) продукции бытовой химии);
    • произведенного из спирта-сырца ректификованного этилового спирта для производства АССП;
    • произведенных компанией дистиллятов для выдержки и (или) купажирования (в ситуации дальнейшего изготовления в этой же компании алкоголя);
    • операции, производимые в отношении авиационного керосина и в отношении бензола, параксилола и ортоксилола (подп. 1, 6–13 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Воспользоваться ст. 183 НК РФ можно только при выполнении важного требования, о котором расскажем в следующем разделе.

При каких условиях освобождаются от обложения акцизами товары, следующие для продажи за рубеж

О таких условиях рассказано в ст. 184 НК РФ:

  • от коммерсанта потребуется передать налоговикам банковскую гарантию не позднее 25-го числа месяца, в котором он обязан подать «акцизную» декларацию за период, на который приходится дата совершения рассматриваемых операций;

ВАЖНО! Банк, выдавший гарантию, должен входить в спецперечень, а сама гарантия — соответствовать параметрам, указанным в ст. 74. 1 НК РФ.

  • коммерсант может освободиться от «акцизного» платежа без банковской гарантии, если будет соответствовать критериям по п. 2.1 ст. 184 НК РФ.

Кроме того, освобождение указанных операций от акцизов зависит от того, как происходит процесс реализации ПТ. Рассмотрим это на примере.

Пример 1

ООО «Бензопром» реализует на экспорт изготовленный из собственного сырья бензин. Возможность не уплачивать акциз по данной операции у ООО «Бензопром» появляется в том случае, если налоговики получат от него банковскую гарантию.

Ее отсутствие лишает ООО «Бензопром» права на неуплату акцизов, однако перечисленный в бюджет акциз оно имеет возможность вернуть, собрав и предоставив налоговикам комплект подтверждающих факт экспорта документов.

Пример 2

Бензин, произведенный ООО «Бензопром», был реализован на экспорт. При этом продажа бензина произведена не его производителем, а оптовиком ООО «Экспорт+», купившим бензин у ООО «Бензопром» еще на территории РФ.

При этом:

  • ООО «Бензопром» обязано уплатить акциз при продаже бензина на территории РФ;
  • ООО «Экспорт+» плательщиком акциза в данной ситуации не является (отсутствует объект налогообложения);
  • ООО «Бензопром» права не платить акциз по ст. 184 НК РФ не имеет, поскольку само не вывозило бензин за рубеж;
  • ООО «Экспорт+» также лишено права на «акцизное» освобождение, так как не является плательщиком акциза.

Под «акцизное» освобождение могут попасть не только рассмотренные операции — по отдельным видам товаров Налоговым кодексом установлены свои правила «акцизного» налогообложения (об этом в следующем разделе).

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ — установленные в ст. 183 НК операции с подакцизными товарами. Объектами налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) без возмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государст венных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных това ров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, не подлежащих налогообложению акцизами;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарище ства (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, на ходящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

12) реализация природного газа за пределы территории РФ;

13) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организа циям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в пп. 8—12 п. 1 ст. 183 РФ; 14—16) передача природного газа (за исключением операций, не подлежащих налогообложению акцизами):

— для использования на собственные нужды;

— на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции;

— в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов (п. 1 ст. 182 НК). Операции с природным газом признаются объектом налогообложения в случае, если этот газ добыт (выработан) на территории РФ, ее континентального шельфа и (или) исключительной экономической зоны (п. 2 ст. 182 НК). В целях главы 22 НК к производству приравниваются:

— розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативнотехнической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

— любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 НК). При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику (п. 4 ст. 182 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.

>
Какие операции облагаются акцизами

<< Начало

Переработка давальческого сырья

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом возникает:

  • при передаче собственником произведенных им подакцизных товаров на переработку в качестве давальческого сырья (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • при передаче (на территории России) переработчиком давальческого сырья подакцизных товаров, произведенных им из этого сырья (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В первом случае объект налогообложения возникает непосредственно у производителя подакцизных товаров, переданных им в переработку на давальческой основе. При этом не имеет значения, для переработки в какие именно товары (в подакцизные или любые другие) он передает произведенные им подакцизные товары. Если лицо передает на переработку подакцизный товар, им не произведенный, то такая передача объектом обложения акцизом не признается.

Если производители табака на давальческой основе передают его на переработку для производства табачной продукции, объект налогообложения тоже не возникает. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и статьи 193 Налогового кодекса РФ, согласно которым табак как сырье подакцизным товаром не является.

Во втором случае объект налогообложения возникает у переработчика давальческого сырья. При этом не имеет значения, кому передаются произведенные подакцизные товары: собственнику давальческого сырья или другим лицам.

Если собственник давальческого сырья расплачивается с переработчиком частью готовой продукции, то у переработчика тоже возникает объект налогообложения. Это обусловлено положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, согласно которым получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья также облагается акцизом.

Ситуация: нужно ли организации начислить акциз при реализации подакцизной продукции, которая была получена путем переработки на давальческой основе? Договором переработки предусмотрено, что собственником готовой продукции является организация.

Нет, не нужно.

Как правило, при реализации подакцизных товаров организация обязана уплатить акциз, только если она является производителем данных товаров. Исключением является случай, когда по решению судов или других уполномоченных органов организация получила конфискованные или бесхозяйные подакцизные товары для их реализации (подп. 1, 6 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Если подакцизный товар получен путем переработки давальческого сырья, то его производителем признается переработчик, а не собственник сырья. Облагаемую акцизом операцию с произведенными подакцизными товарами совершает переработчик, когда передает их собственнику (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Во избежание двойного обложения акцизами операций с одним и тем же подакцизным товаром собственник сырья начислять акциз при реализации полученного от переработчика подакцизного товара не должен.

Такой вывод подтверждают и положения пункта 2 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

Минфин России также приходит к аналогичному выводу (см., например, письма от 18 марта 2011 г. № 03-07-06/70, от 14 июля 2009 г. № 03-07-06/43).

Подробнее о налогообложении операций, связанных с переработкой давальческого сырья, см. Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья.

Передача товаров структурным подразделениям

При передаче произведенных подакцизных товаров структурным подразделениям организации (для производства неподакцизных товаров или для собственных нужд) право собственности на эти товары сохраняется за производителем. Несмотря на то, что реализация подакцизных товаров в этих случаях отсутствует, объекты обложения акцизом при совершении таких операций возникают. Это обусловлено природой акциза как косвенного налога, который включается в цену товара и взимается с конечного потребителя. Если производитель подакцизных товаров не реализует их на сторону, а использует сам (как сырье для производства неподакцизных товаров или как товары для собственных нужд), то он становится конечным потребителем этих товаров, а следовательно, должен начислить акциз.

Например, акциз нужно начислить, если ликеро-водочный завод, имеющий в своей структуре подразделение общепита, передает этому подразделению готовую алкогольную продукцию для производства кондитерских изделий. Или если нефтеперерабатывающее предприятие передает произведенный им автобензин в гараж для заправки собственного транспорта.

При передаче между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе при передаче этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта, организация обязана уплатить в бюджет авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Акциз нужно начислять независимо от местонахождения структурных подразделений, которым передаются подакцизные товары.

Это следует из положений подпунктов, 8 и 9, 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Пример определения необходимости уплаты акциза при передаче организацией произведенных подакцизных товаров своему подразделению для производства неподакцизных товаров

Организация покупает пастообразную типографскую краску, самостоятельно разбавляет ее до нужной консистенции денатурированным этиловым спиртом и использует для флексографической печати рисунков на производимых ею полиэтиленовых пакетах.

Если в готовом растворе краски объемная доля этилового спирта составляет более 9 процентов, то он признается подакцизным товаром. Соответственно, организация, которая произвела указанный спиртовой раствор краски, признается производителем этой подакцизной продукции.

Следовательно, при передаче этого раствора своему подразделению для изготовления неподакцизного товара (полиэтиленовых пакетов) организация обязана начислить акциз.

Кроме того, акциз нужно начислить при передаче произведенных подакцизных товаров структурному подразделению для их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 195 НК РФ). Сделать это необходимо по местонахождению головной организации в день передачи товаров подразделению. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-06/14.

При передаче произведенных подакцизных товаров в структуре организации-производителя не начисляйте акциз:

  • если организация имеет свидетельство о регистрации в качестве лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и передает произведенный ею прямогонный бензин в свои структурные подразделения для дальнейшего производства продукции нефтехимии (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • если организация имеет свидетельство о регистрации в качестве организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и передает произведенный ею денатурированный этиловый спирт структурному подразделению для производства неспиртосодержащей продукции (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • если передача подакцизных товаров происходит между структурными подразделениями одной организации с целью производства других подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Подробнее о налогообложении операций по передаче подакцизных товаров в структуре организации см. Как исчислить акциз при использовании подакцизных товаров внутри организации.

Ситуация: нужно ли начислить акциз при передаче образцов подакцизных товаров собственной лаборатории организации для проверки качества произведенной партии?

Нет, не нужно, но только с объема подакцизной продукции, направленной на обязательную проверку качества в пределах норм, установленных ГОСТом.

Обязательная проверка качества произведенной подакцизной продукции может быть предусмотрена техническим регламентом или другой нормативно-технической документацией, регламентирующей производство тех или иных подакцизных товаров. В этом случае такая проверка квалифицируется как часть общего технологического процесса производства этих товаров. При этом отбор образцов для проведения анализа качества товаров осуществляется в объемах, определенных в нормативно-технической документации, устанавливающей правила приемки и методы анализа качества этих товаров.

Например, ГОСТом 5363-93 «Водка. Правила приемки и методы анализа» и ГОСТом 12786-80 «Пиво. Правила приемки и методы отбора проб» предусмотрено, что организации, производящие эти товары, обязаны определенные объемы произведенной продукции направлять в собственную лабораторию на проверку ее качества. Без проведения такой проверки эти подакцизные товары не могут быть признаны готовым к реализации товаром, соответствующим нормативно-технической документации, на основе которой они производятся.

Таким образом, объем подакцизной продукции, направленный на проверку ее качества в пределах норм, установленных ГОСТом, не признается передачей произведенных подакцизных товаров на собственные нужды. Соответственно, объект налогообложения при такой передаче не возникает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-07-06/13 и ФНС России от 28 июня 2006 г. № 03-3-09/1222.

Операции, совершаемые другими лицами

В эту группу входят следующие операции:

  • продажа переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);

  • получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • предстоящая закупка этилового (в т. ч. спирта-сырца) или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции с обязательной уплатой авансового платежа акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ);
  • ввоз подакцизных товаров в Россию (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Дальнейшая реализация ввезенных подакцизных товаров на территорию России акцизом не облагается. Это следует из положений пункта 2 статьи 199, подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-07-06/12.

Операции, освобожденные от налогообложения

Перечень операций, освобожденных от обложения акцизами, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

  • передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому при условии, что структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками акцизов, а целью передачи является производство других подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ). Исключением является внутреннее перемещение произведенного организацией этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе внутреннее перемещение этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • реализация подакцизных товаров на экспорт (при выполнении условий, предусмотренных статьей 184 Налогового кодекса РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
  • ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной территории России (при выполнении условий, предусмотренных ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
  • передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику при реализации этих товаров на экспорт (при выполнении условий, предусмотренных ст. 184 НК РФ) (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
  • передача конфискованных (бесхозяйных) подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, на промышленную переработку или уничтожение (подп. 6 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Обязательным условием освобождения от налогообложения является наличие раздельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ).

1234

1. Плательщики акциза

2. Порядок выдачи свидетельств лицам, совершающим операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином

3. Подакцизные товары

4. Объект налогообложения

5. Операции , не подлежащие налогообложению акцизами

6. Определение налоговой базы

7. Налоговый период и налоговые ставки

8. Порядок исчисления акциза

9. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

10. Налоговые вычеты и порядок их применения

11. Сумма акциза, подлежащая уплате

12.Сроки и порядок уплаты акциза

Вопросы для повторения

Библиографический список
Акцизы относятся к числу косвенных налогов, включаются в цену товаров. Они устанавливаются государством, как правило, на высокодоходные товары. Порядок исчисления налога и внесения в бюджет регулируется главой 22 НК РФ с учетом изменений и дополнений, принятых Федеральными законами.

Плательщики акциза

Плательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (РФ) в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Указанные лица являются плательщиками акцизов в том случае, если они совершают операции с подакцизными товарами.

2. Порядок выдачи свидетельств лицам,
совершающим операции с денатурированным
этиловым спиртом и прямогонным бензином

В соответствии со ст. 179² НК РФ свидетельства о регистрации организации, которая совершает операции с денатурированным этиловым спиртом (далее свидетельство) выдаются организациям, которые осуществляют следующие виды деятельности:

1) производство денатурированного этилового спирта (свидетельство на производство денатурированного этилового спирта);

2) производство не спиртосодержащей продукции, для производства которой используется денатурированный этиловый спирт в качестве сырья (свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции);

3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, сырьем для производства которой является денатурированный этиловый спирт, (свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке);

4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, сырьем для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, (свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям на следующие виды деятельности (ст. 179³ НК РФ):

1) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на производство прямогонного бензина;

2) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Реквизиты названных свидетельств установлены соответственно ст. 179² и 179³ НК РФ.

Порядок выдачи свидетельств определяется Министерством финансов РФ.

Свидетельства на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином выдаются организациям при соблюдении определенных требований (ст.179.2 и ст. 179.3 НК РФ).

Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления организации мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.

Свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску не спиртосодержащей продукции. В качестве сырья для производства продукции используется денатурированный этиловый спирт. При этом организация- заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.

Свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт. При этом организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.

Свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт. При этом организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.

Свидетельства на производство и переработку прямогонного бензина выдаются при условии, если уставный (складочный) капитал (фонд) организации – заявителя на 100% состоит из вклада организации – собственника производственных мощностей организации (или индивидуального предпринимателя), в которой организация – заявитель владеет более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.

Получать свидетельства не обязательно, но выгодно, так как именно они дают право на вычет входного акциза при покупке денатурата и прямогонного бензина.

Подакцизные товары

В соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не являются подакцизными следующие товары:

§ лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства;

§ препараты ветеринарного назначения, разлитые в ёмкости не более 100 мл;

§ парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в ёмкости не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80 и(или) 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

§ подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 Со при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате являются реализацией подакцизных товаров;

2) передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) собственнику этого сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом);

4) передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;

5) передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

6) передача произведенных подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации (хозяйственного общества, товарищества или из договора простого товарищества);

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой на давальческой основе;

8) продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (по решению судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов);

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, которая имеет свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;

Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, который осуществляется как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами

В соответствии со ст.183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой же организации;

2) реализация подакцизных товаров за пределы РФ в таможенном режиме экспорта или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза в случае непредставления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта или ввоза подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик должен уплатить акциз. В случае представления документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, в налоговый орган уплаченные суммы акциза подлежат возмещению (ст. 184 НК РФ);

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *